管理会计工具在企业成本费用管理中的运用-张文武.pdf

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1、 管理会计工具在企业 成本费用管理中的运用 THE APPLICATION OF MANAGEMENT ACCOUNTING TOOLS IN ENTERPRISE COST AND FEES MANAGEMENT 学 校： 上 海 交 通 大 学 学 院： 安 泰 经 济 与 管 理 学 院 专 业： 会 计 硕 士 （MPAcc ） 作 者： 张 文 武 导 师： 张 鹏 翥 教授 学 号： 1131202055 班 级： Z1312021 答 辩 日 期 ： 年 月 日 _ 管 理会计 工具在企 业成本 费用管理 中的运 用 摘 要 管理会计 在国外 应 用已经很 成熟了， 在提高企 业

2、效率、 增加效益 方面发挥 了巨大 的 作用， 被国 外的大 企业所普 遍接受。 随着中国 经济 的快速发 展、 计算 机系统技 术的日 趋 完善， 传统 会计工 作很多已 被系 统所替代 ， 财务 人 员要生存 、 体现 价 值， 必须 要与国 际 会计行业 发展 接轨 大力推 广管 理会计 ，从管 理会 计中找 到财务 人员 新的价 值 。 另外一方 面， 现在 的企业经 营规模 越 来越大， 市 场时刻 在发生变 化且 信息量非 常大， 企 业要适应 市场不 断 变化， 而企 业高层 管理者对 财务 人 员 的 要 求 越 来 越 高 要 求 财 务 人 员 在 企 业 运 营 中 更

3、多 地 参 与 管 理， 参与到 企业运 营的整个 价值链 管 理， 这样的 要求与 管理会计 的作 用有很好 的契合 。 国 家 财 政 部 与 国 内 会 计 界 也 把 管 理 会 计 研 究 作 为 目 前 及 以 后 若 干年的 国 家与企 业 重点发展 方向。 所以 财务人员 利 用国 家 对管理会 计 重视的东 风， 学习 国 内外先 进的管 理 会计工具 ， 并且 与 国情、 企 业实 际情况相 结合后 加 以应用， 为 企业的 发展贡献 自己的 力 量， 体现管 理 会计的价 值。 而 管 理会计在 国内还 处 于理论、 实践两 张 皮的状况 ， 对 这方面加 以研究 对 个

4、人、 对企 业来说 都会有很 大帮助。 对 自己 可 以体 现个人价 值， 对 企业 来 说可以 让员工 运 用先进的 管理会 计 工 具为企 业 带来更多 、更大 效益 。 本文从国 内外管 理 会计研究及 应用 现状 入手， 对管理 会计 工具的 _ 类别加以 归纳与 解 释。 结 合 笔者所 在W 公司在日常 管理 中 存在的一 些 问题进行 分析， 并通过 在成本 费用控制中 引 用合适 的管 理 会计工具 来 加强管理 ， 在 使用 后 说明管 理会计 工 具对成本 费用控 制 的作用 。 当 然 在 公司中 使用一 些新 的 管理 会计工 具 ， 公司各 部门 人 员思 想、流 程

5、 、 管理方式 上都或 多 或少存在 问题 ， 对 这些问题 进行 总 结 分析 原因， 并 提 出一些 应 对策 略。 文章最后 对 管 理会 计在中 国发展 进行 一些展望。 关键词 ：管理 会 计 工具 、 价 值链、 全 面预算、 边际成本、 标准 成 本 、成本 控制、 降 本增效 、 营运资 金 管理 _ THE APPLICATION OF MANAGEMENT ACCOUNTING TOOLS IN ENTERPRISE COST AND FEES MANAGEMENT ABSTRACT The application of management accounting in f

6、oreign countries has been very mature, widely accepted by foreign enterprises, it has played a huge role in the improvement of enterprise efficiency and increasing profit. With the rapid development of Chinese economic and computer system technology , more and more traditional financial working has

