审计规范.pptx

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1、 审计规范审计规范审计规范审计规范第节第节注册会计师职业道德注册会计师职业道德第第1 1节注册会计师业务准则节注册会计师业务准则第第3 3节会计师事务所质量控制准则节会计师事务所质量控制准则 第第1 1节注册会计师业务准则节注册会计师业务准则注 册 会 计 师执业准则注册会计师业务准则注册会计师职业道德规范会计师事务所质量控制准则图2-1 中国注册会计师职业规范体系 第第1 1节节 注册会计师业务准则注册会计师业务准则审计准则注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则审阅准则其他鉴证业务准则商定程序代编财务信息图2-2 中国注册会计师业务准则体系 一、审计准则的含义和作用一、审

2、计准则的含义和作用 ( (一一) )审计准则的含义审计准则的含义 审计准则审计准则, ,又称审计标准又称审计标准, ,或称执业准则或称执业准则, ,是专业审计人员是专业审计人员在实施审计工作时在实施审计工作时, ,必须恪守的最高行为准则必须恪守的最高行为准则, ,它是审计工作它是审计工作质量的权威性判断标准。质量的权威性判断标准。 1. 1.审计准则是制约审计人员的行为准则。审计准则是制约审计人员的行为准则。 2. 2.审计准则既对审计人员的素质提出要求审计准则既对审计人员的素质提出要求, ,同时也向社同时也向社会提供审计工作质量保证。会提供审计工作质量保证。 3. 3.审计准则是通过审计人员

3、执行审计程序体现出来的。审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来的。 4. 4.审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。 第第2 2节审计准则节审计准则 ( (二二) )审计准则的作用审计准则的作用 审计准则的实施使审计人员在从事审计工作时审计准则的实施使审计人员在从事审计工作时有了规范和指南有了规范和指南, ,便于考核审计工作质量便于考核审计工作质量, ,推动了审推动了审计事业的发展。计事业的发展。 审计准则的主要作用有审计准则的主要作用有: : 1. 1.实施审计准则可以提高审计工作质量。实施审计准则可以提高审计工作质量。 2. 2

4、.实施审计准则可以赢得社会公众的信任。实施审计准则可以赢得社会公众的信任。 3. 3.实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。 4. 4.实施审计准则可以促进国际审计经验交流。实施审计准则可以促进国际审计经验交流。 第第2 2节审计准则节审计准则 二、审计准则的结构内容二、审计准则的结构内容 根据现行的世界各国的审计准则来看根据现行的世界各国的审计准则来看, ,其其内容大体上包括一般准则、工作准则和报告内容大体上包括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。准则三个部分。 一般准则一般准则, , 主要对人提出要求主要对人提出要求; ; 工作准则工

5、作准则, , 主要是指出实施审计行为的准则主要是指出实施审计行为的准则; ; 报告准则报告准则, , 主要是对审计报告提出要求。主要是对审计报告提出要求。 第第2 2节审计准则节审计准则 三、中国注册会计师执业准则三、中国注册会计师执业准则 我国的审计准则作为规范注册会计师执行审计我国的审计准则作为规范注册会计师执行审计业务的权威性标准业务的权威性标准, ,对提高注册会计师的执业质量对提高注册会计师的执业质量, ,降低审计风险降低审计风险, ,维护社会公众利益具有重要的作用维护社会公众利益具有重要的作用, ,其建设经历三个阶段。其建设经历三个阶段。 ( (一一) )制定执业规则阶段制定执业规则

6、阶段(1991(199119931993年年) )； ( (二二) )建立审计准则体系阶段建立审计准则体系阶段(1994(199420052005年年) )； ( (三三) )与国际审计准则趋同阶段与国际审计准则趋同阶段(2006(2006年年20112011年年) ) ( (四四) )与国际审计准则全面趋同阶段与国际审计准则全面趋同阶段(2012(2012年开始年开始) )。 （1）中国注册会计师审计准则 1）一般原则与责任： 审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 审计准则第1111号就审计业务约定条款达成一致意见 审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制 审

