2022年纳税筹划计算题 .pdf

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1、1、 A2、 GR3、 JSM4、 JY5、 LXSS LXSS6、 MDQY7、 MDX8、 MF9、 MGSY10、 MGSZ11、 MH12、 MJC13、 MJS14、 MJY15、 MQYW16、 MQYX17、 MSA18、 MSN19、 MSP20、 WX21、 YH22、 ZD23、 ZX24、 20091、A. A 公司为商品流通企业（增值税一般纳税入），兼营融资租赁业务，但未经中国人民银行批准。 2009 年 l 月， A 公司按照B 公司所要求的规格、型号、性能等条件购入1 台大型设备， 取得增值税发票上注明的价款是500 万元，增值税额85 万元， 该设备的预计使用年限

2、为10 年（城市维护建设税适用税率为7 、教育费附加征收率为3 % ）。为此， A 公司准备了两个融资租赁方案（根据有关规定，A 公司外购该项设备的进项税额可以抵扣）方案一：租期10 年，租赁期满后，设备的所有权归B 公司，租金总额1 000 万元， B 公司于每年年初支付租金100 万元。方案二：租期8 年，租赁期满后，A 公司将设备残值收回，租金总额800 万元， B 公司于每年年初支付租金100 万元。计算分析上述两个融资方案的税负：参考答案：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - -

3、 - - 第 1 页，共 20 页 - - - - - - - - - 方案一： 租赁期满后， 设备的所有权转让给承租方，按照相关规定应缴纳增值税，不缴营业税。）则： A 公司应纳增值税税额1000/(1+17%)*17%-85=60.3(万元 ) A 公司应纳城市维护建设税及教育费附加60.30 ( 7 % + 3 % ) = 6.03 （万元）由于征收增值税的融资租赁业务实质上是一种购销业务，应按购销合同缴纳合同金额。0.3 。的印花税。 A 公司应纳印花税税额10000.3 。 0.3 （万元）因此，方案一A 公司的税费负担率为：税费负担率（60.3+6.03+0.3）/1000=6.6

4、63% 方案二： 租赁期满后， A 公司将设备收回，即设备的所有权不转让给承租方，按照相关规定应缴营业税， 不缴增值税。 融资租赁业务以出租方向承租方收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额作为应税营业额。则A 公司收回残值为： A 公司收回残值585/10*2=117( 万元 ) 注：“公司购入该设备时实际成本为58.8 万元，使用年限为10 年，因此折旧率为585/10 ，在方案二中预计租期为8 年，则剩余年限为2 年 A 公司应纳营业税税额( 800 + 1 17 一 585 ) 5 % = 16 . 6 （万元） A 公司应纳城市维护建设税及教育费

5、附加16.6 ( 7 十 3 % ) = 1.66 （万元）按照现行税法的规定，对银行及其他金融机构从事融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同征收印花税；对其他企业从事融资租赁业务不征收印花税。因此， A 公司在方案二中应纳印花税为零。因此，方案二A 公司所承担的整个税费负担率为：税费负担率(16.6+1.66)/(800+117)=1.99% 比较以上 A 公司的两个融资租赁方案，很显然方案二优于方案一。2、GR .个人投资者李先生欲投资设立一小型工业企业，预计年应纳税所得额为18 万元。 该企业人员及资产总额均符合小型微利企业条件，适用20 的企业所得税税率。计算分析李先生以什么身份

6、纳税比较合适。参考答案：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 20 页 - - - - - - - - - 李先生如成立公司制企业，则：年应纳企业所得税税额180 000 20% = 36 000 （元）应纳个人所得税税额180 000 ( l-20 % ) 20 % = 28 800 （元）共应纳所得税税额36 000 + 28 800 = 64 800 （元）所得税税负64800/180000=36% 李先生如成立个人独资企业，则：应纳个人所得税税额180

7、000 35 -6 750 = 56 250 （元）所得税税负56250/180000=31.25% 可见，成立公司制企业比成立个人独资企业多缴所得税8 550 元（ 64 800-56 250 ) ，税负增加4.75 % ( 36 -31.25 % ） 。3、 JSM . 假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为100 万元（不含税销售额），其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50 万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为1 . 5 万元。分析该企业采取什么方式节税比较有利。参考答案：按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过80 万元，应被认定为一

