第39讲第四章第一节销售商品收入(2).pptx

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1、专题一 销售商品收入 【知识点】销售退回的处理1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回借：库存商品贷：发出商品2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回（除属于资产负债表日后事项外）借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 财务费用【退回现金折扣】借：库存商品 贷：主营业务成本专题一 销售商品收入 【例】甲公司212年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件。每件商品成本为210元。该批商品系甲公司212年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司

2、同意退货。验收退货入库时，甲公司应编制如下会计分录：专题一 销售商品收入 【例】甲公司212年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件。每件商品成本为210元。该批商品系甲公司212年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货。验收退货入库时，甲公司应编制如下会计分录：借：库存商品 （21010）2 100 贷：发出商品 2 100专题一 销售商品收入 【例】甲公司212年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额是59 50

3、0元；该批商品成本为182 000元。A 商品于212年3月20日发出，购货方于3月27日付款，甲公司对该项销售确认了销售收入。212年9月15日，该商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应编制如下会计分录：专题一 销售商品收入 （1）销售实现时：借：应收账款 409 500 贷：主营业务收入 350 000 应交税费应交增值税（销项税额） 59 500借：主营业务成本 182 000 贷：库存商.品 182 000（2）收到货款时：借：银行存款 409 500 贷：应收账款 409

4、500专题一 销售商品收入 （3）销售退回时：借：主营业务收入 350 000 应交税费应交增值税（销项税额） 59 500 贷：银行存款 409 500借：库存商品 182 000 贷：主营业务成本 182 000专题一 销售商品收入 【例】甲公司在212年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在 212年3月27日支付货款。212年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计

5、算现金折扣时不考虑增值税。甲公司应编制如下会计分录：专题一 销售商品收入 （1）212年3月18日销售实现时：借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000专题一 销售商品收入 （2）212年3月27日收到货款时，发生现金折扣1 000元，实际收款57 500（58 500-1 000）元：借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 （50 0002%） 贷：应收账款 58 500专题一 销售商品收入 （3）212年7月5日发生销售退回时：借：主营业务收入 50 000 应交

6、税费应交增值税（销项税额） 8 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000专题一 销售商品收入 【知识点】采用预收款方式销售商品的处理 预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。专题一 销售商品收入 【例】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品的实际成本为600 000元。协议约定，该批商品销售价格为800 000元，增值税税额为1

7、36 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余款项于2个月后支付。甲公司应编制如下会计分录：（1）收到60%货款时（2）收到剩余货款及增值税税款并交付商品时专题一 销售商品收入 （1）收到60%货款时：借：银行存款 480 000 贷：预收账款 480 000（2）收到剩余货款及增值税税款并交付商品时：借：预收账款 480 000 银行存款 456 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 136 000借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000专题一 销售商品收入 【真题2015.多选题】下列各项中，关于收入确

8、认表述正确的有（）。A.销售折让发生在收入确认之前的，销售收入应按扣除销售折让后的金额确认B.已确认收入的商品发生销售退回，除属于资产负债表日后事项外，一般均在发生时冲减当期销售收入C.采用预收款方式销售商品，应在款项全部收妥并发出商品时确认收入D.采用托收承付方式销售商品，应在发出商品时确认收入 专题一 销售商品收入 网校答案：ABC网校解析：选项D，应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。专题一 销售商品收入 【知识点】采用支付手续费方式委托代销商品的处理 采用支付手续费委托代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收

9、入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费，确认劳务收入。专题一 销售商品收入 受托方可通过“受托代销商品”、“受托代销商品款”或“应付账款”等科目，对受托代销商品进行核算。专题一 销售商品收入 委托方受托方（1）发出商品时：借：委托代销商品贷：库存商品（2）收到代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费增（销）借：主营业务成本贷：委托代销商品借：销售费用【销售手续费】贷：应收账款（3）收到货款时借：银行存款贷：应收账款（1）收到商品时：借：受托代销商品 贷：受托代销商

10、品款 （2）对外销售时：【不确认商品收入】借：银行存款 贷：受托代销商品 应交税费增（销）（3）收到增值税专用发票时：借：应交税费增（进） 贷：应付账款 借：受托代销商品款 贷：应付账款 （4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款 贷：银行存款 其他业务收入 专题一 销售商品收入 【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含税售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100 件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，

