经济责任审计理论与实务培训.pptx

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1、经济责任审计理论与实务经济责任审计理论与实务伍剑威伍剑威2012年年11月月主讲人简介主讲人简介n复旦大学高级工商管理硕士复旦大学高级工商管理硕士n现任广西内部审计师协会副会长现任广西内部审计师协会副会长n曾任中国移动广西公司财务部总曾任中国移动广西公司财务部总经理、内审部总经理经理、内审部总经理课程主要内容n第一讲第一讲 理论知识理论知识n第二讲第二讲 工作体系工作体系n第三讲第三讲 审计实施审计实施n第四讲第四讲 审计评价审计评价n第五讲第五讲 案例分析案例分析n理论解读理论解读n基本定义基本定义n重要意义重要意义n制度体系制度体系n对象和形式对象和形式一、经济责任审计产生的理论解读一、经

2、济责任审计产生的理论解读 特定受托经济责任关系的存在 审计学家戴维费林特(,1988)认为,“作为一种几乎普遍的真理,凡存在审计的地方,就一定存在一方关系人对另一方或其他关系人负有履行受托经济责任的义务这样一种关系,此种责任义务关系的存在是审计的重要前提,可能还是最重要的前提。”，“审计是一种保证受托经济责任有效履行的手段,是一种促进受托经济责任得以落实的控制机制。” 受托经济责任内容和形式与时俱进的创新与发展 在经济转型的中国,为适应建立有中国特色社会主义市场经济体制的需要,当受托经济责任的要求进一步提高到指向受托行为本人和地方党政机关和部门、国家事业单位以及国有和国有控股企业主要负责人,要

3、求其对任职期内本地区、本部门或本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动承担经济责任时,便自然产生了经济责任审计。 中办中办3232号文号文：经济责任，经济责任，是指领导干部在任职期间因其所任职务，依法对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务。国资委：企业经济责任审计国资委：企业经济责任审计, ,是指依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价的活动。内部审计实务指南第内部审计实务指南第5 5号：内部经济责任审

4、计，号：内部经济责任审计，是指企业内部审计机构对企业内部管理领导干部（以下简称企业内管干部）开展的经济责任审计。指南所称经济责任，是指企业内管干部在任职期间因其所任职务，依法对所在企业或部门（以下简称企业内管干部所在企业）的财务收支及有关经济活动应当履行的职责、义务。二、二、经济责任审计的定义经济责任审计的定义三、经济责任审计的意义三、经济责任审计的意义增强企业发展能力加强内部控制和风险管理客观评价企业绩效推进依法经营、推进依法经营、促进依法治企促进依法治企建立企业负责人建立企业负责人任期目标管理任期目标管理经济责任审计工作是为了加强对企业负责人的管理和监督，促进企业管理提升，促使企业负责人廉

5、洁自律、正确依法履行工作职责而采取的一项重要措施。经济责任审计工作开展的意义主要体现在以下几个方面： 经济责任审计工作是建立企业负责人任期目标管理的需要经济责任审计工作是建立企业负责人任期目标管理的需要，有利于确保国有资产的保值增值和健康持续发展。通过经济责任审计客观、全面、公正评价企业负责人经营业绩和管理责任，促进企业国有资产保值增值和企业的健康持续发展。 经济责任审计工作是客观评价企业绩效的需要经济责任审计工作是客观评价企业绩效的需要。经济责任审计通过对企业负责人任职期间经营绩效和经济责任的评价，能够比较客观的揭示出企业“效益”、“经济”和“效率”三个主要目标的实现情况，进而全面公正地评价

6、企业负责人任职期间对企业的贡献和对有关问题应负有的责任。三、经济责任审计的意义（续）三、经济责任审计的意义（续） 三、企业经济责任审计的意义（续）三、企业经济责任审计的意义（续） 经济责任审计是促进企业加强管理、增强发展能力的有效手段。经济责任审计是促进企业加强管理、增强发展能力的有效手段。在经营绩效评价和经济责任评价的基础上，揭示企业生产经营管理中存在的问题和不足，有针对性地提出管理建议。这既是对企业负责人任职期工作的总结过程，也是对企业经营发展情况的阶段性总结，是企业经验积累与教训反思的过程，为企业负责人充分了解企业，发现问题，完善管理奠定基础，有利于提高企业负责人经营决策的科学性，提升企

7、业经营管理的水平。经济责任审计工作是预防和揭露腐败，推进依法经营、促进依法治企的重要经济责任审计工作是预防和揭露腐败，推进依法经营、促进依法治企的重要措施。措施。通过经济责任审计，发现企业负责人任职期间企业存在的主要问题，对企业负责人应当承担的责任进行客观公正的界定，对违法违规行为进行处理，并追究相关责任人的责任，从而促进企业负责人依法经营，避免违法违纪行为的发生。同时，通过开展经济责任审计工作，客观评价企业负责人的业绩及责任，并对企业运营中的风险提出警示。1999县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定（中办发199920号）2004

