2022年税务筹划课程文字版 .pdf

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1、一、税务筹划概念纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。第二节税务筹划的动因与目标一、税务筹划的主观动因二、税务筹划的客观条件三、税务筹划的目标：纳税最少、纳税最晚第四节税务筹划的手段和方法一、节税二、避税三、税负转嫁第二章税务筹划的基本技术减免税技术、分割技术、扣除技术、税率差异技术、抵免技术、退税技术、延期纳税技术、会计政策选择技术第三章增值税的税务筹划第一

2、节纳税人身份的税务筹划一、一般纳税人与小规模纳税人的认定标准二、一般纳税人与小规模纳税人的税务筹划判别方法（1）平衡点增值率判别法（2）平衡点抵扣率判别法（3）平衡点成本利润率判别法平衡点增值率判别法1）一般纳税人增值税额的计算一般纳税人应纳增值税额=销项税额 -进项税额进项税额 =购进项目金额增值税税率增值率 =（销售额可抵扣购进项目金额）销售额可抵扣购进项目金额=销售额 -销售额增值率=销售额（ 1-增值率）进项税额 =可抵扣购进项目金额增值税税率=销售额（ 1-增值率）增值税税率注：销售额与购进项目金额均为不含税金额因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额=销售额增值税税率销售额（

3、1-增值率）增值税税率=销售额增值税税率1（ 1增值率） = 销售额增值税税率增值率2)小规模纳税人增值税额的计算小规模纳税人应纳税额=销售额征收率3)无差别平衡点增值率当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额增值税税率增值率=销售额征收率增值率 =征收率增值税税率筹划方法合并、分立第二节购销业务的税务筹划1、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额销项税额销售额税率进项税额：除农产品、运输费以外，进项税额是增值税专用发票或海关完税凭证上注明的。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - -

4、名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 10 页 - - - - - - - - - 2、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额销售额征收率3、进口货物应纳增值税的计算组成计税价格关税完税价格关税消费税应纳税额组成计税价格税率一、销售方式的税务筹划折扣销售方式、销售折扣方式、销售折让方式、还本销售方式以旧换新销售方式二、结算方式的税务筹划如果企业的产品销售对象是商业企业，并且产品以商业企业再销售后付款结算方式销售则可以选择委托代销方式三、销售使用过的固定资产的税务筹划四、购进价格的税务筹划B=（ 1+征收率）（1增值税税率10%） / （1+增值税税率）（1征收率 10%）A (

5、考虑城建税7%，教育费附加3%) A：从一般纳税人购进货物含税金额B：从小规模纳税人处购进货物含税金额价格折让临界点五、抵扣时间的税务筹划六、以物易物交易的税务筹划七、加工方式的税务筹划经销加工、来料加工第三节经营行为的税务筹划一、兼营行为的税务筹划兼营不同税率项目、兼营应税和免税项目二、视同销售的税务筹划收取手续费方式、视同买断方式三、组织运输的税务筹划运输方式的选择、运费补贴转成代垫运费四、利用优惠政策以及机构的适当分立进行税务筹划第四节出口退税的税务筹划一、国外料件加工复出口货物贸易方式的选择筹划贸易方式：进料加工、来料加工1、征税率与退税率相等时2、征税率大于退税率时二、货物出口方式的

6、选择出口方式：自营出口、委托代理出口、买断出口1、征税率 =退税率时，税负相同2、征税率 退税率时(1)料件全部来自国内采购时出口方式的选择(2)集团公司设有独立核算的进出公司时出口方式的选择第四章消费税的税务筹划纳税人二、纳税人的税务筹划筹划方法：可以通过企业的合并，递延纳税时间筹划结果：合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 10 页 - - - - - - - - - 如 果

7、 后 一 环 节 的 消 费 税 税 率 较 前 一 环 节 的 低 ， 则 合 并 可 直 接 减 轻 企 业 的 消 费 税 税 负 。二、计税依据的税务筹划（一）结算方式的税务筹划1、以外汇结算的应税消费品的税务筹划2、其他方式结算的税务筹划（二）运用转让定价降低计税依据税法规定：纳税人通过自设非独立核算门市部的销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税。筹划方法：以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售单位，则可以降低销售额，减少应纳消费税税额，增值税税负保持不变。（三）卷烟及啤酒产品定价的税务筹划三、兼营业务的计税依据筹划（一）兼营不同税负应税产品的

