高级财务会计复习资料(汇总整编业务题).doc

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1、1.20*5年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁标的物：程控生产线。租赁期开始日：租赁标的物运抵A公司生产车间之日（即20*6年1月1日）。租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20*6年1月1日至20*8年12月31日）。租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1000000元。该生产线在20*6年1月1日B公司的公允价值为2600000元。租赁合同规定的利率为8%（年利率）。该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。20*7年和20*8年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。（2）A公司对租赁固定资产

2、的相关规定：采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。采用年限平均法计提固定资产折旧。20*7年、20*8年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元。20*8年12月31日，将该生产线退还B公司。A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10000元。要求：根据上述租赁，进行A公司以下会计业务处理：租赁开始日的会计处理。未确认融资租赁费用的摊销。租赁固定资产折旧的计算和核算。租金和或有租金的核算。租赁到期日归还设备的核算。答：（1）A公司租赁开始日的会计处理：第一步，判断租赁类型：本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5）年的6

3、0%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准。另外，最低租赁付款额的现值为2577100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90%，即2340000（260000090%）元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值：最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=10000003+0=3000000（元）计算现值的过程如下：每期租金1000000元的年金现值=1000000（PA，3，8%）查表得知：（PA，3，8%）=2.5771，每期租金的现值之和=10000002.5771=25

4、77100（元）小于租赁资产公允价值2600000元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2577100元。第三步，计算未确认融资费用：未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3000000-2577100=422900（元）第四步，将初始直接费用计入资产价值，账务处理为：20*5年1月1日，租入程控生产线：租赁资产入账价=2577100+10000=2587100（元），借：固定资产融资租入固定资产2587100，未确认融资费用422900；贷：长期应付款应付融资租赁款3000000，银行存款10000。（2）摊销未确认融资费用的会计处理：第一步，确定融资费用分摊率：以折

5、现率就是其融资费用的分摊率，即8%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表8-2）日期租金确认的融资费用 =期初8%应付本金减少额 =-应付本金余额 期末=期初-20*5.1.1257710020*5.12.311000000206168793832178326820*7.12.311000000142661.44857338.56925929.4420*812.31100000074070.56925929.44合计30000004229002577100第三步，会计处理：20*5年12月31日，支付第一期租金：借：长期应付款应付融资租赁款1000000；贷：银行存款1000

6、000。20*5年1-12月，每月分摊未确认融资费用时：每月财务费用=20616812=17180.67（元）借：财务费用17180.67；贷：未确认融资费用17180.67。20*7年12月31日，支付第二期租金：借：长期应付款应付融资租赁款1000000；贷：银行存款1000000。20*7年1-12月，每月分摊未确认融资费用时：每月财务费用=142661.4412=11888.45（元）借：财务费用11888.45；贷：未确认融资费用11888.45。20*8年12月31日，支付第三期租金：借：长期应付款应付融资租赁款1000000；贷：银行存款1000000。20*8年1-12月，每月

7、分摊未确认融资费用时：每月财务费用=74070.5612=6172.55（元）借：财务费用6172.55；贷：未确认融资费用6172.55。（3）计提租赁资产折旧的会计处理：第一步，融资租入固定资产折旧的计算：租赁期固定资产折旧期限=11+12+12=35（个月）2007年和2008年折旧率=100%/3512=34.29%（表8-3）日期固定资产原价估价余值折旧率当年折旧费累计折旧固定资产净值20*6.1.1258710020*6.12.31258710031.42%812866.82812866.821774233.1820*7.12.31258710034.29%887116.59169

8、9983.41887116.5920*8.12.31258710034.29%887116.592587100合计100%2587100第二步，会计处理：20*6年2月28日：计提本月折旧=812866.8211=73896.98（元）借：制造费用折旧费73896.98；贷：累计折旧73896.98。20*6年3月至20*8年12月的会计分录，同上。（4）或有租金的会计处理：20*7年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100000元：借：销售费用100000；贷：其他应付款B公司100000。20*8年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150000元：借：销

9、售费用150000；贷：其他应付款B公司150000。（5）租赁期届满时的会计处理：20*8年12月31日，将该生产线退还B公司：借：累计折旧2587100；贷：固定资产融资租入固定资产25871002.20*7年12月31日，A 公司将*大型机器设备按1050000元的价格销售给B租赁公司。该设备20*7年12月31日的账面原值为910000元，已计提折旧10000元。同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的折旧期为5年。要求：根据上述资料，进行承租人A公司以下会计业务处理：编制20*7年12月31日有关结转出售固定资产账面价

