高级财务会计网上形考课后复习规范标准答案.doc

高级财务会计国开网作业答案 形考任务一001： (1)合并日甲公司的处理包括： 借：长期股权投资 960 贷：银行存款 960 (2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录； ①确认商誉=960一(110080％)=80万元 ②抵销分录 借：固定资产 100 股本 500 资本公积 150 盈余公积 100 未分配利润 250 商誉 80 贷：长期股权投资 960 少数股东权益 220 2006年7月31日合并工作底稿单位：万元 项目 甲公司 乙公司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方 货币资金 1280－960=320 40 360 360 应收账款 200 360 560 560 存货 320 400 720 720 长期股权投资 O+960=960 960 （1）960 固定资产净额 1800 600 2400 （1）100 2500 合并商誉 （1）80 80 资产总计 3600 1400 5000 180 960 4220 短期借款 380 100 480 480 应付账款 20 10 30 30 长期借款 600 290 890 890 负债合计 1000 400 1400 1400 股本 1600 500 2100 （1）500 1600 资本公积 500 150 650 （1）150 500 盈余公积 200 1OO 300 （1）1OO 200 未分配利润 300 250 550 （1）250 300 少数股东权益 （1）220 220 所有者权益合计 2600 1OOO 3600 1000 220 2820 负债及所有者权益总计 3600 1400 5000 1008 220 4212 形考任务一002： 参考答案： A公司在合并日应进行的账务处理为： 借：长期股权投资 2000 贷：股本 600 资本公积――股本溢价 1400 进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(1200万元)应恢复为留存收益。在合并工作底稿中应编制的调整分录： 借：资本公积 l200 贷：盈余公积 400 未分配利润 800 在合并工作底稿中应编制的抵销分录为： 借：股本 600 资本公积 200 盈余公积 400 未分配利润 800 贷：长期股权投资 2000 形考一：003 参考答案： （1）甲公司为购买方。 （2）购买日为2008年6月30日。 （3）计算确定合并成本 甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元） （4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元） 无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元） （5）甲公司在购买日的会计处理 借：固定资产清理 18 000 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 20 000 000 借：长期股权投资——乙公司 29 800 000 累计摊销 1 000 000 营业外支出——处置非流动资产损失 1 000 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 18 000 000 营业外收入——处置非流动资产利得 3 000 000 银行存款 800 000 （6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 ＝2980－350080%＝2980－2800＝180（万元 形考任务：004： 参考答案： 对B公司的投资成本=60000090%=540000（元） 应增加的股本=100000股1元=100000（元） 应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元） A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 盈余公积=B公司盈余公积11000090%=99000（元） 未分配利润=B公司未分配利润5000090%=45000（元） A公司对B公司投资的会计分录： 借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000 结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000 记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。 A公司资产负债表 2008年6月30日单位：元 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 现金 310000 短期借款 380000 交易性金融资产 130000 长期借款 620000 应收账款 240000 负债合计 1000000 其他流动资产 370000 长期股权投资 810000 股本 700000 固定资产 540000 资本公积 426000 无形资产 60000 盈余公积 189000 未分配利润 145000 所有者权益合计 1460000 资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000 在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下： 借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000 货：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000 A公司合并财务报表的工作底稿下表所示： Ａ公司合并报表工作底稿 2008年6月30日单位：元 项目 Ａ公司 Ｂ公司 （账面金额） 合计数 抵销分录 合并数 借方 贷方 现金 310000 250000 560000 560000 交易性金融资产 130000 120000 250000 250000 应收账款 240000 180000 420000 420000 其他流动资产 370000 260000 630000 630000 长期股权投资 810000 160000 970000 540000 430000 固定资产 540000 300000 840000 840000 无形资产 60000 40000 100000 100000 资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 长期借款 620000 400000 1020000 1020000 负债合计 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 400000 700000 资本公积 426000 40000 466000 40000 426000 盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000 未分配利润 145000 50000 195000 50000 145000 少数股东权益 60000 60000 所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000 