8、销售额和销售数量分别核算（二）消费品的“成套”销售的税务筹划采取“先销售后包装”的方式四、以物易物的税务筹划方法：先销售后入股（换货、抵债）第三节委托加工应税消费品的税务筹划不同加工方式计税依据不同委托加工：受托方同类产品销售价格或组成计税价格。自行加工：产品销售价格筹划方法：一般情况下产品销售价格要高于组成计税价格，所以委托加工方式下消费税税负较低，企业考虑加工成本后计算税后净利润来比较。二、委托加工收回后继续生产应税消费品1、11 类允许扣除委托加工环节已纳消费税产品第四节外购应税消费品的税务筹划外购已税消费品用于连续生产的税务筹划筹划时应注意：首先要了解哪些消费品已纳税款可以扣除，并提供

9、必要的核算记录，尽可能扣除；其次尽量选择工业企业为供货方。第五节包装物押金的税务筹划筹划方法：采用押金方式有利于节税。第五章营业税的税务筹划优惠政策、计税依据、经营行为第一节营业税优惠政策的运用一、避免成为营业税纳税人筹划方法：利用境外子公司进行节税二、利用签订合同进行税务筹划三、不动产投资入股的税务筹划1、房屋建成交付转成投资入股2、先投资入股再转让例：某市金峰实业公司拟出售去年在市区新开发的一幢大楼，这幢大楼开发成本及费用总计1500 万元，经评估，市场价格为2700 万元，太湖商贸公司有意以市场价格购置这幢大楼开办酒店，双方具有良好的业务合作基础。金峰实业以何种方式出售这幢大楼可以达到节

10、税的目的？方案一：按传统方法以市场价格2700 万元出售。方案二： 金峰实业公司以大楼作价2700 万元投资参与太湖商贸酒店经营，一段时间后， 把酒店股权以2700万元的价格转让给太湖商贸公司。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 10 页 - - - - - - - - - 四、转让无形资产的税务筹划1、先投资入股再转让2、与设备一起转让无形资产的筹划（1）销售设备的企业是增值税小规模纳税人，技术转让费合并在设备价款收取可以比分开收取税负低，即3%/(1+3%

11、) 5%；销售企业为一般纳税人则分开收取税负低。（2）境外转让无形资产，因境外服务收入免税，所以应尽量分清技术转让费与设备价款，尽量分清境内和境外服务收入。（3）购进时未抵扣进项的旧设备出让,与之相关的专有技术或者辅助技术的转让可以合并在设备价款中。原因：税法规定，按4%征收率再减半，比5%低 3%。第二节营业税计税依据的税务筹划一、建筑业计税依据的筹划二、交通运输业计税依据的筹划三、租赁业计税依据的税务筹划一、建筑业计税依据的筹划1、选择合理的材料供应方式筹划方法：可采用包工包料方式2、选择合理的合作建房方式筹划方法：成立合营企业来合作建房3、安装工程的税务筹划筹划方法：由建设单位提供机器设

12、备4、价外费用的税务筹划筹划方法：成立物业管理公司代收款项二、交通运输业计税依据的筹划筹划方法：开展起运地在境外的业务；与外国关联企业合作时，扩大国外承运部分的费用。三、租赁业计税依据的税务筹划1、出租资产所得收入的税务筹划税法政策：二、融资租赁业务的税务筹划第三节经营行为的税务筹划一、混合销售行为的税务筹划1、通过控制增值税货物和营业税劳务的比例进行税务筹划(1)小规模纳税人征收率 /（1+征收率） 与营业税纳税人比，小规模纳税人的税负低。（2）一般纳税人与营业税纳税人可用平衡点增值率来判断税负高低。平衡点增值率：一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额=销售额增值税税率销售额（1-增值率）

13、增值税税率=销售额增值税税率1（ 1增值率） =销售额增值税税率增值率营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率=销售额（ 1+增值税税率）营业税税率注：营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时，其增值率则为平衡点增值率。即：增值率 =（1+增值税税率）营业税税率增值税税率平衡点增值率增值税纳税人税率营业税纳税人税率不含税平衡点增值率17% 5% 34.41% 17% 3% 20.65% 13% 5% 43.46% 13% 3% 26.08% 2、通过签订合同进行税务筹划筹划方法：分别签订合同以减轻税负二、兼营行为的税务筹划增值税纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和

