企业会计准则讲解学习笔记.docx

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1、精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -企业会计准就讲解 2021学习笔记2021 年 10 月整理金融资产 . - 2 -长期股权投资 . - 5 -投资性房的产 . - 10 -固定资产 . - 10 -生物资产 .- 11 -无形资产 . - 12 -资产减值 . - 12 -职工薪酬 . - 12 -企业年金 . - 14 -股份支付 . - 14 -债务重组 . - 16 -或有事项 . - 16 -收入. - 17 -建造合同 . - 18 -政府补助 . - 18 -借款费用 . - 19 -所得税 . - 19 -外币折算 .

2、- 21 -企业合并 . - 21 -租赁. - 22 -会计政策、会计估量变更和前期差错. - 24 -资产负债表日后事项 . - 24 -财务报表列报 . - 24 -现金流量表 . - 25 -中期财务报告 . - 26 -合并财务报表 . - 26 -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 1 页，共 28 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -金融资产四类：交易性金融资产，可供出售金融资产按

3、公允价值计量持有至到期投资，贷款和应收款项按历史成本计量衍生金融工具，一般只能划分为交易性金融资产。一、交易性金融资产（股票或债券）：1、取得：借：交易性金融资产-成本入账成本不含交易费用和已宣告尚未发放股利应收股利 /利息已宣告尚未发放股利（宣告日，登记日，支付日）投资收益交易费用贷：银行存款实际支付金额宣告日至登记日之间取得的交易性金融资产，已宣告尚未发放的股利计入应收股利（假如登记日之前就出售，该应收股利应转为投资收益？）。持有期间宣告的股利计入投资收益：借：应收股利 /利息贷：投资收益2、资产负债表日公允价值变动：借（或贷）：交易性金融资产-公允价值变动贷（或借）：公允价值变动损益3、

4、出售：借：银行存款实际交易价格贷：交易性金融资产-成本取得时入账成本贷（或借）：交易性金融资产-公允价值变动账面余额贷（或借）：投资收益差额借（或贷）：公允价值变动损益持有期间公允价值变动贷（或借）：投资收益转入投资收益出售时投资收益=售出时价格 -初始投资成本（入账成本）持有期间投资收益=售出时价格 -初始投资成本 -取得时交易费用+持有期间宣告股利二、持有至到期投资（债券）： 1、取得：借：持有至到期投资-成本面值应收利息已到付息期尚未领取的债券利息贷：银行存款支付总价款（含交易费用）借（或贷） ：持有至到期投资-利息调整差额2、资产负债表日确认投资收益：分期付息，一次仍本债券：借：应收利

5、息面值 * 票面利率贷：投资收益摊余成本 * 实际利率借（或贷）：持有至到期投资-利息调整差额收到利息：借：银行存款贷：应收股利期末 摊余成本 （即账面价值） =期初摊余成本+本期依据实际利率运算的投资收益-本期安排的股利（按票面利率运算）-计提的减值预备第一期期初摊余成本？（支付的含交易费用的总价款）一次仍本付息债券借：持有至到期投资-应计利息面值 * 票面利率贷：投资收益摊余成本 * 实际利率借（或贷）：持有至到期投资-利息调整差额期末 摊余成本 （即账面价值）=期初摊余成本 +本期依据实际利率运算的投资收益-计提的减值预备最终一期的投资收益，依据取得时的利息调整金额，与以前期确认的投资收

6、益倒减得出。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 2 页，共 28 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -3、重分类为可供出售金融资产（到期前出售，剩余部分重分类）： 借：可供出售金融资产公允价值持有至到期投资减值预备计提的减值预备贷：持有至到期投资-成本 /应计利息 /利息调整账面余额 借（或贷）：资本公积 -其他资本公积账面价值与公允价值差额重分类为可供出售金融资产后，处置时，要将该资本公积转入

7、投资收益。重分类后在 本会计年度以及以后两个完整会计年度内，不得在确认持有至到期投资。到期前三个月内，提前收回几乎全部本金，以及无法掌握独立事项引起的除外 。 4、出售：借：银行存款实际收到的金额持有至到期投资减值预备计提的减值预备贷：持有至到期投资-成本 /应计利息 /利息调整账面余额借（或贷）：投资收益差额5、计提减值预备（减值处理比照“贷款”）： 借：资产减值缺失贷：持有至到期投资减值预备已计提的减值预备以后又得以复原的，在原计提的金额内，作相反分录。企业应付款或收款额估量数进行修正时，应调整估量将来现金流量，重新运算实际利率，重估账面价值。三、 贷款和应收款项（主要为金融企业，但不限于

