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^` 《企业会计》案例库 第一章 概 论 案例一 戴尔铸机厂是一家市属国有企业，会计专业学生路丹在该厂进行毕业实习。有一天，路丹在翻阅以往会计凭证时，发现该厂一张记账凭证上的会计分录为： 借：原材料--生铁 198 600 贷: 应收账款—长城汽车有限公司 198 600 但是，购进生铁没有发票，也没有收料单，只是在记账凭证下面附了一张由该厂开具给长城汽车有限公司的收款收据，而长城汽车有限公司并不对外经销生铁。后来，路丹从一位老会计那里了解到真实情况。原来是该厂以购生铁为名，行购车抵债之实。长城汽车有限公司以一台自产长城牌小轿车抵偿了欠该厂的货款。看到路丹一脸的疑惑，老会计并不以为然，认为这在企业都是正常的，没什么大不了的，并劝路丹多学点实际的东西。 请问： 1．戴尔铸机厂的会计处理，违背了哪些会计核算原则？ 2．戴尔铸机厂应怎样纠正发生的差错？ 3．谁应对戴尔铸机厂会计信息的真实性负责？ 4．对路丹遇到的事情，应怎样评价？ 案例二 你认为 800 元（人民币）或不足 800 元能够成功地创办一个企业吗？ 请看看鲍春来的创业之路。 鲍春来是杭州一所著名美术学院的学生。她目前手头有 800 元，她决定于 2003 年 12 月开始创办一个美术培训部。她支出了 120 元在一家餐厅请朋友坐一坐，帮她出出主意，支出了 200 元印制了 500 份广告传单，用 100 元购置了信封、邮票等。根据她曾经在一家美术培训班服务兼讲课的经验，她还向她的一个师姐借款4 000元，以备租房等使用。她购置了一些讲课所必备的书籍、静物，并支出一部分钱用于装修画室。她为她的美术培训部取名为“白鹭美术培训部”。经过上述努力， 8 天后鲍春来已经有了 17 名学员，规定每人每月学费 1 800元，并且找到了一位较具能力的同学作合伙人。她与合伙人分别为培训部的发展担当着不同的角色（合伙人兼作培训部的会计和讲课教师）并获取一定的报酬。至 2004 年 1 月末，她们已经招收了 50 个学员，除了归还师姐的借款本金和利息计 5 000 元、抵销各项必须的费用外，各获得讲课、服务等净收入30 000 元和 22 000 元。她们用这笔钱又继续租房，扩大了画室面积，为了扩大招收学员的数量，她们甚至聘请了非常有经验的教授、留学归国学者免费作了两次讲座，为培训部的下一步发展奠定了非常好的基础。 四个月下来，她们的“白鹭美术培训部”平均每月共招收学员 39 位，获取收入计 24 000 元。她们还以每小时 200 元的讲课报酬雇佣了 4 位同学作兼职教师。至此，她们核算了一下，除去房租等各项费用共获利 67 800 元。这笔钱足够她们各自购买一台非常可心的计算机并且还有一笔不小的节余。但更重要的是，她们通过四个月来的锻炼，学到了不少有关财务上的知识，掌握了许多营销的技巧，也懂得了应该怎样与人合作和打交道，获得了比财富更为宝贵的工作经验。 要求： 1．鲍春来是如何创办并发展她的企业的？会计在其经营活动中扮演什么角色？ 2．从这一案例中你获得了哪些有关会计方面的术语？ 案例三 莫文投资10万元现金和一个价值5万元的店面，注册了一家小型超市公司。开业当天，公司发生的有关经济业务情况如下： （1）购进价值10万元的商品，其中6万元付现款，其余4万元尚欠； （2）购买柜台、设备等共4万元，付现金3万，欠1万； （3）余1万元现金。 在经营了一个月之后，莫文公司的有关经济业务如下： （1）销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款； （2）提取现金偿还供货商欠款1万元； （3）支付人员工资8 000元； （4）计提设备和门面折旧费用1 200元。 要求： 1．请你帮助莫文计算一下公司开业当天共拥有多少资产，共有多少欠款，莫文在其公司中享有多少权益？ 2．营业一个月之后请你帮助莫文计算一下公司这个月共实现多少收入，共发生多少费用，这个月利润多少？ 3．莫文的公司经过一个月运营后，静态恒等式是否仍然成立？ 案例四 北钢集团系市属国有钢铁企业，2005年发生以下情况： （1）2005年2月，原会计主管王某退休离任，由李某接任。