税收学之税制概论.pptx

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1、2022-7-131第一节第一节 税收的本质及特征税收的本质及特征第二节第二节 税制要素税制要素第三节第三节 税收效应税收效应第四节第四节 税收分类税收分类第五节第五节 税制（法）体系税制（法）体系第六节第六节 税收原则税收原则2022-7-132第一节第一节 税收的本质及特征税收的本质及特征 一、税收的概念一、税收的概念 二、税收的特征二、税收的特征 三、税收的本质三、税收的本质 四、征税依据理论四、征税依据理论2022-7-133第一节第一节 税收的本质及特征税收的本质及特征 何谓税收？中外学者有诸多不同的观点。何谓税收？中外学者有诸多不同的观点。 我国学者关于税收定义比较有代表性的观点可

2、以分我国学者关于税收定义比较有代表性的观点可以分为三类（为三类（刘澄等编税收概论刘澄等编税收概论P2P23 3）： 第一类观点第一类观点认为认为：“税收是国家凭借政治权力，按税收是国家凭借政治权力，按照预定标准，无偿地集中一部分社会产品形成的照预定标准，无偿地集中一部分社会产品形成的特定分特定分配关系配关系。” 第二类观点第二类观点认为认为：“税收是国家税收是国家为满足社会公共需为满足社会公共需要要，依据其社会职能，按照法律规定，参与国民收入中，依据其社会职能，按照法律规定，参与国民收入中剩余产品分配的剩余产品分配的一种规范形式一种规范形式。” 第三类观点第三类观点认为认为：“税收是国家税收是

3、国家为实现其社会经济为实现其社会经济目标目标，按预定的标准对，按预定的标准对私人部门私人部门进行的进行的非惩罚性非惩罚性和和强制强制性性的征收；是将资源的一部分从私人部门转移到公共部的征收；是将资源的一部分从私人部门转移到公共部门。门。” 中外学者的其他观点中外学者的其他观点:教材教材P1-2。2022-7-134 一、税收的概念一、税收的概念 综上所述，我们可以对税收概念作如下概综上所述，我们可以对税收概念作如下概括括：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制地、无偿地参力，按照法律规定的标准，强制地、无偿地参与国民收入分配而取得财

4、政收入的一种手段与国民收入分配而取得财政收入的一种手段（或形式）（或形式）。 理解税收的本质，应注意以下几个要点理解税收的本质，应注意以下几个要点： 1、税收分配的主体是税收分配的主体是国家国家。 2、国家征税凭借的是其拥有的国家征税凭借的是其拥有的政治权力政治权力，因而税收具有强制性因而税收具有强制性。 3国家征税的目的是为了满足国家征税的目的是为了满足社会公共社会公共需要需要、实现国家职能、实现国家职能。 4税收分配的客体是税收分配的客体是社会总产品社会总产品或国民或国民收入收入。 社会公共需要社会公共需要是指社会安全、秩序、公民基本权是指社会安全、秩序、公民基本权利和经济发展的社会条件等

5、方面的需要。利和经济发展的社会条件等方面的需要。2022-7-135 二、税收的特征二、税收的特征 （一）强制性（一）强制性 强制性是指税收是国家以强制性是指税收是国家以社会管理者社会管理者的身份，凭借的身份，凭借政治权力政治权力，通过颁布法律或条例而，通过颁布法律或条例而强制性征收强制性征收的，它不的，它不以纳税人的主观意志为转移以纳税人的主观意志为转移。 强制的含义强制的含义: 一方面国家依法获得各种税的征税权；一方面国家依法获得各种税的征税权； 另一方面国家通过法律使纳税人的纳税义务成立。另一方面国家通过法律使纳税人的纳税义务成立。 因此，因此，纳税人必须依法纳税，尽其纳税义务纳税人必须

6、依法纳税，尽其纳税义务；如果如果不依法纳税，就要受到法律的制裁不依法纳税，就要受到法律的制裁税务机关可以通税务机关可以通过加收滞纳金、罚款、通知银行扣缴入库、扣押财产和过加收滞纳金、罚款、通知银行扣缴入库、扣押财产和最终提请法院强制执行等种种办法和制度，进行强制征最终提请法院强制执行等种种办法和制度，进行强制征收；而对于构成税务犯罪的，司法机关还要追究刑事责收；而对于构成税务犯罪的，司法机关还要追究刑事责任。任。 案例案例：尤科斯石油公司倾家荡产尤科斯石油公司倾家荡产2022-7-136尤科斯石油公司倾家荡产尤科斯石油公司倾家荡产 2004年4月22日俄罗斯内务部经济和税务犯罪调查人员对位于莫