8、中央企业经济责任审计管理暂行办法（国务院国有资产监督管理委员会令第7号）2008关于加强中央企业经济责任审计工作的通知（国资发评价200853号）2006中央企业经济责任审计实施细则（国资发评价20067号）2010党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定（中办发201032号）2011.8企业内部经济责任审计指南（内部审计实务指南第5号）2011.5中央纪委 中央组织部 监察部人力资源社会保障部 审计署 国资委关于印发贯彻实施党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定意见的通知（审经责发201192号） 四、经济责任制度体系四、经济责任制度体系国家制度演进国家制度演进 发展

9、阶段 完善阶段 11 国家的法律法规国家的法律法规国资委的有关规定国资委的有关规定中华人民共和国审计法: 第25条企业国有资产法第28条国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定（中办发1999 20号国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定中央企业领导人员管理暂行规定（中办发2009 41号第 39条规定，离任、届满及任中审计国有企业领导人员廉洁从业若干规定（中办发 200926号）第18条规定任期和离任审计中央企业经济责任审计管理暂行办法（国资委令第7号）中央企业综合绩效评价管理暂行办法（国资委第14号）中央企业经济责任审计实施细则（国资发评价2006第7号关于加

10、强中央企业经济责任审计工作的通知（国资发评价200853号）关于加强中央企业内部审计工作的通知（国资发评价2005304号） 四、经济责任制度体系（续）四、经济责任制度体系（续） 12 提出了对主要业务部门负责人的经济责任审计制度； 提出了企业发生重大财务异常情况时的专项经济责任审计； 明确了在经济责任审计中按重要性原则确定审计范围，其要点包括：一是企业总部及重要子公司应当纳入范围；二是审计户数不低一是企业总部及重要子公司应当纳入范围；二是审计户数不低于于50%50%，审计资产量不低于，审计资产量不低于70%70%； 审计工作的内容增加了重大决策负有的责任，并在以后的条款中进行了展开； 明确了

11、经济责任审计中可以参考利用相关审计资料，避免重复审计； 在检查遵纪守法情况时，提及了对弄虚作假、骗取荣誉和蓄意编制虚假会计信息等重大问题； 对承办经济责任审计的社会审计组织的条件中，提及了需要具备较完善的审计执业质量控制制度。 提出了“依据国家有关经营绩效评价政策规定，对企业负责人任职期间经营成果和经营业绩，以及企业资产运营和回报情况进行客观、公正和准确的综合评判。”的要求。中央企业中央企业经济责任审计经济责任审计管理暂行办法管理暂行办法 四、经济责任制度体系（续）四、经济责任制度体系（续） 13 1.进一步提高对经济责任审计工作的认识 2.加强经济责任审计工作制度建设 3.加强经济责任审计工

12、作的组织领导 4.全面开展主要负责人经济责任审计工作 5.积极开展企业副职和主要业务部门负责人经济责任审计工作 6.认真开展专项经济责任审计工作 7.切实提高经济责任审计工作质量关于加强中关于加强中央企业经济责央企业经济责任审计工作的任审计工作的通知通知 四、经济责任制度体系（续）四、经济责任制度体系（续） 14 四、经济责任制度体系（续）四、经济责任制度体系（续）中国内审准则体系中国内审准则体系内部基本准则内部基本准则是内部审计准则的总纲是内部审计准则的总纲, ,是内是内审机构和人员进行内部审计时审机构和人员进行内部审计时候应当遵循的基本规范候应当遵循的基本规范, ,是制是制定内部审计具体准

13、则和实务指定内部审计具体准则和实务指南的基本依据南的基本依据. .强制性强制性基本准则基本准则职业道德准则职业道德准则具体准则具体准则具体准则是依据基本准则制度具体准则是依据基本准则制度的的, ,是内部审计机构和人员在是内部审计机构和人员在进行审计时候应该遵循的具体进行审计时候应该遵循的具体规范规范. .强制性强制性29内部审计实务指南内部审计实务指南是依据基本审计准则和具体审是依据基本审计准则和具体审计准则制度的计准则制度的, ,为内审机构和为内审机构和人员提供具有可操作性的指导人员提供具有可操作性的指导意见意见. .非强制性非强制性5 15 第一章：总则（1-11条），解释了定义、对象、范