7、been replaced by computer. In order to retain the job and to give expression to company, financial staff must vigorously develop the management accounting, go with the tide of world management accounting development. On the other hand, the business scale is now more big, the market constantly changi

8、ng and the information content is large ,enterprises must adapt to the changing market, so business executives need more and more data and information. In order to get large information, financial staffs must deeply participate in business operations and supply chain management, so management accoun

9、ting can well play the role. The Ministry of Finance and domestic accounting profession regard management accounting research as an important development direction for several years now and in the future. So the financial personnel must _ learn the advanced management accounting tools, and should be

10、 combined with national conditions and the actual situation of enterprises, in this way management accounting can reflect the value. But now the domestic management accounting research and business operations combination is not good, so the study of management accounting is great help to the person

11、and the enterprise. First this paper study the domestic and foreign status of research and application of management accounting, summarize and explain the management accounting tools category. Then I combined with the use of management accounting tools in the cost control on our W company to prove t

12、he huge use of management accounting. During the use of management accounting tools in the cost control, we have got some problems of use of the tools and reasons, and put forward some countermeasures. At the end, I stated the prospects for the development of management accounting in the Chinese. KE

13、Y WORDS: Management accounting tools, Value chain, Comprehensive budget, marginal cost, standard cost, cost control, reduce cost and improve efficiency, working capital management _ 目 录 第 1 章 引言. 1 1.1 课 题研 究的 意义 . 1 1.2 理 论研 究综 述 . 3 1.2.1 管理 会计 的定 义及 与传统 财务 会计 的区 别 . 3 1.2.2 国外 理论 研究 综述 . 4 1.2.3

14、国内 理论 研究 综述 . 4 1.2.4 管理 会计 的目 标 、 内容 . 5 1.3 研 究思 路与 方法 . 5 1.3.1 研究 思路 . 5 1.3.2 方法. 6 第 2 章 管理 会计 工具 及 其与成 本费 用控 制的 关系 . 7 2.1 管 理会 计的 发展 现状 . 7 2.1.1 管理 会计 在国 外的 发展现 状 . 7 2.1.2 管理 会计 在国 内的 发展现 状 . 8 2.2 管 理会 计研 究的 内容 . 9 2.3 管 理会 计要 实现 的目 标 . 9 2.4 管 理会 计存 在的 弊端 及其应 对 . 10 2.5 管理 会计 工具 类型 及 其在企

15、 业中 应用 情况 . 11 2.5.1 预算 管理 类 . 11 2.5.2 成本 管理 类 . 12 2.5.3 绩效 管理 类 . 15 2.5.4 资金 控制 类 . 16 2.6 管 理会 计工 具与 成本 费用控 制的 关系 . 19 第 3 章 管理 会计 工具 在 W 公司 的应 用情 况 . 20 3.1 公司简 介. 20 3.2 组 织架 构 . 20 3.3 公 司日 常运 营情 况及 存在的 问题 . 21 3.4 管 理会 计常 用工 具的 应用案 例 . 22 3.4.1 全面 预算 的应 用 . 22 3.4.2 价值 链及 边际 成本 法的应 用 . 26 3

16、.4.3 营运 资金 管理 方法 的应用 . 30 3.4.4 标准 成 本 法的 推进 . 33 第 4 章 管理 会计 工具 在 W 公司 实际 运用 中存 在的 问题、 应对 及创 新点. 38 4.1 企 业管 理会 计人 才非 常短缺 及应 对方 法 . 38 4.2 管 理会 计缺 乏机 构设 置及工 作内 容不 明确 及应 对措施 . 39 4.3 公 司管 理层 与职 能部 门对管 理会 计认 识不 清及 解决方 法 . 40 4.4 ERP 软 件支 持不 足与 解决 之道. 41 4.5 在管理 会计 推广 应用 过程 中的一 些创 新点 . 42 第 5 章 结论 与展