14、非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（1）增值税纳税人为加强售后服务或扩大经营范围，涉足营业税征税范围。A、一般纳税人提供劳务时允许抵扣的进项税额较小，一般分开核算分别纳税有利。B、小规模纳税人比较含税征收率 征收率 /（1+征收率） 和营业税税率的高低。作为增值税纳税人更有利。（2）营业税纳税人为增强获利能力转而销售增值税应税商品或劳务。一般按增值税小规模纳税人的征收方式来征税，同于上述B 。第六章关税的税务筹划第一节关税完税价格的税务筹划一、进口货物完税价格的确定名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - -

15、 - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 10 页 - - - - - - - - - 审定方法、估定方法、特殊进口货物完税价格的确定二、出口货物完税价格的确定审定方法、估定方法三、进出口货物完税价格的税务筹划（一）进口货物审定完税价格的税务筹划筹划方法：选择同类货物中成交价格比较低或者运输、保险费等到相对低的货物进口。（二）进口货物估定完税价格的税务筹划对象：目前市场上还没有或者很少出现的产品。方法： 1、以低于产品实际价格申报、2、少报部分单证（三）出口货物完税价格的税务筹划筹划方法：在相应国家设立子公司，通过关联企业转让定价格筹划。第二节

16、关税税率的税务筹划一、关税税率：进口关税税率、出口关税税率、暂定关税税率、配额关税税率二、关税税率的税务筹划（一）零部件与成品关税的税务筹划方法：可以考虑进口原材料和零部件，在国内进行加工生产。（二）保税制度的税务筹划方法：利用保税区递延纳税。（三）原产地的税务筹划方法：选择同进口国签订有优惠税率的国家和地区，避开进口国征收特别关税的国家和地区。（四）关税减免的税务筹划方法：创造条件享受关税的减免优惠。第三节特别关税的税务筹划一、特别关税的内容二、特别关税的税务筹划第七章企业所得税的税务筹划优惠政策的运用应纳税所得额的税务筹划所得税会计政策的税务筹划第一节所得税优惠政策的运用一、运用投资于国家

17、重点扶持的产业进行税务筹划（一）运用投资于农、林、牧、渔业项目进行税务筹划（二）运用投资于公共基础设施项目进行税务筹划（三）运用投资于环境保护、节能节水项目进行税务筹划二、运用投资于高新技术企业进行税务筹划三、运用促进技术创新和科技进步的优惠进行税务筹划（一）运用技术转让进行税务筹划（二）运用从事创业投资进行税务筹划（三）利用企业的“三新”技术研究开发进行税务筹划四、运用购买专用设备投资进行税务筹划五、运用优惠税率进行税务筹划自 2012 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日，对年应纳税所得额低于6 万元 (含 6 万元 )的小型微利企业，其所得减按 50%计入应纳税所得额，

18、按20%的税率缴纳企业所得税。筹划方法：可用增加费用、捐赠或经营性租赁等形式筹划。六、运用选择地区投资优惠进行税务筹划七、运用安排残疾人员就业进行税务筹划八、运用推迟获利年度出现进行税务筹划例：某新办软件生产企业，2008 年分别在广州和杭州建成A、B 两家软件开发企业，两家企业均从2008 年开始投产经营，经营期限为10 年。 2008 年 2016 年，两家企业运用了不同的销售策略，预计经营业绩分别如下表：A 公司经营业绩年度2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 利润60 50 20 10 130 190 300 350 400 B 公司

19、经营业绩年度2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 利润30 20 20 10 80 200 300 350 400 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 10 页 - - - - - - - - - 第二节应纳税所得额的税务筹划一、合理压缩收入总额二、利用准予扣除项目进行税务筹划（一）利用工资、薪金支出进行税务筹划（二）利用公益、救济性捐赠支出进行税务筹划三、境外所得已纳税额扣除的税务筹划1、限额抵扣法2、定率

