增值税会计习题集(有规范标准答案).doc

!- 增值税会计习题 一、进项税额的会计处理： 1.上海华证有限责任公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，生产各种日用家电产品，其存货采用实际成本核算，流转税纳税期限为一个月，已使用防伪税控系统。2010年4月30日，“应交税费——应交增值税”账户借方余额2000元。2010年5月企业发生的主要经济业务如下 （1）5月8日，购进甲种材料一批，价款100000元，税额17000元，取得增值税专用发票5张，已验收入库，货款未支付，发票已通过认证。。 借：原材料——甲材料 100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17000 袋：应付账款 117000 （2）企业接受投资者投入一批货物，该批货物的价款为100000元（公允价），增值税为17000元，并取得增值税专用发票。根据协议，投资者投入的资本仅占该企业有表决权资本的20%，即90000元。 借：库存商品 100000 应交税费———应交增值税（进项税额） 17000 贷：实收资本 90000 资本公积 27000 （3）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。 借：原材料 264500（ 300000087%+5000093%） 应交税费———应交增值税（进项税额） 42500（30000013%+500007%） 贷：银行存款 350000 （4）5月18日，聘用外单位修理本单位机床，取得增值税专用发票一张，注明修理费2500元，增值税425元，款项已用银行存款支付，发票已通过认证。 借：制造费用、管理费用 2500 应交税费———应交增值税（进项税额） 425 贷：银行存款 2925 （5）5月15日，从中国境内某国有机械制造厂购入工业锅炉脱硫脱硝设备一套，收到增值税专用发票1张，注明价款400000元，增值税68000元，款项已付，供货方免费安装、调试完毕，交付使用。 借：固定资产 400000 应交税费———应交增值税（进项税额） 68000 贷：银行存款 468000 （6）5月19日，收到某公司退货一批，该批货物系2003年2月份售出，因不符合购货方要求，双方协商未果，本月予以退回，货物已验收入库，根据收到的符合税法规定的“进货退出及索取折让证明单”，开具红字增值税专用发票1份，全部款项35100元已退。 （5）借：主营业务收入30000 应交税费——应交增值税（销项税额）5100 贷：银行存款35100 （7）从一小规模纳税人处购入材料一批，取得由其主管税务机关代开的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税0.6万元，货物已验收入库。 二、进项税额转出的会计处理 （1）当月将库存的2月份购入的一批原材料用于企业的在建工程，该批材料的实际成本3万元，市价已变为3.2万元，税率为17％。 （2）当月将库存一批原材料作为职工福利发放给职工，该批材料的实际成本5万元，市价已变为6万元，税率为17％。 三、销项税额的会计处理 1.大华生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，2006年5月有关生产经营业务如下： （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（混合销售） （2）以折扣销售方式销售给某商场乙产品100件，每件2万元，按协议折扣10％（折扣额与销售额在同一张增值税专用发票上反映）。同时协议规定，对方在10天内付款给予2％优惠。货物于5月6日发出，货款于5月14日收到。 （3）销售丙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。 （4）用以旧换新方式销售丁产品一批，新产品不含税价款为10万元，旧产品折抵货款2万元，实收货款8万元，回收的旧产品未取得增值税专用发票。 （5）将本企业生产的一批产品用于本企业基建工程，成本价为30万元，成本利润率为10％，该产品无同类产品市场销售价格。 （6）销售使用过的进口摩托车10辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元；该摩托车原值每辆0.8万元。 （7）将自产的家用电器10台无偿赠送给市养老院，该商品单位成本2 000元，单位售价2 500元。（10分） （8）天华厂新建车间，发出水泥若干吨，价值40000元，委托加工预制板，并支付加工费4400元和增值税税额748元，预制板收回后直接用于该新建工程。设成本利润率为10%。 （9）大华公司以账面价值为8000元、公允价值为10000元的甲材料，换入B公司账面价值为10000元、公允价值为11000元的乙材料，另支付给B公司补价1170元。双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是可靠的。 换入乙材料的入账价值： 10000＋1170＋1000017％－1100017％＝11000（元） 借：原材料——乙材料11000 应交税费——应交增值税（进项税额）1870 贷：其他业务收入10000 应交税费——应交增值税（销项税额）1700 银行存款1170 借：其他业务成本8000 贷：原材料——甲材料8000 （10）B公司赊销一批材料给大华公司，含税价为234000元。2006年10月15日，大华公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，B公司同意大华公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为160000元，增值税税率为17％，产品成本为140000元。 