政府会计章程制度主要业务和事项账务管理举例.doc

.- 附录：主要业务和事项账务处理举例 序号 业务和事项内容 账务处理2 财务会计 预算会计 一、资产类 1 1001 库存现金 （1） 提现 借：库存现金 贷：银行存款等 —— 存现 借：银行存款等 贷：库存现金 —— （2） 差旅费 职工出差等借出现金 借：其他应收款 贷：库存现金 —— 出差人员报销差旅费 借：业务活动费用/单位管理费用等[实际报销金额] 库存现金[实际报销金额小于借款金额的差额] 贷：其他应收款 或： 借：业务活动费用/单位管理费用等[实际报销金额] 贷：其他应收款 库存现金[实际报销金额大于借款金额的差额] 借：行政支出/事业支出等[实际报销金额] 贷：资金结存——货币资金 （3） 其他涉及 因开展业务等其他 借：库存现金 借：资金结存——货币资金 2 本表中所列举的业务和事项涉及增值税的，参照“应交增值税”科目进行账务处理。 现金的业务 事项收到现金 贷：事业收入/应收账款等 贷：事业预算收入等 因购买服务、商品或其他事项支出现金 借：业务活动费用/单位管理费用其他费用/应付账款等贷：库存现金 借：行政支出/事业支出/其他支出等贷：资金结存——货币资金 对外捐赠现金资产 借：其他费用 贷：库存现金 借：其他支出 贷：资金结存——货币资金 （4） 受 托 代 理、代管现金 收到 借：库存现金——受托代理资产 贷：受托代理负债 —— 支付 借：受托代理负债 贷：库存现金——受托代理资产 —— （5） 现金溢余 按照溢余金额转入待处理财产损溢 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借：资金结存——货币资金贷：其他预算收入 属于应支付给有关人员或单位的部分 借：待处理财产损溢贷：其他应付款 借：其他应付款 待：库存现金 —— 借：其他预算收入 贷：资金结存——货币资金 属于无法查明原因 的部分，报经批准后 借：待处理财产损溢 贷：其他收入 —— （6） 现金短缺 按照短缺金额转入 待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 借：其他支出 贷：资金结存——货币资金 属于应由责任人赔偿的部分 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢借：库存现金 贷：其他应收款 借：资金结存——货币资金贷：其他支出 属于无法查明原因 的部分，报经批准后 借：资产处置费用 贷：待处理财产损溢 —— 2 1002 银行存款 （1） 将款项存入银行或其他金融机构 借：银行存款 贷：库存现金/事业收入/其他收入等 借：资金结存——货币资金 贷：事业预算收入/其他预算收入等 （2） 提现 借：库存现金 贷：银行存款 —— （3） 支付款项 借：业务活动费用/单位管理费用/其他费用等 贷：银行存款 借：行政支出/事业支出/其他支出等 贷：资金结存——货币资金 （4） 银行存款账户 收到银行存款利 息 借：银行存款 贷：利息收入 借：资金结存——货币资金 贷：其他预算收入 支付银行手续费 等 借：业务活动费用/单位管理费用等 贷：银行存款 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存——货币资金 （5） 受托代理、代管银行存款 收到 借：银行存款——受托代理资产 贷：受托代理负债 —— 支付 借：受托代理负债 贷：银行存款——受托代理资产 —— （6） 外币业务 以外币购买物资、 劳务等 借：在途物品/库存物品等 贷：银行存款[外币账户]/应付账款等[外币账户] 借：事业支出等 贷：资金结存——货币资金 以外币收取相关 款项等 借：银行存款[外币账户]/应收账款等[外币账户] 贷：事业收入等 借：资金结存——货币资金 贷：事业预算收入等 期末，根据各外币账户按照期末的即期汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇 兑损益 借：银行存款/应收账款/应付账款等 贷：业务活动费用/单位管理费用等 [汇兑收益] 借：业务活动费用/单位管理费用等[汇兑损失] 贷：银行存款/应收账款/应付账款等 借：资金结存——货币资金 贷：行政支出/事业支出等[汇兑收益] 借：行政支出/事业支出等[汇兑损失] 贷：资金结存——货币资金 3 1011 零余额账户用款额度 （1） 收到额度 收到“ 授权支付 到账通知书” 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入 （2） 按照规定支用额度 支付日常活动费 用 借：业务活动费用/单位管理费用等 贷：零余额账户用款额度 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存——零余额账户用款额度 购买库存物品或 购建固定资产等 借：库存物品/固定资产/在建工程等 