8、） 1、发放贷款：借：贷款-本金合同本金贷：吸取存款/存放中心银行款项实际支付金额借（或贷）：贷款 -利息调整差额2、资产负债表日确认利息：借：应收利息合同本金 * 合同利率 贷：利息收入摊余成本 * 实际利率借（或贷） ：贷款 -利息调整差额3、收回：借：吸取存款/存放中心银行款项归仍的金额贷：应收利息收回的应收利息金额贷款 -本金归仍的贷款本金利息收入差额借（或贷）：贷款 -利息调整账面余额4、减值：借：资产减值缺失贷：贷款缺失预备同时 ：借：贷款 -已减值将贷款本金与利息调整账面余额转入已减值贷：贷款 -本金 /利息调整资产负债表日确认利息：借：贷款缺失预备按摊余成本 * 实际利率 （合

9、同本金 *利率的应收利息表外登记）贷：利息收入收回：借：吸取存款/存放中心银行款项实际收到的金额贷款缺失预备账面余额贷：贷款 -已减值账面余额资产减值缺失差额无法收回：借：贷款缺失预备贷：贷款 -已减值可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 3 页，共 28 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -经批准后转销（削减）表外“应收未收利息”科目转销后收回：借：贷款-减值贷：贷款缺失预备 借：吸取存款/存放

10、中心银行款项实际收到金额贷：贷款 -已减值原转销的余额资产减值缺失差额假如企业以低于市场利率发放贷款，并直接收到费用补偿，企业应以公允价值确认贷款，即应减去收到的费用后采纳实际利率法将相关折现计入损益。四、 可供出售金融资产（股票或债券）： 多为不具重大影响或掌握的限售流通股1、取得：股票：借：可供出售金融资产-成本公允价值 +交易费用应收股利已宣告尚未发放的利息贷：银行存款/存放中心银行款项/结算备付金实际支付金额债券：借：可供出售金融资产-成本面值应收利息已到期未领取的利息贷：银行存款等实际支付金额可供出售金融资产-利息调整差额2、资产负债表日确认利息（债券）分期付息一次仍本：借：应收利息

11、票面金额 * 票面利率贷：投资收益摊余成本 * 实际利率第一期期初摊余成本为支付的不含应收股利金额借（或贷）：可供出售金融资产-利息调整差额一次仍本付息：借：可供出售金融资产-应计利息票面金额 * 利率贷：投资收益摊余成本 * 实际利率借（或贷）：可供出售金融资产-利息调整差额3、资产负债表日公允价值变动（股票）借：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值高于账面的差额贷：资本公积-其他资本公积（低于的做相反分录）减值：借：资产减值缺失减值金额贷：资本公积-其他资本公积原计入资本公积的累计缺失金额转回可供出售金融资产-公允价值变动差额减值转回：借：可供出售金融资产-公允价值变动原确认的减值缺失贷

12、：资产减值缺失如为股票 ：借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积4、出售：借：银行存款等实际收到金额贷：可供出售金融资产-成本 /公允价值变动 /利息调整 /应计利息账面余额借（或贷）：资本公积 -其他资本公积公允价值累计变动额借（或贷）：投资收益差额可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 4 页，共 28 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -金融资产交易性金融资产持有至到期投

13、资贷款和应收款项可供出售金融资产 类别股票 / 债券 / 衍生工具债券贷款为 银行股票债券可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结明细科目- 成本 / 公允价值变动- 成本 / 利息调整 / 应计利息- 本金 / 利息调整 / 已减值- 成本 / 公允价值变动 / 利息调整 / 应计利息可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结初始成本和交易费用资产负债表日公允价值或投资收益出售减值- 成本不含交易费用和应收股利，交易费用计入投资收益分别计入 - 公允价值变动和公允价值变动损益以前发生的 公允价值变动损益 累计数转入投资收益公允价值

14、变动 已直 接计入当期损益），不提减值- 成本为面值，含交易费用的差额计入 - 利息调整分期付息： 按票面利率计应收利息， 实际利率计投资收益，差额计- 利息调整。一次仍本付息：按票面利率计- 应计利息，实际利率计投资收益，差额计 - 利息调整实际与账面差额计入投 资收益。到期前出售剩余部分 重分类为可供出售金融资产 ，账面与公允价值差额转资本公积资产减值缺失和持有至到期投资减值预备- 本金为合同本金金 额，差额计入 - 利息调整按合同利率计应收利息，实际利率计利息收入 ，差额计 - 利息调整实际与账面差额计入利息收入资产减值缺失和贷款缺失预备 ， - 已减值 ， 确认利息时按实际利 率计入贷