在与新任会计主管李四办理会计交接手续时，因厂长在外地出差，人事科长负责监交工作； （2）李四接任后因其女儿已取得会计从业资格证书，便于2005年3月安排其女儿担任出纳； （3）2005年4月，会计张某申请调离该企业，北钢集团人事部门在其没有办清会计工作交接手续的情况下，即为其办理调动手续； （4）2005年5月，反贪局到北钢集团调查上任会计主管经济问题，会计档案保管人员得到李某同意后，将部分记账凭证和数本账册借给反贪局； （5）2005年6月，由于记账凭证太多，李四要求财会人员将保存满10年的会计凭证销毁； （6）2005年9月，北钢集团由于经营管理和市场方面的原因，经营业绩滑坡，需向银行贷款。北钢集团的主要负责人张三便要求公司财务负责人李四对该年度的财务数据进行调整，增加企业利润以助于公司的形象改进。李四组织公司会计人员王五以虚做营业额、隐瞒费用和成本开支等方法调整了公司财务数据。北钢集团根据调整后的财务资料，于2005年10月贷款成功； （7）2005年年底，财政部门对北钢集团进行检查时，发现该公司原会计主管王某所记的账目中有会计作假行为，而接替者李四在会计交接时并未发现这一问题。财政部门在调查时，原会计主管王某说，已经办理会计交接手续，现任会计主管李四和人事科长均在移交清册上签了字，自己不再承担任何责任。 要求： 1．请分别指出上述（1）至（5）各项情况中哪些行为不符合法律制度的规定，并说明理由； 2．根据（6）所述情况，试分析回答下列问题：①指出哪些当事人存在何种违法行为？哪些当事人违反了哪些会计职业道德要求？②哪些单位或部门可以对相关当事人进行何种处理？并说明理由； 3．针对（7）所述情况，根据会计法律制度的有关规定，试分析回答：公司负责人是否对会计作假行为承担责任，原会计主管王某的说法是否正确并简要说明理由。 第二章 货币资金与应收项目 案例一 石城公司近期准备从浙江购进一批商品，业务部门杨部长向财务部长询问资金情况。财务部长说目前还不能给你一个准确的数字，因为负责银行往来账目的马会计正在与银行对账，稍后再给你淮确的答复。马会计对账时发现，银行存款日记账月末余额为177600元，银行对账单月末余额比企业账面余额多7250元，经逐笔核对，发现有下列末达账项及错误记录： (1)企业已入账，银行尚未入账的企业存入转帐支票16000元； (2)企业购材料开出转账支票13000元，银行尚未入账； (3)企业将销售收入存入银行的转联支票1000元错记为100元； (4)银行已入账；企业未入账的银行代收贷款9000元； (5)银行已入账，企业未入账的银行存款利息350元。 请问： 1．根据所给资料回答企业银行存款日记联与对账单不一致的原因可能有哪些?在与银行对账时，应该按照什么顺序进行? 2．“银行存款余额调节表”的重要作用是什么？ 案例二 时代商厦的宋经理与秀兰房地产公司洽谈一笔生意，需要一笔数额巨大的资金，宋经理让财务部刘部长落实资金。刘部长向宋经理汇报了资金汇集情况，并让宋经理看了整个公司资产负债表。宋经理看后说，秀兰公司汇来的资金你们给弄到哪里去了?刘部长很委屈地讲，我们根本没见到一分钱。随后，刘部长找来负责管理银行账的张铃了解该笔资金的情况。据张铃讲，从银行取回的对账单中确实有这笔资金，由于未收到银行结算凭证，所以未将秀兰公司汇来的款入账。刘部长给开户银行打了电话，对方说秀兰公司汇款的收款通知刚发出尚在途中。 我国现行会计制度规定，对于未达账项不能以银行存款余额调节表作为原始凭证，据以调整银行存款账面记录。只有等到有关银行结算凭证到达企业时，才能进行相应的账务处理。请问，你认为这样处理有无其合理性?指出理论依据。另外，未达账项只有等到有关银行结算凭证到达企业时，才能进行相应的账务处理，其局限性表现在哪些方面? 案例三 绿车公司2006年7月31日银行存款日记账的余额为560 000元，银行对账单的公司存款余额为644 377元。该公司出纳员在进行逐笔勾对时发现以下情况： 1．7月28日，公司委托银行托收的货款81 000元，银行对账单上已有记录，但公司尚未收到托收承付结算凭证的收款通知； 2．7月28日，银行对账单上记录有银行代公司支付本月电费5 200元，公司尚未收到委托收款结算凭证的付款通知； 3．7月28日，公司签发转账支票一张，面值12 000元，但未见银行对账单记录该项业务； 4．7月29日公司在登记支付货款的银行汇票时，将金额84 365元误记为84 635元； 5．7月29日银行把明华化工厂7 150的付款支票误记到公司头上； 6．