17、望 . 44 致 谢 . 46 参考文 献. 47 在学校 期间 发表 的学 术论 文 . 48 _第 1 页，共 48 页 第 1 章 引 言 1.1 课题 研究的意义 最 近几 年随 着 国 内经 济的 发展和 国家 对管 理会 计的 重视， 引发 越来 越多 的大 型企业 对 管理会 计的 研究 。2014 年10 月 27 日， 1 财政 部 在 财会2014 27 号 文上 印 发关 于全 面推进 管理 会计 体系 建设 的指导 意见 。 该 意见 分 成4 个部分 来论 述 ：第 一， 全 面推 进 管理会 计体 系建 设的 重要 性和紧 迫性 ； 第 二， 指导 思想、 基本 原

18、则 和主 要目 标； 第 三， 主 要任务 和措 施； 第四， 工 作要求 。争 取 在 3 到 5 年 内，通过 多 项措 施在 全国 培养出 一批 管 理会计 师； 争取 通过 5 到10 年 左右 的努 力， 基本 建 设成具 有中 国特 色的 管理 会计体 系， 使 我国 的 管理 会计 早日 迈入 世界先 进行 列。 这是 到目 前为止 国家 发布 最细 致的 关于管 理会 计 指导思 想， 对管 理会 计 在 国内的 发展 有了 一个 纲领 性的文 件 ， 也为 企业 、财务 人员 的发展 指出了 一条 更宽 阔、 更全 面的道路 。 我 们对 财务 会计 非常 熟悉 、 研究 也

19、很 多 ， 但 对管 理会 计的认 识 还 是理 论研 究多 于应用 实 践。在 日 常企 业运营 过程 中， 大多 还是 停留在 口头 上， 也没 有被 企业的 高层 和其他 部门 所 认 可 。 一 般企 业高 管 对 财务 人 员的 认识 ， 还 停留 在 付 款、 核算 、 出报 表的 阶段 。 出现 这种 情况 的 原因 还是 因为 管理 会计 没有为 企业 创造 出更 多的 价值 ， 也 就没 能改 变别 人 对 财务人 员的 认 识 。 管理 会计 在国 外应 用已 经很成 熟了 ， 在提 高企 业效 率、 增加 效益 方面 发挥 了巨 大的作 用， 被国外 的大 企业 所普 遍

20、接 受。 随着 中国 经济的 快速 发展 、 计 算机 系统技 术的 日趋完 善 ， 传 统 会计工 作很 多已 被系 统所 替代 ， 财 务人 员要生 存 、 体现价 值 ， 必 须要与 国际 会计行 业发 展接 轨 大力 推广 管理 会计 ， 从 管理 会计 中找到 财务 人员 新 的价 值 。 另外 一方 面， 现在 的企 业 经营规 模越 来越 大， 市场 时刻在 发生 变化 且信 息量 非常大 ， 企业 要适应 市场 不断变 化 ， 而 企 业高层 管理者 对财务 人员 的要求 越来越 高 要求 财务人 员在企 业运营 中更 多地参 与管理， 参与到 企业 运营 的整 个价 值链管

21、理， 这 样 的要 求与 管理会 计的 作用 有很 好的 契合。 国家财政部与国内会 计界 也把管理会计研究作 为目 前及以后若干年的国 家 与企 业 重点 发展方 向 。 所 以财 务人 员利 用国家 对管 理会 计重 视的 东风 ， 学 习国 内外 先进 的管 理会计 工具 ， 并且与 国情 、 企业实 际情 况相 结 合并 加以 应用 ， 为 企业的 发展 贡献 自己 的 力 量， 体现 管理 会 计的价 值。而 管理会 计在 国内还 处于理 论、实 践两 张皮的 状况， 对这方 面加 以研究 对个人、 _第 2 页，共 48 页 对企业 来说 都会 有很 大帮 助。 对 自己 可 以