15、款缺失预备 和利息收入- 成本包含公允价值和交易费用分别计入 - 公允价值变动和 资本公积 - 其他资本公积以前发生的资本公积 - 其他资本公积存计数转入投资收益- 公允价值变动和资本公积 - 其他资本公积。 减值转回时通过 权益与持有至到期投资相同与持有至到期投资相同实际与账面差额计入投 资收益，重分类的资本公积- 其他资本公积 转入投资收益资产减值缺失， 资本公积和- 公允价值变动。减值转回时计入当期损益初始确认时，均应按公允价值计量。交易费用除第一类直接计入当期损益，其他均计入初始确认金额，构成实际利息的组成部分。后续计量：一类和四类按公允价值计量， 且不扣除将来可能的处置费用（如金融资

16、产公允价值低于 0，应确认为负债）。二类和三类采纳实际利率 法，按摊余成本计量。摊余成本计量的，应按原实际利率（不调整）折现，并考虑担保物价值。减值可转回可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结与将来现金流量现值对比计提减值，计提之后可转回 ，转回时不得超过未提减值正常情形下的摊余成本市场波动计入 - 公允价值变动（ 不影响当期损益 ），较大非市场正常（20%）计减值。减值时应转出原计入全部者权益的缺失可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结长期股权投资-成本 / 损益调整 /其他权益变动一、初始计量可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - -

17、 - - - - - - -第 5 页，共 28 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -长期股权投资初始计量初始投资成本手续费账务处理可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结企业合并以外方式支付现金取得实际支付的购买价款发行权益性证券取得所发行权益性证券公允价值合同或协议商定的价值（不公投资者投入允的除外）初始投资成本 包括手续费等必要支出不构成投资成本， 自发行溢价中扣除 ，不足冲减盈余公积和未安排利润计入当期损益借：长期股权投资贷：银行存款借：长期股权投资贷

18、：股本00资本公积 - 股本溢价借：长期股权投资贷：股本00资本公积 - 股本溢价佣金手续费：借：资本公积 - 股本溢价贷：银行存款可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结企业合并方式同一掌握下被合并方全部者权益账面价值份额 - 会计政策 / 会计期间 / 合并报表权益计入当期损益 （支付差额调整资本公积）审计等中介费 计入当期损借：长期股权投资被投资方账面权益份额贷：股本00资本公积 - 股本溢差额借：长期股权投资投资方支付的公允价值可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结非同一掌握下购买方付出的公允价值购买日前持有股权账面价值+益，发行证券交易费计入证券初始确认金额购买日前

19、其他综合收益转00治理费用手续费（不含证券交易费）贷：银行存款可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结分步实现非同一掌握下合并个别财务报表合并财务报表购买日新增投资成本购买日前持有股权按购买日公允价值重新计量，与账面差额计入投资收益入当期 投资收益购买日前其他综合收益转入当期 投资收益， 并在附注中披露可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结二、权益法与成本法（长期股权投资后续计量）1、成本法：适用范畴：持有对子公司投资。不具共同掌握或重大影响，活跃市场中没有报价，公允价值不能牢靠计量的长期股权投资。取得或追加投资时：借：长期股权投资投资成本贷：银行存款被投资单位实现利润，成本

20、法下不做账务处理被投资方宣告安排现金股利借：应收股利宣告总额 * 股权比例贷：投资收益2、权益法：适用合营、联营企业初始投资成本小于取得投资时净资产公允价值，差额计入当期损益（营业外支出），按公允价值计入长期股权投资成本。大于的（商誉）差额不调整投资账面价值。被投资单位实现净损益时，确认投资损益。 其他因素导致全部者权益变动确认为资本公积-其他。被投资方宣告安排现金股利，冲减长期股权投资账面价值。借：应收股利宣告总额 * 股权比例可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 6 页，

21、共 28 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结贷：长期股权投资-损益调整超额亏损确认单位变动 * 股权比例贷（或借）：资本公积 -其他资本公积可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结发生投资缺失：借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整直至长期股权投资账面价值为0连续亏损：借：投资收益贷：长期应收款投资合同商定承兑额外义务：借：投资收益贷：估量负债之后实现盈利的，按相反次序减记冲回（在合并财务报表中，始终冲削减数股

22、东权益）其他综合收益变动：借（或贷）：长期股权投资-其他权益变动被投资分派股票股利， 不做账务处理，但应对除权日注明所增加股数，以反映股份变化。投入非货币性资产产生损益：持股比例变化，但仍按权益法核算：处置的， 按处置比例将以前的其他综合收益利得或缺失转入当期损益（投资收益？）新增的，投资成本大于净资产公允价值份额，不调整长期股权投资成本。小于的， 按差额调整长期股权投资和营业务收入。新增投资的原账面价值与公允价值份额的差额调整投资的账面价值和资本公积。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结长期股权投资 -权益法 - 投资成本调整成本 / 损益调整 / 其他权益变动持股比例变化但仍按