20、抵扣法四、管理费用分配的税务筹划例：美国企业康美公司在中国投资成立了两个办事处A 和 B，康美公司直接控制这两个办事处，其职能主要包括市场开发、销售、外界协调等。康美公司的税率为30%， A、B 机构的税率为25%。在实行集中管理的过程中，康美公司发生了大量的管理费用，发生的费用为6000 万元， 应税收入为5000 万。与 A 机构场所相关的应税收入为1000万元，费用500 万元，应纳税125 万元。与B 机构场所相关的应税收入为1000 万元，费用400 万元，应缴所得税为 150 万元。因康美公司的管理费用没有分摊，整体税负较高。对康美公司的管理费用进行分析，与A、B 机构相关的直接费

21、用为总共为200 万元，与康美公司总部相关的直接费用800 万元，另外为间接费用5000 万元。第三节所得税会计政策的税务筹划一、利用固定资产折旧计算方法进行税务筹划（一）利用折旧方法进行税务筹划1、在盈利企业经营者：加速折旧相当于是纳税期递延，可以节税。所有者（企业股东） ：关心企业税后利润，加速折旧使企业税后利润递延，延长所有者投资回收期，对股东不利。2、在企业减免税优惠期：应选择减免期折旧少，非减免期折旧多的折旧方法。3、在亏损企业：选择的折旧方法，能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低。（二）利用折旧年限进行税收筹划筹划方法：1、盈利企业：选择最低的折旧年限。2、在享

22、受所得税税收优惠政策的企业，选择较长的折旧年限。3、亏损企业：通过选择合理的折旧年限，使亏损的税前弥补不足对折旧费用抵税效应的抵消作用减到最低程度。例：天华公司购买了一辆价值150 万元的汽车，残值率为10%，该企业适用25%的企业所得税税率。使用年限为8年或 6 年， （1）正常情况下哪个年限更有利于企业节税？（2）若该企业享受免二减三，小车为该企业开始经营第一年购进，如何筹划？二、成本费用核算的税务筹划1、选择合理的费用分摊方法盈利年度、亏损年度、享受优惠政策年度2、选择合理的存货计价方法在盈利企业，选择前期成本较大的计价方法。在享受所得税优惠政策的企业，应选择减免税期成本少、非减免税期成

23、本多的计价方法。在亏损企业，选择的计价方法，必须能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的成本费用降低。3、选择合理的坏账核销方式备抵法：提取坏账准备金，该方法可以增加当期扣除项目，降低当期应纳所得额，延期纳税。直接转销法：按当期实际发生坏账数扣除。第八章个人所得税的税务筹划第一节个人所得税纳税人的税务筹划一、通过纳税人居住地变动进行税务筹划筹划方法 :通过个人的住所或居住地跨税境的迁移，即当事人把自己的居所迁出某一国，但又不在任何地方取得住所，从而躲避所在国对其纳税人身份的确认，进而免除个人所得税的纳税义务。称“税收流亡或税收难民”二、企业所得税纳税义务人与个体工商户纳税义务人、个人独资

24、企业、合伙企业的选择有限责任公司的税负重，但风险小。分析：有限责任企业与个体工商户纳税人的转换政策名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 10 页 - - - - - - - - - 筹划方法：比较不同方案的税后利润。三、个人独资企业和合伙企业的选择筹划结论：合伙企业的税负轻，合伙人越多，税负越轻。第二节个人所得税计税依据和税率的税收筹划一、工资、薪金所得的纳税筹划1、工资、薪金福利化筹划（1）企业提供住所、 （2）企业提供假期旅游津贴、（3）企业提供员工福利设施

25、2、工资收入费用化3、纳税项目转换与选择的筹划（1）劳务报酬转化为工资、薪金、（2）工资、薪金转化为劳务报酬二、劳务报酬所得节税筹划1、分项计算筹划法2、支付次数筹划法个人举办培训班取得的培训收入的筹划：一次收取学费的，以一期取得的收入为一次，分次收取学费的，以每月取得的收入为一次。3、费用转移筹划法由对方提供餐饮服务、报销交通费、提供住宿、提供办公用具、安排实验设备等，扩大了费用开支，降低了劳务报酬总额。三、稿酬所得的筹划1、系列丛书筹划法如果一本书可以分成几个部分，以系列丛书的形式出现，可以分成几个作品单独计算纳税。如果分割后至少有一本书的人均稿酬小于4000 元，则可以节税。2、著作组筹

