内部审计理论与实务讲义.pptx

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1、内部审计理论内部审计理论 与实务与实务讲授人讲授人:郭美娣郭美娣联系方式：联系方式：18122419515教学目的1、明确内部审计的内涵。即首先界定“什么是内部审计？内部审计审计什么？”这两个基本问题。并与外部审计相比较，确定内部审计的职能和主要特点。2、从规范化的角度回答如何开展内部审计的问题。包括内部审计程序、内部审计技术与方法、经营活动审计、内部控制审计、风险管理和公司治理审计、信息系统控制与审计、内部审计技术以及内部审计管理等方面内容进行了专业的阐述。二、教学方法介绍1、把握思考问题的逻辑线路： 什么是？是什么？怎么做？2、理论实际案例分析案例分析020406080100120一月二月

2、三月四月亚洲区欧洲区北美区三、上课要求 1、 出勤：按时上下课，迟到早退一次扣5分，旷课一次扣10分，旷课4次，取消考试资格； 2 、课堂纪律（讲话、吃东西） 3 、课前提问、课堂提问，计入平时成绩 4 、课后作业和案例分析四、教学参考书教学参考书1、本书的教材：内部审计理论与实务、本书的教材：内部审计理论与实务2、索耶内部审计、索耶内部审计3、IIA的有关的有关CIA考试用书考试用书4中国内部审计准则中国内部审计准则阐释与应用（第二版）阐释与应用（第二版） 5内部审计规范精要与案例分析内部审计规范精要与案例分析6、中国内部审计准则等、中国内部审计准则等 我国第一部以内部审计为主题的电视剧在路

3、上中有这样一些情景：(1)剧中“天海集团公司”审计部部长田浩然不是董事会成员，没有决策权，但却按照公司章程要求，经常列席董事会重大决策会议；(2)“天海集团公司董事长经常称审计部部长田浩然为“大夫”；(3)“天海集团公司”董事长经常称内部审计为公司里的“第二种声音”。 请问：你认为上述说法和做法是否妥当?如何理解?你是否赞同?为什么?案例引导内部审计概论内部审计内部审计概论概论5.内部审计的行业管理内部审计的行业管理4.内部审计的组织机构和人员内部审计的组织机构和人员3.内部审计的地位和作用内部审计的地位和作用2.内部审计的概念与业务类别内部审计的概念与业务类别1.内部审计的产生与发展内部审计

4、的产生与发展国内内部审计发展史国外内部审计发展简史奴隶制的古罗马、古埃及、古希腊。奴隶制的古罗马，完整的政治和经济体系，强制性劳动是庄园制的根本特征奴隶主委托人员管理庄园产生庄园审计，这时的内部审计人员是兼职中世纪以后专职人员；寺院审计19世纪以后越来越受到重视；德国的克虏伯公司实行内部审计制度；近年来（20世纪以后）进入新时代：风险管理；组织增值国际内部审计的产生与发展国际内部审计的产生与发展（一）财务审计阶段：（一）财务审计阶段：20世纪世纪2040年代年代 随着现业规模日益壮大,经营管理跨度增大,经营地点分散,一年一度的外部审计已无法满足企业管理的需要,迫切需要不从事经营管理活动的专职内

5、计人员进行审查和评价,从而促使现代企业内部的迅速发展。这一阶段内部审计的内容主要是进务审计,审计目标是查错防弊（二）经营审计和管理审计阶段：（二）经营审计和管理审计阶段：20世纪世纪50年代年代20世纪末世纪末 随着现代经济和科学技术的发展,市场需求发生了巨大的变化,促使企业竞益加剧,为了提高企业的市场应变和竞争能力,强化内部经济管理和内部控制,这就迫使内部审计内容在传统的财务审计的基础上,不断地向以审计评价企业经营管理活动为重点的经营审计和管理审计拓展,其审计目标已经提升到对其经济性、效率性果性提出建设性的审计评价和建议。（三）风险管理审计阶段：（三）风险管理审计阶段： 21世纪初至今世纪初

6、至今 审计功能从监督评价转向确认和咨询，审计目标从查错纠弊转向帮助组织增加价值，内部审计从原来的帮助管理者更好地履行职责这一但一指向，转向了为组织的所有利益相关者服务这一多元化视角，其更具前瞻性、建设性。审计产生发展的根本原因-受托经济责任关受托经济责任关系的存在是否一系的存在是否一定导致内部审计定导致内部审计的产生？的产生？需要：单位内部管理和控制的；外部压力：公司法、商法等要求进行内部审计四、国际内部审计发展趋势 十个趋势：十个趋势： 1.1.审计模式：审计模式：从控制导向审计风险导向审计从控制导向审计风险导向审计 2.2.着眼点：着眼点：从风险经营环境从风险经营环境 3.3.内容：内容：