23、权益法核算初始投资成本大可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结于公允价值初始投资成本小商誉，不做调整不调整投资成本借：长期股权投资- 成本净资产公允价值份额新增投资的原账面价值与公允价值份额的差额调整投资的账可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结于公允价值贷：银行存款0营业外收入差额调整投资成本和营业外收入面价值和资本公积。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结长期股权投资 - 权益法 - 投资损益确认会计政策，会计期间不一样调整可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结取得投资时公允价值差额折旧摊销顺流交易未实现内部交易逆流交易借：长期股权投资- 损益调整

24、 / 贷：投资收益调减净利润后的份额 ：存货公允与账面差额 * 已外销比例。固资/ 无资差额计提的折旧摊销。交易时处理相同，合并报表时不同。所属借：长期股权投资 - 损益调整 / 贷：投资收益调减资产发生减值（折价净利润后的 份额 ：（收入 - 成本） +折旧摊销内部销售），未实现内部交易缺失 不抵消借：营业收入 收入 * 份额贷：营业成本 成本 * 份额 00投资收益 差额借：长期股权投资 - 损益调整 （收入 - 成本）* 份额00累计折旧 / 累计摊销计提的折旧摊销贷：固定资产 收入 - 成本的差额 可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师

25、归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 7 页，共 28 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -三、成本法和权益法的转换1、成本法转换为权益法：追加投资，处置投资2、权益法转换为成本法：追加投资：削减投资：借：银行存款贷：长期股权投资-成本 /损益调整账面价值投资收益差额成本法转换为权益法追加投资处置投资借：银行存款贷：长期可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结确认投资 / 处置借：长期股权投资，贷：银行存款原持有投资新取得股权股

26、权投资 00投资收益剩余投资成本与按剩余持股比例应享有净资产公允价值份额可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结公允价值变动投资账面价值比较差额原持有投资账面余额与持股比例净资产公允价值份额追加投资成本与投资时应享有净资产公允价值份额可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结大于商誉部分，不调整投资账面价值调整小于调整投资账面价值和留存收益。调整投资成本和 营业外收入调整投资成本和留存收益。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结原投资后净损益份额投资账至追加 / 处置投资当期期初实现净利润调整投资账面价值和留存收益（扣除已发放和已宣告未发放的现金股利）。借：长期股权投资

27、，贷：盈余公积 / 利润安排 - 未安排利润可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结面价值调整追加 / 处置投资当期实现净利润调整投资账面价值，并计入当期损益。借：长期股权投资，贷：投资收益其他综合权益变动调整投资账面价值，并计入资本公积- 其他。借：长期股权投资，贷：资本公积 - 其他资本公积可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结四、长期股权投资的处置1、个别报表中 ：借：银行存款贷：长期股权投资-成本 /损益调整账面价值 投资收益处置价款与投资的账面价值的差额采纳权益法，原计入资本公积的金额结转： 借：资本公积-其他资本公积

28、贷：投资收益合并报表 中，处置价款与处置时应享有的净资产份额的差额，确认为投资收益。2、如为对子公司处置股权但不丢失掌握权， 个别报表中 处置价款与投资账面价值的差额计入投资收益。合并报表中 处置价款与处置时应享有的净资产份额的差额，计入资本公积-股本溢价，不足的调整留存收益。3、处置后丢失掌握权三种情形：成本法核算。可供出售金融资产或交易性金融资产。成本法转为权益法。合并财务报表中，对于剩余股权， 应当依据其在丢失掌握权日的公允价值进行重新计量：处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例运算应享有原有子公司自购买日开始连续运算的净资产的份额之间的差额，计入丢失掌握权当期的投资

29、收益 。与可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 8 页，共 28 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丢失掌握权时转为当期投资收益 。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 9 页，共 28 页 - - - - - - - - - -可编

30、辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -投资性房的产范畴： 已出租的土的使用权、持有并预备增值后转让的土的使用权、已出租的建筑物。房的产开发企业打算增值后再转让的土的，不得确认为投资性房的产。一、成本模式计量和公允价值模式计量企业挑选公允价值模式，就应当对全部投资性房的产采纳公允价值模式进行后续计量。成本模式转为公允模式，应当作为会计政策变更处理，并按差额调整期初留存收益。已采纳公允价值计量的投资性房的产，不得转为成本模式。投资性房成本模式计量公允价值模式计量的产1、外购或自建 按实际成本 初始计量计可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结初始计量后续计量1、外购或自建：借：投资性房的产贷：银行存款等 自建过程中的非 正常缺失计入当 期缺失 不计建造成本1、按月折旧摊销：借：