贷：零余额账户用款额度 （3） 提现 从零余额账户提 取现金 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 借：资金结存——货币资金 贷：资金结存——零余额账户用款额度 将现金退回单位 零余额账户 借：零余额账户用款额度 贷：库存现金 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：资金结存——货币资金 （4） 因购货退回等发生国库授权支付额度退回 本年度授权支付 的款项 借：零余额账户用款额度 贷：库存物品等 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：行政支出/事业支出等 以前年度授权支付的款项 借：零余额账户用款额度 贷：库存物品/以前年度盈余调整等 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：财政拨款结转——年初余额调整 /财政拨款结余——年初余额调整 （5） 年末，注销额度 根据代理银行提供的对账单注销财政授权支付额 度 借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度 借：资金结存——财政应返还额度 贷：资金结存——零余额账户用款额度 本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户额度下达数的，根据未下达的用款 额度 借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政拨款收入 借：资金结存——财政应返还额度贷：财政拨款预算收入 （6） 下年初，恢复额度 根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复财 政授权支付额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付 借：资金结存——零余额账户用款额度贷：资金结存——财政应返还额度 收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用 款额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付 借：资金结存——零余额账户用款额度贷：资金结存——财政应返还额度 4 1021 其他货币资金 （1） 形成其他货币资金 取得银行本票、银行汇票、信用卡时 借：其他货币资金——银行本票存款 ——银行汇票存款 ——信用卡存款贷：银行存款 —— （2） 发生支付 用银行本票、银行汇票、信用卡支付时 借：在途物品/库存物品等 贷：其他货币资金——银行本票存款 ——银行汇票存款 ——信用卡存款 借：事业支出等[实际支付金额] 贷：资金结存——货币资金 （3） 余款退回时 银行本票、银行汇票、信用卡的余款退回时 借：银行存款 贷：其他货币资金——银行本票存款 ——银行汇票存款 ——信用卡存款 —— 5 1101 短期投资 （1） 取得短期投资 取得短期投资时 借：短期投资 贷：银行存款等 借：投资支出 贷：资金结存——货币资金 收到购买时已到付息期但尚未领 取的利息时 借：银行存款 贷：短期投资 借：资金结存——货币资金贷：投资支出 （2） 短期投资持有期间收到利息 借：银行存款 贷：投资收益 借：资金结存——货币资金 贷：投资预算收益 （3） 出售短期投资或到期收回短期投资（国债）本息 借：银行存款[实际收到的金额] 投资收益[借差] 贷：短期投资[账面余额] 投资收益[贷差] 借：资金结存——货币资金[实收款] 投资预算收益[实收款小于投资成本的差额] 贷：投资支出[出售或收回当年投资的]/其他结余[出售或收回以前年度投资的] 投资预算收益[实收款大于投资成本的差额] 6 1201 财政应返还额度 （1） 财政直接支付方式下，确认财政应返还额度 年末本年度预算指标数与当年实 际支付数的差额 借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政拨款收入 借：资金结存——财政应返还额度贷：财政拨款预算收入 下年度使用以前年度财政直接支付额度支付款项 时 借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品等贷：财政应返还额度——财政直接支付 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存——财政应返还额度 （2） 财政授权支付方式下，确认财政应返还额度 年末本年度预算指标数大于额度下达数的，根据未 下达的用款额度 借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政拨款收入 借：资金结存——财政应返还额度贷：财政拨款预算收入 年末根据代理银 