抵销分录合计 600000 600000 形考任务：005： 参考答案： （1）编制A公司在购买日的会计分录 借：长期股权投资 52500 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000 （2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉： 合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 ＝5 250－6 57070%＝5 250－4 599＝651（万元） 应编制的抵销分录： 借：存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000 贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000 02论述001 参考答案： (1)2014年1月1日投资时： 借：长期股权投资—Q公司 33 000 　贷：银行存款 33 000 2014年分派2013年现金股利1000万元： 借：应收股利 800（1 00080%） 　贷：长期股权投资—Q公司 800 借：银行存款 800 　贷：应收股利 800 2015年宣告分配2014年现金股利1 100万元： 应收股利=1 10080%=880万元 应收股利累积数=800+880=1 680万元 投资后应得净利累积数=0+4 00080%=3 200万元 应恢复投资成本800万元 借：应收股利 880 长期股权投资—Q公司 800 　贷：投资收益 1 680 借：银行存款 880 　贷：应收股利 880 （2）2014年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800）+800+4 00080%-100080%=35 400万元。 2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800+800）+（800-800）+4 00080%-1 00080%+5 00080%-1 10080%=38 520万元。 （3）2014年抵销分录 1）投资业务 借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积――年初 800 盈余公积――本年 400 未分配利润――年末 9800（7200+4000-400-1000） 商誉 1000(33000-4000080%) 贷：长期股权投资 35400 少数股东权益 8600 [（30000+2000+1200+9800）20%] 借：投资收益 3200 少数股东损益 800 未分配利润—年初 7200 　贷：提取盈余公积 400 　对所有者（或股东）的分配 1000 　未分配利润――年末 9800 2）内部商品销售业务 借：营业收入 500（1005） 贷：营业成本 500 借：营业成本 80 [ 40（5-3）] 　贷：存货 80 3）内部固定资产交易 借：营业收入 100 　贷：营业成本 60 　固定资产—原价 40 借：固定资产—累计折旧 4（4056/12） 　贷：管理费用 4 2015年抵销分录 1）投资业务 借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积――年初 1200 盈余公积――本年 500 未分配利润――年末 13200（9800+5000-500-1100） 商誉 1000 (38520－4690080％) 贷：长期股权投资 38520 少数股东权益 9380 [（30000+2000+1700+13200）20%] 借：投资收益 4000 少数股东损益 1000 未分配利润—年初 9800 　贷：提取盈余公积 500 　对投资者（或股东）的分配 1100 　未分配利润――年末 13200 2）内部商品销售业务 A产品： 借：未分配利润—年初 80 贷：营业成本 80 B产品 借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 60 [20（6-3）] 贷：存货 60 3）内部固定资产交易 借：未分配利润—年初 40 贷：固定资产--原价40 借：固定资产——累计折旧 4 贷：未分配利润—年初4 借：固定资产——累计折旧 8 贷：管理费用 8 02论述002参考答案： 在合并工作底稿中编制的抵销分录为： 借：应付账款 90 000 贷：应收账款 90 000 借：应收账款——坏账准备 450 贷：资产减值损失 450 借：所得税费用 112.5 贷：递延所得税资产 112.5 借：预收账款 10 000 贷：预付账款 10 000 借：应付票据 40 000 贷：应收票据 40 000 借：应付债券 20 000 贷：持有至到期投资 20 000 02论述003 参考答案： （1）2014年末抵销分录 乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润 借：营业外收入 4 000 000 贷：固定资产——原价 4 000 000 未实现内部销售利润计提的折旧 4004 6/12 = 50（万元） 借：固定资产——累计折旧 500 000 贷：管理费用 500 000 抵销所得税影响 借：递延所得税资产 875000（350000025%） 贷：所得税费用 875000 （2）2015年末抵销分录 将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 借：未分配利润——年初 4 000 000 贷：固定资产——原价 4 000 000 将2014年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销： 借：固定资产——累计折旧 500 000 贷：未分配利润——年初 500 000 将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销： 借：固定资产——累计折旧 1 000 000 贷：管理费用 1 000 000 抵销2014年确认的递延所得税资产对2015年的影响 借：递延所得税资产 875000 贷：未分配利润——年初875000 2015年年末递延所得税资产余额=（4000000-500000-1000000）25%=625000（元） 2015年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000（元） 借：所得税费用 250000 贷：递延所得税资产 250000 03任务001 参考答案： 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 (1)借：银行存款 ($500 0006.24)￥3 120 000 　　贷：股本 ￥ 3 120 000 (2) 借：在建工程 ￥2 492 000 　　 贷：应付账款 （$400 0006.23） ￥2 492 000 (3) 借：应收账款 （$200 000 6.22） ￥1 244 000 　　贷：主营业务收入 ￥1 244 000 (4) 借：应付账款 ($200 0006.21) ￥1 242 000 　　贷：银行存款($200 0006.21) ￥1 242 000 (5) 借：银行存款 （$ 300 0006.20） ￥1 860 000 　　 贷：应收账款 （$ 300 0006.20） ￥1 860 000 2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。　　 