7、斯科杜宾尼斯卡亚大街31号的尤科斯石油公司总部进行搜查，使税务部门掌握大量线索和证据，对尤科斯石油公司提出指控。税务部门认定该公司在税务部门认定该公司在19961996年至年至20002000年偷逃税款年偷逃税款3030亿卢布，责令亿卢布，责令该公司补缴税款、欠税利息及罚款共计该公司补缴税款、欠税利息及罚款共计994994亿卢布，约合亿卢布，约合3535亿美元亿美元。这是世界历史上最大的一宗公司偷税案。尤科斯石油公司已于2004年年底申请破产。 此外，尤科斯石油公司 前总裁霍多尔科夫斯基霍多尔科夫斯基 已于2003年10月25日 被捕。 2022-7-137 （二）无偿性（二）无偿性 无偿性是

8、指国家征税时无偿性是指国家征税时不向纳税人支付任不向纳税人支付任何报酬，也不再直接偿还给纳税人何报酬，也不再直接偿还给纳税人。 无偿性是由无偿性是由社会费用补偿的性质社会费用补偿的性质决定的，决定的，每个社会成员享受多少公共产品是无法准确计每个社会成员享受多少公共产品是无法准确计量的，国家对社会成员提供公共服务只能是无量的，国家对社会成员提供公共服务只能是无偿的偿的。相应地，国家要筹集满足公共需要的社。相应地，国家要筹集满足公共需要的社会费用也只能采取无偿形式。会费用也只能采取无偿形式。 注意：注意： （1 1）税收的无偿性是国家和）税收的无偿性是国家和具体纳税人具体纳税人对对社会产品的占有关

9、系而言，而社会产品的占有关系而言，而不是不是对国家与对国家与全全体纳税人体纳税人的归宿利益关系而言。的归宿利益关系而言。 （2 2）无偿性是税收与其他财政收入形式）无偿性是税收与其他财政收入形式( (如公债、规费等如公债、规费等) )的的重要区别重要区别。2022-7-138 （三）固定性（三）固定性( (规范性规范性) ) 固定性是固定性是指税收是按照国家法令预先规定指税收是按照国家法令预先规定的标准征收的的标准征收的，即课税对象、纳税人、税率、，即课税对象、纳税人、税率、征收期限等都是税法中明确规定了的，有一个征收期限等都是税法中明确规定了的，有一个比较稳定的适用期间，不得随意变动比较稳定

10、的适用期间，不得随意变动。 内容内容：（1 1）税收制度要素是以法律形式事先规定的）税收制度要素是以法律形式事先规定的; ;（2 2）征税对象与征税数额之间的关系相对稳定。）征税对象与征税数额之间的关系相对稳定。 好处好处：一一是可以使是可以使国家不致滥用权力国家不致滥用权力过分过分地侵害纳税人的财产权；地侵害纳税人的财产权；二二是国家可以在一定是国家可以在一定时期内，使时期内，使不同的财产私有者保持一定的税收不同的财产私有者保持一定的税收负担比例负担比例；三三是可以是可以保证保证国家国家税收税收的的稳定性稳定性。2022-7-139税收特征(“三性”)之间的关系 税收的三个特征是相互联系而又

11、不可分割税收的三个特征是相互联系而又不可分割的统一整体，的统一整体，强制性是指强制性是指征税的依据和手段征税的依据和手段，无偿性是指无偿性是指征收的方式征收的方式，固定性是指，固定性是指征收的限征收的限度度。三者有主有从、相互配合，其关系表现为：三者有主有从、相互配合，其关系表现为： （1 1）无偿性无偿性决定了决定了强制性强制性 因为是无偿的，所以无人自愿缴纳，因此因为是无偿的，所以无人自愿缴纳，因此必须是强制征收必须是强制征收； （2 2）无偿性无偿性和和强制性强制性又决定了又决定了固定性固定性 因为税收是无偿的、强制的，因此不能随因为税收是无偿的、强制的，因此不能随意征收，必须预先确定税

12、收制度要素，以便征意征收，必须预先确定税收制度要素，以便征纳双方共同遵守。纳双方共同遵守。2022-7-1310 三、税收的本质三、税收的本质 从本质上看，从本质上看，税收实际上就是政府将资源强税收实际上就是政府将资源强制地、无偿地从企业、个人转移到政府手中的一制地、无偿地从企业、个人转移到政府手中的一种方式。种方式。税收体现的是一种税收体现的是一种因为资源配置而产生因为资源配置而产生的的公共部门与私人部门之间的经济利益关系公共部门与私人部门之间的经济利益关系。 政府税收增加政府税收增加，意味着资源将更多地被掌握意味着资源将更多地被掌握在公共部门手里在公共部门手里。相应地，私人部门可以控制。相

