第三章增值税会计税法练习总结复习资料与解析.doc

,. 第三章 增值税会计（一）---税法复习与解析 李英贵 广东工业大学管理学院 选择题 w 1.增值税的基本理论是按企业生产经营增值额征税，其增值额是指（ ）。 w A. 剩余价值 B. 售价减其变动成本 w C. 利润 D.售价减其物质消耗价值 w 答案：D w 【解析】 w 社会总产值=c+v+m， c：cost是指生产资料价值。 V：value是指劳动者创造的必要劳动时间价值，简单说就是人工价值。 M：merit是指劳动者为社会创造的价值，简单说就是剩余价值或者说是利润。 增值税的增值额就是劳动力价值和剩余价值之和：。 w 2.增值税的不同类型取决于对增值额的不同认定，收入型增值税的增值额可表述为（）。 A. 利息+利润+工资+租金+折旧 B. 利息+利润+工资+租金 C. 利润 +工资 D. 剩余价值 w 答案：B w 【解析】 w 对法定增值额的认定不同，增值税分三种类型：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 w 生产型增值税：以纳税人的销售收入减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额。但对购入的固定资产及其折旧均不允许扣除。该法定增值额相当于当期工资利息租金利润等理论增值额+折旧，其内容从整个社会来说相当于国民生产总值，所以称为生产型增值税。 w 收入型增值税：是在生产型增值税的增值额上再扣除生产用固定资产的当期折旧额，法定增值额相当于当期工资利息租金利润等理论增值额 ，相当于国民收入，所以称为收入型增值税。 w 消费型增值税：法定增值额以纳税人的销售收入扣除外购全部生产资料后余额（当期购进的固定资产全额一次性扣除），课税基数仅限于消费资料价值的部分，所以称为消费型增值税。 w 生产型增值税存在重复征税现象。？ w 收入型增值税符合增值税理论，征税操作难。 w 消费型增值税，征税操作方便，先进优越，但税基小。 w 3.为便于增值税的征收管理，把纳税人分为（ ）。 A. 一般纳税人 B. 单位 C. 小规模纳税人 D.个人 w 答案：A C w 【解析】 w 为便于增值税的征收管理，一般把纳税人分为一般纳税人 和小规模纳税人 。我国对小规模纳税人的认定标准是： w 小规模纳税人：生产型企业年销售额50万元及以下；商业企业年销售额80万元及以下；其他情况，非企业单位、不经常发生应税行为的企业，个人。 w 一般纳税人：年销售额超过小规模纳税人标准的企业。 小规模纳税人会计核算健全，可申请认定为一般纳税人 w 非企业单位、不经常发生应税行为的企业,其销售额超过小规模纳税人规定标准的，经申请可以认定为一般纳税人。 w 4.我国增值税的征税范围是（ ）。 A. 销售货物 B. 委托加工 C. 修理修配劳务 D.进口货物 w 答案：A B C D w 【解析】(略) w 5.下列项目属于我国增值税的征税范围是（ ）。 A. 邮政部门销售集邮商品 B. 邮政部门发行报刊 C. 工程项目使用的预制件（非现场制作） D. 执法部门拍卖的罚没商品 w 答案： C w 【解析】(P89) w 6.下列项目属于我国增值税的征税范围是（ ）。 A. 将外购的货物用于非增值税的应税项目 B. 将外购的货物用于集体福利或个人消费 C. 将外购的货物用于对外投资 D. 将外购的货物用于对外捐赠 w 答案：C D w 【解析】 w 视同销售的8种行为： w (P90) 视同销售的8种行为： – 将货物交付他人代销 – 销售代销货物 – 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构（不在同一县、市）用于销售 – 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 – 将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者 – 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 – 将自产或委托加工的货物用于集体福利及个人消费 – 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 w 7.下列哪些行为属于混合销售行为（ ）。 A. 商场销售空调机并提供安装 B. 建材商场销售装饰材料并上门施工 C. 歌舞厅同时为客人提供餐饮服务 D. 个体户销货并提供运输服务 w 答案：A B D w 【解析】 w C的行为属于服务业 w 如果一项销售既涉及货物、又涉及非增值税的应税劳务，则称为混合销售行为。 w 8.下列应征增值税的混合销售行为是（ ）。 A. 施工队包工包料承揽某工程 B. 建材商场销售装饰材料并上门施工 C. 宾馆客房附带销售饮料、饼干等 D. 个体户销货并提供运输服务 w 答案： B D w 【解析】 w 从事货物生产、批发或零售的企业，企业性单位以及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他情况视为销售非应税劳务，不征增值税。 