7、从检查过去着眼未来从检查过去着眼未来 4.4.职能：职能：从评价预测、咨询和保证从评价预测、咨询和保证 5.5.内审人员：内审人员：从关注未来多角度思考问题从关注未来多角度思考问题 6.6.性质：性质：单纯强调独立注重价值单纯强调独立注重价值 7.7.对审计人员素质要求：对审计人员素质要求：掌握审计知识经营知识掌握审计知识经营知识 8.8.种类：种类：经营审计战略审计经营审计战略审计 9.9.地位：地位：强迫审计主动邀请强迫审计主动邀请 10.10.审计方式：审计方式：说服协商说服协商内部审计的概念与业务类别内部审计的概念与业务类别观点观点1：中国：中国内部审计基本准则内部审计基本准则 第二条

8、 “内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 ”观点观点2：国际内部审计师协会（：国际内部审计师协会（IIA）的定义）的定义 “内部审计是一种独立的客观的独立的客观的保证和咨询活动，旨在增值和改进一个组织的运作效率。它运用系统化、规范化的方法来评价和改进风险系统化、规范化的方法来评价和改进风险管理、内部控制和公司治理管理、内部控制和公司治理过程的有效性，从而实现组织的目标。”1以下哪项活动违反了独立性的原则：A审计师马上就要提升负责某个分部，但仍继续对该部门实施审计；B由于预算限制而缩小审计范围；C参

9、加特别小组，对新的配送系统的控制标准提出建议；D在采购代理执行合同之前检查合同的初稿。【正确答案】A【知识要点】最有可能损害独立性的活动。2以下哪种情况说明内部审计师可能缺乏客观性：A一个与主要客户相连结的新的电子数据交换程序运行之前，内部审计师对其进行检查；B前任采购助理调入内部审计部门四个月后，对采购业务的内部控制进行检查；C内部审计师建议制定控制和业绩考核标准，以便评估与某服务组织签订的处理工资和雇员津贴的合同；D编制工资单的会计职员，协助内部审计师确认小型电动机的实际库存量。【正确答案】B【知识要点】内部审计师可能缺乏客观性的情形。 根据举报及审计前期发现，报经董事会授权后，对下属某子

10、公司总经理进行了舞弊调查。审计发现该公司总经理上任后，对供应商进行了多家变更，有的据反映实际为该总经理根据需要注册，有的为该总经理的亲戚介绍，且财务结算方式异常，现金结算大幅增加。 舞弊调查开始后，对该总经理上任期间的所有采购记录与任前进行了对比，根据采购项目，分供应商对采购时间、账期、结算方式、合同、经办人及领款人等要素进行了整理分析。发现供应商变更异常，无相关变更支持文件；采购次数频繁、供应商过度集中；账期明显缩短；合同签订不规范；现金结算方式增加等迹象。依照分析，制定了首先对经办人员进行询问及调查了解，掌握基本事实后在对该总经理进行询问的计划。经过数次的调查询问、实地了解，以及艰难的对话

11、，终于对事实进行了基本认定。该总经理在上任后，对供应商大量更换，种种迹象表明，从中牟利。 现在事实调查阶段基本完毕，调查结论应该是通过采购业务中的不正当操作，存在为个人牟取利益的可能。小案例内部审计的范围和内容内部审计的范围和内容 内部审计范围的扩大，按照内部审计的目标，包括以下内容：1. 传统的财务审计；2. 经济效益审计（经营审计与管理审计）；3. 专项审计；4. 任期经济责任审计；5. 其他交办审计；内部审计的特征内部审计的特征服务的内向性；审查和评价的及时性和广泛性；与本单位目标的紧密相关性。百世界通信公司亿造假案 世界通信公司于世界通信公司于1993年成立内部审计部门，其职能、年成立

12、内部审计部门，其职能、规模和范围随着公司发展不断增大，公司雇佣了全职的规模和范围随着公司发展不断增大，公司雇佣了全职的专业人员。专业人员。 2002年年5月月28日，从电脑记录上查出了一笔既没有日，从电脑记录上查出了一笔既没有原始凭证支持，也缺乏授权签字的原始凭证支持，也缺乏授权签字的5亿美元的电脑费用，亿美元的电脑费用，使内部审计的调查柳暗花明；随后使内部审计的调查柳暗花明；随后利用信息部安装和测利用信息部安装和测试新系统的机会试新系统的机会，获得了自由进出电脑会计系统的方法，获得了自由进出电脑会计系统的方法，将取证重点锁定在化整为零、频繁发生的将取证重点锁定在化整为零、频繁发生的“内部往来