13、应地，私人部门可以控制与支配的资源就会减少。反之，与支配的资源就会减少。反之，政府减少税收政府减少税收，意味着政府将放弃一部分资源意味着政府将放弃一部分资源，私人部门将拥，私人部门将拥有更多可以支配的资源。有更多可以支配的资源。税收的规模体现了社税收的规模体现了社会对公共产品和私人产品消费的选择比例。会对公共产品和私人产品消费的选择比例。 从理论上说，从理论上说，如果政府行政管理能力无限，如果政府行政管理能力无限，政府无所不知，政府拥有充分信息且真正代表公政府无所不知，政府拥有充分信息且真正代表公众利益众利益，则，则政府征税政府征税提供公共产品和劳务以满提供公共产品和劳务以满足公共需要足公共需

14、要与公众的利益是一致的与公众的利益是一致的。2022-7-1311 但但现实中的政府并不都具备这些假定条件现实中的政府并不都具备这些假定条件，所以，所以，政府征税对社会公众的福利会产生一定政府征税对社会公众的福利会产生一定的损失的损失。从这个意义上说，。从这个意义上说，政府征税与公众的政府征税与公众的利益在有些情况下是矛盾的利益在有些情况下是矛盾的。这种矛盾和利益。这种矛盾和利益冲突需要冲突需要设计良好的设计良好的财政机制财政机制加以解决。加以解决。 四、四、征税依据理论征税依据理论 当今社会，无论社会制度如何，税收普遍当今社会，无论社会制度如何，税收普遍存在于各国的经济制度中。在西方社会，存

15、在于各国的经济制度中。在西方社会，税收税收和死亡被并列地看作是人生两大不可避免的现和死亡被并列地看作是人生两大不可避免的现实实，为何人们纳税意识如此之强为何人们纳税意识如此之强? ?是文明的象征是文明的象征还是强权的结果还是强权的结果? ?纳税人为什么要纳税纳税人为什么要纳税? ?政府有政府有何理由征税何理由征税? ?课税的依据是什么课税的依据是什么? ?自自17世纪以来，世纪以来，西方学者就此展开了争论，形成了各种课税依西方学者就此展开了争论，形成了各种课税依据理论。据理论。 2022-7-1312 1、公需说、公需说 公需说又称公需说又称公共福利说公共福利说，产生于，产生于17世纪德国世纪

16、德国君主专制时代。主要代表人物有德国的君主专制时代。主要代表人物有德国的K克洛克洛克克(Klock)、法国的、法国的J波丹波丹(Bodin)等。等。该学说认该学说认为为国家的职能国家的职能在于在于满足公共需要，增进公共福利满足公共需要，增进公共福利，税收就是满足这种需要的物质前提税收就是满足这种需要的物质前提。 克洛克曾指出，政府行使课税权时需满足两克洛克曾指出，政府行使课税权时需满足两个条件，个条件，第一，需要第一，需要经民众承诺经民众承诺，不经承诺，税，不经承诺，税法无效；第二税收若不是法无效；第二税收若不是出于公共需要或公共出于公共需要或公共福利的需要福利的需要，就不得征收；如果征收，则

17、不得称，就不得征收；如果征收，则不得称为正当的征税为正当的征税，所以，必须以公共福利的需要为，所以，必须以公共福利的需要为理由。理由。 公需说提出公需说提出以满足公共需要，增进公共福利以满足公共需要，增进公共福利为课税的依据为课税的依据，这在当时欧洲封建主义经济逐渐，这在当时欧洲封建主义经济逐渐转向资本主义经济的时代，具有进步意义。转向资本主义经济的时代，具有进步意义。2022-7-1313 2、交换说、交换说 交换说也称交换说也称买卖交易说买卖交易说、均等说、利益说均等说、利益说或或代价说代价说。它产生于。它产生于17世纪，由国家契约主义世纪，由国家契约主义发展而来。主要代表人物有重商主义者

18、发展而来。主要代表人物有重商主义者霍布斯霍布斯(Hobbes)、古典学派经济学家、古典学派经济学家亚当亚当斯密斯密以及以及蒲蒲鲁东鲁东等。等。 该学说认为该学说认为税收是纳税人对国家向其提供税收是纳税人对国家向其提供安全保护和公共秩序所付出的一种代价安全保护和公共秩序所付出的一种代价，国家国家与纳税人之间是一种交换关系与纳税人之间是一种交换关系，国家征税的依国家征税的依据是其向纳税人提供了安全保护和公共秩序等据是其向纳税人提供了安全保护和公共秩序等利益。利益。 交换说以交换说以自由主义的国家观自由主义的国家观为基础，认为为基础，认为国家和个人是各自独立平等的实体。国家征税国家和个人是各自独立平