22、体现 个人 价值， 对企 业 来 说可 以让 员工运 用先 进的 管理会 计工 具为 企业 带来 更多、 更大 效益 。毫 无疑 问 管理 会计 是 21 世纪 中国 经济发 展新 的 增长点 ， 而且 越来越 被大 企业所 重视 ， 在国内 有很 大的发 展空 间 。 中国 是一 个朝气 蓬勃 的 发 展中国 家 ， 经 济发展 屡创 奇迹 ， 而 且出 现了很 多国 外未出 现过 的经 济事 物。 故管理 会计 在 中 国会有 很大 的发 展空 间 ， 且 能创造 出更 多更 新的 、 适应 中国国 情 、 具 有中 国特 色的 应用方 法 ， 为中国 经济 的腾 飞带 来新 的动力 。

23、管理会计 工 具也 多种 多样 ， 但 早 期的 管理 会计 是由 成本会 计发 展而 来， 它与 财务会 计共 同使用 财务 会计 信息 。 故管 理 会计 与成 本有 着天 然的 渊源 ， 成本 管 理是 现代 管理 会计的 核心 。 很多的 工具 都是 来源 于成 本控制 ， 主要 应用于 成本 费用控 制的 是 ： 标准 成本 计算 、 全 面预 算 管理、 盈亏 临界 点分 析、 边际分 析等 。 成本控 制又 是管 理会 计的 一个关 键的 环节 ，发 挥着 非常重 要的 管理 作用 。企 业 要开展 成本 支 出控 制， 先 要 合理 制定各 项费 用和 消耗 的定 额，要 包含

24、 企业 整个 的生 产经营 活动 ； 在 整个 生产 过程 中关注 各 项费用 和消 耗 的 发生 、及 时控制 成本 ，使 得成 本不 超过指 定的 标 准； 成 本控 制与 成本 计划 密切相 关， 成本 计划 指导 着成本 控制 实施 过程 ，能 促进成 本计 划 更好地 去落 实， 从而 发挥 成本计 划应 有的 重要 作用 ； 实施 成本 控制 ，还 可以 促进企 业更 好 地执行 有关 企业 成本 管理 的法令 、政策 和 方针 ，最 终达到 提高 管理 水平 的目标 。 一个企 业的 利润 产生 ， 是 从 销售产 品收 回货 款后 扣除 生产成 本 ， 还 有各 项费 用 后

25、得到的 。 不论是 生产 成本 、 还 是各 种费用 ， 对一 个企业 来说 都是成 本 。 而 一个企 业从 可行性 分析 到 筹 建、 试 生产 、 量 产这 些过 程中， 无时 无刻 没有 成本 在发生 。 但 这些 成本 的发 生是否 正常 、 是 否还可 以优 化， 资源 是否 运用得 合理 等等 这些 问题 是每个 企业 高管 们经 常想 到的事 。 这 些成 本如何 去控 制、 优化 呢？ 不能全 靠人 盯人 的方 法去 实现， 特别 是大 型企 业集 团更是 不现 实的 问题 。 在 欧美 企业 ， 财 务 工作的 地位 一直 是很 高的 ， 是 有一 定原 因的 财 务工 作

26、 给企 业 的 运营、 风 险控 制、 战略 等方 面都 能 带来 帮助 ， 为企 业 创造 间 接效益。 研 究管 理 会计工 具 2 在 成本费 用控 制方 面的 应用 ， 有 很 好的 现实 意义， 通过 这些研 究可 以 告 诉企 业通 过如何 应用 管 理会计 工具 ，解 决与 成本 费 用控 制方 面的 各种 问题 ： (1)公司 的业务 发展 已经很 成熟 了、 经营 也很稳定 ， 但运营费 用居 高不下 ，问 题出在 哪 里，要 怎样 做 才 能降 低 运 营费用 ？ (2)新项 目投入 使用 ， 在市 场 上没有 影响 力的时 候， 要怎样去 定价 ， 怎样 去降 低成本 ，