行提供的对账单作注销额度处理 借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度 借：资金结存——财政应返还额度 贷：资金结存——零余额账户用款额度 下年初额度恢复和下年初收到财政部门批复的上年末未下达零余 额账户用款额 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付 借：资金结存——零余额账户用款额度贷：资金结存——财政应返还额度 7 1211 应收票据 （1） 收到商业汇票 销售产品、提供服务等收到商业汇 票时 借：应收票据 贷：经营收入等 —— （2） 商业汇票向银行贴现 持未到期的商业汇票向银行贴现 借：银行存款[贴现净额] 经营费用等[贴现利息] 贷：应收票据[不附追索权] /短期借款[附追索权] 借：资金结存——货币资金 贷：经营预算收入等[贴现净额] 附追索权的商业汇票到期未发生 追索事项 借：短期借款 贷：应收票据 —— （3） 商业汇票背书转让 将持有的商业汇 票背书转让以取得所需物资 借：库存物品等 贷：应收票据 银行存款[差额] 借：经营支出等[支付的金额] 贷：资金结存——货币资金 （4） 商业汇票到期 商业汇票到期，收 回应收票据 借：银行存款 贷：应收票据 借：资金结存——货币资金 贷：经营预算收入等 商业汇票到期，付 款人无力支付票款时 借：应收账款 贷：应收票据 —— 8 1212 应收账款 （1） 发生应收账款时 应收账款收回后不需上缴财政 借：应收账款 贷：事业收入/经营收入/其他收入等 —— 应收账款收回后需上缴财政 借：应收账款 贷：应缴财政款 —— （2） 收回应收账款时 应收账款收回后不需上缴财政 借：银行存款等 贷：应收账款 借：资金结存——货币资金等 贷：事业预算收入/经营预算收入/其他预算收入等 应收账款收回后 需上缴财政 借：银行存款等 贷：应收账款 —— （3） 逾期无法收回的应收账款 报批后予以核销 借：坏账准备/应缴财政款 贷：应收账款 —— 事业单位已核销不需上缴财政的应收账款在以后 期间收回 借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款 借：资金结存——货币资金贷：非财政拨款结余等 单位已核销需上缴财政的应收账款在以后期间收 回 借：银行存款等 贷：应缴财政款 —— 9 1214 预付账款 （1） 发生预付账款时 借：预付账款 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：行政支出/事业支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 （2） 收到所购物资或劳务，以及根据 工程进度结算工程价款等时 借：业务活动费用/库存物品/固定资产/在建工程等 贷：预付账款 借：行政支出/事业支出等[补付款项] 贷：财政拨款预算收入/资金结存 零余额账户用款额度/财政拨款收入/银行存款等 [补付款项] （3） 预付账款退回 当年预付账款退 回 借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 贷：预付账款 借：财政拨款预算收入/资金结存 贷：行政支出/事业支出等 以前年度预付账款退回 借：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等贷：预付账款 借：资金结存 贷：财政拨款结余——年初余额调整 /财政拨款结转——年初余额调整等 （4） 逾期无法收回的预付账款转为其他应收款 借：其他应收款 贷：预付账款 —— 10 1215 应收股利 （1） 取得的长期股权投资 取得长期股权投资 借：长期股权投资 应收股利[取得投资支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润] 贷：银行存款[取得投资支付的全部价款] 借：投资支出[取得投资支付的全部价款] 贷：资金结存——货币资金 收到取得投资所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的股利或利 润时 借：银行存款 贷：应收股利 借：资金结存——货币资金贷：投资支出等 （2） 持有投资期间 被投资单位宣告发放现金股利或 利润 借：应收股利 贷：投资收益/长期股权投资 —— 收到现金股利或 利润时 借：银行存款 贷：应收股利 借：资金结存——货币资金 贷：投资预算收益 11 1216 应收利息 （1） 取得的债券投资 取得长期债券投资 借：长期债券投资 应收利息[取得投资支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息] 贷：银行存款[取得投资支付的全部价款] 借：投资支出[取得投资支付的全部价款] 贷：资金结存——货币资金 