贷：主营业务收入160000 应交税费——应交增值税（销项税额）27200 营业外收入——债务重组收益46800 借：主营业务成本140000 贷：库存商品140000 款。该产品市价为160000元，增值税税率为17％，产品成本为140000元。 要求：计算该企业2006年5月应缴纳的增值税税额，并作出相应的会计处理 委托代销业务的会计处理 1、A企业委托B企业销售甲商品100件，协议约定B企业按销售价的10％提取手续费，该种产品的实际成本是120元/件，B企业以200元价格对外销售，B企业在对外销售时，即向买方开出增值税发票，发票上注明售价20000元，增值税额3400元，A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。 要求：分别作出A企业和B企业委托代销业务的相关会计处理。 2、A企业委托B企业销售甲商品100件，按协议价200元/件结算。该商品成本120元/件，增值税税率17%。B企业实际售价为240元/件，不再另外收取手续费。B企业销售了全部甲商品，并向A企业开具了代销清单(营业税税率5%)。 要求：分别作出A企业和B企业委托代销业务的相关会计处理。 四、增值税缴纳的会计处理： 甲企业为一般纳税人，上月增值税无留底，企业增值税以15天为纳税期，期满之日5日内预交，次月1日-15日申报纳税并结清上月应纳税款。2009年5月发生以下业务（不考虑除增值税外的其他税金）： （1）3月3日购进原材料一批，取得专用发票注明价款100万元，增值税额17万元，已通过开户银行付款。原材料已经入库。 借：原材料 1000000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170000 贷：银行存款 1170000 （2）甲企业3月10日销售货物一批，取得销售额200万元，成本150万元，货物已发出，货款已到帐。 借：银行存款 2340000 贷：主营业务收入 2000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 340000 借：主营业务成本 1500000 贷：库存商品 1500000 （3）甲企业3月12日收到税务机关通知，申报的减免增值税申请已经获批，减免税款10000元。 借：应交税费—应交增值税（减免税款） 10000 贷：营业外收入 10000 （4）甲企业每15天预缴一次增值税，3月18日预缴增值税2万元。 　　借：应交税费——应交增值税（已交税金）　　20000 　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　20000 （5）甲企业3月末“应交税费——应交增值税”账户贷方的余额为140000元。则： 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）140000 　　 贷：应交税费——未交增值税 140000 （6）4月初交税时 借：应交税费——未交增值税 140000 　　贷：银行存款 140000 （7）假如甲企业3月末“应交税费——应交增值税”账户贷方的余额为140000元则： 借：应交税费——未交增值税 140000 　　贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 140000 五、出口退税的会计处理： 1.某自营出口的生产企业4月份进项税额80万元，销项税额40万元，进项税额转出5万元，5月15日办理退税35万元，免抵税额25万元。编制相关会计分录。 2．北京某家俱厂系增值税一般纳税人，具有自营进出口权，出口产品增值税实行“免抵退”税管理办法。2009年1月发生如下经济业务（假定该家俱厂按规定的时间办理了增值税抵扣凭证的认证手续和出口货物“免抵退”税审核手续）： 　　（1）1月8日，销售给家俱商城组合办公用家俱一批，开具的增值税专用发票注明：价款600000元，税额l02000元，收到家俱商城开具的商业承兑汇票。 『正确答案』 　　借：应收票据　　　　　　　　　　　　　702000 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　600000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）102000 　　（2）1月9日，向市木材公司购进原木一批并验收入库，取得增值税专用发票注明：价款200000元，税额26000元，开出支票支付货款。 『正确答案』 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　200000 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 26000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　226000 　　（3）1月10日，开具支票支付l月9日购进原木的运费，运输公司开具公路运输发票注明：运费5000元，装卸及杂费500元。 『正确答案』 　　允许抵扣的进项税额=5000*7%=350元 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　5150 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 350 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　5500 　　（4）1月12日，将一套原售价格为58500元家用家俱经总经理批示以8折卖给关系户，开具普通销货发票：销售价格46800元，并以现金收取款项。