14、围、类型、审计期间、工作原则、审计成果利用和联席会议等。第二章：准备阶段（12-19条），明确工作流程和内容。第三章：实施阶段（20-19条），明确工作流程和内容。第四章：审计内容（20-39条），明确经济责任审计工作的具体内容。第五章：审计评价及责任界定（49-62条），明确评价的方法和标准以及责任界定原则等。第六章：审计终结阶段（63-76条），明确工作流程和内容。第七章：审计结果运用（71-78条）第八章：附则（79-80条）.企业内部经济企业内部经济责任审计指南责任审计指南（共（共8080条）条） 四、经济责任制度体系（续）四、经济责任制度体系（续）为企业内部经为企业内部经济责任审计工

15、济责任审计工作的实施提供作的实施提供详细的指导详细的指导五、企业内部经济责任审计的对象和五、企业内部经济责任审计的对象和形式形式（一）企业经济责任审计的对象（一）企业经济责任审计的对象u企业主要业务部门的负责人u企业下属全资或控股企业的法定代表人（包括主持工作一年以上的副职领导干部）。审计对象-以某大型国有企业为例集团公司及其分支机构各省、自治区、直辖市公司控股子公司及所属其他公司（单位）各公司（单位）所属地（市）级分支机构全资、控股子公司原则上规模较大的县级分支机构法定代表人或法定代表人或主要负责人主要负责人主要负责人或主要负责人或法定代表人法定代表人主要负责人主要负责人应重点加强对掌握大量

16、资金（资产、资源），以及掌握重要经济决策权、执行权、管理权和监督权等重点单位的主要负责人的审计规定对经济责任审计对象作了进一步明确，同时对审计对象范围进行了扩展，涵盖了从乡镇级到省部级乡镇级到省部级的党政领导干部，以及国有和国有控股企业（含国有和国有控股金融企业）的法定代表人主要负责人经济责任审计（离任、任中）应当建立企业副职和主要部门负责人的离任或任中经济责任审计制度,积极开展经济责任审计工作逐步开展境外投资项目主要负责人经济责任审计工作中办国资委审计对象（续）近年来，审计对象经过了范围逐步扩大、级别不断提高的过程（二）经济责任审计形式（二）经济责任审计形式u 企业内管干部任期届满，或者任期

17、内办理调任、免职、辞职、退休等事项 不 再担任所任职务时进行离任经济责任审计，离任必审。离任必审。u也可以在企业内管干部任职期间进行任中经济责任审计。任中经济责任审计。如对实行年薪制及股权激励机制的企业（包括试点企业）在任期内奖励兑现前的审计、任期届满连任时的审计，以及任职时间较长、上级企业根据规定和需要安排的审计。u可以视情况开展专项经济责任审计专项经济责任审计，如企业内管干部存在违反廉洁从业规定和其他违法违纪行为，或其所任职企业发生债务危机、长期经营亏损、资产质量较差等重大财务异常状况，以及发生合并分立、破产关闭、重组改制等重大经济事项情况下进行的经济责任审计。在离任审计基础上，积极推进任

18、期审计，前移审计关口揭示问题和隐患，避免“秋后算账”，发挥“治本”的作用离任审计可运用任期、任中审计成果n特点特点n原则原则n主要任务主要任务n审计主要内容审计主要内容n审计范围及期间审计范围及期间n审计基本流程审计基本流程 21 人格化人格化 政策性强政策性强 涉及面广涉及面广 通过对“事”的监督实现对“人”的监督，通过对单位的评价实现对“人”的评价政策性很强、是对经营者高层次的审计监督形式涉及法规、政策遵循，经营决策，内控，社会责任，企业文化，廉洁从业等方面经济责任审计期间、内容、目的与任职者个人密切相关，程序、方法也独具特色对审计人员政治素养、经验视野、专业能力提出了更高要求聚焦经济领域

19、，扩大审计视角和提高审计高度，深入解读，以点带面一、经济责任审计的特点一、经济责任审计的特点 22 二、经济责任审计的原则二、经济责任审计的原则 规范化与个 性化相结合 法制性与灵 活性相结合客观评价与准确定性相结合统一的审计程序和规范的基础管理，公平对待所有被审计对象避免程式化、千篇一律，要精准“画像”，个性化评价坚持法制准绳，合规性为最基本的“底线”评价用历史的观点、发展的眼光，平衡正面肯定与反映问题之间关系以审计的事实为支撑依据，点面结合，通过“普遍、部分、一些、个别”“很好、良好、较好、能够”等严谨、规范的语言，反映经营者履职程度，做到准确定性、客观评价 23 三、经济责任审计的主要任