收到取得投资所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 时 借：银行存款 贷：应收利息 借：资金结存——货币资金贷：投资支出等 （2） 持有投资期间 按期计提利息 借：应收利息[分期付息、到期还本债券计提的利息] 贷：投资收益 —— 实际收到利息 借：银行存款 贷：应收利息 借：资金结存——货币资金 贷：投资预算收益 12 1218 其他应收款 （1） 发生暂付款项 （包括偿还未报销的公务卡款项） 暂付款项时 借：其他应收款 贷：银行存款/库存现金/零余额账户用款额度等 —— 报销时 借：业务活动费用/单位管理费用等[实际报销金额] 贷：其他应收款 借：行政支出/事业支出等[实际报销金额] 贷：资金结存 收回暂付款项 时 借：库存现金/银行存款等 贷：其他应收款 —— （2） 发生其他各种 应收款项 确认其他应收 款时 借：其他应收款 贷：上级补助收入/附属单位上缴收入/其他收入等 —— 收到其他应收款项时 借：银行存款/库存现金等贷：其他应收款 借：资金结存——货币资金 贷：上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/其他预算收入等 （3） 拨付给内部有关部门的备用金 财务部门核定并发放备用金 时 借：其他应收款 贷：库存现金 —— 根据报销数用现金补足备用 金定额时 借：业务活动费用/单位管理费用等贷：库存现金 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存——货币资金 （4） 逾期无法收回的其他应收款 经批准核销时 借：坏账准备[事业单位]/资产处置费用[行政单位] 贷：其他应收款 —— 已核销的其他应收款在以后期间收回 事业单位： 借：其他应收款 贷：坏账准备 借：银行存款等 贷：其他应收款行政单位： 借：银行存款等 贷：其他收入 借：资金结存——货币资金贷：其他预算收入 13 1219 坏账准备 （1） 年末全面分析不需上缴财政的应收账款和其他 应收款 计提坏账准备，确 认坏账损失 借：其他费用 贷：坏账准备 —— 冲减坏账准备 借：坏账准备 贷：其他费用 —— （2） 逾期无法收回的应收账款和其他应收款 报批后予以核销 借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款 —— 已核销不需上缴财政的应收款项在以后期间收回 借：应收账款/其他应收款贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款/其他应收款 借：资金结存——货币资金等贷：非财政拨款结余等 14 1301 在途物品 （1） 购入材料等物资，结算凭证收到货未到，款已付或已开出商业汇票 借：在途物品 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应付票据等 借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存 （2） 所购材料等物资到达验收入库 借：库存物品 贷：在途物品 —— 15 1302 库存物品 （1） 取得库存物品 外购的库存物品验收入库 借：库存物品 贷：财政拨款收入/财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款/应付账款等 借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存 自制的库存物品加工完成、验收入库 借：库存物品——相关明细科目贷：加工物品——自制物品 —— 委托外单位加工收 回的库存物品 借：库存物品——相关明细科目 贷：加工物品——委托加工物品 —— 置换换入的库存物品 借：库存物品[换出资产评估价值+其他相关支出] 固定资产累计折旧/无形资产累计摊销 资产处置费用[借差] 贷：库存物品/固定资产/无形资产等[账面余额] 借：其他支出[实际支付的其他相关支出] 贷：资金结存 涉及补价的： ①支付补价的 ②收到补价的 银行存款等[其他相关支出] 其他收入[贷差] 借：库存物品[换出资产评估价值+其他相关支出+补价] 固定资产累计折旧/无形资产累计摊销 资产处置费用[借差] 贷：库存物品/固定资产/无形资产等[账面余额] 银行存款等[其他相关支出+补价] 其他收入[贷差] 借：其他支出[实际支付的补价和其他相关支出] 贷：资金结存 借：库存物品[换出资产评估价值+其他相关支出-补价] 银行存款等[补价] 固定资产累计折旧/无形资产累计摊销资产处置费用[借差] 贷：库存物品/固定资产/无形资产等[账面余额] 银行存款等[其他相关支出] 应缴财政款[补价-其他相关支出] 其他收入[贷差] 借：其他支出[其他相关支出大于收到的补价的差额] 贷：资金结存 接受捐赠的库存物品 借：库存物品[按照确定的成本] 贷：银行存款等[相关税费] 捐赠收入 借：其他支出[实际支付的相关税费] 