7月30日公司以一张期限为5个月，已持有2个月、面值为3 900元的不带息商业汇票向银行贴现，贴现率为12％。公司尚未入账，银行对账单已将其作为公司存款入账，金额为3 783元； 7．7月31日银行已扣手续费326元，公司尚未入账； 要求： 1．对于发现的记账差错，如何进行会计处理？ 2．编制绿车公司5月31日的银行存款余额调节表。 案例四 保百集团为了促进商品的销售，通过新闻媒介打出广告，凡是从本公司进货100件以下享受商品销售价格5％的优惠，100件――500件享受商品销售价格8％的优惠，1500件以上享受商品销售价格10％的优惠。同时承诺，货款无须立即支付。可在3个月内付情。如果客户提前付款，可享受一定优惠．具体优惠办法是；2／10、I／20、N／30。云天公司孙经理看到广告后很感兴越，恰逢该公司正需要保百集团的商品．马上让财务经理筹款准备进货。货款备齐后，孙经理琢磨：一个广告那么多的优惠条件，里面会不会有陷阱?于是让财务经理估算一下，其价格是否合算，财务经理讲：该商品的价格可以接受。这祥，孙经理决定从保百集团进货。事后，孙经理问财务经理，保百集团广告中提到两个优惠，它们有什么区别?这两个优惠条件，你们会计上是否都要核算? 财务经理对孙经理的问题逐一作了回答后孙经理说．这种优惠条件还有这么作用。于是，云天公司也仿效保百集团的做法．对部分商品做起了广告。由于为客户提供一定的信用，云天公司应收账款的数额猛增，坏账也接踵而来，公司决定对应收账款采取计提坏账准备的办法核算坏账损失。截至201年末应收账款的余额2000 000元，按照应收账款余额的3％计提坏账，202年发生了坏账损失12000元，其中A单位2000元，B单位10 ,000元，应收账款期末余额2400 000元。203年发生与应收账款有关的经济业务如下：(1)已冲销的上年B单位应收账款l0　000元又收回，(2)经与客户C公司商定，将C公司所欠云天公司的款项300 000元，由C公司签发并承兑商业汇票方式结算，票据期限为9个月，(3)票据期限到期，云天公司通过银行向C客户结算，但C客户无款支付。2003年末云天公司应收账款余额2600 000元。 要求： 1．如果你是云天公司财务经理，如何回答孙经理上述两个问题? 2．计算第一年、第二年和第三年末应提、补提或冲回多提的坏账准备并编制分录。 3．对下列问题作出选择： (1)除应收账款的余额百分比法外，估计坏账损失方法还有( )。 A．账龄分析法 B.贴现法 c．直线法 D．销货百分比法 (2)案例中商业汇票的期限是否正确，你认为应是( )。 A．6个月 B.7个月 C. 8个月 D.9个月 4．回答下列问题： (1)应收票据在什么情况下提取坏账准备? (2)预付账款在什么情况下提取坏账准备? 案例五 大地公司系2001年l2月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。诚信会计师事务所接受委托对该公司2004年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对该公司有关应收账款的交易或事项及其处理提出了异议： 大地公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制2004年度财务会计报告时，该公司决定对2004年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：2～3年账龄的，计提比例提高至50％；3年以上账龄的，计提比例提高至l00％；其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。2004年以前，该公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1年以内账龄的，计提比例5％；1～2年账龄的，计提比例10％；2～3年账龄的，计提比例30％；3年以上账龄的，计提比例50％。该公司多年来生产的彩色电视机主要销售给固定客户。2004年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。 要求：分析、判断上述事项中，大地公司2004年提高2～3年账龄和3年以上账龄的应收账款坏账准备计提比例的做法是否正确，并简要说明理由。 第三章 存 货 案例一 子陵公司是一家从事彩色电视机的生产和销售的企业。