7、计准则第1131号审计工作底稿 审计准则第1141号财务报表审计中与舞弊相关的责任 审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑 审计准则第1151号与治理层的沟通 审计准则第1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷 审计准则第1153号前任注册会计师和后任注册会计师的沟通 2）风险评估与风险应对 审计准则第1201号计划审计工作 审计准则第1211号通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 审计准则第1221号计划和执行审计工作时的重要性 审计准则第1241号评价审计过程中识别出的错报 审计准则第1231号针对评估的重大错报风险采取的应对措施 审计准则第1212号对被审计单位

8、使用服务机构的考虑 3）审计证据 审计准则第1301号审计证据 审计准则第1311号对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑 审计准则第1312号函证 审计准则第1313号分析程序 审计准则第1314号审计抽样 审计准则第1321号审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露 审计准则第1323号关联方 审计准则第1324号持续经营 审计准则第1331号首次审计业务涉及的期初余额 审计准则第1332号期后事项 审计准则第1341号书面声明 4）利用其他主体的工作 审计准则第1401号对集团财务报表审计的特殊考虑 审计准则第1411号利用内部审计人员的工作 审计准则第142

9、1号利用专家的工作 5）审计结论与报告 审计准则第1501号对财务报表形成审计意见和出具审计报告 审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见 审计准则第1503号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 审计准则第1511号比较信息：对应数据和比较财务报表 审计准则第1521号注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任 6）特殊领域 审计准则第1601号对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑 审计准则第1603号对单一财务报表和财务报表的特定要素审计的特殊考虑 审计准则第1604号对简要财务报表出具报告的业务 （2）中国注册会计师审阅业务准则 审阅准则第2101号财

10、务报表审阅 （3）中国注册会计师其他鉴证业务业务准则 其他鉴证业务业务准则第3101号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 其他鉴证业务业务准则第3111号预测性财务信息审计的审核 2中国注册会计师相关服务准则 相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序 相关服务准则第4111号代编财务信息 3会计师事务所质量控制准则 会计师事务所质量控制准则第5101号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信

11、息信任程度的业务。者对鉴证对象信息信任程度的业务。 结论：鉴证对象在所有重大方面是否符合结论：鉴证对象在所有重大方面是否符合既定的标准。既定的标准。鉴证业务的目标；鉴证业务的要素鉴证业务的目标；鉴证业务的要素注册会计师鉴证业务基本准则注册会计师鉴证业务基本准则鉴证业务的目标鉴证业务的目标 合理保证合理保证 有限保证有限保证 审计工作审计工作不能不能对财务报表不存在重大错报提供对财务报表不存在重大错报提供担保担保。审计意见不是对被审计单位未来生存能力。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。或管理层经营效率、效果提供的保证。 合理保证与绝对保证、有限保证的区别合理保

12、证与绝对保证、有限保证的区别 为什么是合理保证为什么是合理保证（1 1）抽查方法的运用；）抽查方法的运用；（2 2）内部控制的固有局限性；）内部控制的固有局限性；（3 3）大多数审计证据是说服性而非结论性的；）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（4 4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大 量判断量判断为什么是合理保证为什么是合理保证鉴证业务的要素 鉴证业务的鉴证业务的三方关系三方关系 鉴证对象鉴证对象 标准标准 证据证据 鉴证报告鉴证报告 注册会计师、责任方、预期使用者注册会计师、责任方、预期使用者 责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预责任方可能是预

13、期使用者，但不是唯一的预期使用者期使用者 判断判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一是：是否存在除责任方之外的之一是：是否存在除责任方之外的预期使用预期使用者者 委托方委托方 道德是社会为了调整个人之间以及和社会之间的关道德是社会为了调整个人之间以及和社会之间的关系所提倡的行为规范的总和，他通过各种形式的教育和系所提倡的行为规范的总和，他通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣誉和耻辱、正社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣誉和耻辱、正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统。义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统。 所谓注册会计

14、师的职业道德所谓注册会计师的职业道德, ,是指对注册会计师的是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。 中国注册会计师职业道德守则是用来规范中国注册中国注册会计师职业道德守则是用来规范中国注册会计师职业道德行为，提高职业道德水准，维护职业形会计师职业道德行为，提高职业道德水准，维护职业形象。象。 第第2 2节节 注册会计师职业道德注册会计师职业道德 第第2 2节节 CPACPA的职业道德的职业道德诚信；诚信；独立；独立；客观和公正；客观

