高级财务会计分录.doc

^` 高级财务会计分录汇总 第一章外币会计 一、资产负债表日外币项目的调整 1、收到货款 借：银行存款 贷：应收账款 财务费用——汇总损益 未收到货款根据期末汇率调整 借：应收账款 贷：财务费用——汇总损益 第二章所得税会计 借：递延所得税资产（差异*税率） 贷：所得税费用——递延所得税费用 关于弥补亏损的递延资产的确认 借：递延得税资产 第四章租赁会计 一、经营租赁，承租人： 1、预付押金时： 借：其他应收款——存出保证金 贷：银行存款 2、收回押金时： 借：银行存款 贷：其他应收款——存出保证金 3、支付租金： 借：制造费用 贷：银行存款 出租人： ①出租资产的账务处理； 借：固定资产——出租资产 贷：固定资产——自有资产 ②计提折旧账务处理 借：其他业务成本——折旧费 贷：累计折旧 ③收到租金 借：银行存款 贷：主营业务收入 ④到期收回资产 借：固定资产—自有资产 贷：固定资产—出租资产 二、融资租赁 1、承租人租赁开始日 （1）判断租赁类型 （2）确定租赁资产入账价值 A最低租赁付款付款额现值 最低租赁付款额=租金之和+行使购买权支付金额 最低租赁付款额现值=各期租金*年金现值系数+行使购买权金额*现值系数 B选择租入资产入账价值 最低租赁付款额与公允价值较低者 C计算未确认融资费用 未确认融资费用=最低租赁付款-租赁开始日租赁资产入账价值 D编制分录 借：固定资产—融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款—应付融资租凭款 初始直接费用计入资产价值： 借：固定资产—融资租入固定资产 贷：银行存款 2、未确认融资费用的分摊 （1）选择融资费用分摊率 （2）在租赁期内采用实际利率分摊融资费用 日期① 租金② 确认的融资费用③=期初⑤*分摊率 应付本金减少额④=②—③ 应付酬金余额⑤期末⑤=期初⑤—④ （3）编制会计分录 支付租金： 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款 分摊融资费用： 借：财务费用 贷：未确认融资费用 第五章衍生金融工具 一、衍生金融工具的一般业务核算 （一）远期合同业务的账务处理 1、公私价值变动 借：衍生工具——远期合约 贷：公允价值变动损益 2、处置 借：银行存款 投资收益 贷：衍生工具——远期合约 （二）商品期货 1、拨付资金 借：存出保证金——某期货公司 贷：银行存款 2、下交易指令购买合约 借：衍生工具——期货合约 贷：存出保证金——某期期货公司 3、月末确定公允价值变动损益 借：衍生工具——期货合约 贷：公允价值变动损益 4、卖出期货 借：存出保证金——某期货公司 贷：衍生工具——期货合约 投资收益 合约平仓： 借：存出保证金——某期货公司 贷：衍生工具——期货合约 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 二、套期保值核算 （一）公允价值套期 1、将库存商品转入套期项目 借：被套期项目——库存商品A 贷：库存商品A 2、结转工允价值变动 借：套期工具——衍生金融工具B 套期损益 3、借：套期损益 贷：被套期项目——库存商品A 4、出售库存商品，结转成本 借：银行存款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：被套期项目——库存商品A 5、收到套期工具结算款 借：银行存款 贷：套期工具——衍生金融工具B （二）现金流量套期业务 1、确认衍生金融工具公允价值变动 借：套期工具——衍生金融工具Y 贷：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动） 2、销售商品 借：银行存款 贷：主营业务收入 3、衍生金融工具结算 借：银行存款 贷：套期工具——衍生金融工具Y 4、；转出原计入资本公积的公允价值变动调整销售收入 借：资本公积——其他资本公积（套期工具价 值变动） 贷：主营业务收入 三、权益工具产生衍生金融工具 1、借：银行存款 贷：衍生金融工具——看涨期权 2、借：衍生金融工具——看涨期权 贷：公允价值变动损益 3、借：衍生金融工具——看涨期权 贷：银行存款 若以普通股净额结算，则： 借：衍生金融工具——看涨期权 贷：股本 资本公积——股本溢价 第六章合并会计（一） 