8、般纳税人，并缴纳 15 . 5 万元（ 10017 一 1 . 5 ）的增值税。但如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳3 万元（ 1003 % ）的增值税。因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额均控制在80 万元以下，这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照3 的征收率计算缴纳增值税。通过企业分立实现增值税一般纳税人转变为小规模纳税人，节约税款12 . 5 万元。4、JY. 甲、乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年含税销售额为 40 万元，年可抵扣购进货物含税金额35 万元；乙企业年含税销售额43 万元，年可抵扣购进

9、货物含税金额37.5 万元。进项税额可取得增值税专用发票。由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对两个企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率3 。根据无差别平衡点增值率分析计算两企业应如何对纳税人身份进行筹划。参考答案：作为小规模纳税人，甲企业年应纳增值税1 . 17 万元 40/(1+3%)*3%=1.17，乙企业年应纳增值税1.25 万元 43/(1+3%)*3%=1.25，两企业年共应纳增值税2 . 42 万元（ 1.17 十 1.25=2.42 ）。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心

10、整理 - - - - - - - 第 3 页，共 20 页 - - - - - - - - - 根据无差别平衡点增值率原理，甲企业的含税增值率(40-35 ）/40=12 . 5 % ，小于无差别平衡点含税增值率20 . 05 % ，选择作为一般纳税人税负较轻。乙企业含税增值率12.79 % (43-37.5)/43=12.79%，同样小于无差别平衡点含税增值率 20 . 05 % ，选择作为一般纳税人税负较轻。因此， 甲、乙两个企业可通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人，以符合一般纳税人的认定资格。企业合并后，年应纳增值税税额为：应纳增值税税额(40+43)/(1+17%)*17%-(35

11、+37.5)/(1+17%)*17%=1.53 可见，合并后可减轻税负2.42 一 1.53 =0.89 万元5、LXSS. 李先生是一位建筑设计工程师，2009 年，他利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，工作时间10 个月，获取报酬30 000 元。那么，对这30 000 元报酬，李先生应该要求建筑单位一次性支付，还是在其担任工程顾问的期间，分10 个月支付，每月支付3 000 元呢？如何支付对李先生最有利呢？参考答案：方案一：一次性支付30 000 元。劳务报酬收人按次征税，应纳税所得额超过20 000-50 000 元的部分，计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。那么

12、，李先生应缴个人所得税计算如下：应纳税所得额30 000 ( l-20 % ) = 24 000 （元）应纳个人所得税税额20 000 20 % + 4 00030 % = 5 200 （元）或者应纳个人所得税税额30 000 ( l-20 % )30%-2 000 = 5 200 （元）方案二：分月支付。每月应纳个人所得税税额( 3 000-800 )20% = 440 （元）10 个月共负担个人所得税税款44010 = 4 400 （元）按照分月支付报酬方式，李先生的节税额为：节税额 5200-4400 = 800 （元）在上述案例中， 分次纳税可以降低税负，其原因在于分次纳税把纳税人的一

13、次收入分为多次支付，既多扣费用，又免除一次收人畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。LXSS .刘先生是一位知名撰稿人，年收入预计在60 万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社； 兼职专栏作家； 自由撰稿人。 请分析刘先生采取哪种筹划方式最合算。参考答案： 对刘先生的60 万元收入来说，三种合作方式下所适用的税目、税率是完全不同的，因而使其应缴税款会有很大差别，为他留下很大筹划空间。三种合作方式的税负比较如下：第一，调入报社。在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得，适用5-45 的名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - -

14、- - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 20 页 - - - - - - - - - 九级超额累进税率。刘先生的年收入预计在60 万元左右，则月收入为5 万元，实际适用税率为 30。应缴税款为： （500002000） 30% 3375 12=132300（元）第二， 兼职专栏作家。 在这种合作方式下，其收入属于劳务报酬所得，如果按月平均支付，适用税率为30。应缴税款为： 50000（ 120% ） 30% 2000 12=120000（元）第三，自由撰稿人。在这种合作方式下，其收入属于稿酬所得，预计适用税率为20，并可享受减征30的税收优惠，则其实际

15、适用税率为14。应缴税款： 600000（ 120% ） 20% （ 130% ）=67200（元）由计算结果可知， 如果仅从税负的角度考虑，刘先生作为自由撰稿人的身份获得收入所适用的税率最低，应纳税额最少，税负最低。比作为兼职专栏作家节税52800 元（ 12000067200） ；比调入报社节税65100 元（ 13230067200） 。6、MDQY . 某地区有两家制酒企业A 和 B ，两者均为独立核算的法人企业。企业A 主要经营粮食类白酒， 以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造，按照现行消费税法规定，粮食白酒的消费税税率为比例税率20 加定额税率0 . 5 元 500 克。企业B 以

