成本会计第三章练习进步知识学习题集.规范标准答案(第四版).doc

\\ 第三章 练习题答案 一、某厂设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品。甲、乙两种产品属于单步骤生产，根据生产特点和管理要求，甲、乙两种产品采用品种法计算产品成本。该企业“生产成本”总账下分甲、乙产品设置生产成本明细账及产品成本计算单，下设“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。“制造费用”核算基本生产车间发生的间接费用，按费用项目设专栏组织明细核算。20年11月有关成本计算资料如下： 1.月初在产品成本。甲、乙两种产品的月初在产品成本已分别记入各该产品成本计算单。 2.本月生产数量。甲产品本月完工500件，月末在产品100件，实际生产工时100000小时；乙产品本月完工200件，月末在产品40件，实际生产工时50000小时。甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。 3.本月发生生产费用： （1）本月发出材料汇总表见下表1。 表1 发出材料汇总表 单位：元 领料部门和用途 材 料 类 别 合 计 原材料 包装物 低值易耗品 基本生产车间 甲产品耗用 800,000 10,000 810,000 乙产品耗用 600,000 4,000 604,000 甲、乙产品共同耗用 28,000 28,000 车间一般耗用 2,000 100 2,100 厂部管理部门耗用 1,200 400 1,600 合 计 1,431,200 14,000 500 1,445,700 生产甲乙两种产品共同耗用的材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。 （2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式）见表2。 表2 工资及福利费汇总表 单位：元 人员类别 应付工资总额 应计提福利费 合 计 基本生产车间 产品生产工人 420,000 58,800 478,800 车间管理人员 20,000 2,800 22,800 厂部管理人员 40,000 5,600 45,600 合 计 480,000 67,200 547,200 （3）本月以库存现金支付的费用为1,875元，其中基本生产车间办公费315元；厂部管理部门办公费1,560元。 （4）本月以银行存款支付的费用为12,000元，其中基本生产车间办公费等7,000元，；厂部管理部门办公费等5,000元。 （5）本月应计提固定资产折旧费16,000元，其中基本生产车间10,000元，厂部6000元。 （6）本月应分摊财产保险费1,795元，其中基本生产车间1,195元，厂部管理部门600元。 要求：用品种法核算甲、乙两种产品的成本。具体要求附后。 （一）根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用并编制相关会计分录。 1.分配材料费用，其中生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。 （1）完成分配表3、4。 表3 甲、乙产品共耗材料分配表 单位：元 产品名称 直接耗用原材料 分配率 分配共耗材料 甲产品 800 000 16 000 乙产品 600 000 12 000 合 计 1 400 000 0.02 28 000 表4 材料费用归集表 单位：元 会计科目 明细科目 原材料 包装物 低值易耗品 合 计 生产成本 甲产品 816 000 10 000 826 000 乙产品 612 000 4 000 616 000 小 计 1 428 000 14 000 1 442 000 制造费用 基本生产车间 2 000 100 2 100 管理费用 修理费 1 200 400 1 600 合 计 1 431 200 14 000 500 1 445 700 （2）编制会计分录。 借：生产成本——甲产品 826,000 ——乙产品 616,000 制造费用----基本车间 2,100 管理费用——机物料消耗 1,600 贷：原材料 1,431,200 周转材料 14 500 2.分配工资及福利费用，其中甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。 （1） 完成分配表5。 表5 工资及福利费用分配表 单位：元 分配对象 工 资 福利费 会计科目 明细科目 分配标准 （工时） 分配率 分配金额 分配率 分配金额 生产成本 甲产品 100,000 280,000 39,200 乙产品 50,000 140,000 19,600 小计 150，000 2.8 420,000 0.392 58,800 制造费用 薪酬费 20,000 2,800 管理费用 薪酬费 40,000 5,600 合 计 480,000 67,200 （2）编制相应的会计分录。 借：生产成本 ——甲产品 280,000 ——乙产品 140,000 制造费用——基本车间（人工费） 20,000 管理费用——薪酬费 40,000 贷：应付职工薪酬——工资 480,000 借：生产成本——甲产品 39,200 ——乙产品 19,600 制造费用——基本车间（人工费） 2,800 管理费用——薪酬费 5,600 贷：应付职工薪酬——福利费 67,200 合成一组分录： 借：生产成本 ——甲产品 280,000+39,200 ——乙产品 140,000+19,600 制造费用——基本车间（人工费） 20,000+2,800 管理费用——薪酬费 40,000+5,600 贷：应付职工薪酬——工资 480,000 ——福利费 67,200 3. 