19、等的实体。国家征税是为了保护人民的利益，是为了保护人民的利益，因国家的活动而使人因国家的活动而使人民受益，人民应向国家纳税民受益，人民应向国家纳税。2022-7-1314 3、义务说、义务说 义务说产生于欧洲国家主义盛行时期的义务说产生于欧洲国家主义盛行时期的19世世纪。这种学说在纪。这种学说在黑格尔黑格尔(Hegel)的国家主义思潮影的国家主义思潮影响下，响下，认为国家是历史的产物，是人类社会组织认为国家是历史的产物，是人类社会组织的最高形式。个人依存于国家的最高形式。个人依存于国家。 国家的职责国家的职责在于增进公共福利，保护和谋求在于增进公共福利，保护和谋求全体人民的利益全体人民的利益。

20、国家为实现其职能，当然要有国家为实现其职能，当然要有课税权，以维持国家机器的运转。否则，国家难课税权，以维持国家机器的运转。否则，国家难以生存，人民也将失去依托。以生存，人民也将失去依托。人民既然依托国家人民既然依托国家而生存，理应分担国家经费，即负有纳税义务而生存，理应分担国家经费，即负有纳税义务。国家征税的依据正是纳税人具有的这一纳税义务。国家征税的依据正是纳税人具有的这一纳税义务。 该学说强调的是该学说强调的是国家的权力国家的权力与与人民的义务人民的义务。 2022-7-1315 4、掠夺说、掠夺说 掠夺说产生于掠夺说产生于19世纪，主要代表人物世纪，主要代表人物是法国空想社会主义者是法

21、国空想社会主义者圣西门圣西门以及资产阶以及资产阶级历史学派学者。级历史学派学者。 该学说认为，该学说认为，税收是国家为实现其职税收是国家为实现其职能、满足公共需要的一种能、满足公共需要的一种强制征收强制征收，是国，是国家中占统治地位的阶级凭借国家的政治权家中占统治地位的阶级凭借国家的政治权力，对其他阶级的一种力，对其他阶级的一种强制掠夺强制掠夺，即，即税收税收纯属于阶级之间的掠夺和被掠夺的关系。纯属于阶级之间的掠夺和被掠夺的关系。2022-7-1316 5、经济调节说、经济调节说 经济调节说，也称经济调节说，也称市场失灵说市场失灵说。产生于。产生于20世世纪纪30年代的资本主义国家垄断阶段，主

22、要代表人年代的资本主义国家垄断阶段，主要代表人物是物是凯恩斯学派凯恩斯学派的经济学家。的经济学家。 该学说认为，该学说认为，西方社会的西方社会的自发市场经济机制自发市场经济机制失灵失灵，不能实现资源的有效配置、社会财富的公，不能实现资源的有效配置、社会财富的公平分配和经济的稳定与增长，因此，平分配和经济的稳定与增长，因此，需要对社会需要对社会政策予以矫正。政策予以矫正。 国家征税除了为筹集公共需要的财政资金外，国家征税除了为筹集公共需要的财政资金外，更重要的是全面地运用税收政策，调节经济运行更重要的是全面地运用税收政策，调节经济运行，即即调整资源配置，实现资源的有效利用；再分配调整资源配置，实

23、现资源的有效利用；再分配国民收入与财富，增进社会福利水平；调节有效国民收入与财富，增进社会福利水平；调节有效需求，稳定经济增长需求，稳定经济增长。2022-7-1317第二节第二节 税制要素税制要素 一、税收制度的概念一、税收制度的概念 二、税收制度的构成要素二、税收制度的构成要素2022-7-1318第二节第二节 税制要素税制要素 一、税收制度的概念一、税收制度的概念 税收制度简称税收制度简称税制税制，是政府将税收政策意图是政府将税收政策意图通过法律、法规的形式予以确定，用来调整征纳通过法律、法规的形式予以确定，用来调整征纳双方权利、义务关系的规范双方权利、义务关系的规范。 税收制度作为税收

24、的具体表现形式，是税收制度作为税收的具体表现形式，是由各由各个税种的个税种的税法、条例、细则、规定税法、条例、细则、规定等组成等组成的，因的，因此税收制度也称此税收制度也称税收法律制度税收法律制度。它具体包括。它具体包括税制税制结构、税收征收管理制度结构、税收征收管理制度和和税收管理体制税收管理体制三方面三方面的内容。的内容。 1、税制结构、税制结构 税制结构税制结构指一个国家根据其经济条件和财政指一个国家根据其经济条件和财政要求，分别主次设置若干税类、税种，并由这些要求，分别主次设置若干税类、税种，并由这些税种相互联结、相互协调、相互补充所组成的税税种相互联结、相互协调、相互补充所组成的税收