16、企业 A 生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照现行消费税税法规定，药酒的比例税率为10 % ，无定额税率。 企业 A 每年要向企业B 提供价值2 亿元，计 5 000 万千克的粮食白酒。企业 B 在经营过程中， 由于缺乏资金和人才，无法正常经营下去，准备进行破产清算。此时企业 B 欠企业 A 共计 5 000 万元货款。经评估，企业B 的资产价值恰好也为5 000 万元。企业A 领导人经过研究，决定对企业B 进行收购，计算分析其决策的纳税筹划因素是什么？参考答案：第一，这次收购支出费用较小。由于合并前企业B 的资产和负债均为5 000 万元，净资产为零。 按照现行税法规定，该购并行为属于以

17、承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产， 不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。第二，合并可以递延部分税款。原A 企业向 B 企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税。合并前，企业A向企业 B 提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为：应纳消费税税额20 000 20 % + 5 00020 . 5 = 9 000 （万元）应纳增值税税额20 000 17 % = 3 400 （万元）而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；另一部分

18、税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。第三，由于企业B 生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产， 转向后， 企业应缴的消费税税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为比例税率20 加定额税率0 . 5 元 500 克，而药酒的消费税税率为比例税率10 % ，无定额税率，如果企业转产为药酒生产企业，则消费税税负将会大大减轻。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 20 页 - - - - - - - - - 假定药酒的销售额为2 . 5

19、亿元，销售数量为5 000 万千克。合并前应纳消费税税款为： A 厂应纳消费税税额20 000 20 % + 5 00020 . 5 = 9 000 （万元） B 厂应纳消费税税额25 000 10 % = 2 500 （万元）合计应纳消费税税额9000 + 2500 = 11500 （万元）合并后应纳消费税税额25 000 10 % = 2 500 （万元）合并后节约消费税税额11 500 一 2 500 = 9 000 （万元）7、 MDX . 某大型商场为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，适用税率为25 。现销售单价100 元的商品， 其平均进货成本为60 元。某年末，为促销

20、拟采用两种不同方式：一是直接进行八折销售，即原销售价100 元的商品按80 元售出； 二是满 100 送 20 ，即每销售 100 元商品，另送价值20 元的商品。对两种不同销售方式下企业的税后收益进行比较分析。参考答案：方案一，直接进行八折销售。这一方案企业销售100 元的商品收取80 元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设该商品增值税税率为17 % ，企业所得税税率为25 % ，则：应纳增值税税额80/(1+17%)*17%-60/(1+17%)*17%=2.91（元）销售毛利 80/(1+17%)-60/(1+17%)=17.09(元) 应纳企业所得税税额17

21、 . 09 25 % = 4 . 27 （元）税后净收益17 . 09 一 4 . 27 = 12 . 82 （元）方案二，顾客购物满100 元，商场另行赠送价值20 元礼品。此方案下， 企业赠送礼品的行为应视同销售行为，计算销项税额； 同时由于企业赠送礼品 的行为属非公益性捐赠，赠送的礼品成本不允许税前列支（假设礼品的进销差价率同商场其他商品）。相关计算如下：应纳增值税税额100/(1+17%)*17%-60/(1+17%)*17%+20/(1+17%)*17%-12/(1+17%)*17%=6.97(元) 销售毛利 100/(1+17%)-60/(1+17%)+20/(1+17%)-12/

22、(1+17%)=21.02 应纳企业所得税税额21.02+12/(1+17%)+20/(1+17%)*17%*25%=8.55(元) 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 20 页 - - - - - - - - - 税后净收益21 . 02 一 8 . 55 = 12 . 47 （元）按上面的计算方法， 方案一最终可获税后净利为12.82 元； 而方案二却只获得12.47 元税后收益。因此，该商场应选择方案一进行商品销售。8、MF . 某房地产公司从事普通标准