贷：资金结存 无偿调入的库存物品 借：库存物品[按照确定的成本] 贷：银行存款等[相关税费] 无偿调拨净资产 借：其他支出[实际支付的相关税费] 贷：资金结存 按照名义金额入账 的接收捐赠、无偿调入的库存物品及发 借：库存物品[名义金额] 贷：捐赠收入[接受捐赠] /无偿调拨净资产[无偿调入] —— 生的相关税费、运输 费等 借：其他费用 贷：银行存款等 借：其他支出 贷：资金结存 （2） 发出库存物品 开展业务活动、按照规定自主出售或加 工物品等领用、发出 库存物品时 借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用/加工物品等贷：库存物品[按照领用、发出成本] —— 经批准对外捐赠的库存物品发出时 借：资产处置费用 贷：库存物品[账面余额] 银行存款[归属于捐出方的相关费用] 借：其他支出[实际支付的相关费用] 贷：资金结存 经批准无偿调出的库存物品发出时 借：无偿调拨净资产 贷：库存物品[账面余额] 借：资产处置费用 贷：银行存款等[归属于调出方的相关费用] 借：其他支出[实际支付的相关费用] 贷：资金结存 经批准对外出售[自主出售除外]的库存物品发出时 借：资产处置费用 贷：库存物品[账面余额] 借：银行存款等[收到的价款] 贷：银行存款等[发生的相关税费] 应缴财政款 —— 经批准置换换出库 存物品 参照置换换入“库存物品”的处理 （3） 库存物品定期盘点及毁损、报废 盘盈的库存物品 借：库存物品 贷：待处理财产损溢 —— 盘亏或者毁损、报废 的库存物品转入待处理资产 借：待处理财产损溢 贷：库存物品[账面余额] —— 增值税一般纳税人 购进的非自用材料 发生盘亏或者毁损、 报废的 借：待处理财产损溢 贷：应交增值税——应交税金（进项税额转出） —— 16 1303 加工物品 （1） 自制物品 为自制物品领用材料时 借：加工物品——自制物品（直接材料） 贷：库存物品（相关明细科目） —— 专门从事物资制造的人员发生的直接 人工费用 借：加工物品——自制物品（直接人工） 贷：应付职工薪酬 —— 为自制物品发生其他直接费用和间接 费用 借：加工物品——自制物品（其他直接费用、间接费用） 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：事业支出/经营支出等[实际支付金额] 贷：财政拨款预算收入/资金结存 自制加工完成、验收入库 借：库存物品（相关明细科目） 贷：加工物品——自制物品（直接材料、直接人工、其他直接费用、间接费用） —— （2） 委托加工物品 发给外单位加工的材料 借：加工物品——委托加工物品 贷：库存物品（相关明细科目） —— 支付加工费用 借：加工物品——委托加工物品 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存 委托加工完成的物 品验收入库 借：库存物品（相关明细科目） 贷：加工物品——委托加工物品 —— 17 1401 待摊费用 （1） 发生待摊费用时 借：待摊费用 借：行政支出/事业支出等 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 （2） 按照受益期限分期平均摊销时 借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等 贷：待摊费用[每期摊销金额] —— （3） 将摊余金额一次全部转入当期费 用时 借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等 贷：待摊费用[全部未摊销金额] —— 18 1501 长期股权投资 （1） 取得长期股权投资 以现金取得的长期股权投资 收到取得投资时实际支付价款中所包含的已宣告但尚未发放的 股利或利润时 借：长期股权投资——成本/长期股权投资 应收股利[实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的股利或利润] 贷：银行存款等[实际支付的价款] 借：投资支出[实际收到的价款] 贷：资金结存——货币资金 借：银行存款 贷：应收股利 借：资金结存——货币资金贷：投资支出等 以现金以外的其他资产置换取得长期股权投资 参照“库存物品”科目中置换取得库存物品的账务处理 以未入账的无形资产取得的长期股权投资 借：长期股权投资 贷：银行存款/其他应交税费其他收入 借：其他支出[支付的相关税费] 贷：资金结存 接受捐赠的长期股权投资 借：长期股权投资——成本/长期股权投资贷：银行存款等[相关税费] 捐赠收入 借：其他支出[支付的相关税费] 贷：资金结存 无偿调入的长期股权投资 借：长期股权投资 贷：无偿调拨净资产 银行存款等[相关税费] 借：其他支出[支付的相关税费] 贷：资金结存 （2） 持有长期股权投资期间 成本法下 被投资单位宣告发放现金股 利或利润时 借：应收股利 贷：投资收益 —— 