审计抽样的基本概念(PPT 56页).pptx

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1、孙德轩 孙德轩 孙德轩 http:/ http:/ QQ：1073964074孙德轩 并非所有的目标都会圆满实现,并非所有的工作最终都能成功,并非所有的关系都会持久,并非所有的希望都可以满足,并非所有的爱都能永远,并非所有的努力都有圆满的结局,并非所有的梦想都能实现.当你达不到目标时,也许你可以这么说:“没错,但瞧我这一路上的奇妙发现;看看我的努力带给生活的精彩!”孙德轩 第十章审计抽样 本章内容重难点主要有五个方面五个方面： 1抽样风险及其对审计工作的影响； 2审计抽样步骤的运用； 3非统计抽样示例； 4传统变量抽样的运用； 5概率比例规模抽样法（PPS）。孙德轩 第一节第一节 审计抽样的基

2、本概念审计抽样的基本概念 （一）选取测试项目方法（一）选取测试项目方法（教材P200） 1三种选取测试项目方法 在设计审计程序时，注册会计师应当采用适当的方法选取测试项目，可以使用的方法包括选取全方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样部项目、选取特定项目和审计抽样。 2选取时主要考虑两个因素（教材P200第2段） （1）根据与所测试认定有关的重大错报风险重大错报风险； （2）对审计效率效率的要求。 3三种方法可结合使用（教材P200第2段） 注册会计师单独或综合使用这些方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。孙德轩 （二）选取全部项目测试（二）选取全部项目测试（教材P200

3、-201） 1含义 选取全部项目测试是指对总体中的全部项目总体中的全部项目进行检查。 2适用范围 选取全部项目测试方法适合于细节测试适合于细节测试，不适合于控制测试。 3特征 （1）总体由少量的大额项目构成； （2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据； （3）信息系统信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。孙德轩 （三）选取特定项目测试（三）选取特定项目测试（教材P201）1含义选取特定项目测试是指对总体中的特定项目总体中的特定项目进行针对性测试。2适用范围选取特定项目测试是针对性测试，在细节测试和控制测试都适用细节测试和控制测试

4、都适用。3选取的特定项目选取的特定项目（教材P201第4段）（1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部项目；（3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。4选取特定项目考虑因素（教材P201第5、6段）（1）按照覆盖率覆盖率选取测试项目；（2）按照风险风险因素选取测试项目；（3）按照需要了解被审计单位及其环境有关的信息选取测试项目。5选取特定项目测试不是不是审计抽样。（教材P201倒数第1段）孙德轩 （四）审计抽样（四）审计抽样（教材P202）1概念审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，且所有项

5、目都有机会被选取且所有项目都有机会被选取。审计抽样使注册会计师通过获取与被选取项目某一特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对总体的结论。2特征（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价评价该账户余额或交易类型的某一特征。3两个取证环节两个取证环节采用审计抽样（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制控制测试测试；（2）在实施细节测试细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。4适用范围（教材P202第4段）如果注册会计师对测试总体缺乏特别的了解总体缺

6、乏特别的了解时特别适合采用审计抽样。孙德轩 （五）抽样风险及其对审计工作的影响（五）抽样风险及其对审计工作的影响（教材P202-204） 1抽样风险（着重理解） 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论（A1），和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论（A2）存在差异的可能性差异的可能性。孙德轩 抽样风险对审计工作的影响审计测试种类影响审计效率影响审计效果控制测试信赖不足风险信赖过度风险细节测试误拒风险误受风险孙德轩 2控制测试时的抽样风险 （1）回顾控制测试（教材P340） 控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠防止或发现并纠正认定层次重大错报正认定层次重大错报的有效性而实施的测

7、试。 注册会计师应当选择为相关认定相关认定提供证据的控制进行测试。 （2）信赖过度风险：注册会计师通过对样本测试后的结果推断总体的控制有效性高于高于其实际有效性的风险。（教材P203第2段）孙德轩 举例1：假设可容忍偏差率为7% 实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现2个偏差，样本偏差率为2%，由于可容忍偏差率为7%，由此认为控制运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为8%，注册会计师本该做出控制未有效运行的结论，但做出了控制有效运行的结论。 用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为低低，实际控制风险为高高，按照样本测试后的结果确定的检查风险为高高（根据Y=K/X），注册会计师认为