混合销售行为和兼营行为的征税规定 w 兼营行为： w 纳税人生产经营活动中，既存在属于增值税征收范围的销售货物或提供应税劳务的行为，又存在不属于增值税征收范围的非应税劳务的行为。 w 混合销售行为和兼营行为的征税规定 混合销售行为和兼营行为的征税规定 w 9.我国增值税法规规定的增值税税率有（ ）。 A. 17% B. 13% C. 3% D. 0% w 答案：A B D w 【解析】 w 增值税税率有: 基本税率17%；低税率13%；零税率0%。 w 征收率：2%；3%；4%；6%。？ w 扣除率：13%；7% w (参考P93） w 10.关于我国增值税法规规定的销售额，下列说法正确的是（ ）。 A.销售额是销售货物或提供应税劳务向销售方收取的全部价款和价外费用 B.一般纳税人的销售额不含增值税 C.小规模纳税人的销售额一般含增值税 D.销售方收取的价外费用通常含增值税，在计算销售额时需把该增值税扣除 答案： B D w 【解析】 【解析】 w 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 w 价外费用是指在价款外收取的手续费、补贴、基金、集资返还利润、包装费、储备费、优质费、包装物租金、运输装卸费、奖励费、违约金、代收款项、代垫款项及其它性质的价外收费项目，价外费用收取时通常是含税价。 w 不管是一般纳税人还是小规模纳税人，其销售额均为不含增值税。 知识点拓展 w 增值税法规规定销售额中不含下列款项： 1.向购买方收取的销项税额。 2.受托加工应征消费税的货物，受托方向委托方代收代缴的消费税。 3.承运部门的运费发票开具给购货方，并且纳税人将该项发票转交给购买方的代垫运费。 4.符合条件的代收的政府性基金、行政事业性收费。（须同时符合下列条件：①国务院或财政部核准设立的政府性基金，国务院或省级财政、价格主管部门核准的行政事业性收费②开具省级以上财政部门印制的财政票据③所收款项上缴财政。） 5.销售货物同时代办的保险缴费、代缴的车辆购置费、车辆牌照费。 w 11.关于我国增值税法规规定的销售额，下列销售额的计算表达式正确的是（ ）。 A.含税销售额（1＋增值税税率或征收率 ） B.成本（1＋成本利润率） C.成本（1＋成本利润率） （1－消费税税率） D. （材料成本+加工费） （1 －消费税税率） 答案：A B C w 【解析】 解析与拓展增值税销售额 w 1.含税销售额的换算 销售额＝含税销售额（1＋增值税税率或征收率 ） w 2.无销售额的可按组成计税价格确定 组成计税价格=成本(1+成本利润率) w 3.货物属于应税消费税时的组成计税价格 组成计税价格=成本(1+成本利润率)/（1-消费税税率 u 4.受托加工应征增值税的销售额 销售额 =不含消费税的加工费 w 5.进口货物时的组成计税价格 　①组成计税价格= （关税完税价格+关税） （1-消费税税率） （从价税） ②组成计税价格= （关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率） （1-消费税比例税率） （ 复合税） u 6.出口不予退税的销售额 ①销售额=离岸价汇率（1+增值税税率） ②销售额=离岸价汇率（1+征收率） w 12.我国增值税法规规定可以从当期销项税额中抵扣的进项税额主要是（ ）。 A.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额 B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额 C.按扣除率计算的购买免税农产品进项税额 D.按7%的扣除率计算的销售、购进货物及其它生产经营运输费用的进项税额 E.生产性企业的混合销售，其非增值税的应税劳务所用购进货物的进项税额 答案：A B C D E w 【解析】(P97) 知识点拓展 w 一般纳税人进项税额的抵扣程序： 从开票日起180天内到其税务机关办理认证或申请稽核对比（海关缴款书），并在认证通过的次月申报期内，申报抵扣进项税额；否则，视为不合法的扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。 一般纳税人接受劳务，必须在劳务款支付后才能申报抵扣。 w 13.我国增值税法规规定不能从当期销项税额中抵扣的进项税额是（ ）。 A.购进需安装生产设备专用发票上注明的增值税税额 B.购进用于厂房维修的建筑材料的进项税额 C.用于集体福利的购进货物的进项税额 D. 购进自用的应征消费税的汽车的进项税额 答案：A C D w 【解析】(P100) 知识点：不得抵扣进项税额 w 1. 用于非应税项目的购进货物或应税劳务； w 2. 用于免税项目的购进货物或应税劳务； w 3.用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务； w 4.非正常损失的购进货物； w 5.