15、和公正；专业胜任能力和应有的关注；专业胜任能力和应有的关注；保密保密；良好职业行为。良好职业行为。 基本原则基本原则一、一、职业道德基本原则合格的注册会计师合格的注册会计师 第第2 2节节 CPACPA的职业道德的职业道德1、诚信、诚信(诚信，是指诚实、守信。诚信，是指诚实、守信。) 诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是正直和诚实，秉公处事、实事求是。 注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则下列问题，则不得不得与

16、这些有关问题的信息与这些有关问题的信息发生牵连发生牵连：（1）含有严重虚假或误导性的陈述；）含有严重虚假或误导性的陈述；（2）含有缺乏充分根据的陈述或信息；）含有缺乏充分根据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。）存在遗漏或含糊其辞的信息。 如果注意到发生牵连，应当采取措施消除牵连。 在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反上述要求。!2、独立（、独立（ 独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。之规行事。) 在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立。在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立。

17、注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从当从实质上实质上和和形式上形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。客观性。 会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。所和项目组的独立性。 第第1 1节节 CPACPA的职业道德的职业道德 3 3、客观与公正、客观与公正 客观和公正原则要求注册会计师应当公正处

18、事、客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，会员不得提供相关专业服务。情形，会员不得提供相关专业服务。 4、专业胜任能力和应有的关注、专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。业务。专业胜

19、任能力专业胜任能力可分为两个独立阶段：可分为两个独立阶段： (1)专业胜任能力的获取；专业胜任能力的获取； (2)专业胜任能力的保持。专业胜任能力的保持。 第第1 1节节 CPACPA的职业道德的职业道德 应有的关注，要求注册会计师勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。 职业敏感（1）注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见。（2）注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证。第第1 1节节 CPACPA的职业道德的职业道德5、保密、保密 保密原则要求注

20、册会计师应当对因职业关系和商业关系而保密原则要求注册会计师应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行为：获知的信息予以保密，不得有下列行为：（1 1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；的第三方披露其所获知的涉密信息；（2 2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人泄密的可能性，特别是

21、警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。员泄密的可能性。 保密责任不因业务的终止而终止注册会计师在下列情况下可以披露客户的涉密信息：注册会计师在下列情况下可以披露客户的涉密信息：（1）法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权：）法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权：（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；以及向有关监管机构报告发现的违法行为；（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合

22、法权益；权益；（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查：和调查：（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。 在决定披露涉密信息时，应考虑下列因素该信息是否为法律所禁止该信息是否会损害利害关系人的利益是否已了解和证实了相关信息披露的方式和对象可能承担的法律责任和后果职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法规，避免发职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。生任何损害职业声誉的行为。在推介自身和工作时，注册会计师应当客观、

23、真实、得体，在推介自身和工作时，注册会计师应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。不得损害职业形象。注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为： （1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验 （2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。6、良好职业行为、良好职业行为二、职业道德概念框架及其运用二、职业道德概念框架及其运用(一) 职业道德概念框架的内涵职业道德守则提出职业道德概念框架，以指导注册会计师遵循职业道德基本原则，履行维护公众利益的职责。职业道德概念

24、框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：（1）识别对职业道德基本原则的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。(二) 对职业道德基本原则产生威胁的具体情形自身利益自身利益（1 1）与鉴证客户存在专业服务以外的直接经济利益）与鉴证客户存在专业服务以外的直接经济利益 或重大的间接经济利益；或重大的间接经济利益；（2 2）收费主要来源于某一鉴证客户；）收费主要来源于某一鉴证客户；（3 3）过分担心失去某项业务；）过分担心失去某项业务；（4 4）与鉴证客户存在密切的经营关系；）与鉴证客户存在密切的经营关系；（5 5）对鉴证业

25、务采取或有收费的方式；）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6 6）可能与鉴证客户发生雇用关系。）可能与鉴证客户发生雇用关系。自我评价自我评价（1 1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事或经理、其他）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事或经理、其他 关键管理人员或能够对鉴证业务产生关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的直接重大影响的员工；员工；（2 2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务务（3 3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的原始数据或）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的原始数据或 其他记录。其他记录。过度推介(1)(1)会计师事务所推介审计客