8、需要执行的实质性程序可以少可以少，需要收集的审计证据可以少可以少，但是实际上应当应当实施更多的更多的实质性程序，应当收集更多的更多的审计证据，因此最终影响了审计效果审计效果。孙德轩 （3）信赖不足风险：注册会计师通过对样本测试后的结果推断的控制有效性低于低于其实际有效性的风险。 举例2：假设可容忍偏差率为7% 实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现8个偏差，样本偏差率为8%，并由此认为控制未运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为2%，注册会计师本该做出控制运行有效的结论，但做出了控制未有效运行的结论。 用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为高高，实际控制风险为低低，按照样本测试

9、后的结果确定的检查风险是必必须低须低（根据Y=K/X），注册会计师计划执行的实质性程序必须多必须多，计划收集的审计证据必须多必须多，但实际上没有必要实施必须较多的程序，因此最终降低了审计效率审计效率。孙德轩 控制测试时抽样风险的比较举例抽样风险可容忍偏差率测试样本后评估的偏差率实际偏差率测试样本后评估的控制风险实际控制风险信赖过度风险7%2%8%低高信赖不足风险7%8%2%高低孙德轩 （4）表10-1（教材P203）控制测试中的抽样风险类型被审计单位控制活动、政策或程序的实实际际运行有效性控制风险初步评估结果适当适当（实际运行状况达达到到预期信赖程度，比如7%可容忍偏差率可容忍偏差率）控制风险

10、初步评估结果不适当不适当（实际运行状况未达到未达到预期信赖程度，比如7%可容忍偏可容忍偏差率差率）注册会计师根据样本结果得出的结论支持支持初步评估的控制风险水平低低正确结论信赖过度风险信赖过度风险： 评估的控制风险太低（审计无效）低（评估的低（评估的2%，实际是实际是9%）不支持不支持初步评估的控制风险水平高高信赖不足风险信赖不足风险：评估的控制风险太高（审计效率低）高（评估的高（评估的11%，实际是实际是3%）正确结论孙德轩 3细节测试时的抽样风险 （1）回顾细节测试（教材P353） 细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 细节测试

11、被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价等。 （2）误受风险：注册会计师推断某一重大错报不推断某一重大错报不存在而实际上存在存在而实际上存在的风险。（教材P203）孙德轩 举例3： 注册会计师评估的重要性水平为3.5万元，实际恰当的重要性水平为1.5万元，假设样本测试后发现一笔2.4万元的错报的处理。 3.5万元（已选取的重要性水平） 2.4万元 1.5万元（恰当的重要性水平） 注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。显然，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。孙德轩 （3）误拒风险：注册会计师推断某一重大错报存

12、在而实某一重大错报存在而实际上不存在际上不存在的风险。（教材P203） 举例4： 注册会计师评估的重要性水平为1.5万元，实际恰当的重要性水平为3.5万元，假设样本测试后发现一笔2.8万元的错报的处理。 3.5万元（恰当的重要性水平） 2.8万元 1.5万元（已选取的重要性水平） 注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论，但审计效率可能审计效率可能降低降低。孙德轩 （4）表表10-2（教材P204）细节测试中的抽样风险类型被审计单位交易或账户余额记录的实际实际状况不存在不存在重大错报存在存在重大错报注册会计师根据样本结果得出的结论交易或账户余额记录不

13、存在重不存在重大错报大错报正确结论误受风险误受风险（审计无效）交易或账户余额记录存在重大存在重大错报错报误拒风险误拒风险（审计效率低）正确结论孙德轩 4扩大样本规模降低抽样风险 对特定样本而言，抽样风险与样本规模呈反方向变动，抽样风险只与被检查项目的数量有关，控制抽样风险的惟一途径就是控制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模控制样本规模。孙德轩 （六）非抽样风险及其对审计工作的影响（六）非抽样风险及其对审计工作的影响（教材P204） 1非抽样风险（着重理解） （1）非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的与样本规模无关的因素因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。（4000-100-3999-4

14、000） （2）即使注册会计师对全部样本实施某种审计程序，仍未能发现重大错报或控制失效的可能性，可见非抽样风险与样本规模无关非抽样风险与样本规模无关； （3）非抽样风险与审计程序的设计与实施有关，与对获取的审计证据的评价有关。孙德轩 2导致非抽样风险的原因导致非抽样风险的原因（教材P204）（1）选择的总体总体不适合于测试目标。例如，为了确认应收账款的完整性认定是否存在错报时将测试的总体设计为应收账款明细账就达不到测试目标。（2）未能适当地定义控制偏差或错报偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。例如，对现金支付的业务流程不清导致未识别出内部控制的缺陷；对交易事项的确认、计量