11、向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。【提示】本题丙公司的销售手续费不考虑增值税。专题一 销售商品收入 【委托方】甲公司应编制如下会计分录：（1）发出商品时（2）收到代销清单时（3）收到丙公司支付的货款时专题一 销售商品收入 （1）发出商品时：借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品 12 000专题一 销售商品收入 （2）收到代销清单时：借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销商品 6 00

12、0借：销售费用 1 000 贷：应收账款 1 000代销手续费金额=10 00010%=1 000（元）专题一 销售商品收入 （3）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款 10 700（11 700-1 000） 贷：应收账款 10 700专题一 销售商品收入 【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含税售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100 件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的

13、增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。【提示】本题丙公司的销售手续费不考虑增值税。专题一 销售商品收入 【受托方】丙公司应编制如下会计分录：（1）收到商品时（2）对外销售时（3）收到增值税专用发票时（4）支付货款并计算代销手续费时专题一 销售商品收入 【受托方】丙公司应编制如下会计分录：（1）收到商品时：借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000（2）对外销售时：借：银行存款 11 700 贷：受托代销商品 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700专题一 销售商品收入 （3）收到增值税专

14、用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款 1 700借：受托代销商品款 10 000 贷：应付账款 10 000（4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款 11 700 贷：银行存款 10 700 其他业务收入 1 000专题一 销售商品收入 委托方受托方（1）发出商品时：借：委托代销商品贷：库存商品（2）收到代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费增（销）借：主营业务成本贷：委托代销商品借：销售费用【销售手续费】贷：应收账款（3）收到货款时借：银行存款贷：应收账款（1）收到商品时：借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 （2）对外销售时：【不确认商品

15、收入】借：银行存款 贷：受托代销商品 应交税费增（销）（3）收到增值税专用发票时：借：应交税费增（进） 贷：应付账款 借：受托代销商品款 贷：应付账款 （4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款 贷：银行存款 其他业务收入 专题一 销售商品收入 【单选题】 在支付手续费委托代销商品的方式下，委托方确认收入的时间点是（ ）。A.委托方收到货款时B.委托方销售商品时C.委托方收到受托方开出的代销清单时D.委托方交付商品时专题一 销售商品收入 【单选题】 在支付手续费委托代销商品的方式下，委托方确认收入的时间点是（ ）。A.委托方收到货款时B.委托方销售商品时C.委托方收到受托方开出的代销清单时

16、D.委托方交付商品时网校答案：C专题一 销售商品收入 【判断题】 受托方代销货物收到的手续费，应确认为劳务收入。（）专题一 销售商品收入 【判断题】 受托方代销货物收到的手续费，应确认为劳务收入。（）网校答案：专题一 销售商品收入 【知识点】销售材料等存货的处理企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。 企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。 企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。专题一 销售商品收入 其他业务收入1.销售材料；2.出租包装物和商品；

17、3.出租固定资产；4.出租无形资产等实现的收入。其他业务成本1.销售材料的成本；2.出租包装物的成本或摊销额；3.出租固定资产的折旧额；4.出租无形资产的摊销额。专题一 销售商品收入 【例】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9 000元。（1）取得原材料销售收入：（2）结转已销原材料的实际成本：专题一 销售商品收入 【例】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9 000元。（1）取得原材料销售

18、收入：借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700（2）结转已销原材料的实际成本：借：其他业务成本 9 000 贷：原材料 9 000专题一 销售商品收入 【单选题】下列各项中，应确认为其他业务收入的是（）。A.银行存款利息收入B.转让商标使用权收入C.接受现金捐赠利得D.现金股利收入专题一 销售商品收入 【单选题】下列各项中，应确认为其他业务收入的是（）。A.银行存款利息收入B.转让商标使用权收入C.接受现金捐赠利得D.现金股利收入网校答案：B网校解析：选项A应冲减财务费用；选项C应确认为营业外收入；选项D应确认为投资收益。专题一 销售商品收入 【多选题】下列各项中应计入工业企业其他业务收入的是（）。A.随同商品出售且单独计价的包装物取得的收入B.经营性租赁固定资产的租金收入C.出售投资性房地产取得的收入D.股权投资取得的现金收入专题一 销售商品收入 网校答案：ABC网校解析：股权投资取得的收入主要是现金股利的收入，采用成本法核算的长期股权投资，取得现金股利通过“投资收益”核算；采用权益法核算的长期股权投资，取得现金股利通过“长期股权投资损益调整”核算。专题一 销售商品收入 谢谢观看