26、户的股份；会计师事务所推介审计客户的股份； (2) (2)在审汁客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会在审汁客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。计师担任该客户的辩护人。密切关系（1 1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户 的董事或经理、其他关键管理人员或能够对鉴证的董事或经理、其他关键管理人员或能够对鉴证 业务产生直接重大影响的员工；业务产生直接重大影响的员工；（2 2）鉴证客户的董事、经理，或能够对鉴证业务产生）鉴证客户的董事、经理，或能够对鉴证业务产生 直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管直接重大影响的员工是会

27、计师事务所的前高级管 理人员；理人员；（3 3）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师 与鉴证客户长期交往；与鉴证客户长期交往；（4 4）接受鉴证客户或其关键管理人员或能够对鉴证业）接受鉴证客户或其关键管理人员或能够对鉴证业 务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社 会礼仪的款待。会礼仪的款待。 外界压力(1)会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；(2)审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；(3)客户威胁将起诉会计师事务所；(4)会计师事务所受到

28、降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；(5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；(三)应对不利影响的防范措施(四)专业服务委托(五)利益冲突(六)应客户要求提供第二次意见(七)收费及其他类型的报酬(八)专业服务营销(九)礼品和款待思考（简答题）思考（简答题）华兴会计师事务所承接华兴会计师事务所承接ABCABC公司公司2002005 5年度会计报表审计业年度会计报表审计业务，注册会计师务，注册会计师A A和和B B在审计中关注到以下情况：在审计中关注到以下情况：1.ABC1.ABC公司的工业废水处理不符合环保部门的相关规定公司的工业废水处理不符合环保部门的相关规

29、定2 2ABCABC公司的总经理李永同时与女婿共同注册的公司的总经理李永同时与女婿共同注册的C C公司与公司与ABCABC公司生产、销售同一产品。公司生产、销售同一产品。3 3ABCABC公司涉及走私活动公司涉及走私活动,ABC,ABC公司要求注册会计师要按公司要求注册会计师要按照业务约定的要求为其保守秘密照业务约定的要求为其保守秘密要求：要求：1 1分别就事项分别就事项(1)(1)和事项和事项(2)(2)你认为注册会计师应当如何你认为注册会计师应当如何处理。处理。2 2针对事项针对事项(3),(3),注册会计师应当如何处理才能不违背保密注册会计师应当如何处理才能不违背保密的原则？的原则？1

30、1接受审计业务的审计人员如不具有被审计单位行业接受审计业务的审计人员如不具有被审计单位行业的专业知识，应当（的专业知识，应当（ ） A.A.聘请熟悉该单位业务性质的财务专家；聘请熟悉该单位业务性质的财务专家； B.B.获取有关该单位业务性质的知识；获取有关该单位业务性质的知识； C.C.将该项审计的主要部分介绍给其他注册将该项审计的主要部分介绍给其他注册 会计师，使他们成为主审注册会计师；会计师，使他们成为主审注册会计师； D.D.首先告知管理当局不能发表无保留意见首先告知管理当局不能发表无保留意见下列各项中下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有符合注册会计师职业道德规范的有( )( )

31、A. A.会计师事务所没有以降低收费方式招揽业务；会计师事务所没有以降低收费方式招揽业务； B.B.注册会计师在审计某公司会计报表时，其妻子注册会计师在审计某公司会计报表时，其妻子 是该公司控股母公司的财务总监，提出回避；是该公司控股母公司的财务总监，提出回避； C C. .会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名 义承办业务；义承办业务； D D. .会计师事务所没有雇佣正在其他会计师事务所会计师事务所没有雇佣正在其他会计师事务所 职业的注册会计师。职业的注册会计师。思考思考: : （多选题）（多选题） 甲会计师事务所洽谈的以下审计业务中甲会计师事务所