20、务三、经济责任审计的主要任务EXECUTIVE SUMMARY风险警示风险警示经营绩效评价经营绩效评价经济责任评价经济责任评价三大任务建立经营绩效评价体 有根有据评价经营绩效 聚焦经济领域 准确定位“一把手”责任 揭示潜在隐患 提出未来风险警示 经营成果的真实性 经营行为的合规性 经营活动的效益性企业经营发展、财务收支、履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况遵守法律法规和贯彻执行国家有关经济工作方针政策和决策部署情况制定和执行重大经济决策情况、内部控制建立和执行情况及遵守有关廉洁从业规定情况 制度流程的健全性 内部控制的有效性 国有资产的保值增值四、经济责任审计的主要内容四、经济责任审计的主

21、要内容资产或者效益占有重要位置的子企业由企业内管干部兼职的子企业；任期内发生合并分立、重组改制等产权变动的子企业； 任期内关停并转或者出现经营亏损、资不抵债、债务危机等财务异常状况的子企业任期内未接受过审计的子企业金融子企业及内部资金结算中心等。五、经济责任审计的审计期间及范围五、经济责任审计的审计期间及范围经济责任审计期间按照会计年度确定经济责任审计期间按照会计年度确定，并以此确定审计和评价财务数据的期初数。如负责人任职时间为某一年度的上半年，则以该年度初作为企业内管干部经济责任审计期间的期初；企业内管干部的任职时间为某一年度的下半年，则以下一年度初作为企业内管干部经济责任审计期间的期初。专

22、项经济责任审计的时间范围，由企业根据具体审计项目自行确定。经济责任审计范围应当遵循重要性原则确定，并充分考虑审计风险。企业总部及重要的下属全资或控股企业应当纳入审计范围，纳入审计范围的资产量一般不低于企业内管干部所在企业资产总额的70%，子企业户数不低于该企业总户数的50%。审计准备审计准备审计实施审计实施 跟踪审计，确保整改效果跟踪审计，确保整改效果送达通知书送达通知书 编制计划编制计划 审计立项审计立项 审前调查审前调查 制定方案制定方案 成立小组成立小组 审前培训审前培训 报告定稿报告定稿财务基础审计财务基础审计 审计进驻审计进驻 内控制度审计内控制度审计 经济责任履行情况评价经济责任履

23、行情况评价审计报告审计报告 报告草稿报告草稿 整理分析底稿整理分析底稿 沟通交流沟通交流 沟通会沟通会 被审计人沟通被审计人沟通 呈送公司管理层呈送公司管理层 被审单位意见被审单位意见 后续审计后续审计 下发报告下发报告示范六、审计基本流程六、审计基本流程n基本步骤基本步骤n准备阶段准备阶段n实施阶段实施阶段n终结阶段终结阶段提交审计报告 复核与审定报告 撰写结果报告 出具审计决定书 出具移交处理书 监督审计决定执行 建立审计档案审计立项编制审计方案确立审计组下发审计通知书 召开进点会议 审前调查 编制审计实施方案 现场审计取证 编制工作底稿 撰写审计报告（征求意见稿） 征求意见 参考：参考：

24、内部审计实务指南第内部审计实务指南第5号号企业内部经济企业内部经济责任审计指南责任审计指南一、审计主要步骤一、审计主要步骤二、准备阶段主要工作二、准备阶段主要工作四步法审计立项编制审计方案确立审计组下发审计通知书审计准备阶段p审计立项：一般来源于上级公司的审计指令或者本公司人事部门的委托内部审计机构根据有关法律法规和企业内部规章制度，接受本企业董事会或高级管理层的委派或相关干部管理部门的委托进行审计立项。p编制审计方案审计目标审计对象审计范围审计内容与重点审计组织与分工工作要求二、准备阶段主要工作二、准备阶段主要工作p确定审计组审计组实行组长负责制审计组应当由具有相关工作经验和专业知识的人员组

25、成审计组组长由内部审计机构确定，审计组组长应当是具有经济责任审计工作经验或具有较高相关专业技术资格的业务负责人二、准备阶段主要工作二、准备阶段主要工作p制发审计通知书内部审计机构应当在实施审计三日三日前，向企业内管干部及其所在企业送达审计通知书。具有特殊目的的经济责任审计项目，也可以在审计实施时送达审计通知书。审计通知书由审计组起草，经内部审计机构审核，报内部审计机构主管领导签发。审计通知书可以附相关单位委派或委托书、需提供的审计资料清单等。二、准备阶段主要工作二、准备阶段主要工作p被审单位按要求提供以下资料，并对所提供资料的真实性、完整性负责，作出书面承诺。企业内管干部任期内财务收支相关资料

