上市公司内部审计研究 .docx
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1、精品名师归纳总结上市公司内部审计争论一、上市公司内部审计现状与西方国家自发形成不同 , 我国的内部审计是在行政手段干预下建立和进展起来的。 1985 年 8 月颁布的国务院关于审计工作的暂行规定,要求县级以上政府部门和大中型上市公司应当建立内部审 计制度, 设立内部审计机构。随着社会主义市场经济的不断进展、规范完善的现代企业制度的建立, 以股份有限责任制度为核心的上市公司在我国社会经济生活中发挥着日益重要的作用。 那么上市公司内部审计现状如何了?在此举例简要加以介绍:一是某在国外上市的石油公司, 其治理机构包括独立设置的审计部。审计部由总裁直接领导, 公司内部审计的定位、 进展目标、 职能、机
2、构、人才配置、年度工作方案、经费预算,都是总裁亲自提出和审批。总部审计部主要职责是提出并执行公司内审进展规划,年度工作方案,组织公司的重点审计,指导的区公司的审计,提出公司内审工作标准。公司审计委员会和监事会对内审工作也赐予领导和指导,每年听取审计部的工作汇报。 该公司除在总部设有审计部外, 在各大的区公司也设有内审机构。公司现有专职内部审计人员* 多人,其中 *% 以上的人员具有本科以上学历或中级以上职称。 公司两级审计部门负责对同级及其所属组织的经营治理活动实施审计。2002 年共完成各可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结类审计 * 项,其中主要内容为经营治理审计。通过这些审计
3、活动,发觉和总结了一些好的治理体会, 取得了庞大的经济成果, 同时发觉了一些偏离组织经营目标、 内掌握度不健全、 遵循符合性差的行为以及核算方面的违规问题, 向治理者供应了信息和建议, 大部分被接受接受,同时揭露了一些舞弊行为和人员。 内部审计工作在各级领导和业务部门的重视和支持下, 在加强和改进治理, 保证公司经营目标的实现等方面均发挥了重要作用。二是湖南某白酒类上市公司,该公司自1997 年改组上市后,按现代企业制度的治理要求, 设有特的的内部审计机构即审计科, 配有较高素养的内审专业人员。 开头一段时间, 由于内审工作的目的和工作重点不是很明确, 使内部审计工作在企业治理中的作用发挥不很
4、抱负。随着市场竞争加剧,深化内部治理被提上日程。* 公司熟识到内部审计工作是深化内部治理的重要手段, 是实施规范化治理的有力保证。内部审计人员从建立健全内部掌握制度入手,对经营过程中存在的各种问题进行准时诊断并向治理层供应报告和建议,促使公司治理逐步规范化。同时,将内部审计工作的重点定位于效益审计。通过制 定切实可行的内部掌握制度和开展事前审计,防患于未然, 降低了公司治理决策的风险。 通过开展事中审计, 准时的堵塞漏洞, 改进治理,保证效益不流失。通过事后审计,查错揭弊,总结体会教训,进一步巩固和提高经济效益。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结上市公司内部审计发挥的作用是有目共
5、睹的。但是,内部审计固有的局限性在上市公司内部审计领域同样存在,如不准时加以解决、克服,将严峻制约其进展:1、上市公司缺乏内在动力建立内部审计制度。我国的上市公司 内部审计是在行政干预下建立起来的, 而不是出于上市公司的内在需要。上市公司的高层治理人员,只是上市公司资产的经营者,而不是 上市公司资产的全部者, 对上市公司内部审计没有主观要求,对上市公司内部审计的性质、 作用与职能熟识不一, 有的根本未将上市公司内部审计机构看成是上市公司机体的重要组成部分。2、上市公司内部审计的角色定位冲突。 审计署关于内部审计工作规定明确规定上市公司内部审计是上市公司治理的内设机构,独立行使监督职能。审计法规
6、定,上市公司内部审计作为国家审计 体系的组成部分, 在国家审计的指导和监督下进行工作。 这种身份使内审人员不易自我定位。3、上市公司经营治理者对内部审计的熟识不足。受长期方案经 济的影响,部分上市公司领导人片面认为内部审计就是检查内部经济 问题,会影响上市公司职工的团结和稳固,分散治理人员的精力,有 的认为内部审计限制了自己的经营自主权, 减弱了自己的权威, 有的将内审机构形同虚设,使内审人员无职无权。4、上市公司内部审计机构不健全,设置不合理,影响审计工作的正常开展。 有的上市公司将审计机构和监察合并, 有的在财会部门内设审计人员, 有的干脆不设审计机构和人员。 且审计部门与其他部可编辑资料