13、内部往来”，成功地收集了将成功地收集了将20亿美元经营费用包装成资本支出的直亿美元经营费用包装成资本支出的直接证据。接证据。 至此，世界通信的会计造假真相大白。他们的至此，世界通信的会计造假真相大白。他们的最终最终发现发现是，是，2001-2002年第一季度，世界通信公司通过将年第一季度，世界通信公司通过将支付给其他电信公司的线路和网络费用确认为资本性支支付给其他电信公司的线路和网络费用确认为资本性支出，五个季度内虚增利润出，五个季度内虚增利润38.52亿美元。亿美元。揭开造假黑幕的英雄，却正是世界通信的内部审计部揭开造假黑幕的英雄，却正是世界通信的内部审计部，副总经理辛西亚副总经理辛西亚.库

14、柏（库柏（Cynthia Cooper）因此被）因此被时代时代杂志评为杂志评为2002年度风云人物。他和擅长电脑年度风云人物。他和擅长电脑技术的内部审计师哲恩技术的内部审计师哲恩.摩斯（摩斯（Gene Morse）、高级）、高级经理格林经理格林.史密斯（史密斯（Glyn Smith），将内部审计的范围），将内部审计的范围由经营绩效审计由经营绩效审计秘密扩张至财务审计秘密扩张至财务审计。 百亿造假案事发，世界通信不得不百亿造假案事发，世界通信不得不高度重视内高度重视内部审计部审计： （1）内部审计机构增加）内部审计机构增加12-15名审计师；名审计师；（2）除继续从事经营审计外，还从事财务审计，

15、）除继续从事经营审计外，还从事财务审计，强调财务控制的重要性；强调财务控制的重要性；（3）内部审计机构加强与外部审计师（）内部审计机构加强与外部审计师（KPMG）、）、公司管理层、审计委员会和董事会的沟通；公司管理层、审计委员会和董事会的沟通；（4）内部审计机构充分认识到来自咨询和非审计）内部审计机构充分认识到来自咨询和非审计服务的风险，将先进的审计技术结合到内部审计的服务的风险，将先进的审计技术结合到内部审计的范围和过程中。范围和过程中。 内部审计的地位和作用内部审计的地位和作用 内部审计的作用是随着内部审计的目标的变化而变内部审计的作用是随着内部审计的目标的变化而变化的，随着内部审计由以财

16、务审计为主向经营审计为化的，随着内部审计由以财务审计为主向经营审计为主发展，内部审计的作用也由主发展，内部审计的作用也由防护性作用防护性作用向向建设性作建设性作用用转变。在实践中，内部审计的具体作用表现在：转变。在实践中，内部审计的具体作用表现在： 监控作用（监控作用（对存在的问题进行揭示和查处） 咨询作用咨询作用 （内部审计在内部控制中的重要作用对内部控制非常熟悉提供咨询、建议、协调、培训等工作） 风险预警作用（风险预警作用（发现企业内部控制存在的潜在风险） 信息鉴证作用（信息鉴证作用（为企业领导者提供有价值的信息）内部审计的地位和作用内部审计的地位和作用 内部审计是内部控制的重要组成部分。

17、作为内部管理和控制的重要手段，与企事业单位中其他管理和控制措施相比，具有:a) 综合性（综合性（只要是与实现本单位目标有关的各项经济活动都可以进行只要是与实现本单位目标有关的各项经济活动都可以进行审查和评价审查和评价）b)高层次（高层次（主要表现在与企事业单位内部控制的关系上，是企业内部主要表现在与企事业单位内部控制的关系上，是企业内部控制的重要组成部分，同时又对企业内部控制的健全和有效性进行评控制的重要组成部分，同时又对企业内部控制的健全和有效性进行评价价） 内部审计在一个企事业单位的地位主要取决于： 内部审计机构的设置层次（层次越高，地位也越高）内部审计机构的设置层次（层次越高，地位也越高

18、） 内部审计的职责（职责越广泛，地位也越高）内部审计的职责（职责越广泛，地位也越高） 内部审计机构工作开展的情况（内部审计机构工作开展的情况（“有为才能有位有为才能有位”）内部审计的组织机构和人员内部审计的组织机构和人员二、设置的基本原则 独立性原则独立性原则（如何保证内部审计机构的独立性？）（如何保证内部审计机构的独立性？） 效率性原则效率性原则（是否存在（是否存在“因人设事因人设事”的现象？）的现象？） 灵活性原则灵活性原则是不是所有的企业都是不是所有的企业都必须设立内部审计机必须设立内部审计机构？构？现现代代内内部部审审计计机机构构设设置置设在董事会或董事会下的审计委员会的内审机构设在董