诚信会计师事务所接受委托对该公司2004年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议： 子陵公司按单项存货计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司库存产成品中包括400台M型号和200台N型号的液晶彩色电视机。M型号液晶彩色电视机是根据子陵公司2004年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台1．8万元；子陵公司生产M型号液晶彩色电视机的单位成本为1．5万元．销售每台M型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0．1万元。N型号液晶彩色电视机是子陵公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1．5万元，市场价格预计为每台1．4万元，销售每台N型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0．1万元。子陵公司认为，M型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用N型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算M型号电视机可变现净值的依据。为此，子陵公司对M型号液晶彩色电视机确认了80万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按520万元列示在资产负债表的存货项目中；对N型号液晶彩色电视机确认了40万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，子陵公司未对M型号和N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。 分析、判断上述事项中，子陵公司对N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确，并简要说明理由。 案例二 律成公司2006年发生如下经济事项： （1）3月，公司出现人事变动，将原出纳人员陈萌调到销售科工作，并委任新的工作人员宋颖出任出纳工作。宋颖与陈萌在办理会计工作交接手续后，因会计科长在外地出差，遂指定财务科一名会计负责监交工作。在办理交接中，宋颖发现存在“白条顶库”问题，就电话向会计科长汇报，会计科长指示宋颖先办理完交接手续，并责承宋颖接管出纳工作后。再对“白条顶库”问题逐个查清处理。随后，宋颖、陈萌及监交人在移交清册上签字并盖章； 　　（2）4月，宋颖在办理报销工作中，发现采购科送来报销的3张由购货方开具的发票有更改现象：其中2张发票分别更改了数量和用途，另外1张发票更改了金额；该3张发票的更改处均有A公司采购科的业务印章。尽管宋颖开始犹豫一下，但考虑到3张发票已经公司总经理、财务科长签字同意，最后均予以报销； 　　（3）7月，公司财务科团支部组织一次财务工作会，会上，宋颖说：“《中华人民共和国会计法》规定了公司领导对单位会计信息的真实性负责，作为一般会计人员应该服从领导的安排，领导让干啥就干啥，公司的一些业务也没有必要去问个明白，领导签字同意就给报销，只要两袖清风，不贪不占，就能把会计工作做好。” 　　（4）12月，公司在进行内部审计时，发现公司原出纳陈萌在经办出纳工作期间的有关账目存在一些问题，而接替者宋颖在交接时并未发现。审计人员在了解情况时，原出纳陈萌说：“已经办理了会计交接手续，自己不再承担任何责任。” 要求： 根据有关规定，回答下列问题： 　　1．宋颖与陈萌办理会计工作交接中是否有不符合规定之处，简要说明理由。 　　2．宋颖对3张更改的发票予以报销的做法是否符合规定，应如何处理。 　　3．从会计职业道德角度，宋颖在财务工作上的观点是否正确，简要说明理由。 4．原出纳陈萌关于“已经办理了会计交接手续，自己不再承担任何责任”的说法是否符合规定，简要说明理由。 案例三 康佳电子股份有限公司是一家生产电视机、显示器等机电产品的外销型企业，属于一般纳税人。按现行税法，公司出口产品的增值税实行先征后退，具体是，在产品出口时，先征17％的增值税，待产品出口后，再退9％的增值税，即实际税率为8％。