15、错误而未识别出错报。（3）选择了不适于实现特定目标的审计程序程序。例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权就达不到测试目标。（4）未能适当地评价评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。孙德轩 3降低非抽样风险（教材P204） （1）会计师事务所事务所通过采取适当的质量控制质量控制政策和程序； （2）审计项目组项目组对审计工作进行适当的指导、监指导、监督和复核督和复核； （3）审计项目组项目组对审计计划或实施的审计程序进行适当改进改进。 4非抽样风险对审计工

16、作的影响 非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的效率和效果都有一定的影响影响。孙德轩 （七）统计抽样和非统计抽样（七）统计抽样和非统计抽样（教材P205）类型比较内容统计抽样非统计抽样优点1计量和精确控制抽样风险；2高效设计样本（结合教材P221表表10-810-8理解）；3衡量已获得的审计证据的充分性（结合教材P221表10-8理解）；4能定量评价样本的结果（结合教材P221表10-8理解）。1操作简单，使用成本低；2适合定性分析。缺点1增加培训注册会计师的成本；2单个样本项目要符合统计要求。1无法量化抽样风险。相同点1在设计、实施和评价样本时都离不开专业判断都离不开专业判断；2都是通过

17、样本中发现的错报或偏差率推断总体推断总体的特征；3运用得当都可以都可以收集充分和适当的审计证据；4通过扩大样本量扩大样本量来降低抽样风险。孙德轩 （八）统计抽样方法（八）统计抽样方法（教材P205）统计抽样方法审计测试的类型测试特征属性抽样控制测试控制活动的偏差率偏差率（评估的控制运行是否有效）变量抽样细节测试认定层次的错报金额错报金额（总体金额得出结论）孙德轩 第二节 审计抽样的基本原理（一）控制测试时审计抽样的九个步骤（一）控制测试时审计抽样的九个步骤（教材P206；P216） 1.确定测试目标测试目标（与认定相关的控制活动是否有与认定相关的控制活动是否有效运行效运行）（教材P206第4段

18、）； 2.定义总体总体与抽样单元抽样单元； 3.定义控制活动偏差偏差构成条件； 4.确定信赖过度风险信赖过度风险、可容忍偏差率可容忍偏差率和预计总体预计总体偏差率偏差率（影响控制测试样本量的三个关键因素影响控制测试样本量的三个关键因素，教材P221表10-8）； 5.确定样本规模样本规模（教材P221表表10-8）； 6.选取样本（教材P211表10-5举例、教材P211系统选样举例）；孙德轩 7.测试选取的样本（与抽样无关，与审计与抽样无关，与审计程序有关程序有关，见教材P215图图10-1）；根据统计模型确定样本规模使用随机数表或计算机产生的随机数选取样本实施审计程序用统计方法评价结果根据

19、判断确定样本规模根据判断选择代表性样本：随机选样、系统选样、货币单元选样等实施审计程序评价结果：分析错报或偏差的性质和原因，推断至总体，作出结论抽样类型全部项目选样确定测试目标定义总体、抽样单元和误差确定实现目标的审计程序拟检查的项目数量统计抽样非统计抽样孙德轩 8.评价样本结果（实质是评价与认定相关与认定相关的控制活动是否有效运行的控制活动是否有效运行，统计抽样或非统计抽样，见教材P213-214）；9.记录抽样程序。（二）细节测试时审计抽样的九个步骤（二）细节测试时审计抽样的九个步骤（教材P206；P229）1.确定测试的目标（确定某类交易或账户余额的金额是否正确确定某类交易或账户余额的金

20、额是否正确）（教材P206第4段）；2.定义总体总体、抽样单元和分层；3.分层分层；4.定义错报错报；5.确定样本规模样本规模（新教材取消了查表法确定样本量，采用的公式计算）；确定样本规模6.选取样本选取样本（教材P211表10-5举例、教材P211系统选样举例）；7.测试选取的样本（与抽样无关，与审计程序有关抽样无关，与审计程序有关，见教材P215图图10-1）；8.评价样本结果评价样本结果（实质是根据样本错报金额推断总体错报金额是否超总体错报金额是否超过认定层的重要性水平，推断总体的账面金额是否重大，总体是否能过认定层的重要性水平，推断总体的账面金额是否重大，总体是否能够被接受够被接受）；孙德轩 孙德轩 孙德轩 孙德轩 孙德轩 孙德轩 孙德轩 孙德轩 孙德轩 孙德轩 孙德轩 孙德轩 孙德轩 孙德轩 孙德轩 孙德轩 孙德轩 孙德轩 孙德轩 孙德轩 孙德轩 孙德轩 孙德轩 孙德轩 孙德轩 孙德轩 孙德轩