7、 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结位和威信,根本无法保证内部审计的独立性和权威性。5、上市公司内审机构一些内部审计人员素养偏低,影响审计工 作的质量和成效。 主要表现在一是文化学问、 理论水平和业务技能偏低,多数内审人员来自财会部门或从其他部门改行而来, 专职人员少,兼职人员多, 缺乏必要的审计专业学问和技巧, 现代审计技术手段把握不够, 电算化内部审计处于起步状态。 二是个别审计人员受社会不良风气影响, 丢失职业道德, 利用手中的权益送人情、 甚至以权谋私, 降低了内审人员的威信和形象。6、上市公司利益与内部审计人员利益的一样性,降低了审计作 用。当上市公司利益与个人利益一样时, 内部审
8、计人员为爱护自身的利益,往往对不正值的上市公司行为实行默许的态度。如很多内部审计人员对上市公司通过变通给职工搞福利都不揭示、不处理, 对上市公司加大成本费用、 不遵守收入确认原就少计收入偷漏税款等做法予以默认等。7、复杂的人际关系,影响了内部审计工作的深化开展。内部审计人员在开展工作时不行防止的会受到上市公司内部复杂人际关系的影响,有时会因内部关系而影响工作进程。 特殊是被审对象的职位、级别一般都比较高, 出于各种考虑, 内审人员往往在实施审计时瞻前顾后,从而降低了审计质量。8、内部审计的独立性有限,限制了审计工作的深化开展。内部审计和其他职能部门一样, 一般都在治理层领导下工作, 不行防止的
9、可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结位不明确等,使内部审计工作的开展受到了很多限制。9、受上述多重限制影响,上市公司内部审计在查证问题的处理 上有较大局限性。 对于审计发觉涉及到治理层的经营决策问题、涉及财务处理的潜盈亏问题等,较少会对外披露。二、上市公司内部审计的特点上市公司内部审计虽然存在这样那样的问题, 但在监督经营者资本营运、爱护资产安全完整、 帮助治理当局有效履行职责和责任方面仍是发挥了重要作用,其特点是突出的:(一)上市公司内部审计是公司推动可控、最优内控的内在动力,并且是不断深化的一个过程。 这个作用是不行缺少的、 是其他职能无法替代的,是外部审计无法作到的。1、上市
10、公司内部审计贴近治理,熟识情形,简单发觉治理上的漏洞。内部审计人员对本上市公司的目标、各部门的职责分工、上市 公司内部各项规章制度、工作流程、生产经营情形等较为熟识,而审 计对象的相对固定性, 又使其能动态的把握被审单位的各种情形, 准时、精确的判定出高风险领域和重要事项,有针对性的进行审计,以 发觉治理上的漏洞。2、上市公司内部审计时间、方法、方式敏捷,成本较低,可提高审计成效和审计效益。内审人员能随时把握上市公司大量内部信 息,从而能削减资料收集、审前调查的工作量,项目的实施又可以融合在其他项目中进行,降低了审计成本,能从多角度、多环节发觉线可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结
11、以提高审计的成效和效益。3、上市公司内部审计提出的处理看法和建议操作性强,能从根 本上改善上市公司治理。 内部审计提出处理看法和建议时, 能从上市公司的实际动身, 将缺失削减到最小, 仍能从治理者的角度考虑如何改进治理、完善掌握。同时,仍可以对落实看法和建议的情形进行后 续审计, 从而促进上市公司建立起有效的内部掌握系统,降低掌握风险,防患于未然。(二)上市公司从制度的建立上需要内部审计。 上市公司内部经营活动涉及各个方面和各个部门,选购、销售、基建工程、投融资、 会计核算等经济业务需要有效的掌握制度来和谐、组织,内部审计是各部门之间连接最好的挑选。1、上市公司内部掌握的执行需要内部审计。上市