编制本月现金和银行存款支付费用的会计分录。 借：制造费用——基本车间（办公费） 315 管理费用——办公费 1 560 贷：库存现金 1 875 借：制造费用——基本车间（办公费） 7 000 管理费用——办公费 5 000 贷：银行存款 12 000 4. 根据固定资产折旧费用计算表，及财产保险费分配表编制会计分录。 表6 折旧费用计算表 单位：元 会计科目 明细科目 费用项目 分配金额 制造费用 基本车间 折旧费 10000 管理费用 折旧费 6000 合计 16000 表7 财产保险费分配表 单位：元 会计科目 明细科目 费用项目 分配金额 制造费用 基本车间 保险费 1195 管理费用 保险费 600 合 计 1795 借：制造费用——基本车间（折旧费）10 000 管理费用——折旧费 6 000 贷：累计折旧 16 000 借：制造费用——基本车间（保险费）1 195 管理费用——保险费 600 贷：预付保险费 （其他应收款——财产保险费） 1 795 （二）按甲、乙两种产品的生产工时比例分配制造费用 根据基本生产车间归集的制造费用总额43,410元，编制制造费用分配表及会计分录。 1.表8 制造费用分配表 车间名称：基本生产车间 单位：元 产品 生产工时 分配率 分配金额 甲产品 100,000 28,940 乙产品 50,000 14,470 合 计 150，000 0.2894 43,410 2.制造费用分配的会计分录： 借：生产成本 ——甲产品 28,940 ——乙产品 14,470 贷：制造费用——基本车间 43,410 （三）在完工产品与在产品之间分配生产费用 1.甲产品按约当产量法计算完工产品和月末在产品成本。编制甲产品月末在产品约当产量计算表（表9），并完成甲产品的成本计算单（表10）。 表9 在产品约当产量计算表 产品名称：甲产品 单位：件 成本项目 在产品数量 投料程度（加工程度） 约当产量 直接材料 100 100% 100 直接人工 100 50% 50 制造费用 100 50% 50 表10 产品成本计算单 产品名称：甲产品 20年11月 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 月初在产品成本 164,000 32,470 3,675 200,145 本月生产费用 826,000 319,200 28,940 1，174,140 生产费用合计 990,000 351,670 32,615 1,374,285 完工产品数量 500 500 500 在产品约当产量 100 50 50 约当总产量 600 550 550 分配率 （完工产品单位成本） 1，650 639.4 59.3 1348.7 完工产品总成本 825,000 319,700 29,650 1,174,350 月末在产品成本 165,000 31,970 2,965 199,935 2. 乙产品按固定在产品成本法计算完工产品和月末在产品成本。完成乙产品的成本计算单（表11）。 表11 产品成本计算单 产品名称：乙产品 20年11月 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 月初在产品成本 123,740 16,400 3,350 143,490 本月生产费用 616,000 159,600 14,470 790,070 生产费用合计 739,740 176,000 17,820 933,560 完工产品总成本 616,000 159,600 14,470 790,070 月末在产品成本 123,740 16,400 3,350 143,490 制造费用明细账 表12 车间名称：基本生产车间 20年11月 单位：元 月 日 摘 要 耗材费 人工费 折旧费 水电费 办公费 其他 合计 表13 生产成本明细账 产品：甲产品 20年11月 单位：元 月 日 凭证号 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 5 1 月初在产品成本 164,000 32,470 3,675 200,145 31 本月发生材料费用 826,000 826,000 31 本月发生工资 280,000 280,000 31 本月计提的福利费 39,200 39,200 31 期末分配转入制造费用 28,940 28,940 31 生产费用合计 990,000 351,670 32,615 1,374,285 31 期末转出完工产品成本 -825,000 -319,700 -29,650 -1,174,350 月末在产品成本 165,000 31,970 2,965 199,935 表14 生产成本明细账 产品：乙产品 20年11月 单位：元 月 日 凭证号 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 5 1 月初在产品成本 123,740 16,400 3,350 143,490 31 本月发生材料费用 616,000 616,000 31 本月发生工资 140,000 140,000 31 本月计提的福利费 19,600 19,600 31 期末分配转入制造费用 14,470 14,470 31 生产费用合计 739,740 176,000 17,820 933,560 31 期末转出完工产品成本 -616,000 -159,600 -14,470 -790,070 月末在产品成本 123,740 16,400 3,350 143,490 （五）结转完工产品成本。 