32、洽谈的以下审计业务中，必须必须在接受业务委托前与乙会计师事务所进行沟通的有在接受业务委托前与乙会计师事务所进行沟通的有( )( ) A. A.甲公司拟聘请甲会计师事务所审计其甲公司拟聘请甲会计师事务所审计其20072007年度年度会计报表。乙会计师事务所审计了甲公司会计报表。乙会计师事务所审计了甲公司20072007年半年半年度会计报表，出具了保留意见的审计报告。年度会计报表，出具了保留意见的审计报告。 B.B.乙公司拟聘请甲会计师事务所重新审计其乙公司拟聘请甲会计师事务所重新审计其20072007年度会计报表。此前，乙会计师事务所审计了乙公年度会计报表。此前，乙会计师事务所审计了乙公司司20

33、072007年度会计报表，出具了无法表示意见的审计年度会计报表，出具了无法表示意见的审计报告。报告。思考思考: :（多选题）（多选题） C.C.丙公司拟聘请甲会计师事务所审计其丙公司拟聘请甲会计师事务所审计其20072007年年度会计报表，此前曾有意委托乙会计师事务所审度会计报表，此前曾有意委托乙会计师事务所审计，但乙会计师事务所在初步了解情况后未接受计，但乙会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。丙会计师事务所审计了丙公司委托。丙会计师事务所审计了丙公司20062006年度会年度会计报表，出具了保留意见的审计报告。计报表，出具了保留意见的审计报告。 D.D.丁公司拟聘请甲会计师事务所审计其丁

34、公司拟聘请甲会计师事务所审计其20072007年度的会计报表。丁公司年度的会计报表。丁公司20072007年度的盈利预测审年度的盈利预测审核业务由乙会计师事务所承办。核业务由乙会计师事务所承办。 银行委托银行委托ABCABC会计师事务所审计其会计师事务所审计其20072007年度会年度会计报表计报表，双方于双方于20072007年底签定审计业务约定书年底签定审计业务约定书。假假定审计小组成员与定审计小组成员与X 银行存在以下情况。银行存在以下情况。 要求：请分别上述各种情况，哪些属于职业道要求：请分别上述各种情况，哪些属于职业道德禁止的行为，并简要说明理由。德禁止的行为，并简要说明理由。（1

35、1）ABCABC会计师事务所与会计师事务所与银行签订的审计业务银行签订的审计业务约定书约定约定书约定: :审计费用为审计费用为1 500 0001 500 000元元，银行在银行在ABCABC会计师事务所提交审计报告时支付会计师事务所提交审计报告时支付50%50%的审计费的审计费用用，剩余剩余50%50%视股票能否发行上市决定是否支付；视股票能否发行上市决定是否支付；思考思考:(:(简答题简答题) ) （2）审计小组负责人）审计小组负责人A注册会计师把执业过注册会计师把执业过程中知悉的商业秘密告诉了好朋友以指导其购程中知悉的商业秘密告诉了好朋友以指导其购买股票，但没有为自己谋取利益。买股票，但

36、没有为自己谋取利益。 （3）X银行在某国设有分支机构，该国允许银行在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费用已由计业务。相关广告费用已由ABC会计师事务所会计师事务所支付。支付。（4）前任注册会计师对）前任注册会计师对X银行银行2006年度会计报年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事会计师事务所在审计过程

37、中发现该会计报表存在重大错报，务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请X银银行与前任注册会计师联系。行与前任注册会计师联系。 （5）审计小组成员）审计小组成员D注册会计师的妻子拥有注册会计师的妻子拥有X银银行的超过行的超过10%的股权。的股权。 （6）2003年年7月，月，ABC会计师事务按照正常借款会计师事务按照正常借款程序和条件，向程序和条件，向银行以抵押贷款方式借款银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房元，用于购置办公用房 （7）ABC会计师事务所雇用了熟悉银行审计的会计师事务所雇

38、用了熟悉银行审计的AB会计师事务所的注册会计师会计师事务所的注册会计师B参加对参加对X银行的审计工作。银行的审计工作。（8）ABC会计师事务所向会计师事务所向X银行和其他金融机构散发银行和其他金融机构散发了印有宣传了印有宣传ABC会计师事务所具备金融业务审计资格、会计师事务所具备金融业务审计资格、业务能力、人员能力等方面的精美的小册子。业务能力、人员能力等方面的精美的小册子。 （9）X银行要求银行要求ABC会计师事务所在出具审计报告会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴定意见。为此，双方另行签的同时，提供正式纳税鉴定意见。为此，双方另行签订了业务约定书。订了业务约定书。 （10）AB