康佳公司针对现行政策，制定了周密的税收筹划策略。该公司通过其下属控股企业，将出口产品的售价，压低至材料成本价，以远低于实际成本价的售价，将产品销售到境外。由于产品未实现增值，销项税额扣除进项税额后，他们不仅不交税，还可退税。而税务部门仅仅从增值税的会计信息上，很难区分出是由于人为压低售价造成的，还是由于当期外购业务过多而投入产出较少造成的。 请问： 1．对康佳公司出口产品中的交易事项，会计上应如何处理？ 2．有人说，现行增值税的会计处理是按收付实现制原则，而不是按权责发生制原则进行核算的，使得会计信息资料缺少可比性，也违背了配比性原则。对此，应如何评价？ 3．作为一名准会计从业人员，如何评价康佳公司的税收筹划策略？ 4．康佳公司一味地压低出口产品价格，会不会遭遇反倾销调查。如果遇到反倾销调查，甚至出口产品被加征反倾销税，作为公司的会计人员，如何应对？ 案例四 亚芳工贸有限公司设有两个业务部门：产品销售部和焊接加工部。两部门对发出的存货均采用后进先出法计价。目前，公司因销售业务不景气，拟将计价方法改为先进先出法，以改善公司经营业绩。 焊接加工部所面临的问题是，钢、铁、铜等原材料价格大幅上涨，现已停工两个月。所幸库存零部件存货较充足，短期内可满足销售之需。 产品销售部的主要问题是，销售数额大幅下降。若按后进先出法计价，其年底存货余额为620 000元；若按先进先出法计价，年底存货余额为690 000元。 要求： 1．焊接加工部已停工两个月，存货越来越少。对存货计价采用后进先出法，其销售成本是否仍然偏低？为什么？这对今后存货的重置能力有何影响？ 2．若公司所得税率为33%，将产品销售部的存货计价改为先进先出法，对其纳税有何影响？对税后利润有何影响？ 3．该公司改变存货计价方法有何利弊？ 案例五 广义公司为了适应市场发展的需要，决定缩减部分老产品的生产，创出一些新品牌产品。产品的品种发生了变化，其所耗原材料的结构也随之变化。企业原材料品种由原来比较单一的情况，增加到现在十几个品种，材料收发也频繁起来,原先会计部门对材料的核算采用实际成本核算法，产品耗用材料品种增加后，财务部门没有改变材料的核算方法，感到工作强度一下子增加了很多，导致有时核算资料滞后，总经理对会计部门的工作很不满意。财务经理召集有关部门商讨解决办法。财务部主管提出要改变材料的核算方法，转而采用计划成本法核算原材料。大家对这个建议表示赞同。于是，财务经理让财务部主管一周内拿出原材料按计划成本核算的方案。财务部主管发动大家共同完成这一任务，将工作分工如下： 1．于威写出原材料按计划成本核算的前提条件以及该方法的优缺点。 2．戚瑞制定该方法会计科目的实施方案及业务流程图。 3．贾林设计一套业务。 一周后三个人提交了设计方案。其中，贾林设计的一套业务如下： 广义公司为增值税一般纳税人，增值税率为17％(假设不考虑其他税费)，材料按计划成本核算。材料按类别计算材料成本差异，A类材料包括甲、乙两种(其他类别略)，甲材料计划单位成本为每千克100元，乙材料计划单位成本为每千克85元。按每笔业务结转入库材料的计划成本，入库材料的成本差异于月末一次结转。发出材料按每笔业务结转材料的计划成本及应负担的材料成本差异。该公司A类材料的月初余额为350 000元(计划成本)，A类材料的材料成本差异额月初余额为6024元(贷方余额)。该公司本月发生如下业务： 1．5日，从外地采购甲材料16000千克，增值税专用发票上注明的材料价款为1690 000元，销货方代垫运杂费2000元，材料尚未运到。根据货款、增值税额及代垫运杂费的金额，签发为期三个月的商业承兑汇票一张。 2．10日，本月5日从外地购入的甲材料已运到，验收时实际数量为15920千克，经查实短缺的80千克材料为定额内自然损耗。 3．15日，从本市购入乙材料8080千克，增值税专用发票上注明的材料价款为646400元，企业已用银行存款支付材料价款及增值税，材料已验收入库。 4．18日，从外地购入乙材料2500千克，增值税专用发票上注明的材料价款为220 000元，材料尚未运到，货款及增值税已通过银行汇出。 5．20日，企业从外地购入甲材料500千克，材料已验收入库，但发票等单据尚未收到，货款末付。 6．31日．本月20日购入并已验收入库的材料，发票等单据仍未收到。 7．结转本月入库材料的材料成本差异。 8．本月基本生产车间生产产品耗用甲材料14000千克，车间一般耗用乙材料200千克，管理部门耗用乙材料800千克。 