19、事会或董事会下的审计委员会的内审机构设在监事会下的内部审计机构设在监事会下的内部审计机构隶属于总经理的内部审计机构隶属于总经理的内部审计机构与纪检、监察合署的内部审计机构与纪检、监察合署的内部审计机构总原则：总原则：独立性独立性原则、权威性原则原则、权威性原则隶属于财务部门的内部审计机构（谨慎）隶属于财务部门的内部审计机构（谨慎） 内部审计机构内部审计机构隶属于总经理隶属于总经理的占的占41.75%；隶；隶属于属于董事会董事会的占的占20.93%；隶属于；隶属于副总经理或总会副总经理或总会计师计师的占的占19.66%；隶属于；隶属于监事会监事会的占的占3.47%；与与纪检、监察合署办公纪检、监

20、察合署办公的占的占14.19%。 内部审计机构内部审计机构隶属于董事会、监事会和总经理隶属于董事会、监事会和总经理的占的占66.14%，充分体现了内部审计的层次、地位，充分体现了内部审计的层次、地位有了明显提高。有了明显提高。内部审计人员离开原来工作的单位正好三个月，想了些曾经的工作故事，有个事情说起来，供朋友们共享。在我离开公司大约10天的时候，接到一个子公司老总的电话，以下是我们的对话语录对话从子公司老总开始：“李辉，您好，现在在哪啊？”“您好，我在长沙。”“哦，还在湖南嘛，那还是低头不见抬头见的。”“是的，当然有很多机会可以见面拉，您有什么事吗？”“是这样的，公司审计部对我作了个通报批评

21、，虽然你现在不在公司了，但审计是你在公司期间做的，我想问问你为什么？”“*总，事情应该这样说，通报批评是公司行政部的作为，审计部没权利对你进行任何处罚，只有建议权。”“可他们都说这个文件是审计部做出来的。”“我再次跟你说，审计部不会对任何人作出处罚，我们的文件就是审计报告，审计报告是征求了被审单位意见的，我们所写的审计问题也是你认可了的。”“审计报告我是看过了，但这些问题都是你们写的，例如”该公司老总重新对已落定的问题进行辩解。我冷静听完：“*总，我们所写的每个审计发现都是获取了充分证据的，如果你觉得有问题，你可以申请复审啊。”对方沉默了一下，然后说：“即便有这些问题吧，十四个分子公司都做了审

22、计，我不相信哪个公司没任何问题。我的这些问题又不是很严重的事，为什么十四个地方，单单对我们分公司作通报批评？而且是对我个人？”“*总，问题又回到开始了，我说了处罚的事不是审计部的范围，你应该去问行政部或公司领导，既然是对分公司总经理的处罚，肯定有领导审批的。”“我打了电话给大老总了，他说要我觉得有问题就写申诉文件上去。”说到这里，我终于笑了，我说：“那你就按领导意思，写申诉文件啊，不过我提醒你一句的是，正像你所说的，为什么十四个地方，单单通报批评您一个人，请三思哦！”“”结束语：然后挂了电话，至今没有再打过电话来。故事背景：当时在做该分公司审计时，正好集团常务副总到该分公司检查工作，并约了该分

23、公司各部门负责人单独谈话，完了后对该分公司老总很不满意，交代我审计要从严。审计报告出来后，常务副总批阅：对分公司总经理*进行全省通报批评。于是我们写了处理建议，交行政部下发了。内部审计人员 一个合格的内部审计人员，需要具有以下三个方面基本素质的要求：一个合格的内部审计人员，需要具有以下三个方面基本素质的要求：1 1、要有高水平的业务素质与复合型的执业能力要有高水平的业务素质与复合型的执业能力（1）学识水平（大专以上的，经济管理类专业的培养）（2）知识和技能（会计、审计理论与技能）（3）能力（独立的思考和逻辑思维能力、数据处理能力）（4）人际关系和沟通（口头和文字表达能力）（5）接受后续教育（新

24、的观点、方法、知识）2 2、应保持良好的职业道德与审慎的职业习惯、应保持良好的职业道德与审慎的职业习惯3 3、要有高度的责任心和敏锐的洞察力、要有高度的责任心和敏锐的洞察力内部审计的行业管理一、中国内部审计协会简介一、中国内部审计协会简介 成立与2001年，目前全国大部分省市建立了内部审计协会，基本职能是管理、宣传、交流和服务，接受国家审计署、民政部的业务指导和监督管理。其五年的发展目标是：三个体系，三个提高。 三个体系是指：建立健全内部审计组织的管理体系；建立健全内部审计行为的法规体系、建立健全内部审计的理论体系。 三个提高：促进内部审计人员素质的提高、促进内部审计工作水平的提高、促进内部审计在国内外地位有新的提高。二、职责范围二、职责范围（1）制定内部审计准则、职业道德标准（2）调查研究内部审计发展中的新问题（3）组织内部审计业务培训，开展后续教育（4）开展内部审计理论与实务研究，办好中国内部审计会刊（5）维护会员合法权益（6）提高内部审计咨询等中介服务、协调行业内外关系（7）开展国际交往活动，组织CIA统一考试（8）办理其他相关工作谢 谢！