10、值的会计分录。计算20*7年12月31日未实现售后租回损益并编制有关会计分录。20*8年12月31日，在折旧期内按折旧进度分摊未实现售后租回损益。答：编制20*7年12月31日有关结转出售固定资产账面价值的会计分录。借：固定资产清理900000，累计折旧10000；贷：固定资产910000。20*7年12月31日未实现售后租回损益并编制有关会计分录。未实现售后租回损益=售价-（资产的账面原价-累计折旧）=1050000-（910000-10000）=150000（元）借：银行存款1050000；贷：固定资产清理900000，未实现售后租回损益融资租赁150000。20*8年12月31日，在折旧

11、期内按折旧进度分摊未实现售后租回损益。由于租赁资产的折旧期为5年，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为5年。未实现售后租回损益摊销=1500005=30000（元）借：递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）30000；贷：制造费用300003.20*7年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行吸收合并。B公司在20*7年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况，如表2-2所示。资产负债表（简表）编制单位：B公司20*7年6月30日单位：万元项目账面价值公允价值货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280

12、固定资产18003300无形资产300900商誉资产总计49408150短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（股本）1500资本公积900盈余公积300未分配利润660所有者权益合计33606570假定A公司和B公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自20*7年6月30日开始，A公司能够对B公司的净资产实施控制，该日即为合并日。假定A公司与B公司在合并前采用的会计政策相同。要求：编制A公司对该项合并的会计分录。答：A公司对该项合

13、并应进行如下的会计处理：借：货币资金3000000，应收账款11000000，存货1600000，长期股权投资12800000，固定资产18000000，无形资产3000000。贷：短期借款12000000，应付账款2000000，其他负债1800000，股本15000000，资本公积9000000，盈余公积3000000，未分配利润66000004.20*8年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料，如表3-11所示，乙公司的各项资产与负债的账面价值与公允价值相等。在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为125000元，

14、由甲公司以银行存款支付。资产负债表（简表）20*8年1月1日项目甲公司乙公司银行存款100002500交易性金融资产9000275000应收账款10000065000存货8000065000长期投资对乙公司125000固定资产37000050000资产总计694000210000应付账款840005000短期借款300005000长期借款6000080000负债合计17400090000股本10000025000资本公积30000020000盈余公积117500735000未分配利润25001500所有者权益合计520000120000负债及所有者权益总计694000210000要求：根据上述

15、资料，编制合并财务报表的抵消分录。答：对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本大于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资125000；贷：银行存款125000.甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵消。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为125000元，乙公司可辨认净资产公允价值为120000元，两者的差额5000元为商誉，应编制的抵消分录：借：股本25000，资本公积20000，盈余公积73500，未分配利润1500，商誉5000；贷：长期股权投资125000.5.20*8年1月1日甲公司采用控股合并方式取得

16、乙公司100%的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料，如表3-12所示。在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为140000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司按净利润的10%计提盈余公积。20*8年1月1日单位：元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金1000025002500交易性金融资产90002750027500应收账款550006500065000存货800006500065000长期投资对乙公司140000固定资产4000005000080000资产总计694000210000240000应付账款8400050005000短期借款3000050005000

17、长期借款600008000080000负债合计1740009000090000股本10000025000资本公积30000020000盈余公积11750073500未分配利润25001500所有者权益合计520000120000150000负债及所有者权益总计694000210000要求：根据上述资料编制有关的抵消分录，并编制合并报表工作底稿。答：对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资140000；贷：银行存款140000.甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵消。

18、由于甲公司对乙公司的长期股权投资为140000元，乙公司可辨认净资产公允价值为150000元。两者的差额10000元要调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增1000元，未分配利润调增9000元，应编制的抵消分录：借：固定资产30000，股本25000，资本公积20000，盈余公积73500，未分配利润1500；贷：长期股权投资140000，盈余公积1000，未分配利润9000. 合并工作底稿（简表）20*8年1月1日单位：元项目甲公司乙公司抵消分录合并数借方贷方货币资金10000250012500交易性金融资产90002750036500应收账款5500065000120000存货8000

19、065000145000长期投资14000050000140000固定资产40000021000030000480000资产总计694000500030000140000794000应付账款84000500089000短期借款300008000035000长期借款6000090000140000负债合计17400025000264000股本1000002000025000100000资本公积3000007350020000300000盈余公积1175001500735001000118500未分配利润25001500900011500所有者权益合计520000120000530000负债及所有

20、者权益总计69400021000012000010000794000抵消分录合计1500001500006.20*8年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80%。乙、丙公司合并前有关资料，如表3-1所示（合并各方无关联关系）。 资产负债表（简表）20*8年7月31日单位：万元项目乙公司丙公司账面价值公允价值货币资金12806060应收账款220400400存货300500500固定资产净值1800800900资产总计360017601860短期借款360200200应付账款404040长期借款600360360负债合计1000600600股本1600500资本公积