9．本月在建工程领用乙材料2000千克．应由在建工程负担的增值税，按材料实际成本和规定的增值税率17％计算。 10．本月销售甲材料3000千克，每千克售价120元(不含应向购买者收取的增值税)，销售价款及收取的增值税已收到并存入银行。 11．本月用甲材料2000千克向雅漾公司投资，双方协商投资额按材料的实际成本作价。计税价格为材料的实际成本，增值税率为17％。 要求： 1．产品耗用材料品种增加后，财务部门没有改变材料的核算方法，工作强度一下子增加很多，有时核算资料滞后，其原因是什么? 2．你认为戚瑞需要设置几个会计科目，其结构和业务流程图是什么样子?请画图说明。 3．按照贾林设计的经济业务，请你完成下列工作： (1)计算A类材料本月材料成本差异率。 (2)编制有关的会计分录(“应交税费”科目应列出明细科目及专栏)。 (3)计算甲类材料月末库存材料的实际成本和期末资产负债表中甲类材料应计入“存货”项目中的金额。 4．比较原材料两种计价方法的优缺点。 案例六 万家福集团系增值税一般纳税人，该市税务局稽查人员对其进行全面检查时发现该企业会计人员对涉及增值税的业务处理与税收法规相违背。该企业对部分业务的账务处理如下： （1）用本企业A产品换取云天公司甲材料价值30 000元。该企业账务处理如下： 借：原材料——甲材料 30 000 贷：库存商品——A产品 30 000 （2）该企业收购农业产品，实际支付的价款为15 000元，收购的这批产品已验收入库。 账务处理：进项税额=15 00017%=2 550 借：原材料 12 450 应交税费——应交增值税（进项税额） 2 550 贷：银行存款 15 000 （3）将本企业产品50 000元直接用于职工福利的发放。 借：应付职工薪酬---职工福利 50 000 贷：库存商品 50 000 要求：请你指出该企业业务处理不当之处并予以更正。 第四章 固定资产 案例一 林丹是一名从事零售业务的商人，有关他企业的信息资料见附表。已知当年该地区的地产已经升值。但是，由于房屋经过一般修缮后又被损坏了，所以总的来说它的价值仍维持在一年前的相同水平上。另一方面，货车一年前价值6 000元，但是，现在经过一年的折旧，价值比以前减少了。 要求： 1．评价该零售商一年来的经营业绩； 2．告诉这名零售商他年末的财务状况； 3．如果不计算折旧在内，该零售商一年的净收益应是多少? 附表 有关信息简表 单位：元 有关信息 金 额 支付给雇工的工资 年末货车价值 销售成本 自付薪金 销售收入 年末商店和土地的价值 钱柜里和存入银行的现金 电、水、电话等各项杂费 年末欠供应商的款项 3 744 4 800 70 440 15 600 110 820 60 000 2 100 10 500 2 400 案例二 羽凡公司扩大生产规模需要部分新设备，这些设备需要的投资较多，企业一时又很难筹集这么多的资金，公司决定采取融资租入方式解决资金紧张问题。生产部门、设备管理部门和财务部门联合起草了一份报告，上报总经理。其报告主要内容如下： “公司拟准备以融资租入方式取得生产用固定资产设备一台。租赁合同的全部租赁费150 000元，分两年支付，每年各付50％。企业以银行存款支付运输费500元，保险费2500元，安装调试费15000元。” 总经理看后，提出以下几个问题： 1．安装工程由谁组织?与自营相比，出包核算有什么特点? 2．在法律上，我们公司在租赁期并没有获得租赁固定资产的所有权，会计对其如何处理? 财务经理对上述问题逐一进行了答复。之后，财务经理又具体布置了固定资产租入后的一些会计问题：首先让主管会计测算固定资产采用不同的折旧方法时每年的折旧额是多少? (假定预计可使用折旧年限为10年，残值率为5％)；其次，出于谨慎考虑，让主管会计设计出一套固定资产可能发生意外的经济业务，分析可能发生的损益。主管会计设计的背景如下：“该设备安装完毕后交付使用，第一年运转正常，第二年初设备提前报废；报废时清理费用900元，用银行存款支付；清理变价收入6000元，已存入银行。经法院调解，制造商同意赔偿净损失的50％，其余损失由企业自己承担。该设备折旧年限为10年，按直线法计提折旧，残值率为5％。” 要求： 1．以财务经理的身份回答总经理的问题。 2．编制以下业务的会计分录。 (1)取得租入固定资产；(2)支付运输费、保险费和安装调试费，(3)支付第一年租金；(4)固定资产交付使用；(5)计提第一年的折旧费(按年折旧额计提)；（6）第二年清理报废，(7)应收制造商赔款，(8)结转清理净损失。 案例三 子陵一条R型号平面直角彩色电视机生产线在2004年12月31日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值100万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司2004年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。子陵公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。 要求：分析、判断上述事项中，子陵公司确认固定资产永久性损害、从当期应纳税所得额中扣除确认的固定资产永久性损害的会计处理是否正确，并简要说明理由。 第五章 无形资产 案例一 什维制药厂拟整体改组为什维制药股份有限公司，计划向社会公众募集股份并上市交易。该厂账面净资产为53 090 000元，评估后的净资产为68 000 000元，其中可辨认净资产的评估增值为10 090 000元。原厂评估后的净资产折为50 000 000股。同时向社会公众募股30 000 000股，每股发行价定为4.8元。 要求： 1．在评估商誉后，能否再溢价发行？若溢价发行，能否评估商誉？如何确定溢价数额？ 2．改组后的公司应确认的商誉是多少？若原厂净资产所折股份不变、股票发行价不变、可辨认净资产的增值不变，所确认的商誉价值受不受是否再评估商誉的影响？ 3．作为一名准会计从业人员，对什维制药厂的股份制改制有何评价？ 案例二 天宇股份有限公司为上市公司，某会计师事务所接受委托对其2004年度的财务会计报告进行审计。该所注册会计师在审计过程中，发现以下情况： 2004年8月1日，天宇公司的内部审计部门发现本公司于2003年l2月将某项专利技术研发过程中发生的开发费用480万元确认为无形资产，且采用直线法在两年内对其进行摊销。内部审计部门认为，此项开发费用不应确认为无形资产核算，建议公司财务部门进行调整。2004年8月31日，天宇公司财务部门认同内部审计部门的意见，将该无形资产未摊销余额全部转销，计入当期损益。 要求：分析、判断上述事项中，天宇公司将已确认为无形资产的开发费用余额全部计入2004年当期损益是否正确，并说明理由。如不正确，请说明应如何对不正确的会计处理作出调整。 案例三 2001年1月1日，联想集团外购了一项A无形资产，实际支付的价款为100万元。该无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止的年限为5年。2002年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生价值减值。联想集团估计其可收回金额为18万元。2004年12月31日，联想集团发现，导致A无形资产在2002年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额为22万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。 要求：编制从无形资产购入到无形资产使用期满相关业务的会计分录。 案例四 注册会计师王楠检查远大公司2005年度会计报表时，了解到该公司2005年3月1日购买某项专有技术，支付价款240万元，根据相关法律规定，该项无形资产的有效使用年限为10年。2005年12月31日，公司与转让该技术的单位发生合同纠纷，专有技术的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值，经有关专业技术人员估计，预计可收回金额为50万元。除了远大公司在2005年3月1日购买该项专有技术时作为无形资产入账外，以后未发现远大公司进行相关账务处理。 请问：远大公司的会计处理正确吗？应如何进行？ 第六章 投资性房地产 案例一 大华集团于2007年1月1日购入投资性房地产一处，购置价1500万元，税费100万元，使用年限为10年，假设无残值，大华集团采取直线法计提折旧。该房地产年租金为300万元，于年末一次性结算。根据《投资性房地产准则》的规定，该企业所购房地产符合投资性房地产的界定条件，应按照投资性房地产准则进行核算，其后续会计处理应参照《企业会计准则——固定资产》的相关规定处理。 