26、工作计划、工作总结、会议记录、会议纪要、合同、考核指标下达及其检查结果、内部控制制度和业务档案等资料主管部门有关批准文件相关监督管理部门的检查报告、内部与外部审计结果及其相关资料重大事项，包括重大历史遗留问题、重大诉讼事项和重大违纪事项等的处理情况企业内管干部履行经济责任情况的述职报告审计组认为需要的其他资料二、准备阶段主要工作二、准备阶段主要工作会计信息会计信息业务档案业务档案述职报告述职报告系统账号及权限系统账号及权限n资产、负债、权益及损益相关资料n财务报表n经营分析材料n工作计划、工作总结n会议记录、会议纪要n经济合同n业绩发展n民主决策n存在不足n信息系统n经营系统n被审计企业主要负

27、责人及被审计单位应当对所提供资料的真实性、完整性负责，并作出书面承诺n招投标档案n考核检查结果n业务档案n公司管理n廉洁自律n风险认识范例中国移动 内审部 经济责任审计42 36 任职期限、职责范围和分管的工作；任期内各项目标任务及其完成情况，重要规章制度及内部控制的制定、完善和执行情况，任职前和任期内重大经济遗留问题及处理情况等；任期内企业资产、负债、损益情况，重大经济决策事项、决策过程及其执行效果；任期内存在的主要问题；任期内个人遵守廉洁从业规定的情况；其他需要说明的情况。述职报告述职报告述职报告没有固定的写作模式，可灵活安排结构，但应包含以下基本要素：三、实施阶段主要工作三、实施阶段主要

28、工作一 召开审计组进点会议二 开展审前调查三 编制审计实施方案四 现场审计取证五 编制审计工作底稿六 撰写经济责任审计报告（征求意见稿）七 征求审计意见工作流程p（一）召开审计进点会工作程序：工作程序：主持人介绍参会人员及会议安排审计项目组长宣读审计通知，发布审计公告审计项目组长说明审计目的和依据、审计范围、审计内容、工作程序、参审人员、审计场所、实施时间、审计纪律、举报电话等，并提出需要协助、配合审计的有关事项和要求。被审计人述职被审计企业现任负责人发言其他工作程序p（二）开展审前调查审计组在编制审计实施方案前，应当根据审计项目的规模、性质、紧急程度，安排适当的人员和时间，调查了解企业内管干

29、部及其所在企业的有关情况。了解企业基本情况，开展初步分析性复核企业历史沿革、机构设置、人员编制、经营范围、财务状况、管理体制、关联方等；企业内管干部的职责范围和分管工作；经营环境，如国家宏观经济环境、产业政策、经营风险，行业现状和发展趋势等；相关法律法规、政策，特定的会计、税收、外汇、贸易等惯例的要求及执行情况；所在企业适用的业绩指标体系以及业绩评价情况； 所在企业内部控制建立健全及执行情况；以前年度接受审计、监管、检查及其整改情况；内部组织人事、纪检监察等部门掌握的企业内管干部遵守廉洁从业规定等方面的情况；信息系统及其电子数据；其他需要了解的情况。p 审计计划批准p 审计立项p 审计组成立审

30、计实施方案审计实施方案p确定审计重点p 审前调查 经济发展、市场竞争 审计期间内经营状况 以往的审计结果整改情况 其他相关信息根据审前调查结果 参考以往审计发现参考以往审计发现当前企业关注经济事项当前企业关注经济事项热点难点等热点难点等 pp实施方案实施方案编制依据企业基本情况审计目标、范围审计内容、重点、方法及实施步骤预定审计工作日重要性水平及对审计风险的评估审计组组长、成员及其分工；审计质量控制措施编制单位、日期其他有关内容。审前准备审前准备p（三）编制审计方案接受群众来信来访和员工反映情况公司管理层和被审计单位有关领导人员经济责任经济责任审计应当审计应当听取意见听取意见纪检监察部门 人力

31、资源部门对被审单位相关部门负责人进行访谈与员工代表采取座谈或调查问卷形式了解情况和意见内部审计机构实施经济责任审计，应当进行审计公示充分听取意见，充分了解企业情况充分听取意见，充分了解企业情况形式一公告形式二形式二访谈访谈管理层访谈各级领导人员注意访谈技巧找准切入点员工 准确把握住被审计单位特点 获取审计证据 形式三形式三调查问卷调查问卷n对对企业内部控制的健全性和有效性进行测试企业内部控制的健全性和有效性进行测试实施内部控制测试根据内部控制测试方案，选取当年应测试的控制环节或业务循环通过文字表述法、流程图法和测评表法。检查单位内部控制的执行情况评价内部控制测试结果记录内部控制测试结果作出客观