一、同一控制下的吸收合并 1、以现金支付方式 借：银行存款 应收账款 存货 固定资产 等 贷：应付账款 资本公积 等 银行存款（支付的合并款） 资本公积（取得资产与支付合并款的差） （注：负数计借方，冲原资本公积，不够冲减时，从盈余公积中减） 2、以非现金方式 借：取得资产 贷：取得负债 用于取得合并权的资产如无形资产 差额：资本公积 3、以承担债务方式 借：取得资产 贷：取得负债 差额：资本公积 4、以发行权益性证券方式 借：取得资产 贷：取得负债 股本（发行面值） 差额：资本公积 二、同一控制下新设合并的财务处理 借：取得资产 贷：取得负债 股本（发行面值） 资本公积（差额） 三、同一控制下的控股合并 借：长期股权投资——某公司（净资产） 贷：银行存款（支付价款） 差额：借或 贷：资本公积 四、合并费用（同一控制下的合并） 借：管理费用—合并费用（评估费，审计费） 贷：银行存款 借：资本公积（发行股票支付的佣金） 贷：银行存款 五、非同一控制下，一次性交易 借：取得资产（公允价值） 贷：取得负债（公允价值） 银行存款（兼并费+直接相关费用+审计费、评估费） 差额：借：商誉（净资产>兼并付款费用） 或 贷：营业外收入（净资产<兼并付款费用） 六、非同一控制下多次交易实现合并的 第一次投资，未形成重大影响，共同控制：成本法 第二次投资，形成控制：权益法 第三次投资，购买： 借：取得资产 贷：取得负债 营业外收入 第七章合并会计（二） 一、非同一控制下合并 （一）取得全部股权 1、投资建立全资公司的合并报表 借：股本—B公司 贷：长期股权投资—B公司 2、购买子公司全部股权的合并账务报表 （1）母公司以账面价值购入且账面价值等到于公允价值 ①购入：借：长期股权投资—B公司 贷：银行存款 ②抵消：借：股本 资本公积 盈余公积 贷：长期股权投资—B公司 （2）母公司以高于账面价值购入 ①合并成本等于被购买方的公允价值 借：长期股权投资—B公司 贷：银行存款 ②合并成本低于被购买方公允价值 借：长期股权投资 贷：银行存款 营业外收入 ③合并成本大于被购买方公允价值 借：长期股权投资—B公司 商誉 贷：银行存款 抵消分录： 第一笔：借：股本 资本公积 盈余公积 商誉 贷：长期股权投资 第二笔：借：存货（公允—账面） 固定资产 无形资产 应付债券 贷：商誉 （3）母公司以低于账面价值的投资成本购入 借：股本 资本公积 盈余公积 贷：长期股权投资—B公司 商誉 借：存货（公允—账面） 固定资产（净值） 无形资产 应付债券 贷：商誉 （二）母公司购买子公司部分股权 1、以账面价值购入子公司部分股权 借：股本 资本公积 盈余公积 贷：长期股权投资 少数股东权益 2、以高于账面价值购入 （1）借：股本（账面价值*所购股份比例） 资本公积 盈余公积 商誉 贷：长期股权投资 （2）按比例份额将所购资产负债账面价值调整为公允价值 借：存货（公允—账面）*持股比例 固定资产 等 贷：商誉 3、以低于账面价值的投资成本购入 （1）借：股本（账面价值*所购股份比例） 资本公积 盈余公积 贷：长期股权投资 商誉 （2）借：存货（公允—账面）*持股比例 固定资产 无形资产 应付债券 贷：商誉 二、同一控制下企业合并控制取得日 （一）母公司获得子公司全部股权的 1、购买日： 借：长期股权投资（取得的净资产） 贷：股本（发行面值） 资本公积 盈余公积（所购公司的账面价值转入） 2、抵消分录： 借：股本（所购公司的股本） 资本公积 盈余公积 贷：长期股权投资 （二）母公司获得子公司部分股权： 1、借：长期股权投资（净资产*比例） 贷：股本（面值） 资本公积 盈余公积（账面价值*比例） 2、借：股本（所购公司的股本） 资本公积 盈余公积 贷：长期股权投资 少数股东权益 第八章合并会计（三） 一、集团内部投资的抵消 （一）集团内部权益性投资的抵消 1.