23、住宅开发，2009 年 11 月 15 日，该公司出售一栋普通住宅楼，总面积12 000 平方米，单位平均售价2 000 元平方米，销售收入总额2 400 万元，该楼支付土地出让金324 万元，房屋开发成本1 100 万元，利息支出100 万元，但不能提供金融机构借款费用证明。城市维护建设税税7% ，教育费附加征收率3% ，当地政府规定的房地产开发费用允许扣除比例为10% 。假设其他资料不变，该房地产公司把每平方米售价调低到1 975 元，总售价为 2 370 万元。计算两种方案下该公司应缴土地增值税税额和获利金额并对其进行分析。参考答案 ：第一种方案：( l )转让房地产收入总额2400 （

24、万元 ) ( 2 )扣除项目金额： 取得土地使用权支付的金额324 （万元 ) 房地产开发成本1100 （万元 ) 房地产开发费用( 324 + 1 100 )10 % = 142.4 （万元 ) 加计 20% 扣除数 ( 324 + 1 100 )20 % = 284.8 （万元 ) 允许扣除的税金，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加= 2400 5 %( l + 7 % + 3 % ) = 132 （万元 ) 允许扣除项目合计324 + 1 100 + 142.4 + 284.8 + 132 = 1 983.2 （万元 ) ( 3 )增值额 2400 一 1983.2 = 416.8

25、（万元 ) ( 4 )增值率 416.8/1983.2=21.02% ( 5 )应纳土地增值税税额416.8 30% 一 O = 125.04 （万元 ) ( 6 )获利金额收入一成本一费用一利息一税金 2 400 一 324 一 1 100 一 100 一 132 一 125.04 618.96 （万元 ) 第二种方案：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 7 页，共 20 页 - - - - - - - - - ( l )转让房地产扣除项目金额1981.55 （万元 )

26、 ( 2 )增值额 2370 一 1981.55 = 388.45 （万元 ) ( 3 )增值率 388.45/1981.55=19.6% 该公司开发普通标准住宅出售，其增值额未超过扣除项目金额的20 % ，依据税法规定免征土地增值税。( 4 )获利金额 2370 一 324 一 1100 一 100 一 130.35 = 715.65 （万元 ) 降价之后，虽然销售收入减少了30 万元，但是，由于免征土地增值税，获利金额反而增加了 96.69 万元。该公司建造的普通标准住宅之所以要缴纳土地增值税，是因为增值率超过了20 % 。纳税筹划的具体方法就是控制增值率。9、MGSY . 某公司拥有一幢

27、库房，原值1 000 万元。如何运用这幢房产进行经营，有两种选择: 第一，将其出租，每年可获得租金收入120 万元；第二，为客户提供仓储保管服务，每年收取服务费120 万元。 从流转税和房产税筹划看，哪个方案对企业更为有利（房产税计税扣除率 30% ，城建税税率7% ，教育附加费率3% ）？参考答案：方案一：应纳营业税税额120000O5 % = 60000 （元 ) 应纳城市维护建设税及教育费附加60 000 ( 7%十 3 % ) = 6 000 （元 ) 应纳房产税税额120000O12 % = 144000 （元 ) 应纳税款合计金额60 000 + 6 000 + 144 000 =

28、 210000 （元 ) 方案二：应纳营业税税额120000O5 % = 60000 （元 ) 应纳城市维护建设税及教育费附加60 000 ( 7%十 3 % ) = 6 000 （元 ) 应纳房产税税额10 000 000 ( l 一 30 % ) 1.2 % = 84 000 （元 ) 应纳税款合计金额60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000 （元 ) 可节省税费210 000 一 150 000 = 60 000 （元 )10、MGSZ. 某公司 （增值税一般纳税人）主要从事大型电子设备的销售及售后培训业务，假设某年该公司设备销售收人为1 170 万元（含税销售额

29、），并取得售后培训收人117 万元（含税销售额），购进设备的可抵扣项目金额为100 万元。根据增值税一般纳税人的计税公式，该公司2009 年度的应纳增值税销售额为：应纳增值税销售额1170/(1+17%)+117/ （1+17% ）=1100(万元 )名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 8 页，共 20 页 - - - - - - - - - 注： 由于该公司的售后培训收入与设备销售属于混合销件范围，根据增值税税法的有关规定，其培训收人应一并征收增值税。由于增值税是价外税