32、的评价p实施内部控制测试实施内部控制测试p修订审计方案审计组通过调查了解和内部控制测试后，如发现存在下列情形之一的，应当及时调整审计实施方案： （一）审计实施方案的主要内容与所了解的情况存在重大差异的； （二）内部控制测试结果显示审计组需要调整审计重点、步骤和方法的； （三）发现重大违法违纪事项，需要改变审计内容和审计重点的； （四）审计范围受到限制，不能正常开展工作的； （五）审计组成员及其分工发生重大变化的； （六）其他需要调整的情形。审计方案发生重大变化的，审计方案发生重大变化的，应报经内审机构主管领应报经内审机构主管领导批准后实施。导批准后实施。p（四）现场审计取证（四）现场审计取证审

33、计组实施审计时，可以运用：检查、观察、询问、重新计算、重新操作、外部调查等方法，获取充分、适当、可靠的审计证据。对企业内管干部所在企业的信息系统，可以采取复制、截屏、拍照等方法取得审计证据。审计人员向有关单位和个人进行调查询问取得的审计证据，应当有提供者的签名、盖章。不能取得提供者签名和盖章的，由审计人员注明原因，并由两名以上审计人员签字予以证明。审计组组长对审计证据进行审核,发现审计证据不符合要求的，应当责成审计人员进一步取证或采取替代审计程序。p（五）编制工作底稿（五）编制工作底稿 审计工作底稿应当包括以下内容： （一）审计项目及审计事项名称； （二）审计过程、审计结论及定性依据； （三）

34、审计人员姓名、编制日期； （四）复核人员姓名、复核意见、复核日期； （五）索引号、所附审计证据的数量及清单； （六）被审计单位意见、签字及盖章。 审计工作底稿应当经审计组组长或其指定人员复核，重点审核：事实是否清楚，证据是否充分、适当，定性依据是否准确，审计结论是否恰当，审计意见、建议是否恰当。工作底稿范例工作底稿范例p（六）编写审计报告（征求意见稿）（六）编写审计报告（征求意见稿）在对审计工作底稿、审计证据及相关资料进行汇总和分析的基础上，撰写经济责任审计报告（征求意见稿），报告应包含以下要素： （一）标题：*企业企业*同志同志任期（或任中）经济责任任期（或任中）经济责任审计报告（征求意见稿

35、）审计报告（征求意见稿）。 （二）主送：委派或委托的相关单位 （三）正文：主要包括审计基本情况说明、被审计企业内管干部及其所在企业情况介绍、审计发现的问题、审计评价、审计意见和建议等内容。 （四）附件：其他资料。 （五）落款：*经济责任审计组、时间。 征求公司领导和人力、纪检部门意见或建议 经公司领导签发的审计通知 审前调查 制定方案 跟进落实整改情况 转化审计成果 启动会、结束会 审计公示 访谈公司原任和现任领导班子、主要部门负责人及相关人员 被审计人提交述职报告 调查问卷 现场征求被审计单位意见 书面征求意见：被审计人反馈，被审计单位反馈 征求人力、纪检部门和其他相关部门意见 下发经管理层

36、签批的审计意见，并归入入本人档案 针对审计发现对公司下发管理建议书 被审计单位反馈整改计划审前准备现场实施现场实施征求报告意见整改跟进p（七）征求报告意见（七）征求报告意见一 审计组提交经济责任审计报告二 复核与审定经济责任审计报告三 撰写经济责任审计结果报告四 出具审计决定书五 出具移交（移送）处理书六 监督审计决定的执行七 建立审计档案工作流程四、终结阶段主要工作四、终结阶段主要工作p（一）提交经济责任审计报告审计组应当在收到企业书面意见或征求意见期限届满之日起十日十日内提交经济责任审计报告，重大、疑难的审计事项经内审机构主管批准可以在三十日内提交报告，但最长不得超过六十日。对被审计企业违

37、反国家或企业内部规定的财务收支行为、内部审计机构有权作出处理的，审计组应同时起草审计决定书审计决定书。审计决定书应载明违反国家或企业内部规定的财务收支行为的事实、定性、处理处罚决定、法律法规或内部规定等依据，以及处理处罚决定的执行期限。四、终结阶段主要工作四、终结阶段主要工作报告阶段形成经济责任审计报告草稿经济责任审计报告征求意见修改报告底稿形成正式审计工作报告补充：审计报告出具的各阶段p经济责任审计报告基本格式报告正文主要包括：基本情况财务绩效分析任期企业负责人的主要业绩任期审计发现的主要问题审计结论审计建议其他需要在审计报告中反映的情况（一）提交经济责任审计报告审计报告（示例）经济责任审计

38、在合规、决策、内控、会计等其他审计内容真实性完整性、准确性基础上，作出评价结论人员，机构，财务状况等信息审计报告（续）个人工作简历企业、个人任职期间所获荣誉审计范围审计报告（续）综合审计评价=经营绩效评价+经济责任评价经营绩效评价准确画像，有根有据突出特点，正反评价审计报告（续）经营绩效评价准确画像，有根有据突出特点，正反评价审计报告（续）经济责任评价定性与定量相结合，严谨客观审计报告（续）审计结论，高度概括责任界定，准确清晰廉洁自律评价审计报告（续）发送对象：审计对象所在单位，前期征求过意见的总部相关部门p经济责任审计报告撰写要求经济责任审计报告中涉及的相关内容必须有证据支撑经济责任审计报告