26、划法3、增加前期写作费用筹划法五、个人生产经营所得的纳税筹划1、增加费用支出（1）尽量分开经营用的费用，在税前列支。（2）如果使用自己的房产进行经营，可以采用收取租金的方式扩大经营费用支出。（3）通过给家庭人员支付工资办法，扩大工资费用支出。2、分解应纳税所得额，增加可扣除费用政策：投资者举办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后汇算清缴时，应纳税款的计算应汇总所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，投资者的费用扣除也只能扣除一次。案例：李某是一多才多艺的复合型人才，近年来他采取多角经营的策略创办了A、B、C 三家个人独资企业。其中 A 为五金加工厂，预计某年实

27、现利润3.8 万元，他从A 企业领取工资1 万元； B 企业为科技服务公司，该年实现利润 6.8 万元，他从B 企业领取工资2 万元； C 企业为商品流通企业，该年实现利润2.5 万元，他从该企业领取工资 2.4 万元。筹划方法：事前把三个企业的性质重新安排，A 企业性质不变，B 企业变为个体工商户，C 企业变更为有限责任公司。3、利用财产出租、转让进行纳税筹划例：某个人独资企业某年度实现生产经营所得200000 元（已扣除费用扣除标准）。另外出租闲置不用的厂房取得租金收入 120000 元，每月租金收入为10000 元，每月相关税费670 元。方案一，该财产作为企业财产出租。方案二，该财产作

28、为投资者个人财产出租。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 7 页，共 10 页 - - - - - - - - - 如何选择方案？第十章企业经营的税收筹划购销活动的税务筹划企业汇总纳税的税务筹划第一节购销活动的税务筹划一、收入总额的税务筹划1、可以通过销售方式的选择、结算方式的选择以及结算工具的选择来进行筹划2、可以利用转移定价的方式，通过关联方交易来转移收入例：有一集团公司，它有三个子公司A、B、 C 分别分布在美国、中国、和巴西三个不同的国家，假设三国的所得税税率分别

29、为40%、25%和 15%。A 公司以 100 万元的总价格出售其产品给B 公司，可得到20 万元的利润； B公司经过简单加工后以150 万元的价格出售，可获20 万元的利润。考虑在给定的条件下，有无方法可使该集团公司的所得税税负降低。3、可以通过汇率选择进行税务筹划二、进项税额和税前扣除项目的税务筹划1、增加扣除项目的金额2、提前扣除项目的确认时间第二节企业汇总纳税的税务筹划一、汇总纳税范围的税务筹划1、集团内企业盈亏互抵，以递延纳税2、尽量不要将低税率地区的分支机构纳入汇总纳税范围选择成立子公司二、就地预缴比例的税务筹划筹划方法：尽量争取较低的预缴比例三、非居民企业在中国境内设立的营业机构

30、汇总纳税的税务筹划第十一章企业筹资的税务筹划负债筹资的税务筹划、其他筹资方式的税务筹划第一节负债筹资的税务筹划负债筹资的抵税效应一、企业负债规模的税务筹划二、企业间资金拆借的税务筹划筹划弹性大三、银行借款的税务筹划四、发行债券的税务筹划溢价发行：债券摊销方法不同，不会影响利息费用总和。实际利率法，前几年的溢价摊销额少于直线法的摊销额，前几年的利息费用则大于直线法的利息费用。实际利率法可获得延期纳税利益。折价发行：债券折价摊销方法不同，不会影响利息费用总和。实际利率法，前几年的折价摊销额少于直线法的摊销额，前几年的利息费用则小于直线法的利息费用。直线法可获得延期纳税利益。第二节其他筹资方式的税务

31、筹划一、租赁的税务筹划融资租赁经营租赁二、集资的税务筹划筹划方法：利息与员工工资之间的转化第十二章企业投资的税务筹划股权投资的税务筹划债权投资的税务筹划第一节股权投资的税务筹划一、投资组织形式的税务筹划1、个人独资企业、合伙企业和公司企业的筹划与选择2、子公司与分公司的筹划与选择二、投资地点与行业的选择与筹划1、投资地点选择中的税务筹划2、投资行业选择中的税务筹划三、不同投资结构的税务筹划税基宽窄、税率高低、纳税成本大小名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 8 页，共 10