根据表10、11中的分配结果，编制完工产品成本汇总表（表15），结转完工入库产品成本。 表15 完工产品成本汇总表 20年11月 单位：元 成本项目 甲产品（500件） 乙产品（200件） 总成本 单位成本 总成本 单位成本 直接材料 825,000 1，650 616,000 3,080 直接人工 319,700 639.4 159,600 798 制造费用 29,650 59.3 14,470 72.35 合 计 1,174,350 1，348.7 790,070 3,950.35 二、东兴机床厂根据客户订单要求组织生产，采用分批法计算产品成本。20年9月生产产品的情况如下： （1）车床20台，批号703号，7月份投产，本月份全部完工。 （2）机床40台，批号901号，本月份投产，月末尚未完工。 （3）磨床120台，批号509号，5月份投产，本月完工90台，其余尚未完工。因完工产品数量较大，生产费用要求在完工产品和在产品之间按约当产量法进行分配。产品的原材料在生产开始时一次投入，月末在产品完工程度为60%。 其他有关生产费用资料见产品成本明细账。 要求：（1）计算各批完工产品成本（其中509批号开设了产品成本计算单）及编制完工产品入库分录； （2） 完成三个批次产品成本明细账的填制。 产品成本明细账 批号:703 批量:20台 投产日期:7月 产品名称:车床 本月完工:20台 完工日期:9月 金额单位：元 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 100000 20000 18000 138000 本月发生材料费用 300000 300000 本月发生人工费 55000 55000 月末转入的制造费用 36000 36000 生产费用累计 400000 75000 54000 529000 转出完工产品成本 单位成本 产品成本明细账 批号:901 投产日期:9月 产品名称:机床 批量：40台 完工日期： 金额单位：元 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 本月发生材料费用 100000 100000 本月发生人工费 80000 80000 月末转入的制造费用 20000 20000 生产费用累计 100000 80000 20000 200000 月末在产品成本 产品成本明细账 批号:509 投产日期:5月 产品名称:磨床 批量：120台 本月完工：90台 完工日期： 单位：元 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 2330400 200000 354200 2884600 本月发生人工费 16000 16000 月末转入的制造费用 104800 104800 生产费用累计 2330400 216000 459000 3005400 转出完工产品成本 月末在产品成本 解： 产品成本明细账 批号:703 批量:20台 投产日期:7月 产品名称:车床 本月完工:20台 完工日期:9月 金额单位：元 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 100000 20000 18000 138000 本月发生材料费用 300000 300000 本月发生人工费 55000 55000 月末转入的制造费用 36000 36000 生产费用累计 400000 75000 54000 529000 转出完工产品成本 400000 75000 54000 529000 单位成本 20000 3750 2700 26450 借：库存商品——车床 529000 贷：生产成本——基本生产成本——703批次（车床）529000 产品成本明细账 批号:901 投产日期:9月 产品名称:机床 批量：40台 完工日期： 金额单位：元 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 本月发生材料费用 100000 100000 本月发生人工费 80000 80000 月末转入的制造费用 20000 20000 生产费用累计 100000 80000 20000 200000 月末在产品成本 100000 80000 20000 200000 产品成本明细账 批号:509 投产日期:5月 产品名称:磨床 批量：120台 本月完工：90台 完工日期： 单位：元 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 2330400 200000 354200 2884600 本月发生人工费 16000 16000 月末转入的制造费用 104800 104800 生产费用累计 2330400 216000 459000 3005400 转出完工产品成本 1747800 180000 382500 2310300 月末在产品成本 19420 2000 4250 25670 产品成本计算单 批号:509 投产日期:5月 产品名称:磨床 批量：120台 本月完工：90台 完工日期： 单位：元 项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 2330400 200000 354200 2884600 本月生产费用 16000 104800 120800 生产费用累计 2330400 216000 459000 3005400 在产品约当产量 30 30*0.6=18 30*0.6=18 -- 约当总产量 120 108 108 -- 分配率 2330400/120 =19420 216000/108 =2000 459000/108 =4250 完工产品成本 90*19420 =1747800 90*2000 =180000 90*4250 =382500 2310300 月末在产品成本 借：库存商品——磨床 2310300 贷：生产成本——基本生产成本——509批次（磨床）2310300 三、某工业企业采用简化的分批法计算乙产品各批产品成本。 （1）5月份生产批号有： 1028号：4月份投产10件，5月20日全部完工。 1029号：4月份投产20件，5月完工10件。 1030号：本月投产9件，尚未完工。 （2）各批号5月末累计原材料费用（原材料在生产开始时一次投入）和工时为： 1028号：原材料费用1000元，工时100小时。 1029号：原材料费用2000元，工时200小时。 1030号：原材料费用1500元，工时100小时。 （3）5月末，该企业全部批次累计原材料费用4500元，累计工时400小时，累计直接人工费用2000元，累计制造费用1200元。 （4）5月末，完工产品工时250小时，其中1029号150小时。 要求：（1）计算累计间接计入费用分配率。 （2）计算各批完工产品成本。 （3）编写完工产品入库会计分录。 解：（1）累计(间接计入)费用分配率 直接人工=2000/400=5 制造费用=1200/400=3 （2）各批完工产品成本 1028号： 1000+100*（5+3）=1800（元） 1029号：（2000/20）*10+150*（5+3）=2200（元） （3）借：库存商品——乙产品 4000 贷：生产成本——基本生产成本——1028号批次 1800 ——1029号批次 2200 基本生产成本二级账 20年5月31日 项目 直接材料 工 时 直接人工 制造费用 合计 累计 4500 400 2000 1200 6700 结转完工产品成本 2000 250 1250 750 4000 月末在产品成本 2500 150 750 450 3700 产品成本明细账 批号:1028 投产日期:4月 产品名称:乙产品 批量：10件 完工日期：5月20日 单位：元 项目 直接材料 工 时 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 1000 xx 累计 1000 100 500 300 1800 结转完工产品成本 1000 100 500 300 1800 产品成本明细账 批号:1029 投产日期:4月 产品名称:乙产品 批量：20件 本月完工：10台 完工日期： 单位：元 项目 直接材料 工 时 直接人工 制造费用 合计 累计 2000 200 结转完工产品成本 1000 150 750 450 2200 月末在产品成本 1000 50 产品成本明细账 批号:1030 投产日期:5月 产品名称:乙产品 批量：9件 完工日期： 单位：元 项目 直接材料 工 时 直接人工 制造费用 合计 本月发生 1500 100 月末在产品成本 1500 100 四、某企业甲产品生产分三个步骤，由第一、第二、第三个生产车间顺序进行，第一车间生产A半成品完工后全部直接交第二车间继续加工，第二车间生产B半成品完工后全部交半成品库验收；第三车间按所需B半成品数量向半成品库领用，所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。三个车间完工产品和月末在产品之间的费用分配，均采用约当产量法，原材料在生产开始时一次投入，各车间的工资和费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%，第一、二、三车间月末在产品数量分别为100件、100件、150件，完工产品数量分别为500件、500件、550件。该企业采用按实际成本综合逐步结转分步法计算甲产品成本，有关资料见“产品成本计算单”和“自制半成品明细账”。 要求：（1）计算填列“产品成本计算单”和“自制半成品明细账”。 （2）计算填列“产成品成本还原计算表”（还原率要求保留小数点后四位）。 （3）编制结转完工半成品和产成品入库的会计分录。 解： 产品成本计算单 车间名称：第一车间 20年11月 产品名称：A半成品 项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 25000 6250 5000 36250 本月生产费用 275000 131250 105000 511250 生产费用合计 300000 137500 110000 547500 本月完工产品数量 500 500 500 -- 月末在产品约当产量 （100件） 100 50 50 — 费用分配率 （A半成品单位成本） 500 250 200 950 单位总成本 完工A半成品成本 250000 125000 100000 475000 月末（狭义）在产品 成本 50000 12500 10000 72500 产品成本计算单 车间名称：第二车间 20年11月 产品名称：B半成品 项 目 A半成品 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 95000 20000 15000 130000 本月生产费用 475000 200000 150000 825000 生产费用合计 570000 220000 165000 955000 本月完工产品数量 500 500 500 — 