39、应当观点明确，内容清晰，业绩要讲透，问题要讲准，责任要讲清报告应当语言严谨精练、论述清楚（一）提交经济责任审计报告p（二）复核认定经济责任审计报告 内部审计机构应当进行复核，并出具书面复核意见。 （一）审计目标是否实现； （二）审计实施方案确定的审计事项是否完成； （三）审计发现的重要问题是否在审计报告中反映； （四）事实是否清楚、数据是否准确； （五）审计证据是否充分、适当； （六）审计评价、定性、处理处罚意见是否适当，适用法律、法规、规章和标准是否适当； （七）企业内管干部及其所在企业提出的建议是否采纳，如未采纳，理由是否充分； （八）其他需要复核的事项。四、终结阶段主要工作四、终结阶段主

40、要工作p（三）撰写经济责任审计结果报告 标题标题：*（内部审计机构）关于*（企业名称和企业内管干部职务）*（企业内管干部姓名）同志任期（或任中）经济责任审计结果报告。 主送主送：委派或委托的相关单位，包括董事会或者主要领导、组织人事部门等。正文正文：正文格式同经济责任审计报告，但对相关内容正文格式同经济责任审计报告，但对相关内容表述应进一步提炼汇总和归类整理表述应进一步提炼汇总和归类整理。附件附件：企业内管干部及其所在企业对经济责任审计报告的意见。落款落款：内部审计机构（印章）、时间。抄送抄送：联席会议及有关部门。四、终结阶段主要工作四、终结阶段主要工作p（四）出具审计决定书 内部审计机构应当

41、将审定后的审计决定书等审计文书，报送内部审计机构主管领导签发。 * * * 关于 * * * * * * 的审计决定（被审计企业全称）： 自 * 年 * 月 * 日至 * 年 * 月 * 日，我部对你单位 * * * 进行了经济责任审计。现作出如下审计决定：1. * * * 本审计决定自送达之日起生效。如果对本决定不服，可以在收到本决定之日起60日内，向 * * * 申请复议。复议期间本决定照常执行。四、终结阶段主要工作四、终结阶段主要工作p（五）（五）出具移交（移送）处理书出具移交（移送）处理书 对经济责任审计中发现的企业内管干部违法违纪等问题，审计组应起草移交（移送）处理书，由有关部门分别

42、予以处理。 对需要由企业内管干部承担一般经济责任的，移交相应管理部门处理；对企业内管干部违反党纪政纪的，移交纪检监察部门处理；对应依法追究企业内管干部刑事责任的，移送司法机关处理。四、终结阶段主要工作四、终结阶段主要工作报告发送报告发送提交审批送达提交抄送寄/送本人管理层被审计人人力部纪检等被审计单位审计报告p（六）监督（六）监督审计结果执行落实情况审计结果执行落实情况 内部审计机构应对审计发现问题的整改情况进行跟踪监督，并根据实际情况确定是否实施后续审计。后续审计结束后应当出具书面报告。四、终结阶段主要工作四、终结阶段主要工作p（七）（七）建立审计档案建立审计档案 审计结束后，内部审计人员应

43、当整理相关资料，并建立、保管审计档案。下列资料应当归入审计档案： （一）相关单位的委派或委托书、审计工作方案、审计实施方案、审计通知书； （二）审计工作底稿及相关审计取证材料； （三）经济责任审计报告征求意见稿及反馈意见； （四）审计报告复核意见书； （五）审计报告； （六）审计决定书、移交（移送）处理书； （七）企业整改情况报告； （八）其它相关资料。四、终结阶段主要工作四、终结阶段主要工作n主要内容主要内容n审计评价原则审计评价原则n审计评价方法审计评价方法n审计评价意见审计评价意见n审计责任界定审计责任界定经济责任审计评价阶段是经济责任审计工作非常重经济责任审计评价阶段是经济责任审计工作

44、非常重要的环节，它既关系到审计工作的质量和风险，要的环节，它既关系到审计工作的质量和风险，也是被审计人员和委托人十分关注的焦点。因此也是被审计人员和委托人十分关注的焦点。因此，审计机构必须针对经济责任审计的特点，在对，审计机构必须针对经济责任审计的特点，在对审计事项进行核实的基础上，审计事项进行核实的基础上，需要分清有关经济需要分清有关经济责任界限，对被审计单位领导人员经济责任作出责任界限，对被审计单位领导人员经济责任作出正确、客观的评价。正确、客观的评价。经经济济责责任任审审计计评评价价的的主主要要内内容容审计内容审计内容审计重点审计重点关注点关注点一、企业经营发展、财一、企业经营发展、财务