12、公司制定的各 项内部掌握制度能否得到有效的执行,必需有一个公正的评判部门, 通过监督与检查促使这些内掌握度得以顺当实施, 这项工作由内部审计部门完成无疑是最合适的。2、上市公司各项支出需要内部审计。上市公司的投资、基建工 程、科研等项目在实施过程中,费用开支是否合理,手续是否规范, 票据是否合法,是否有超预算支出等, 需要内部审计参加其整个过程, 对其进行监督掌握,以保证这些专项开支经济合理,防止铺张。3、上市公司的年度预算、决算需要内部审计。上市公司的年度预算是否科学、合理、实事求是,预算执行过程中是否严格执行国家可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结上市公司会计制度等。需要内部审
13、计部门鉴证。4、经营治理人员经济责任的划分需要内部审计。上市公司经营 治理人员特殊是中层以上领导人员,其管辖范畴较宽,责任较大,如 果不进行离任审计, 会给继任者带来很多经营上的麻烦, 这就需要内部审计人员对其在职期间的经营业绩及资产情形进行审计。三、上市公司内部审计的位置上市公司治理结构科学化的重要标志就是内部掌握制度的建立和有效运行。 一个有效的内部掌握制度应当满意以下条件: 能够保证业务活动依据恰当的授权进行。能够使全部交易和事项以正确的金额,在适当的会计期间准时进行记录,保证会计资料的真实、完整。有利于贯彻既定的治理方针, 提高经营治理效率。 有利于通过检查有关数据的正确性和牢靠性、
14、确保内部掌握制度的有效实施。 为了保证内部掌握制度符合这四个方面的要求, 上市公司实行的内部掌握方式应当包括内部审计掌握。上市公司内部审计既是内部掌握的重要组成部分, 又是内部掌握的一种特殊方式,在上市公司内部居于重要位置。依据国际内部审计协会的说明, 内部审计是在一个组织内部, 通过对各种业务活动及相应治理掌握系统的独立评判确定组织既定的政策和程序是否贯彻, 建立的标准是否遵循, 资源的利用是否合理有效,以及组织的行为目标是否达到。 内部审计作为内部掌握方式之一, 它的作用在于监督业务活动是否符合内部掌握结构的要求,评判内部可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结全内部掌握,加强自我
15、约束,改善经营治理,提高经济效益,就必需 加强内部审计掌握。依据会计法的要求,内部掌握在保证会计资 料真实性、 完整性方面具有特别重要的作用, 但由于上市公司在设置内部掌握制度时一般会考虑成本效益原就, 这就使上市公司可能舍弃尽管是很抱负的内部掌握制度, 再加上即便很有效的内部掌握制度也可能会因上市公司所处环境的变化和执行者的错误懂得,以及其他缘由而失去有效性。 从治理系统的有效性动身, 在这种情形下就需要有一个部门将内部掌握制度运行中存在的问题准时的反馈给最高治理当局,而依靠内部审计来完成此方面的工作是最为合适的。内部审计自身的相对独立性和对本公司情形的明白, 以及在长期审计工作中积存的体会
16、,能够准时发觉内部掌握制度实施过程中存在的薄弱环节, 并通过分析问题产生的缘由和影响, 找出措施和方法来完善上市公司内部掌握。内部审计是企业自我独立评判的一种活动, 内部审计可通过帮助治理当局监督其他掌握政策和程序的有效性, 来促成好的掌握环境的建立。内部审计的有效性与其权限、 人员的资格以及可使用的资源紧密相关。内部审计人员必需独立于被审计部门, 并且必需直接向董事会或审计委员会报告。假如银广厦的内部审计有效, 虽然不肯定能够完全禁止虚假会计信息的产生, 但会加大制造虚假会计信息的成本,因此可以有肯定的掌握作用。既然银广厦能够通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚可编辑资料 - - - 欢迎下
17、载精品名师归纳总结业务收入,虚构巨额利润 . 亿元,可见其内部审计即使存在, 也不具备真正意义上的独立性,不过是又多了一个摆设四、上市公司内部审计治理体制当前上市公司内部审计机构有这样几种类型:(1) 内审机构隶属于财会部门。(2) 内部审计隶属于总经理(副总经理主管) 。(3) 内审机构设在监事会。(4) 内审机构设在董事会。(5) 在董事会下设审计委员会,在行政系统经营治理系统设置审计机构。以上五种模式各有利弊。 第一种模式下, 内审机构的设置无论从层次、位置和独立性来讲, 都是较差的。内审机构只是开展部分日常性的审计工作, 不能直接为经营决策者服务, 不能很好的实现审计的根本目的。其次种