30、，其计税销售额为不含增值税销售额，不含税销售额增值税税率含税销售额1。应纳增值税税额11OO l7 -100 = 87 （万元）计算分析该公司应如何进行纳税筹划。参考答案：增值税纳税人与营业税纳税人的税负不同，增值税一般纳税人适用的税率分别为17 和 13 % ，并且实行进项税额可以抵扣的计税方法，即仅对增值额进行计税（增值税小规模纳税人是以销售额作为计税依据，税率为3 % ) ；而营业税纳税人的税率为3 % , 5 以及 5 20 的幅度税率（娱乐业），以全部营业额作为计税依据。增值税纳税人与营业税纳税人税负的差异为纳税人身份的选择提供了筹划空间。如果把培训服务项目独立出来，成立一个技术培训

31、子公司，则该子公司为营业税纳税人，其培训收人属于营业税征税范围，适用的营业税税率为5 % ，则：应纳营业税税额1175% = 5.85 （万元）设备销售公司应纳增值税税额=1170/(1+17%)*17%-100=70(万元 )共应缴纳的流转税（营业税增值税）税额5.85+70 = 75.85 （万元）筹划后节约流转环节的税款87- （70+5.85 ) = 11.15（万元）11、 MH.某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品，公司新研制出一款面霜，为推销该新产品，公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售，其中包括：售价40 元的洗面奶，售价90 元的眼影、售价80 元的粉饼以及

32、该款售价120 元的新面霜，包装盒费用为 20 元，组套销售定价为350 元。 （以上均为不含税价款，根据现行消费税税法规定，化妆品的税率为30 % ，护肤护发品免征消费税）。计算分析该公司应如何进行消费税的筹划？参考答案：以上产品中， 洗面奶和面霜是护肤护发品，不属于消费税的征收范围，眼影和粉饼属于化妆品，适用30 税率。如果采用组套销售方式，公司每销售一套产品，都需缴纳消费税。应纳税额 =350/ （1-30%）*30%=150（元）而如果改变做法，化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时，暂时不组套 （配比好各种商品的数量） ，并按不同商品的销售额分别核算，分别开具发票，由商家按照设计组套

33、包装后再销售（实际上只是将组套包装的地点、环节调整厂一下，向后推移），则：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 9 页，共 20 页 - - - - - - - - - 化妆品公司应缴纳的消费税为每套（80+90）/(1-30%)*30%=72.86 （元）两种情况相比，第二种方法每套产品可以节约税款77.14 元 （150-72.86 ） 。 12 、MJC . 某建材销售公司主要从事建材销售业务，同时为客户提供一些简单的装修服务。该公司财务核算健全，被当地国税机关认定为

34、增值税一般纳税人。2009 年，该公司取得建材销售和装修工程收入共计292 万元， 其中装修工程收入80 万元，均为含税收入。建材进货可抵扣增值税进项税额17 . 44 万元。请为该公司设计纳税筹划方案并进行分析。参考答案：如果该公司未将建材销售收入与装修工程收入分开核算，两项收入一并计算缴纳增值税，应纳税款为：应纳增值税税额292/(1+17%)*17%-17.44=24.99(万元 ) 如果该公司将建材销售收入与装修工程收入分开核算，则装修工程收入可以单独计算缴纳营业税，适用税率为3 。共应缴纳流转税：应纳增值税税额（292-80 ） /(1+17%)*17%-17.44=13.36(万元

35、 ) 应纳营业税税额80 3 % = 2 . 4 （万元）共应缴纳流转税13 . 36 十 2 . 4 = 15 . 76 （万元）比未分别核算少缴流转税24 . 99 一 15 . 76 = 9 . 23 （万元）从本案例可以看出，通常企业兼营营业税应税劳务和增值税应税货物销售时，如不分开核算，所有收入会一并按照增值税计算缴税，适用税率很高（17 % ) ，而劳务收入部分通常很少有可以抵扣的进项税额，故实际税收负担很重。纳税人如果将两类业务收入分开核算，劳务收入部分即可按营业税计税，适用税率仅为3 % （或 5 % ) ，可以明显降低企业的实际税负。13、MJS . 某建设单位B 拟建设一座

36、办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A 的组织安排下，施工企业C 最后中标。于是建设单位B 与施工企业C 签订承包合同，合同金额为6 000 万元。另外，建设单位B 还支付给工程承包公司A 300 万元的中介服务费。按税法规定， 工程承包公司A 收取的 300 万元中介服务费须按服务业税目缴纳5 的营业税。如果工程承包公司A 承包建筑工程业务，A 与 B 直接签订建筑工程承包合同6 300 万元，然后再以6 000 万元标准将承包的建筑工程业务转包给C ，则 A 公司的收人应按建筑业税目缴纳3 的营业税。比较分析两个方案那个节水效果最好。参考答案：名师资料总结 - - -精品资料欢