请问：（1）大华集团购置该房产时首先计算确认的入账价值是多少？ （2）2007年底首先计算应当计提的折旧额是多少？ （3）在收取结算租金时，大华集团应该作出什么样的会计处理？ 　 案例二 2007年1月1日，田野公司与长城公司协商，由长城公司向田野公司投入房产，双方协商价为3000万元。当日，田野公司即将该房产出租给C公司，年租金300万元，年终一次性付清。2007年年底，该房产的公允价值为2800万元，但2008年年底，该房产的公允价值升值至3200万元。 请你帮助田野公司的会计人员分析一下，这笔经济业务的核算共涉及到哪几项会计准则？在2007年底取得租金时，该企业是否应该同时考虑房产的减值？在2008年底收取租金时，该企业又该作出什么样的会计处理？ 　 案例三 振华股份公司2006年5月31日购入一幢商务楼，用于对外出租，该商务楼的购置价为1680万元，相关税费10万元，预计使用寿命40年，预计净残值10万元，采用直线法折旧。2006年7月1日对外出租，年租金180万元，每月收取租金一次。 请你根据上述情况判断一下，振华股份公司购入的商务楼是否符合投资性房地产的界定条件？该投资性房地产的入账成本应该为多少？ 案例四 绿岛公司于2007年7月1日，开始对一生产用厂房进行改扩建，改扩建前该厂房的原价为2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。在改扩建过程中领用工程物资400万元，领用生产用原材料200万元，原材料的进项税额为34万元。发生改扩建人员薪酬50万元，用银行存款支付其他费用66万元。该厂房于2007年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的厂房采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为50万元。2009年12月10日，由于所生产的产品停产，绿岛公司决定将上述厂房以经营租赁方式对外出租，租期为2年，每年末收取租金，每年租金为180万元，起租日为2009年12月31日，到期日为2011年12月31日，对租出的投资性房地产采用成本模式计量，租出后，该厂房仍按原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。 要求： （1）计算厂房改扩建后的入账价值并编制会计分录； （2）计算2008年厂房计提的折旧额并编制会计分录； （3）编制2009年12月31日租出厂房业务的会计分录； （4）编制2010年12月31日收到租金、计提折旧的会计分录。 　 第七章 金融资产 案例一 云想机器制造厂于2005年1月2日购入长虹集团于2005年1月1日发行的五年期公司债券，债券面值为1 000元，票面利率为12％，公司按1 080元的价格购入100份，并支付相关税费600元。该债券每年付息一次，最后一年还本并付清最后一年利息。 要求： 1． 采用插入法确认债券发行时的实际利率。 2．若按实际利率法摊销，云想机器制造厂在债券存续期间内，各年应确认的债券投资收益分别是多少？ 3．若按直线法摊销，云想机器制造厂每年应确认的债券投资收益分别是多少？ 4．作为云想机器制造厂的管理者，选择哪一种摊销方法对本企业有利？ 5．假如2005年1月2日，云想机器制造厂还可选择投资于股票市场，由此可能获得更大的收益，作为管理者，如何进行决策？ 案例二 2007年5月10日，云天公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，云天公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，云天公司收到分派的现金股利。至12月31日，云天公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定云天公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 请问：你能够计算出该交易性金融资产的累计损益吗？ 案例三 2007年1月1日，远大集团公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率为3%，每年1月1日