（已知该套家俱的生产成本为35000元） 『正确答案』 　　从成本利润率分析，不属于是价格明显偏低的情况，所以，不必采用原销售定价进行调整。 　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　46800 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　40000 (46800/(1+17%)) 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　6800 （5）1月15日，将各式家俱一批发往省外某家俱经销公司代销，该批家俱的生产成本为300000元，与代销单位约定代销价格为585000元（与该家俱经销公司一直采用代销形式，且每批代销家俱均签订代销协议，以实际销售额的5%支付代销手续费）。 『正确答案』 　　借：委托代销商品（或发出商品）　300000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　300000 　　（6）上月购进的油漆因质量问题，经与销售单位协商，同意退货。l月7日到主管税务机关申请取得《开具红字增值税专用发票通知单》，l月18日取得销售单位依据《开具红字增值税专用发票通知单》红字开具的增值税专用发票：价款10000元，税额l700元，款项尚未收到。 『正确答案』 　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　 11700 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　- 1700 　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　10000 　　（7）1月l8日，自营出口销售一批家俱（出口退税率为l3%），以离岸价结算的主营业务收入为400000元，开具“出口货物销售统一发票”，并于当日办妥信用证的结汇手续，该批货物的成本为320000元。 『正确答案』 　　借：其他货币资金——信用证存款　　　　　　400000 　　　　贷：主营业务收入——般贸易出口　　　　　　400000 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 32000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 　　32000 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 16000 　　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 16000 　　　　　　　　　　　　　　　　　[400000（17%－13%）] 　　（8）1月20日，生产车间更新改造工程领用自产的半成品——木材一批，生产成本为50000元（其中耗用原材料——原木成本为40000元），该种木材家俱厂从没对外销售过，无同类销售价格。 『正确答案』 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　59350 　　　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　 50000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　9350 　　　　　　　　　　　　　　[50000（1＋10%）17%] 　　（9）1月21日，客户上月委托定制的专用办公用家俱已经完工，按委托加工合同约定，客户提供的结余原木抵付加工费计20600元，另外还可以向委托方收取加工费50000元，款项尚未收到，开具加工费普通发票70600元；收到客户从税务机关开具的增值税专用发票：价款20000元，税额600元。 『正确答案』 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　20000 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 600 　　　　应收账款 　 　　　　　　　　　　　　50000 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　60341.88 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　[70600（1+17%）] 　　 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 10258.12 　　（10）1月23日，购进单位价格l872元的刨板机三台，可使用年限5年，取得增值税专用发票：价款4800元，税额816元，刨板机已于当日到厂验收并投入车间使用，款项已开具支票结清。 『正确答案』 　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　4800 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 816 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　5616 六、商业折扣和销售退回的会计处理： W公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品适用的增值税税率为l7％。 商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转成本。