37、迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 10 页，共 20 页 - - - - - - - - - 方案一： A 公司收取300 万元中介费，缴纳服务业营业税：应纳营业税税额300 5 % = 15 （万元）方案二： A 公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工程款的差额计算缴纳建筑业营业税：应纳营业税税税额( 6300-6000 )3 % = 9 （万元）方案一比方案二实现节税额15-9 = 6 （万元）显然， A 公司经过纳税筹划，由服务业税目纳税人转变为建筑业税目纳税人，使原适用5 税率收人项目转化

38、为适用3 税率收入项目，税率的降低使纳税人实现了依法节约税金的目的。14、MJY . 某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75 元，当月销售6 000 条。这批卷烟的生产成本为 29.5 元条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用为8 000 元。假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68 元呢？（我国现行税法规定，对卷烟在首先征收一道从量税的基础上，再按价格不同征收不同的比例税率。对于每条调拨价格在70 元以上（含70 元）的卷烟，比例税率为56 % ； 对于每条调拨价格在70 元以下（不含 70 元）的卷烟，比例税率为36 。）计算分析该卷烟厂应如何进行筹划减轻消费税税负（在不考虑其他税种的情况下）？参考答

39、案：该卷烟厂如果不进行纳税筹划，则应按56 的税率缴纳消费税。企业当月的应纳税款和盈利情况分别为: 应纳消费税税额6000/250*150+75*6000*56%=255600(元) 销售利润 756 000 一 29 . 56 000 一 255 600 一 8 000 = 9 400 （元）不难看出，该厂生产的卷烟价格为75 元，与临界点70 元相差不大，但适用税率相差20 。企业如果主动将价格调低至70 元以下，可能大大减轻税负，弥补价格下降带来的损失。假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68 元，那么企业当月的纳税和盈利情况分别为：应纳消费税6000/250*150+68*6000*36%

40、=150480(元) 销售利润 686 000 一 29 . 56 000 一 150 480 一 8 000 = 72 520 （元）通过比较可以发现，企业降低调拨价格后，销售收人减少42 000 元（75 6000-686 000 ) ，但应纳消费税款减少105 120 元（255 600 一 150 480 ) ，税款减少远远大于销售收入的减少，从而使销售利润增加了63 120 元（72 520 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 11 页，共 20 页 - - -

41、 - - - - - - 一 9 400 ）。15、MQYW. 某企业为树立良好的社会形象，决定通过当地民政部门向某贫困地区捐赠300 万元， 2009 年和 2010 年预计企业会计利润分别为 1 000 万元和 2 000 万元，企业所得税率为 25 。该企业制定了两个方案：方案一， 2009 年底将 300 万全部捐赠； 方案二， 2009 年底捐赠100 万元， 2010 年再捐赠200 万元。从纳税筹划角度来分析两个方案哪个对更有利。参考答案：方案一： 该企业 2009 年底捐赠300 万元，只能在税前扣除120 万元（1 000 12 % ) , 超过 120 万元的部分不得在税前

42、扣除。方案二：该企业分两年进行捐赠，由于2009 年和 2010 年的会计利润分别为1 000 万元和 2 000 万元，因此两年分别捐赠的100 万元、 200 万元均没有超过扣除限额，均可在税前扣除。通过比较，该企业采用方案二与采用方案一对外捐赠金额相同，但方案二可以节税45 万元（ 180 25 % ）。16、MQYX . 某企业新购人一台价值1 000 万元的机器设备，该设备预计使用年限5 年，假定不考虑折旧情况下的企业利润额每年均为500 万元，所得税在年末缴纳，所得税税率25 % ，贴现率 10 。可采用直线折旧法计提折旧，也可采用双倍余额递减法计提折旧，暂不考虑设备残值。折旧费用

43、、利润、所得税比较表金额单位：万元折旧方法年度折旧费用利润额税率所得税贴现率复利现值系数所得税现值直线折旧l 200 300 25% 10 % 0.909 2 0.826 3 0.751 4 0.683 5 0.621 合计加速折旧1 400 100 25% 。10 % 0.909 2 0.826 3 0.751 4 0.683 5 0.621 合计注： l年期、 2 年期、 3 年期、 4 年期、 5 年期贴现率10的复 利现值系数分别为0.909 ,0.826 ,0.751,0.683, 0.621。请根据上表计算分析两种不同折旧方法下的年度折旧费用、利润及所得税节税情况。名师资料总结 -