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务费； w 6.纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车和游艇的进项税额 w 7.超越抵扣时限规定的进项税额 w 8.不得抵扣进项税项目的运输费用的进项税 案例题 w 案例3－1 w 某副食品商店系一般纳税人，主营各类食品批发零售，同时兼营饮食服务业。2002年9月份该企业发生如下业务： w 1．本月取得营业收入351000元（含税），其中包括饮食服务收入。该企业在财务核算时对商品销售收入和饮食业收入划分不清。 w 2．本月随同销售货物出借包装物收取押金5000元。该企业账面显示：“其他应付款——包装物押金”贷方余额68000元，其中2001年1月2日收取押金l0000元；2001年5月4 日收取押金25000元；2002年3月4 日收取押金15000元；2002 年7月8日收取押金13000元；2002年9月5月收取押金5000元。经查，以上几笔押金以前均未征税。 w 3．以分期付款方式从某食品厂购进副食品1批，价税合计36000元，已验收入库，并取得销货方全额开取的增值税专用发票，发票注明的增值税额为5230.77元。协议规定，货款分3期分别于9月、10月、11月等额支付，本期已支付12000元。 w 4．向农民购进红枣1批，购进价30000元，巳验收入库，并按规定开具收购凭证。 w 5．购进空调器1台，由管理部门使用，取得的增值税发票上注明的金额4000元，税额680元。 w 6．将购进的红枣用于发给本企业职工，账面成本10800元。 w 7．向某粮油经营部（一般纳税人）购入面粉1批，全部用于饮食经营。取得的增值税发票上注明的增值税额为6000元，货款已支付，面粉已验收入库。 w 会计人员在申报9月份增值税时，计算个程如下： w ①应纳销项税额=35100017%＝59760（元） w ②企业未计算应纳销项税额。 w ③进项税额＝5230.773＝1743.59（元） w ④进项税额＝买价扣除率＝3000013％＝3900（元） w ⑤进项税额＝400017%＝680（元） w ⑥企业未进行涉税调整。 w ⑦进项税额＝6000元。 w 本期应纳增值税额＝59670－（1743.59＋3900＋680＋6000）＝47346.41（元） w 案例分析：该企业增值税的计算是否有误，请说明理由。 w 答：该企业增值税的计算不正确。 w 1.应用不含税价计算增值税。 w 应纳销项税额＝351000（1＋17%）17% w ＝51000（元） w 2.逾期的押金要计算应纳销项税额。 w 应纳销项税额＝（10000＋25000）（1＋17%）17% w ＝5085（元） w 3.开全额发票的分期付款购进商品，在付清全部货款前，其进项税额不得抵扣。 w 4.进项税额＝买价扣除率＝3000013％＝3900（元） w 5.购进固定资产的进项税额不能抵扣。（2009.1.1前） w 6.外购货物用于职工福利属非应税行为，其进项税不得抵扣，应转出。 w 进项税转出＝10800（1—13%）13% ＝1614元 w 7.进项税额＝6000元。 w 本期应纳增值税额＝51000＋5085－（3900—1614＋6000）＝47794（元） w 案例3－2 w 某电视机厂系一般纳税人，主要生产销售新型彩色电视机。2001年9月发生如下涉税业务： w 1．9月2日，采取交款提货结算方式向甲家电商场销售电视机500台，本期同类产品不含税售价3000元。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家按售价的5％对商场优惠出售，每台不合税售价2850元，货款全部以银行存款收讫；9月5日，向另一家乙家电商场销售彩电200台。为了尽快收回货款，厂家提供的现金折扣条件为4／l0、2／20、n／30。本月23日，全部收回货款，厂家按规定给予优惠。 w 2．采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销售新型号电视机10台，开出普通发票10张，收到货款31100元，并注明已扣除旧电视机折价4000元。 w 3．5年前采取还本销售方式销售电视机给消费者20台，协议规定，每台不含税售价4000元，5年后（即当月）该厂全部将货款退还给购货方，共开出普通发票20张，合计金额93600元。 w 4．以20台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本价每台1800元，不含税售价单价3000元。双方均按规定开具增值税发票。 w 5．9月4日，向丁商场销售电视机300台，不合税销售单价3000元。商场在对外销售时发现，有5台商品存在严重质量问题，商场提出将5台电视机作退货处理，并将当地主管国税机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交厂家。该厂将5台电视机收回，并按规定给商场开具了红字专用发票。 w 6．