将成本法下的投资转为权益法： 借：长期股权投资（实现的利润） 贷：投资收益 借：投资收益：（分配的利润） 贷：长期股权投资 抵销投资： 借：股本 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 借：股本 资本公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益（净资产*比例） 子公司实现利润，抵消投资收益： 借：投资收益 贷：净利润 净利润=盈余公积+应付利润+期末未分配利润期初未分配利润 借：投资收益 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 分配给母公司的利润 未分配利润—年末 非全资子公司的情况下： 借：投资收益 少数股东权益 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 对股东的分配 未分配利润—年末 （二）集团内部债权性投资 1.投资与负债抵消： 借：应付债券 贷：持有至到期投资 2.投资收益与费用抵销： 借：投资收益 贷：在建工程 财务费用 二内部交易事项的抵消 （一）内部购进存货售出的抵消处理 借：营业收入 贷：营业成本 （二）内部购进存货全部未对外销售 借：营业收入（内部销售） 贷：营业成本（母公司的存货成本） 存货（内部销售毛利） （三）内部购进存货未全部对外销售 借：营业收入（内部售价） 贷：营业成本（存货成本加已实现的利润） 存货（未实现的内部销售损益） （四）连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵消 借：未分配利润—年初 贷：营业成本（上期未实现的内部损益） 三、内部固定资产交易的抵销 借：营业收入（销售企业的内部销售收入） 贷：营业成本（销售企业的内部销售成本） 固定资产（销售企业的内部销售利润） (一)当期购入并计提折旧的固定资产 借：累计折旧 贷：管理费用—折旧费 （二）内部交易固定资产在用期间的抵消 借：示未分配利润—年初（未实现利润部分） 贷：固定资产—原价 借：固定资产—累计折旧 贷：管理费用 （三）内部交易固定资产清理 1、使用期满清理 借：未分配利润—年初 贷：管理费用 2、提前清理 借：未分配利润—年初 贷：营业外收入 借：未分配利润—年初 贷：管理费用 四、内部债权债务项目的抵消 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款—坏账准备 贷：资产减值损失 下一年度： （1）借：应收账款 贷：未分配利润—年初 （2）借：应收账款—坏账准备 贷：资产减值损失 （年末与年初相比，增加如上，减少相反） （3）借：应付账款 贷：应收账款 第十章通货膨胀会计——一般物价水平会计 一、资产负债表各项数据换算调整 非货币性项目（期初期末均调整） 固定资产，累计折旧等： 调整后的金额=名义货币金额*期末一般物价指数/基期物价指数 存货项目要看购货所属时期，把购货期一般物价水平做为基期物价水平换算。 二、利润表中的数据换算 收入及费用： 调整后金额=期末一般物价指数/全年期间物价指数 存货项目购货期指数做为基期指数。 三、购买力损益的计算 =期初货币性项目净额*期末一般物价指数/期初一般物价指数+本期间引起的货币性项目增加数*期末一般物价指数/期间一般物价指数-本期引起的货币性项目减少额*期末一般物价指数/期间一般物价指数 第十一章通货膨胀会计——现时成本会计 一、库存商品 1、销售时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 2、调整存货现时成本： 借：库存商品 贷：未实现持产损益 3、结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 4、转已实现持产损益： 借：未实现持产损益 贷：已实现持产损益 二、固定资产 1、将固定资产调整为现值： 借：固定资产 贷：未实现持产损益 2、调增本年折旧： 借：管理费用或制造费用 贷：累计折旧 3、计提增补折旧 增补折旧=按年末现时成本应计提的折旧-（按本年现时成本计提的折旧+以前年计提的累计折旧） 借：增补折旧 贷：累计折旧 4、转已实现持产损益 借：未实现持产损益 贷：已实现持产损益 第十二章清算会计 1、确认坏账 借：清算损益 贷：应收账款 2、收回应收账款 借：应收账款 清算损益 贷：应收账款 3、处置产品 借：银行存款 清算损益 贷：产成品 应交税费 4、支付财产估价费 借：清算费用 贷：银行存款 5、转让土地使用权 借：银行存款 贷：土地转让收益 借：土地转让损益 贷：应交税费 借：土地转让收益（职工安置费） 贷：银行存款 借：土地转让收益（ 贷：清算损益 6、清算费用转入清算损益 借：清算损益 贷：清算费用