44、 - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 12 页，共 20 页 - - - - - - - - - 参考答案：折旧方法年度折旧费用利润额税率所得税贴现率复利现值系数所得税现值直线折旧l 200 300 25% 75 10 % 0.909 68.175 2 200 300 75 0.826 61.950 3 200 300 75 0.751 56.325 4 200 300 75 0.683 51.225 5 200 300 75 0.621 46.575 合计1000 1500 375 28

45、4.250 加速折旧1 400 100 25% 25 10 % 0.909 22.725 2 240 260 65 0.826 53.690 3 144 356 89 0.751 66.839 4 108 392 98 0.683 66.934 5 108 392 98 0.621 60.858 合计1000 1500 375 271.046 从计算的数据可以看出，设备在采用直线折旧法与加速折旧法下5 年的折旧总额、利润总额以及应纳所得税总额是完全相同的，分别为1 000 万元、 1 500 万元、 375 万元，但由于双倍余额递减法使企业前两个年度的折旧费用大幅提高，利润与应纳所得税税额大幅

46、下降；而后面年度的折旧费用大幅下降，利润与应纳所得税税额相应增加，这实际上是一种将部分税款递延到以后年度缴纳的筹划，考虑到货币的时间价值，可实现相对节税13.204 万元（284.250 -271.046 ） 。经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了52.01-48.2=3.83 万元。17、 MSA . 某市 A 轮胎厂（以下简称A 厂）现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售，可选择的加工方式有：( l ）部分委托加工方式（委托方对委托加工的应税消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品）。 A 厂委托 B 厂将一批价值300 万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品，协议规定加工费185 万元（假设B

47、厂没有同类消费品）。A 厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后继续加工成汽车轮胎，加工成本、费用共计145 . 5 万元，该批轮胎售价（不含增值税）1 000 万元。（汽车轮胎的消费税税率为3 % ) ( 2 ）完全委托加工方式（委托加工的应税消费品收回后直接对外销售）。假设本案例的条件变为： A 厂委托 B 厂将橡胶原料加工成轮胎成品，橡胶原料价格不变，仍为300 万元，支付 B 厂加工费为330 . 5 万元； A 厂收回后直接对外销售，售价仍为1 000 万元。( 3 ) A 厂自行加工应税消费品。A 轮胎厂将购入的价值300 万元的橡胶原料自行加工成汽车轮胎，加工费共计330 . 5 万元，

48、售价仍为1 000 万元。分析那种加工方式税负最低，利润最大？参考答案：（1）部分委托加工方式名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 13 页，共 20 页 - - - - - - - - - 应缴消费税及附加税费情况如下：A 厂支付 B 厂加工费时，同时支付由受托方代收代缴的消费税：消费税（ 300+185）/(1-3%)*3%=15( 万元 ) A 厂销售轮胎后，应缴纳的消费税、城市维护建设税及教育费附加为：应缴纳的消费税10003一 15 = 15 （万元）A 厂总共负

49、担的消费税15 十 15 = 30 （万元）应缴纳的城市维护建设税及教育费附加15( 7 十 3% ) = 1.5 （万元）A 厂税后利润如下：税后利润 ( 1000-300-185-145.5-15-15-1.5）（ l-25 % ) = 253.5 （万元）（2）完全委托加工方式应缴消费税及附加税费情况如下：A 厂支付受托方代收代缴的消费税额为：消费税（ 300+330.5 ）/(1-3%)*3%=19.5(万元 ) A 厂销售轮胎时不用再缴纳消费税及其附加税费，税后利润为：税后利润 ( 1000-300-330.5 -19.5 )( l-25 % ) = 262.5 （万元）以上两种情况

50、相比，在被加工材料成本相同，加工费用相同， 最终售价也相同的情况下，后者比前者少缴纳消费税10.5 万元（30-19.5 ） 。 税后利润增加厂9 万元（262.5-253.5 ） 。（3） A 厂自行加工应税消费品。应缴消费税及附加税费情况如下：销售轮胎成品时应缴纳的消费税10003 % = 30 （万元）应缴纳的城建税及教育费附加30( 7 十 3 % ) = 3 （万元）税后利润 ( 1000-300-3300.5-30-3 )( l-25 % ) = 252.38 （万元）由此可见， 在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，税负最重； 部分委托加工次之；全部委托加工方式的