18、模式内审机构的设置层次、位置和独立性稍差,虽 有利于对上市公司直接的生产经营活动进行审计, 但不利于对上市公司高层决策及其经济行为进行监督, 审计范畴相对窄小, 审计工作受到肯定限制。 第三种模式虽然从独立性和设置层次上看都高,但内部审计机构设在监事会下, 实际中往往会将二者的工作混为一谈, 或顾此失彼, 从而减弱彼此应有的作用。 第四种模式内审的层次位置和独立性较高, 但不足之处是董事会是集体争论制, 凡事都通过董事会集可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结位置超脱,独立性强,有利于审计人员独立开展工作。从内审机构设置的原就上看, 第五种模式最为科学、 有效, 即在董事会下设审计委
19、员会,在行政系统经营治理系统设置审计机构。内审机构,作为审计业务,要向审计委员会负责并报告工作。作为行政内容,要向总经理负责并报告工作。 审计委员会成员由董事长、非执行董事、总审计师和独立董事(外聘)等组成。这种组织模式是 现代上市公司制度下内审组织机构的正确模式,其理由如下:1、能够最大限度的表达内审的独立性和权威性。现代企业制度 强调内审机构的独立性和权威性, 而独立性和权威性的强弱取决于内审机构的隶属关系和领导层次的高低。 领导层次越高, 独立性和权威性越高, 反之越弱。 董事会和经营治理机构是上市公司的主要领导机构,故在其领导下的内审机构能够较好表达它的相对独立性和权威性,从而为内审工
20、作顺当开展奠定良好的基础。2、这种双向负责、双轨报告,保持双重关系的组织形式,与国 际内部审计师协会的内部审计实务准就的要求相一样。该准就在 它的绪言部分指出,“内部审计的目的是帮助该组织的治理成员有效 的履行他们的职责”,而内审所要帮助本组织的“治理成员” ,是“包括治理人员和董事会成员”两方面的成员的。内审机构是“依据高级 治理层和董事会所规定的政策来执行其职能”的,其宗旨、权力和责 任的说明(章程),是“由高级治理层批准并得到董事会认可的” 。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结能的发挥。 传统审计多强调和偏重于内审的监督职能, 忽视了内审的评判、掌握和服务职能。从西方现代内
21、部审计工作的进展来看,其重 心已转移到评判、 掌握和建设性功能的发挥, 这同样也是我国内审的进展趋势。在这种组织模式下,内审机构作为审计业务,主要发挥监 督、掌握职能。作为行政内容,就承担评判、服务等职能,更好的实 现内部审计促进“改善经营治理、提高经济效益”作用的发挥。五、上市公司内部审计职能内部审计职能是由社会经济条件和经济进展的客观要求打算的, 正由于如此 , 随着市场经济的不断进展与完善, 内部审计职能也发生着变化。1、监督职能。在内部审计产生和进展早期 , 以查错防弊为主的监督职能是其主要职能。 内部审计是上市公司内部的一种独立的经济监督机构, 其基本职能理所当然是经济监督。 它强调
22、托付人必需对受托人的财务经济活动进行有效的监督 , 以促使受托人全面有效的履行受托经济责任 , 保证单位部门的各项经济活动在符合国家的法律、法规以及内部政策、 制度的正常轨道上运行。 通过审计监督来规范上市公司的经营行为, 使上市公司自身的经济活动与国民经济整体运行和谐一样,从而实现自我约束。 由于内部审计是单位内部的一种经济监督活动, 那么监督职能也应是内部审计最基本的一项职能。股份制上市公司内部审计监督的着眼点, 主要是爱护股东或上市公司的利益, 维护上市公司的合法权益。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结需要, 是 20 世纪 40 岁月以来上市公司治理机构对实现组织目标的各
23、类活动进行组织、 制约、考核和调剂而逐步形成和进展起来的一种治理机制或制度。内部审计作为该系统的一个重要组成部分, 可以通过内部审计人员独立的检查和评判活动 , 衡量和评判其他内部掌握的适当性和有效性 , 并促进好的掌握环境的建立。这一点在西方发达国家表现得更为突出 , 例如在美国爱迪生电力公司 , 内部审计机构的业务有 3/4 是环绕此项职能开展的。随着市场经济的日趋完善, 与其它掌握形式相比 , 内部审计更具全面性、 独立性、权威性, 是对其它掌握的一种再掌握 , 正是由于内部审计具有治理的掌握职能 , 所以在为改进内部掌握供应建设性看法上 , 它有着其它掌握方法无法比拟的作用。股份制上市
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