本期共发生可抵扣进项税额400000元（含从丙单位换入原材料应抵扣的进项税额）。 w 该厂会计人员在申报9月份增值税时，计算过程如下： w ①应纳销项税额＝285050017％＋3000200（l－2％）17％＝342210 （元） w ②应纳销项税额＝31100（1＋17％）17％＝4 518.80（元） ③应纳销项税额＝（93600－204000）（1＋17%）17％＝1976．07（元） ④企业未作账务处理。 w ⑤应纳销项税额＝（300－5）300017％＝150450（元） w 本月应纳增值税＝（342210＋4518．8０＋1976．07＋150450）－400000＝ 99154．87元 w 案例分析：该企业会计人员计算增值税是否有误，请说明理由。 w 答：该企业会计人员计算增值税有误。 w 1.现金折扣额要计入销售额计税。 w 应纳销项税额＝285050017％＋300020017％ w ＝344250（元） w 2．以旧换新方式销售，其销售额不得扣减旧货价款 w 应纳销项税额＝（31100＋4000）（1＋17％）17％ w ＝5100（元） w 3．还本销售，退还本金时不做纳税处理。 w 4．企业既是销售方又是购买方，应同时确认销项税和进项税。 w 应纳销项税额＝进项税额＝30002017％ ＝10200（元） w ５．应纳销项税额＝（300－5）300017％＝150450（元） w 本月应纳增值税＝（344250＋5100＋10200＋150450）－400000 ＝110000元 讨论题 w 3－3.某公司是生产企业，增值税一般纳税人，下列情况的进项税是否可以抵扣？为什么? ①生产车间有一套价值1000多万元的生产线，日常维护修理要购入大量超过2000元的维修备件，有的维修备件达2万元; ②购入分体空调器5台，用于原材料库的空调器更新；③装配车间改造，购入中央空调、照明管线系统、大型台式风扇；④生产车间购入手套、工作服、安全帽等劳保用品；⑤外购办公用品；⑥外购供厂长使用的小汽车2台，供车间主任使用的6台；⑦经理办公室购进的电脑；⑧ 车间设备维修耗用的配件、其他材料；⑨购入一台专用设备，用于免征增值税项目生产；⑩购入管理部门用的低值易耗品。 w 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： w 　(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； w 　　(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； w 　　(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； w 　　(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； w 　　(五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 w ——《中华人民共和国增值税暂行条例》（第538号国务院令）第十条 w 第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。 　　前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 w 第（一）项中非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 w 　　不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 w 　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 w 　以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 w 第（二）（三）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 w w 第（四）项纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 w ——《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部令第50号） w w 《实施细则》明确： w 一是明确除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外，包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣； w 二是明确不动产在建工程不允许抵扣进项税额，并对其概念进行了界定； w 三是根据其上位法授权，将不得抵扣进项税额的纳税人自用消费品，具体明确为应征消费税的游艇、汽车和摩托车。 w w 自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可以抵扣进项税额。