45、收支、履行国有资产务收支、履行国有资产出资人经济管理和监督出资人经济管理和监督职责情况职责情况1.11.1企业财务收支的真实性企业财务收支的真实性企业的财务状况和经营成果是否真实、完整，账实是否相符，会计核算是否准确，合并财务报表范围是否完整等1.21.2企业财务收支的合法性企业财务收支的合法性重点审查企业内管干部任职期间，企业的财务收支管理和核算是否符合国家有关规定。1.31.3企业财务收支的效益性企业财务收支的效益性重点审查企业的盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况、经营增长状况等方面经济指标完成情况。二、遵守法律法规和贯二、遵守法律法规和贯彻执行国家有关经济工彻执行国家有关经济工作方

46、针政策和决策部署作方针政策和决策部署情况、制定和执行重大情况、制定和执行重大经济决策情况经济决策情况审查企业重大决策、重要人事任免、重大项目安排和大额度资金运作事项（以下简称“三重一大”事项）的决策规则和程序是否建立健全，经济决策方案是否得到良好的执行以及执行的结果是否达到决策目标要求等内容，明确企业内管干部在重大经济决策中应负的责任。三、内部控制建立和执三、内部控制建立和执行情况行情况审查企业内管干部所在企业内部控制的健全性、适当性和有效性，并结合企业内管干部的职责要求确定其在内部控制建立及执行中应承担的责任。四、遵守有关廉洁从业四、遵守有关廉洁从业规定情况规定情况主要审查企业内管干部有无违

47、反国家法律法规和廉政纪律，以权谋私，贪污、挪用、私分公款，转移国家资财，行贿受贿和挥霍浪费等行为。一、审计评价的主要内容一、审计评价的主要内容p（一）对企业经营发展、财务收支、履行国企业经营发展、财务收支、履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况审计有资产出资人经济管理和监督职责情况审计财务收支真实性审计财务收支合法性审计财务收支效益性审计 盈利能力状况审计 资产质量状况审计 债务风险状况审计 经营增长状况审计1.1财务收支真实性审计企业财务会计核算是否准确、真实，是否存在财务状况和经营成果不实的问题； 企业财务报表的合并范围、方法、内容和编报是否符合规定，是否存在故意编造虚假财务报表等问题；

48、 企业会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符；企业采用的会计确认标准或计量方法是否正确，有无随意变更或者滥用会计估计和会计政策，故意编造虚假利润等问题。一、审计评价的主要内容一、审计评价的主要内容1.2 财务收支的合法性审计财务收支的合法性审计企业收入、成本费用的确认和核算是否符合有关规定，有无虚列、多列、不列或者少列收入及成本费用等问题；企业资产、负债、所有者权益的确认和核算是否符合有关规定，有无随意改变确认标准或计量方法，以及虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益等问题。一、审计评价的主要内容一、审计评价的主要内容1.3 财务收支的财务收支的效益效益性审计性审计：重点审查企业的

49、盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况、经营增长状况等方面经济指标完成情况。 1.3.1 盈利能力状况审计盈利能力状况审计：主要通过资本及资产报酬水平、成本费用控制水平和经营现金流量状况等反映企业盈利能力的财务指标，审查企业内管干部在任职期间企业的投入产出水平和盈利能力。u净资产收益率、总资产报酬率u销售（营业）利润率、成本费用利润率等。一、审计评价的主要内容一、审计评价的主要内容1.3财务收支的财务收支的效益效益性审计性审计 1.3.2 资产质量状况审计资产质量状况审计 主要通过资产周转速度、资产运行状态、资产结构以及资产有效性等方面的财务指标，审查企业内管干部任职期间企业占用经济资源的利

50、用效率、资产管理水平与资产的安全性。u 总资产周转率、应收账款周转率u不良资产比率、资产现金回收率u重点对不良资产进行审计一、审计评价的主要内容一、审计评价的主要内容1.3 财务收支的财务收支的效益效益性审计性审计 1.3.3债务风险状况审计债务风险状况审计 主要通过债务负担水平、资产负债结构、或有负债情况、现金偿债能力等方面的财务指标，审查企业内管干部任职期间企业的债务水平、偿债能力及其面临的债务风险。u资产负债率、速动比率u现金流动负债比率、带息负债比率、或有负债比率等。一、审计评价的主要内容一、审计评价的主要内容1.3 财务收支的财务收支的效益效益性审计性审计 1.3.4 经营增长状况审