25、体系和布局收体系和布局。2022-7-1319 税制结构税制结构可反映出各类税收在该体系中所可反映出各类税收在该体系中所占的不同比重和地位占的不同比重和地位，具体包括，具体包括税种设置、主税种设置、主体税种选择、主体税种与辅助税种的配合体税种选择、主体税种与辅助税种的配合等内等内容。容。 2、税收征收管理制度、税收征收管理制度 税收征收管理制度税收征收管理制度是国家及税务机关组织是国家及税务机关组织税收征收工作，对纳税人履行纳税义务进行管税收征收工作，对纳税人履行纳税义务进行管理、监督和检查的制度理、监督和检查的制度。税收征收管理制度是税收征收管理制度是解决国家对日常征税活动如何实施、组织、管

26、解决国家对日常征税活动如何实施、组织、管理的问题。它主要包括理的问题。它主要包括管理、征收、检查和法管理、征收、检查和法律责任律责任等方面内容等方面内容 。 3、税收管理体制、税收管理体制 税收管理体制税收管理体制是在中央与地方政府之间划是在中央与地方政府之间划分分税收管理权限税收管理权限的制度的制度。它不仅是税收制度的。它不仅是税收制度的重要组成部分，也是国家财政管理体制的重要重要组成部分，也是国家财政管理体制的重要内容。内容。2022-7-1320 税收管理权限税收管理权限是指国家各级权力机关在制定是指国家各级权力机关在制定税收制度以及执行税收制度方面的权力界限税收制度以及执行税收制度方面

27、的权力界限，主，主要包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税要包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征停征权、税目和税率的调整权、税收的种的开征停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。加征和减免权等。 二、税收制度的构成要素二、税收制度的构成要素 税收制度由各种税收要素构成，这些要素的税收制度由各种税收要素构成，这些要素的内涵解决了内涵解决了对谁征税、对什么征税、征多少税对谁征税、对什么征税、征多少税等等税制基本问题税制基本问题。 主要的税制要素包括主要的税制要素包括：纳税人、课税对象、纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税税率、纳税环节、纳税期限、纳税

28、地点、减免税和违章处理和违章处理等，而其中等，而其中纳税人、课税对象纳税人、课税对象、和和税税率率三项构成税制的基本要素。三项构成税制的基本要素。2022-7-1321 （一）纳税人（一）纳税人 纳税人是纳税义务人的简称，纳税人是纳税义务人的简称，系指税法中规系指税法中规定的定的直接负有纳税义务的直接负有纳税义务的单位和个人单位和个人。 1自然人和法人自然人和法人 纳税人可分为自然人和法人两大类。其中纳税人可分为自然人和法人两大类。其中，自然人自然人主要是指公民个人或相当于个人的经济组主要是指公民个人或相当于个人的经济组织织，即能以个人身份独立承担法律责任和履行相，即能以个人身份独立承担法律责

29、任和履行相应义务的普通人应义务的普通人。 法人法人则是社会组织在法律上的人格化，则是社会组织在法律上的人格化，主要主要是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法律是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法律义务的企业和社会团体等义务的企业和社会团体等，我国的纳税法人以企我国的纳税法人以企业法人为主。业法人为主。 2022-7-1322 2扣缴义务人扣缴义务人 扣缴义务人是扣缴义务人是指税法规定的指税法规定的负有代收代缴、负有代收代缴、代扣代缴税款义务的代扣代缴税款义务的单位和个人单位和个人。 扣缴义务人必须按税法规定履行其扣缴义扣缴义务人必须按税法规定履行其扣缴义务，否则将会受到相应的法律制裁务，

30、否则将会受到相应的法律制裁。扣缴义务。扣缴义务人依法履行其扣缴义务时，纳税人不得拒绝，人依法履行其扣缴义务时，纳税人不得拒绝，税务机关可按规定付给其一定比例的手续费税务机关可按规定付给其一定比例的手续费。 3负税人负税人 负税人是指负税人是指最终负担税收的最终负担税收的单位和个人单位和个人。2022-7-1323 （二）课税对象（二）课税对象 1概述概述 课税对象又称征税对象，课税对象又称征税对象，是是指对什么征税，指对什么征税，是征税的标的物，也是纳税客体是征税的标的物，也是纳税客体。 在税制的构成要素中，在税制的构成要素中，课税对象是课税对象是最基本的最基本的要素要素。因为。因为: 首先，

31、首先，它表明了国家征税的它表明了国家征税的基本界限基本界限，凡列，凡列入课税对象的就要征税，未列入课税对象的则不入课税对象的就要征税，未列入课税对象的则不征收；征收； 其次，其次，它是不同税种之间相互区别的它是不同税种之间相互区别的主要标主要标志志，也是决定税种名称和税收属性的重要依据，也是决定税种名称和税收属性的重要依据。 2022-7-1324 2分类分类 概括起来，课税对象一般可分为如下几类：概括起来，课税对象一般可分为如下几类： （1）商品或劳务）商品或劳务。即以生产的商品或提供即以生产的商品或提供的劳务为课税对象的劳务为课税对象，一般按其流转额（包括商品，一般按其流转额（包括商品流转