32、 页 - - - - - - - - - 第二节债权投资的税务筹划一、债权投资的形式与税收因素存款、可转让定期存单、银行承兑汇票、商业票据、商品、外汇期货、政府债券、金融债券、企业债券、投资基金、企业间资金拆借二、债权投资的税务筹划的步骤和方法方法：考虑不同债权投资形式的风险，比较不同投资方案的净收益，选择最佳投资方案。第十三章企业重组的税务筹划企业债务重组的税务筹划企业合并的税务筹划企业分立的税务筹划第一节企业债务重组的税务筹划一、债务重组对企业应纳税额的影响1、所得税债权人：重组损失可在所得税前扣除，重组收益一般不确认。债务人：重组收益应当计入当期应纳税所得，重组损失不能在所得税前扣除。2

33、、流转税债务人抵债的非现金资产应视同资产转让，缴纳流转税。二、债务重组的税务筹划第二节企业合并的税务筹划一、企业合并的概念吸收合并新设合并二、利用企业合并的税务筹划资产转让损益、资产计价、亏损弥补的税务处理通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税；合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本；被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。特殊情况下：具有合理的商业目的，不以少纳税为主要目的。企业重组后12 个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。原主要股东在重组后12 个月内不转让所取得的股权。企业股东在该企业

34、合并发生时股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。按以下规定进行特殊性税务处理：1、被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税；2、合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。3、被合并企业合并以前的全部企业所得税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补；计算公式： P269 筹划方法：通过合理控制股权支付的比例来筹划A 公司为了扩大经营规模，要在某年年初合并亏损企业B 公司， B 公司目前资产账面价值为1500 万元，累计计提折旧900 万元，预计资产使

35、用年限5 年（不考虑残值） ，资产公允价值为800 万元，还有前两年度未弥补亏损额 120 万元。 A 公司预计合并后公司净资产公允价值达到4000 万元，当年预计实现应纳税所得额500 万元（该应纳税所得额还未扣除被合并企业资产的折旧额）。方案一：支付价款包括：现金700 万元，有价证券40 万元，其他资产折合60 万元。方案二：支付价款包括：账面价值740 万元的股票，其他资产折合60 万元。从资产转让损益、资产计价、亏损弥补三个方面分别分析对税负的影响。（假设最长期限国债利率为6.5%) 结论方案一：股权支付额低于交易支付总额的85% 方案二：股权支付额不低于交易支付总额的85% A、资

36、产转让损益确认评估确认价值资产账面净值，宜用方案二；B、亏损弥补被合并企业有未超过法定弥补年限的亏损，宜用方案二; 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 9 页，共 10 页 - - - - - - - - - C、资产计价评估确认价值资产账面净值，宜用方案一。第三节企业分立的税务筹划一、企业分立概念派生分立、新设分立二、企业分立流转税的税务筹划三、企业分立所得税的税务筹划1、资产转让损益、资产计价、亏损弥补的税务处理（1）通常情况下：A、被分立企业应视为按公允价值转让其被

37、分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳所得税；B、分立企业接受被分立企业的资产，在计税时或按经评估确认的价值确定成本。C、如果是派生分立，被分产企业未超过法定约定期限的亏损额可由存续企业继续弥补。如果是新设分立，被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额不得结转到分立企业弥补。（2）特殊情况下：分立企业与被分立企业均不改变的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：A、被分立企业可以不确认分离资产的转让所得或损失，不计算所得税；B、分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本，须以被分立企业的账面净值

38、为基础结转确定，不得按经评估确认的价值进行调整；C、被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继，被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配，由接受分离资产的分立企业承继。2、企业分立的税收筹划方案一：股权支付额低于交易支付总额85% 方案二：股权支付额不低于交易支付总额85% A、资产转让损益确认评估确认价值资产账面净值，宜用方案二；B、亏损弥补被分立企业有未超过法定弥补年限的亏损，宜用方案二，存续分立时也可用方案一; C、资产计价评估确认价值资产账面净值，宜用方案二。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 10 页，共 10 页 - - - - - - - - -