2009年2月，W公司销售商品的情况如下： （1）2月1日，收到A公司来函，要求对2009年1月15日商品在价格上给予10％的折让(W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，已开具发票未收款)。经查核该批商品外观存在质量问题。W公司同意了B公司提出的折让要求。 当日收到A公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，并开具了红字增值税专用发票。 （2）2月6日与8公司签订预收货款销售合同，销售商品一批．销售价格为100万元。合同约定，B公司应当于2月6 日支付预付款50万元：W公司应于2月6按全额开具B公司增值税专发票，货物应于3月20日发出。2月6日W公司按合同规定开具了发票注明：价款100万元，税款l7万元，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本80万元。 七、运费的会计处理 （1）5月9日购入甲材料4000千克，6元/千克，供货方代垫运杂费2800元(其中运输发票上列明的运费为2000元)，已开出银行承兑汇票，材料验收入库，发票已通过认证。 借：原材料——甲材料 40006+800+200093% 应交税费——应交增值税（进项税额） 4000617%+20007% 袋：应付票据 40006（1+17%） 应付账款 2800 （2）5月10日收到银行转来的购买光明厂乙材料的“托收承付结算凭证”及发票，数量为5000千克，11元/千克，另支付运杂费为650元，其中运费发票金额为500元。 借：原材料——乙材料 55615（500011+650-500+50093%） 应交税费——应交增值税（进项税额） 9385（50001117%+5007%） 袋：应付账款 65000 （3）销售甲产品给某商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万元，款项已存入银行，另向运输部门支付该批货物运费5000元，并取得运费发票。 借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000 借：销售费用 4650 应交税费——应交增值税（进项税额） 350 贷：银行存款 5000 八、购入固定资产的会计处理： 1． 某企业2010年12月31日购入一项设备，价款100000元，增值税17000元，款项在购入时一次支付。企业对该设备采取直线法计提折旧，折旧年限5年，预计净残值0。2013年12月企业由于生产经营需要以50000元的价款出售该设备，并支付了清理费用2000元。要求：计算固定资产出售应交的增值税，并做出固定资产从购进到出售时的会计分录。 2．某企业2008年12月31日购入一项设备，价款100000元，增值税17000元，款项在购入时一次支付。企业对该设备采取直线法计提折旧，折旧年限5年，预计净残值0。2011年12月企业由于生产经营需要以50000元的价款出售该设备，并支付了清理费用2000元。要求：计算固定资产出售应交的增值税，并做出固定资产从购进到出售时的会计分录。 九、兼营行为的会计处理 1、某市汽车制造厂（增值税一般纳税人）2005年6月购进原材料等，取得的增值税专用发票上注明税款共600万元，销售汽车取得销售收入（含税）8000万元，款现已收到；兼营汽车租赁业务取得收入20万元；兼营汽车运输业务取得收入50万元。该厂分别核算汽车销售额、租赁业务和运输业务营业额。 要求： （1）请分别计算该厂当期应纳增值税、消费税和营业税（该厂汽车适用的消费税税率为8％）。 （2）编制取得汽车销售收入、交纳增值税、计算和交纳营业税、消费税的会计分录。 答案： （1）应纳增值税=8000/（1+17％）17％－600＝1162.39－600=562.39（万元） （2）应纳消费税=8000/（1＋17％）8％=6837.618％＝547.01（万元） （3）汽车租赁业务应纳营业税=205％=l（万元） （4）运输业务应纳营业税=503％＝1.5（万元） 会计分录 销售汽车取得收入时： 借：银行存款80000000 贷：主营业务收入68376100 应交税费——应缴增值税（销项税额）11623900 计算应交消费税时： 借：营业税金及附加5470100 贷：应交税费——应缴消费税5470100 交纳消费税时： 借：应交税费——应缴消费税5470100 贷：银行存款5470100 兼营汽车租赁、运输业务应缴的营业税 借：营业税金及附加 10000 贷：应交税费——应交营业税 10000 上缴营业税时 借：应交税费——应交营业税10000 贷：银行存款10000 教材中未包括的内容： 分期收款方式销售 采用分期收款方式销售大型设备，合同不含税价格为4000万元，平均分4年于每年年末支付。假定该大型设备采用现销的销售价格为3546万元，该设备的成本3000万元。年金1000万元，期数4年，现值3546万元的折现率为5％。 （1）2006年1月1日 借：长期应收款40000000 贷：主营业务收入35460000 未实现融资收益4540000 借：主营业务成本30000000 贷：库存商品30000000 2006年12月31日，收到设备款 借：银行存款11700000 贷：长期应收款10000000 应交税费——应交增值税（销项税额）1700000 2007－2009年末收款分录同上 2006年12月31日确认融资收益 借：未实现融资收益1773000 贷：财务费用1773000 2007年12月31日确认融资收益 借：未实现融资收益1361650 贷：财务费用1361650 2008年12月31日确认融资收益 借：未实现融资收益929732.5 贷：财务费用929732.5 2009年12月31日确认融资收益 借：未实现融资收益475617.5 贷：财务费用475617.5