32、额和非商品营业额）课征，所以也称为流转额和非商品营业额）课征，所以也称为流转流转额课税额课税。 （2）收益额）收益额。即对经营的总收益或纯收益即对经营的总收益或纯收益课税课税。总收益通常指经营收入，从中不扣除成本。总收益通常指经营收入，从中不扣除成本费用。纯收益是指经营总收入扣除成本费用后的费用。纯收益是指经营总收入扣除成本费用后的余额，一般称为所得额。余额，一般称为所得额。 （3）财产）财产。即对财产的价值或收益课税即对财产的价值或收益课税。按其性质，财产可分为按其性质，财产可分为动产动产和和不动产不动产，前者一般，前者一般指股票、债券、银行存款等可移动的财产；后者指股票、债券、银行存款等可

33、移动的财产；后者一般指土地、房屋、建筑物等不可移动的财产。一般指土地、房屋、建筑物等不可移动的财产。 2022-7-1325 （4）资源）资源。即对自然资源的使用行为课税即对自然资源的使用行为课税。资源包括国家拥有的各种矿藏、森林、土地、水资源包括国家拥有的各种矿藏、森林、土地、水流等。流等。 （5）人身）人身。即以人为课税对象即以人为课税对象，或称人头，或称人头税。税。 3相关概念相关概念 （1）税目）税目（课税对象（课税对象税种税种税目）税目） 税目是税目是指课税对象的具体项目指课税对象的具体项目，它是征税对，它是征税对象在划分为税种的基础上的进一步具体化，体现象在划分为税种的基础上的进一

34、步具体化，体现了了征税的广度征税的广度。 （2）税基）税基(计税依据计税依据) 税基税基,又称计税依据，又称计税依据，是计算应纳税额的根是计算应纳税额的根据，是课税对象量的表现，主要解决征税的计量据，是课税对象量的表现，主要解决征税的计量问题问题。2022-7-1326 计税依据计税依据既可以用既可以用价值量价值量的形式来表示的形式来表示(如：增值额、如：增值额、所得额、销售收入额等所得额、销售收入额等)；也可以用；也可以用实物量实物量来表示来表示(如课如课税对象的重量、数量、面积、体积等税对象的重量、数量、面积、体积等)。 （3）税源）税源 税源是税源是指税收的经济来源或最终出处指税收的经济

35、来源或最终出处。每每一种税都有其经济来源。税源与课税对象虽有一种税都有其经济来源。税源与课税对象虽有密切联系，但不是同一概念。密切联系，但不是同一概念。 有的税种的课税对象与税源是一致的有的税种的课税对象与税源是一致的，如，如个人所得个人所得税税的课税对象与税源都是纳税人的个人所得；的课税对象与税源都是纳税人的个人所得；有的税种有的税种的课税对象与税源是不一致的，的课税对象与税源是不一致的，如如房产税房产税的课税对象是的课税对象是纳税人的纳税人的房产房产，而税源往往是纳税人的，而税源往往是纳税人的收入收入或房产或房产收益收益。增值税增值税的课税对象是的课税对象是应税的货物或劳务应税的货物或劳务

36、，而税源则是包，而税源则是包含在含在销售额销售额中的中的纯收入纯收入。 课税对象课税对象解决解决对什么征税对什么征税的问题，而的问题，而税源税源是是税收的价值源泉税收的价值源泉，表明纳税人的负担能力表明纳税人的负担能力。 2022-7-1327 （三）税率（三）税率 税率税率是应纳税额与计税依据量的比例，是是应纳税额与计税依据量的比例，是计算单位课税对象应负担税额多少的尺度，体计算单位课税对象应负担税额多少的尺度，体现着现着征税的深度征税的深度。税率的高低，直接关系到国税率的高低，直接关系到国家财政收入的多少和纳税人负担的轻重，因而家财政收入的多少和纳税人负担的轻重，因而是税收制度的是税收制度

37、的中心环节中心环节，也是设计税制的主要，也是设计税制的主要议题。我国现行税率大致可分为以下三种，即：议题。我国现行税率大致可分为以下三种，即：比例税率、累进税率和定额税率比例税率、累进税率和定额税率。 1比例税率比例税率 比例税率比例税率是是指不论课税对象数量大小，都按指不论课税对象数量大小，都按同一个比例征税的税率同一个比例征税的税率。这种税率，不因征税。这种税率，不因征税数量多少而变化，即对同一征税对象不论数额数量多少而变化，即对同一征税对象不论数额大小，只规定同一比率征收的税制。它一般适大小，只规定同一比率征收的税制。它一般适用于对用于对流转额流转额的课税。的课税。2022-7-1328