21、500200盈余公积200160未分配利润300300所有者权益合计260011601260要求：（1）编制乙公司合并日会计分录。（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录。答：（1）乙公司合并日的会计分录：借：长期股权投资11000000，贷：银行存款11000000。（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵消。其中：合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额=11000000-（1260000080%）=920000（元）；少数股东权益=1260000020%=2520000（元），应编制的抵消分录：借：固

22、定资产1000000，股本5000000，资本公积2000000，盈余公积1600000，未分配利润3000000，商誉920000；贷：长期股权投资11000000，少数股东权益2520000.7.A公司20*7年1月1日的货币性项目如下：现金800000元，应收账款340000元，应付账款480000元，短期借款363000元，本年度发生以下有关经济业务：（1）销售收入2800000元，购货250000元。（2）以现金支付营业费用50000元。（3）3月底支付现金股利30000元。（4）3月底增发股票1000股，收入现金3000元。（5）支付所得税20000元。有关物价指数如下：20*7年

23、1月1日100，20*7年3月31日120，20*7年12月31日130，20*7年全年平均115，要求：根据上述资料编制货币性项目购买力损益表，计算货币性购买力净损益。答：年初货币性资产=800000+340000=1140000（元）；年初货币性负债=480000+363000=843000（元）；年初货币性项目净额=1140000-843000=297000（元）；表5-1； 货币性项目购买力损益计算表编制单位：A公司单位：元项目年末名义货币调整系数年末货币一般购买方年初货币性资产1140000年初货币性负债843000年初货币性项目净额297000130/100286100加：销售28

24、00000130/1153165217发行股票3000130/1203250减：购货250000130/115282609营业费用50000130/11556522所得税20000130/11522609现金股利30000130/12032500货币性项目净额27500003160327货币性项目净额的购买力变动损益=按年末货币一般购买力单位表示的年末货币性项目净额-按名义货币单位表示的年末货币性项目净额3160327-2750000=410327（元）（损失）。8.A公司B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于20*8年5月10日自甲公司处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其

25、独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A，B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成，如表3-2所示。项目A公司B公司股本70001000资本公积2000350盈余公积1500650未分配利润35001500合计140003500要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵消分录。答：（1）A公司在合并日应进行的会计处理：借：长期股权投资35000000；贷：股本10000000，资本公积股本溢价25000000.进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表

26、时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为留存收益。本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为4500万元（2000+2500），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为3000万元。（2）在合并工作底稿中应编制的调整分录：借：资本公积21500000；贷：盈余公积6500000，未分配利润15000000.（3）在合并工作底稿中应编制的抵消分录：借：股本10000000，资本公积3500000，盈余公积6500000，未分配利润15000000；贷：长期股权投资35000000.9.A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。20*7年6月3

27、0日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司购进后，以2000万元作为固定资产入账。B 公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。要求：编制20*7年末和20*8年末合并财务报表抵消分录。答：（1）20*7年末抵消分录，B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润，借：营业外收入4000000；贷：固定资产原价4000000.未实现内部销售利润计提的折旧=40046/12=50（万元）。借：固定资产累计折旧500000；贷：管理费用500000.（

28、2）20*8年末抵消分录，将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借：未分配利润年初4000000；贷：固定资产原价4000000.将20*7年就未实现内部销售利润计提的折旧予以以抵消：借：固定资产累计折旧500000；贷：未分配利润年初500000.将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产累计折旧1000000；贷：管理费用1000000.10.A公司在20*7年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给B公司，租期2年，租金为24000元。每月设备折旧10000元。合同约定，20*7年1月1日，B公司先支付1年的租金12000元，20*8年1月1日，支付余下的当年租

29、金12000元。要求：作出承租方和出租方双方的相关会计分录。答：表8-1A公司（出租方）B公司（承租方）20*7年收付租金将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账， 即当月的租金收入1200012=1000（元）借：银行存款12000借：制造费用1000 贷：其他业务收入租金收入1000 预付账款11000 其他应付款11000 贷：银行存款12000分摊租金借：其他应付款1000借：制造费用1000 贷：其他业务收入1000 贷：预付账款1000计提折旧借：其他业务成本10000无此业务 贷：累计折旧1000020*8年分录同20*7年11.A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易

30、发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20*7年6月30日市场汇率为1：7.25。20*7年6月30日有关外币账户期末余额如表6-1所示。 外币账户余额表 编制单位：A公司20*7年6月30日单位：元项目外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额银行存款1000007.25725000应收账款5000007.253625000应付账款2000007.251450000A公司20*7年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1：7.24，投资合同约定的汇率为1：7.30，款项已由银行收存。7月18日，进口一台机器设备，设

31、备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1：7.23。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于20*7年11月完工交付使用。7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1：7.22，款项尚未收到。7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1：7.21.7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1：7.20。要求：编制7月份发生的外币业务的会计分录。分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。编制期末记录汇兑损益的会计分录。答：编制7月份发生的外币业务的会计分录借：银行存款（500000