月末在产品约当产量 100 50 50 — 费用分配率 950 400 300 1650 完工B半成品成本 475000 200000 150000 825000 月末（狭义）在产品 成本 95000 20000 15000 130000 自制半成品明细账 （数量考虑盘存制度；成本确定考虑发出计价） 品名：B半成品 20年11月 单位：件 2011年 收入 发出 结存 月 日 数量 金额 数量 单价 金额 数量 金额 11 1 200 328000 2 200 （328000） 0 10 200 200 13 200 0 23 200 200 25 200 0 30 100 100 30 500 825000 100 30 600 1647.14 988284 100 164716 加权平均单价=（328000+825000）/（200+500）=1647.14 结存成本=328000+825000-988284=164716 产品成本计算单 车间名称：第三车间 20年11月 产品名称：甲产品 项目 B半成品 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 330000 40000 30000 400000 本月生产费用 988284 210000 157500 1355784 生产费用合计 1318284 250000 187500 1755784 本月完工产品数量 550 550 550 550 月末在产品约当产量 150 75 75 — 费用分配率 1883.26 400 300 2583.26 完工甲产品总成本 1035793 =550*1883.26 220000 =550*400 165000 =550*300 1420793 =550*2583.26 月末在产品成本 282491 30000 22500 334991 产成品成本还原计算表（按成本构成比例还原） 项目 B半成品 A半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计 ①还原前产成品总成本 ②本月所产B半成品成本构成比例 ③B半成品成本还原 ④本月所产A半成品成本构成比例 ⑤A半成品成本还原 ⑥还原后产成品总成本（①+③+⑤） 产成品成本还原计算表（按成本构成比例还原） 项目 B半成品 A半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计 ①还原前产成品总成本 1035793 220000 165000 1420793 ②本月所产B半成品成本构成比例 475000/825000 =0.5758 200000/825000 =0.2424 1-0.5758-0.2424 =0.1818 1 ③B半成品成本还原 -1035793 596409.61 251076.22 188307.17 0 ④本月所产A半成品成本构成比例 250000/475000 =0.5263 125000/475000 =0.2632 1-0.5263-0.2632 =0.2105 1 ⑤A半成品成本还原 -596409.61 313890.38 156975.01 125544.22 0 ⑥还原后产成品总成本（①+③+⑤） 0 0 313890.38 628051.23 478851.39 1420793 产成品成本还原计算表（按还原率还原） 摘 要 成本项目 B半成品 A半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 还原前甲产品成本 1035793 220000 165000 1420793 本月所产B半成品成本 475000 200000 150000 825000 B半成品成本还原 -1035793 596362.5 251100 188330.5 0 本月所产A半成品成本 250000 125000 100000 475000 A半成品成本还原 -596362.5 313875 156937.5 125550 0 还原后甲产品成本 313875 628037.5 478880.5 1420793 B半成品还原分配率 ＝1035793/825000=1.2555——所耗金额是所产的1.2555倍 A半成品还原分配率 = 596362.5/475000=1.2555 （3）借：生产成本——基本生产成本——第二车间（B半成品） 475000 贷：生产成本——基本生产成本——第一车间（A半成品） 475000 ------该分录也可以不编 借：自制半成品——B半成品 825000 贷：生产成本——基本生产成本——第二车间（B半成品） 825000 借：生产成本——基本生产成本——第三车间（甲产品）988284 贷：自制半成品——B半成品 988284 借：库存商品——甲产品 1420793 贷：生产成本——基本生产成本——第三车间（甲产品）1420793 五、某企业生产A产品顺序经过两个生产步骤连续加工完成，第一步完工半成品直接投入第二步加工，不通过自制半成品库收发。各步骤月末在产品与完工产品之间的费用分配采用约当产量法。原材料于生产开始时一次投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度为50％。 月初无在产品成本，本月有关生产费用见各步骤成本计算单。各步骤完工产品及月末在产品情况如下： 项目 第一步 第二步 完工产品数量 400 300 月末在产品数量 200 100 要求：1.采用逐步综合、分项结转分步法分别计算产品成本，并填列各步骤产品成本计算单； 2.对逐步综合结转下计算出的产成品成本进行成本