38、 比例税率在具体运用上可分为以下几种：比例税率在具体运用上可分为以下几种： （1 1）单一比例税率。）单一比例税率。 （2 2）差别比例税率。）差别比例税率。 （3 3）幅度比例税率。）幅度比例税率。 比例税率的比例税率的优点优点，一是同一征税对象不同纳一是同一征税对象不同纳税人税收负担相同税人税收负担相同，税负比较均衡税负比较均衡，具有鼓励先，具有鼓励先进、鞭策后进的作用，有利于在同等条件下展开进、鞭策后进的作用，有利于在同等条件下展开竞争；竞争；二是计算简便，有利于税收的征收管理二是计算简便，有利于税收的征收管理。 但是，按比例税率征税形成的按比例税率征税形成的税收负担税收负担与与纳税人的

39、纳税人的负担能力负担能力并并不相适应不相适应，不能体现，不能体现负担负担能力大者多征、能力小者少征能力大者多征、能力小者少征的原则的原则。2022-7-1329 2累进税率累进税率 累计税率累计税率是是指随着课税对象数额的增大而指随着课税对象数额的增大而提高的税率提高的税率，即按征税对象数额的大小，划分即按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高。一般适用于对征税对象数额越大税率越高。一般适用于对所所得额得额的课税。的课税。 累进税率按累进税率按计算方法计算方法和和累进依据累进依据的差别，的差别，又可分

40、为以下几种：又可分为以下几种： 计算方法不同计算方法不同级距划分级距划分依据不同依据不同全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率全率累进税率全率累进税率超率累进税率超率累进税率2022-7-1330 表表11 累进税率表累进税率表2022-7-1331 按照计算方法不同按照计算方法不同，累进税率又可分为累进税率又可分为全额累进税全额累进税率率和和超额累进税率超额累进税率两种形式。两种形式。 (1)(1)全额累进税率全额累进税率，是指将征税对象的全部数是指将征税对象的全部数额都按照与之相对应的那一档税率征税额都按照与之相对应的那一档税率征税，一个纳一个纳税人只适用一个税率，其计税公式为：

41、税人只适用一个税率，其计税公式为： 应纳税额应纳税额=全部应纳税所得额全部应纳税所得额相应等级的税率相应等级的税率 (2)超额累进税率超额累进税率，是指将征税对象的数额划是指将征税对象的数额划分为不同的等级，每个等级由低到高分别适用不分为不同的等级，每个等级由低到高分别适用不同档次的税率，并分别计算税额，加总后即为应同档次的税率，并分别计算税额，加总后即为应纳税额纳税额。在超额累进税率下，当征税对象的数额超过某在超额累进税率下，当征税对象的数额超过某一等级时，仅就其超过部分按高一等级的税率计征。其一等级时，仅就其超过部分按高一等级的税率计征。其计税公式为：计税公式为： 应纳税额应纳税额=应纳税

42、所得额超过前级数额的部分应纳税所得额超过前级数额的部分相应等级的税率相应等级的税率 下面我们举例说明全额累进税率和超额累进税率的下面我们举例说明全额累进税率和超额累进税率的区别。区别。2022-7-1332级级次次所得税所得税级距级距(元元)税税率率全额累进全额累进的计税额的计税额超额累进超额累进的计税额的计税额10500（含）（含）5%5005%=255005%=2525002000（含）（含）10%200010%=20025150010%=175320005000（含）（含）15%201015%=301.5175+10 15%= 176.5500015%=750175300015%=625

43、4500020000（含）（含） 20%2000020%=4000625 1500020%=362552000040000（含）（含） 25%4000025%=10000 3625+2000025%=8625 2022-7-1333 全额全额累进税率和累进税率和全率全率累进税率的累进税率的优点优点是是计算计算简便简便，但，但在两个级距的临界点附近，会出现税负在两个级距的临界点附近，会出现税负增加超过应税所得额增加的现象，使税收负担极增加超过应税所得额增加的现象，使税收负担极不合理不合理。 超额超额累进税率和累进税率和超率超率累进税率累进税率计算较复杂计算较复杂，但累进程度缓和，税收负担较为合理

44、但累进程度缓和，税收负担较为合理。 两者的关系如下：两者的关系如下： 速算扣除数全额累进税额速算扣除数全额累进税额超额累进税额超额累进税额 超额累进税额超额累进税额全额累进税额速算扣除数全额累进税额速算扣除数 应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数（教材（教材P127）2022-7-1334 归纳：归纳： 累进税率的基本特征累进税率的基本特征 一是一是税率等级与征税对象的数额同方税率等级与征税对象的数额同方向变动，向变动，征税对象数额越大税率越高征税对象数额越大税率越高，符符合税收公平原则。合税收公平原则。 二是二是从宏观上看，累进税率可以在一从宏观上看，累进税率可以在一