收到被投资单位发放的现金 股利时 借：银行存款 贷：应收股利 借：资金结存——货币资金贷：投资预算收益 权益法下 被投资单位实现净利润的，按 照其份额 借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益 —— 被投资单位发生净亏损的，按 照其份额 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 —— 被投资单位发生净亏损，但以后年度又实现净利润的，按规定恢复确认投 资收益的 借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益 —— 被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按 照其份额 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 —— 被投资单位除 借：长期股权投资——其他权益变动 —— 净损益和利润分配以外的所有者权益变动 时，按照其份额 贷：权益法调整或： 借：权益法调整 贷：长期股权投资——其他权益变动 权益法下收到被投资单位发 放的现金股利 借：银行存款 贷：应收股利 借：资金结存——货币资金贷：投资预算收益 追加投资成本法改为权益法 借：长期股权投资——成本 贷：长期股权投资[成本法下账面余额] 银行存款等[追加投资] 借：投资支出[实际支付的金额] 贷：资金结存——货币资金 权益法改为成本法 借：长期股权投资 贷：长期股权投资——成本 长期股权投资——损益调整 长期股权投资——其他权益变动 —— （3） 出售（转让）长期股权投资 处置以现金取得的长期股权投资 借：银行存款[实际取得价款] 投资收益[借差] 贷：长期股权投资[账面余额] 应收股利[尚未领取的现金股利或利润] 银行存款等[支付的相关税费] 投资收益[贷差] 借：资金结存——货币资金[取得价款扣减支付的相关税费后的金额] 贷：投资支出/其他结余[投资款] 投资预算收益 处置以现金以外的其他资产取得的长期股权投资 处置净收入上缴财政的 借：资产处置费用 贷：长期股权投资 借：银行存款[实际取得价款] 贷：应收股利[尚未领取的现金股利或利润] 银行存款等[支付的相关税费] 应缴财政款 借：资金结存——货币资金 贷：投资预算收益[获得的现金股利或利润] 按照规定投资收 益纳入单位预算管理的 借：资产处置费用 贷：长期股权投资 借：银行存款[实际取得价款] 贷：应收股利[尚未领取的现金股利或利润] 银行存款等[支付的相关税费] 投资收益[取得价款扣减投资账面余额、应收股利和相关税费后的差额] 应缴财政款[贷差] 借：资金结存——货币资金[取得价款扣减投资账面余额和相关税费后的差额] 贷：投资预算收益 （4） 其他方式处置长期股 权投资 按照规定核销时 借：资产处置费用 贷：长期股权投资[账面余额] —— 置换转出时 参照“库存物品”科目中置换取得库存物品的账务处理 （5） 权益法下，处置时结转原直接计入净资产的相关金额 借：权益法调整 贷：投资收益 或作相反分录。 —— 19 1502 长期债券投资 （1） 取得长期债券投资 取得长期债券投资时 借：长期债券投资——成本 应收利息[实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息] 贷：银行存款等[实际支付价款] 借：投资支出[实际支付价款] 贷：资金结存——货币资金 收到取得投资所支付价款中包含的已到付息期但尚未领 取的利息时 借：银行存款 贷：应收利息 借：资金结存——货币资金贷：投资支出等 （2） 持有长期债券投资期间 按期以票面金额与 票面利率计算确认利息收入时 借：应收利息[分期付息、到期还本] /长期债券投资——应计利息[到期一次还本付息] 贷：投资收益 —— 实际收到分期支付 的利息时 借：银行存款 贷：应收利息 借：资金结存——货币资金 贷：投资预算收益 （3） 到期收回长期债券投资本息 借：银行存款等 贷：长期债券投资[账面余额] /应收利息投资收益 借：资金结存——货币资金 贷：投资支出/其他结余[投资成本] 投资预算收益 （4） 对外出售长期债券投资 借：银行存款等[实际收到的款项] 投资收益[借差] 贷：长期债券投资[账面余额] 应收利息 投资收益[贷差] 借：资金结存——货币资金 贷：投资支出/其他结余[投资成本] 投资预算收益 20 1601 固定资产 （1） 固定资产取得 ①外购的固定资产 A 不需安装的 借：固定资产 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/ 银行存款等 借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存 B 需要安装的固定资 产先通过 “在建工程”科目核算 借：在建工程 