32、7.24）3620000；贷：股本3620000.借：在建工程2892000；贷：应付账款（4000007.23）。借：应收账款（2000007.22）1444000；贷：主营业务收入1444000.借：应付账款（2000007.21）1442000；贷：银行存款（2000007.21）1442000.借：银行存款（3000007.20）2160000；贷：应收账款（3000007.20）2160000.计算7月份发生的汇兑损益净额，银行存款：外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000（美元），账面人民币余额=725000+3620000-1442000

33、+2160000=5063000（元），汇兑损益金额=7000007.2-5063000=-23000（元）；应收账款：外币账户余额=500000+200000-300000=400000（美元），账面人民币余额=3625000+1444000-2160000=2909000（元），汇兑损益金额=4000007.2-2909000=-29000（元）；应付账款：外币账户余额=200000+400000-200000=400000（美元），账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000（元），汇兑损益金额=4000007.2-2900000=-20000（元），汇

34、兑损益净额=（-23000）+（-29000）-（-20000）=-32000（元）即计入财务费用的汇兑损益为-32000元。编制期末记录汇兑损益的会计分录，借：应付账款20000，财务费用32000；贷：银行存款23000，应收账款29000.11.A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元。B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元。要求：计算B公司最低租赁付款额。答：最低租赁付款额=787.

35、58+450+675=7425（万元）12.C公司和D公司同属于A公司控制。20*8年6月30日，C公司发行普通股100000股，每股面值1元，市价为6.5元，自A公司处取得D公司90%的股权。假定C公司和D公司采用相同的会计政策。合并前，C公司与D公司的资产负债表资料，如表3-7所示。20*8年6月30日单位：元项目C公司D公司账面价值公允价值现金310000250000250000交易性金融资产130000120000130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产5400003

36、00000320000无形资产600004000030000资产总计192000013100001350000短期借款380000310000300000应付账款620000400000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000-资本公积13000040000-盈余公积90000110000-未分配利润10000050000-所有者权益合计920000600000660000要求：根据上述资料编制C公司取得控股权日合并报表工作底稿和合并资产负债表。答：（1）有关计算，对D公司的投资成本=60000090%=540000（元），应增加的股本=10000

37、01=100000（元），应增加的资本公积=540000-100000=440000（元）。C公司在D公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=11000090%=99000（元），未分配利润=5000090%=45000（元）。（2）C公司对D公司投资的会计分录，借：长期股权投资540000；贷：股本100000，资本公积440000；结转C公司在D公司合并前形成的留存收益中享有的份额，借：资本公积144000；贷：盈余公积99000，未分配利润45000。记录合并业务后，C公司的资产负债表，如表3-8所示。编制公司：C公司20*8年6月30日单位：元资产项目金额负债及所有者权益项目金

38、额现金310000短期借款380000交易性金融资产130000长期借款620000应收账款240000其他流动资产370000负债合计1000000长期股权投资810000股本700000固定资产540000资本公积426000无形资产60000盈余公积189000未分配利润145000所有者权益合计1460000资产总计2460000负债及所有者权益总计2460000（3）在编制合并财务报表中，应将C公司对D公司的长期股权投资与D公司所有者权益中C公司享有的份额抵消，少数股东在D公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本400000，资本公积40000，盈余公积11

39、0000，未分配利润50000；贷：长期股权投资540000，少数股东权益60000。（4）C公司合并报表工作底稿，如表3-9所示。20*8年6月30日单位：元项目C公司D公司合计数抵消分录合并数借方贷方货币资金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100

40、000100000资产总计2460000131000037700005400003230000短期借款380000310000690000690000长期借款62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积189000110000299000110000189000未分配利润1450005000019500050000145000少数股东权益6000060000所有者权益合计146000060

41、000020600001520000抵消分录合计600000600000（5）根据上述合并工作底稿编制C公司取得控股权日的合并资产负债表，如表3-10所示。编制公司：C公司20*8年6月30日单位：元资产项目金额负债及所有者权益项目金额现金560000短期借款690000交易性金融资产250000长期借款1020000应收账款420000负债合计1710000其他流动资产630000股本700000长期股权投资430000资本公积426000固定资产840000盈余公积189000无形资产100000未分配利润145000少数股东权益60000所有者权益合计1520000资产总计3230000负债及所有者权益总计323000013.H公司20*7初成立并正式营业：（1）本年度按历史成本/名义货币编制的利润表表5-15项目金额销售收入640000销售成本期初存货200000 加：本年进货416000 减：年末存货240000376000销售毛利264000销售及管理费用136000折旧费8000利润总额120000所得税60000净利润60000年初留存收益 合计60000现金股利8000 年末留存收益5