银行存款 外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000 账面人民币余额 =625 000 +3 120 000 -1 242 000 + 1 860 000 =4 363 000 汇兑损益金额=700 0006.2 - 4 363 000= -23 000（元） 应收账款 外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000 账面人民币余额 =3 125 000 + 1 244 000 - 1 860 000 =2 509 000 汇兑损益金额=400 0006.2 - 2 509 000 = - 29 000（元） 应付账款 外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000=400 000 账面人民币余额 =1 250 000+2 492 000-1 242 000 =2 500 000 汇兑损益金额=400 0006.2-2 500 000 = - 20 000（元） 汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元） 即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元） 3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 　　借：应付账款 20 000 　　　　财务费用 32 000 　　　贷：银行存款 23 000 　　　　　应收账款 29 000 03任务002 参考答案： 根据公允价值定义的要点，计算结果如下： （1）甲市场该资产收到的净额为RMB23（98-55-20）；乙市场该资产收到的净额为RMB26（86-42-18）。 （2）该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78。 （3）该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化（RMB26），因此是最有利市场。 03任务003 参考答案： (1)6月1日签订远期外汇合同 无需做账务处理，只在备查账做记录。 （2）6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03，（6.38-6.35）1 000 000=30 000元（收益）。6月30日,该合同的公允价值调整为30 000元。会计处理如下： 借：衍生工具——远期外汇合同 30 000 贷：公允价值变动损益 30 000 （3）7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是R6．37/$1。甲企业按R6．35/$1购入100万美元，并按即期汇率R6．37/$1卖出100万美元。从而最终实现20 000元的收益。 会计处理如下：按照7月30日公允价调整6月30日入账的账面价。 （6.38-6.37）1 000 000 = 10 000 借：公允价值变动损益 10 000 贷：衍生工具——远期外汇合同 10 000 按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。 借：银行存款（6.371 000 000） 6 370 000 贷：银行存款（6.351000 000） 6 350 000 衍生工具——远期外汇合同 20 000 同时：公允价值变动损益=30 000 – 10 000 =20 000(收益) 借：公允价值变动损益 20 000 贷：投资收益 20 000 03任务004参考答案： （1）6月29日开仓时， 交纳保证金（4 3651008%）=34 920元， 交纳手续费（4 3651000．0003）= 130.95元。 会计分录如下： 借：衍生工具----股指期货合同 34 920 贷：银行存款 34 920 借：财务费用 130.95 贷：银行存款 130.95 （2）由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。 亏损额：4 3651%100=4 365元 补交额：4 36599%1008% -（34 920 - 4 365）=4 015.80 借：公允价值变动损益 4 365 贷：衍生工具----股指期货合同 4 365 借：衍生工具----股指期货合同 4 015.80 贷：银行存款 4 015.80 在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具----股指期货合同”账户借方余额 =34 920 – 4 365 + 4 015.8 =34 570.8元 为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。 （3）7月1日平仓并交纳平仓手续费 平仓金额 = 4 36599%100 = 432 135 手续费金额为=（4 36599%1000.0003）=129.64。 借：银行存款 432 135 贷：衍生工具----股指期货合同　 　432 135 借：财务费用 129.64 贷：银行存款 129.64 (4)平仓损益结转 借：投资收益 4 365 　　 贷：公允价值变动损益　　　　　　4 365 04任务001 参考答案： （1）确认担保资产 借：担保资产——固定资产 450000 破产资产——固定资产 135000 累计折旧 75000 贷：固定资产——房屋 660000 （2）确认抵销资产 借：抵销资产——应收账款——甲企业22000 贷：应收账款——甲企业 22000 （3）确认破产资产 借：破产资产——设备 180000 贷：清算损益 180000 （4）确认破产资产 借：破产资产——其他货币资金 10000 ——银行存款 109880 ——现金 1500 ——原材料 1443318 ——库存商品 1356960 ——交易性金融资产 50000 ——应收账款 599000 ——其他应收款 22080 ——固定资产 446124 ——无形资产 482222 ——在建工程 556422 ——长期股权投资 36300 累计折旧 210212 贷：现金 1500 银行存款 109880 其他货币资金 l0000 交易性金融资产 50000 原材料 1443318 库存商品 1356960 应收账款 599000 其他应收款 22080 固定资产 656336 在建工程 556422 无形资产 482222 长期股权投资 36300 04任务002 参考答案： （1）确认担保债务： 借：长期借款 450000 贷：担保债务——长期借款 450000 （2）确认抵销债务： 借：应付账款 32000 贷：抵销债务 22000 破产债务 10000 （3）确认优先清偿债务： 借：应付职工薪酬 19710 应交税费 193763.85 贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 19710 ——应交税费 193763.85 （4）确认优先清偿债务： 借：清算损益 625000 贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 625000 （5）确认破产