39、C会计师事务所聘用律师协助开展工作会计师事务所聘用律师协助开展工作要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。规范的要求提供服务。 （11）在签订审计业务约定书后，）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事会计师事务所的务所的A注册会计师受聘用担任注册会计师受聘用担任X银行公司独立董事，银行公司独立董事，按照原定审计计划，按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的注册会计师为该审计项目的外勤负责人。为保持独立性，外勤负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在会计师事务所在执行该审计业务前，将执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计

40、小组。注册会计师调离审计小组。，甲公司是建筑行业的上市公司，该公司委托ABC会计师事务所对其2013年度财务报表实施审计，A注册会计师担任项目合伙人。双方已于2013年10月份签订了审计业务约定书。其他相关事项如下：(1)XYZ会计师事务所已于2013年3月25日对甲公司2012年度财务报表发表了审计意见。ABC会计师事务所在接受委托前，同意了被审计单位提出的不与XYZ会计师事务所接触的要求。(2)为促使双方提高财务信息质量和审计质量，双方约定按审计发现的错报金额和性质收取审计费用，即发现的错报金额越大、性质越严重，审计收费越多。(3)承接业务后，项目合伙人立即要求人力资源部门协助项目组招聘基

41、建会计与审计方面的专家，以保证审计项目组具备足够的专业胜任能力。(4)2013年11月，ABC会计师事务所接受甲公司的委托，指派项目组以外的其它注册会计师为其提供与会计系统相关但与财务报告无关的内部审计服务。(5)审计期间，恰逢前任事务所因甲公司连续3年拖欠其审计费用对甲公司提起诉讼。甲公司要求项目合伙人为其担任辩护人。考虑到诉讼金额不对财务报表构成重大影响，ABC会计师事务所接受了甲公司的委托由项目组成员担任辩护人。(6)外勤审计工作结束后，A注册会计师赴国外度假。甲公司同ABC会计师事务所约定由其支付A注册会计师本次国外度假的机票费用。要求：请逐项指出上述事项(1)至(6)是否符合中国注册

42、会计师职业道德相关规范，并简要说明理由。第3节 会计师事务所质量控制准则（一）质量控制的含义和作用（一）质量控制的含义和作用1 1、含义、含义是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。求而建立和实施的控制政策和程序的总称。（1 1）从整个会计师事务所角度考虑；（）从整个会计师事务所角度考虑；（2 2）目的：在于保证）目的：在于保证审计质量符合独立审计准则的要求；（审计质量符合独立审计准则的要求；（3 3）构成：控制政）构成：控制政策和程序策和程序2 2、作用、作用（1 1）是保证独立审计准则得到

43、遵循和落实的重要手段）是保证独立审计准则得到遵循和落实的重要手段（2 2）是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分；）是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分；（3 3）是会计师事务所生存和发展的基本条件）是会计师事务所生存和发展的基本条件质量控制制度的要素1 1 对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任2 2 职业道德规范职业道德规范3 3 客户关系和具体业务的承受与保持客户关系和具体业务的承受与保持4 4 人力资源管理人力资源管理5 5 业务执行业务执行6 6 业务工作底稿业务工作底稿7 7 监控监控8 8 记录记录人力资源管理 招聘 人员素质、专业胜任能力和职业发展 业绩评价、薪酬和晋升 项目组的委派5 业务执行 指导、监督、复核指导、监督、复核 咨询咨询 意见分歧的处理意见分歧的处理 项目质量控制复核项目质量控制复核6 业务工作底稿 业务工作底稿的归档要求业务工作底稿的归档要求 业务工作底稿的保密业务工作底稿的保密（除特定情形外，会计师事务所应对业务工作底稿（除特定情形外，会计师事务所应对业务工作底稿包含的信息保密：）包含的信息保密：） 业务工作底稿的完整性、使用与检索业务工作底稿的完整性、使用与检索 业务工作底稿的所有权业务工作底稿的所有权谢谢谢谢! !