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/ 银行存款等 借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存 安装完工交付使用时 借：固定资产 贷：在建工程 —— 购入固定资产扣留质量保证金的 借：固定资产[不需安装]/在建工程 [需要安装] 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/ 银行存款等 其他应付款 [扣留期在 1 年以内（含 1 年）]/ 长期应付款 [扣留期超过 1 年] 借：行政支出/事业支出/经营支出等[购买固定资产实际支付的金额] 贷：财政拨款预算收入/资金结存 质保期满支付质 量保证金时 借：其他应付款/长期应付款 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 ② 自行建造的固定 资产，工程完工交付使用时 借：固定资产 贷：在建工程 —— ③融资租入（或跨年度分期付款购入）的固定资产 借：固定资产[不需安装]/在建工程[需安装] 贷：长期应付款[协议或合同确定的租赁价款] 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等[实际支付的相关税费、运输费等] 借：行政支出/事业支出/经营支出等[际支付的相关税费、运输费等] 贷：财政拨款预算收入/资金结存 定期 支付租金 （或分期付款） 时 借：长期应付款 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存 ④ 接受捐赠的固定资产 借：固定资产[不需安装] /在建工程[需安装] 贷：银行存款/零余额账户用款额度等 [发生的相关税费、运输费等] 捐赠收入[差额] 借：其他支出[支付的相关税费、运输费等] 贷：资金结存 接受捐赠的固定资产按照名义金额入账的 借：固定资产[名义金额] 贷：捐赠收入 借：其他费用 贷：银行存款/零余额账户用款额度等[发生的相关税费、运输费等] 借：其他支出[支付的相关税费、运输费等] 贷：资金结存 ⑤ 无偿调入的固定资产 借：固定资产[不需安装]/在建工程[需安装] 贷：银行存款/零余额账户用款额度等 [发生的相关税费、运输费等] 无偿调拨净资产[差额] 借：其他支出[支付的相关税费、运输费等] 贷：资金结存 ⑥ 置换取得的固定 资产 参照“库存物品”科目中置换取得库存物品的账务处理。 （2） 与固定资产有关的后续支出 符合固定资产确认条件的（增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出） 借：在建工程 [固定资产账面价值] 固定资产累计折旧 贷：固定资产[ 账面余额] —— 借：在建工程 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/ 银行存款等 借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存 不符合固定资产确认条件的 借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存 （3） 固定资产处置 出售、转让固定资产 借：资产处置费用 固定资产累计折旧 贷：固定资产[账面余额] —— 借：银行存款[处置固定资产收到的价款] 贷：应缴财政款 银行存款等[发生的相关费用] —— 对外捐赠固定资产 借：资产处置费用 固定资产累计折旧 贷：固定资产[账面余额] 银行存款等[归属于捐出方的相关费用] 按照对外捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用借：其他支出 贷：资金结存 无偿调出固定资产 借：无偿调拨净资产 固定资产累计折旧 贷：固定资产[账面余额] 借：资产处置费用 贷：银行存款等[归属于调出方的相关费用] 借：其他支出 贷：资金结存 置换换出固定资产 参照“库存物品”科目中置换取得库存物品的规定进行账务处理 （4） 固定资产定期盘点清查 盘盈的固定资产 借：固定资产 贷：待处理财产损溢 —— 盘亏、毁损或报废的固定资产 借：待处理财产损溢[账面价值] 固定资产累计折旧 贷：固定资产[账面余额] —— 21 1602 固定资产累计折旧 （1） 按月计提固定资产折旧时 借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等 —— 贷：固定资产累计折旧 （2） 处置固定资产时 借：待处理财产损溢/无偿调拨净资产/资产处置费用等固定资产累计折旧 贷：固定资产[账面余额] 涉及资金支付的，参照“固定资产”科目相关账务处理 22 1611 工程物资 （1） 取得工程物资 购入工程物资 借：工程物资 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存