45、定程度上定程度上抑制经济的波动抑制经济的波动，具有稳定经济具有稳定经济的功能的功能。 三是三是计算较复杂计算较复杂。2022-7-1335 3定额税率定额税率 定额税率亦称固定税额，是税率的一种特殊定额税率亦称固定税额，是税率的一种特殊形式。形式。它按征税对象的一定计量单位规定固定税它按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例额，而不是规定征收比例。定额税率一般适用于定额税率一般适用于从量计算从量计算的某些税种。的某些税种。 定额税率的定额税率的优点优点： 一是它它从量计算从量计算，而不是从价计征，而不是从价计征，有利于有利于鼓励企业提高产品质量和改进包装鼓励企业提高产品质量和改

46、进包装。 二是二是计算简便计算简便； 三是三是税额不受征税对象价格变化的影响，负税额不受征税对象价格变化的影响，负担相对稳定担相对稳定。 定额税率的定额税率的缺点缺点： 适用范围较窄适用范围较窄（从量计征的税种），（从量计征的税种），影响有影响有限限。2022-7-1336 （四）纳税环节（四）纳税环节 纳税环节，纳税环节，是是指税法规定的课税对象指税法规定的课税对象（主（主要是商品）要是商品）在从生产到消费的流转过程中应当在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节缴纳税款的环节。 社会再生产过程：社会再生产过程：生产、分配、交换、消费生产、分配、交换、消费。 不同的税种，纳税环节的确定方法

47、有所不不同的税种，纳税环节的确定方法有所不同，同，只在单一环节征税的，称为只在单一环节征税的，称为“一次课征一次课征制制”。如现行消费税，其纳税环节仅为应税消。如现行消费税，其纳税环节仅为应税消费品的生产或进口环节（金银首饰等在零售环费品的生产或进口环节（金银首饰等在零售环节）。节）。 若在每个流转环节都征税的，称为若在每个流转环节都征税的，称为“多次课多次课征制征制”。如现行增值税，其纳税环节包括生产、。如现行增值税，其纳税环节包括生产、批发、零售和进口等若干个环节。批发、零售和进口等若干个环节。 一般地：一般地： 在生产和流通环节纳税在生产和流通环节纳税 在分配环节纳税在分配环节纳税 20

48、22-7-1337 （五）纳税期限（五）纳税期限 纳税期限，又称纳税时限纳税期限，又称纳税时限，是指税法规定的是指税法规定的纳税人在缴纳税款的时间方面的规范纳税人在缴纳税款的时间方面的规范，具体包具体包括括纳税间隔期、纳税义务发生时间、纳税申报期纳税间隔期、纳税义务发生时间、纳税申报期等等。 1纳税间隔期纳税间隔期 纳税间隔期，纳税间隔期，是是指国家规定的纳税人核算应指国家规定的纳税人核算应纳税款的一个时间区间纳税款的一个时间区间，是纳税人向国家是纳税人向国家缴纳、缴纳、核算应纳税款核算应纳税款的法定时间界限的法定时间界限。 纳税间隔期由税务机关根据税额的多少和纳税间隔期由税务机关根据税额的多

49、少和纳税人缴纳税款的便利情况而确定。纳税人缴纳税款的便利情况而确定。2022-7-1338 我国现行税制的纳税间隔期规定有三种形式我国现行税制的纳税间隔期规定有三种形式： （1）按期纳税）按期纳税。即根据纳税义务的发生时间，即根据纳税义务的发生时间，通过确定纳税间隔期，实行按日纳税通过确定纳税间隔期，实行按日纳税。按期纳税。按期纳税的纳税间隔期分为的纳税间隔期分为1天、天、3天、天、5天、天、10天、天、15天、天、1个月或个月或1个季度，共个季度，共7种期限。种期限。 （2）按次纳税。）按次纳税。即根据纳税行为的发生次数即根据纳税行为的发生次数确定纳税期限，主要是针对没有税务登记的个人确定纳

50、税期限，主要是针对没有税务登记的个人发生的应税项目，对企业一般是不存在的。如筵发生的应税项目，对企业一般是不存在的。如筵席税、耕地占用税等。席税、耕地占用税等。 （3）按年计征，分期预缴。）按年计征，分期预缴。即按规定的期限即按规定的期限预缴税款，年度结束后汇算清缴，多退少补预缴税款，年度结束后汇算清缴，多退少补。如。如企业所得税、房产税、土地使用税企业所得税、房产税、土地使用税等。等。 一般来说，一般来说，商品课税商品课税大都采取大都采取“按期纳税按期纳税”形式；形式；所得课税所得课税采取采取“按年计征、分期预缴按年计征、分期预缴”形形式式。无论采取哪种形式，如纳税申报期的最后一天遇公。无论