27、 获得 利 润， 是靠 定价 高 来 实现吗？ _第 3 页，共 48 页 (3)如何 考核 各 个部 门 ，怎 样用数字 反映 公司每 个部 门的业绩 ，哪 个部门 的业 绩最好 ， 哪个部 门最 差， 通过 数字 来反映 KPI ，以 达到 提高 各部门 业绩? (4)怎样 才 能降低 公司 的 营 运资金 ， 提 高资 金的 使用 效 率？ (5)公司 的 成本 费用 在生 产 过程中 占 用 最多 ， 如果 在保 证产品 质量 的前 提下 ， 控制 成本、 降本增 效？ 1.2 理论 研究综述 1.2.1 管 理会计 的定义 及与 传 统财务 会计 的 区别 管理会计 3 （Manag

28、ement Accounting ） ， 又 可 称之 为“内 部报 告会 计 ” ，是 用来提高 企业 的 经济 效益 ，通 过一 系列 的 方法 和工 具， 使用 财务会 计资 料 或 其他 资料 进行整理 分析 形成 报 告， 使企 业 的 管理 人员能 用来 规划 与控 制日 常 各项 经济 活动 ， 从 而帮 助 企业 管理 层 作出各 种决 策的 一个 会计 分支。 在管 理会 计的 核心 概念当 中， 价值 的创 造与 维 持是最 重要 的两 个 方面 。因 为这 个原 因，管 理会 计是 企业 实施 战略、 业务 、财 务一 体化 最 好用 的工 具。它能 帮助 企业 的 管理

29、 层更好 地实施 未 来的 经营 与管理 4 ，使用 管理 会 计 报告的 通常都 是 企业 内部 管理 者。 因此 ，管理 会计 具有 三个 特点 ：未来 性、 内部 性和 决策 性。 而 财务 会计 则被 称为 “外 部会计 ”， 它的 主要 职责 是将 已 发生 的 财 务信 息按 照 公认的 会计准 则（GAAP ）编制 成 财务报 表， 它的 使用 对象 一般是 企业 的投 资者 、 供 应商 、 政府 部 门 、银行 等 外部 人群 。 因 此，财 务会 计具 有历 史性 、外部 性 、 符合 性三 个特 征 5 。 表1 管理 会计 报告 与财 务 会计报告 区别 Table 1

30、 The Difference Between Management Accounting Report and Financial Accounting Report 区别点 管理会计报告 财务会计报告 使用人 企业内部 的 管理 者 企业 外部 相关利 益人 时效性 对未来事 项 进行 预测、 事 中控制 反映企业 过去的 交易、 经 济状况 受限性 不受 通用 会计准 则限制 ， 灵活编写 ， 多角度反 映企业 的经营 情 况 受通用会 计准则 限制， 对 公司整 体情况做 报告 出发点 重视 报告 对企业 管理层 及 员工行为 的 影响 关注 披露 的充分 性， 而 对 员 工行 为的

31、影响 放在 次 要地位 文献来源：职业教育，2014 年 第 2 期：116-117 _第 4 页，共 48 页 1.2.2 国 外理论 研究 综述 管理会 计的 快速 发展 也是 与20 世纪 工业 大批 量生 产 相伴成 长 的 ，1922 年美 国 学者麦 金 西的 预算 控制 的出版 标 志着管 理会 计学 的诞 生。 麦金西 随后 在1924 年又 出版 了一 本 管 理会计 ， 构建 了管 理会计 学的基 本框架 ，该 书 掀 开 了传统 财务会 计变革 的 盖 头，该 书的问 世具有 划时 代的 意义 。 经过 二十年 的 理 论研 究 与 在企 业中的 应用 ， 到四 十年 代

32、末 五十年 代初 ， 管理会 计 理 论和 方法 都 形 成了 体 系。 从二 十世 纪 50 年代 到 80 年代 中期， 管理 会计 开 始进入 决策型 阶段 。 这一段 时期 ， 现 代科 学和 经济的 发展 推动了 生产 力的 快 速 发展 。 新 的条 件 和 环 境要求 企业 内部 管理 更加 科学 、 更 加有 效， 另 外 企业 还要能 快 速适 应 市 场变 化。 管理 会计 与 管理科 学的 结合 ， 管 理会 计更 注 重了 职能 管理 和 科 学管理 ， 同时 也应运 而生 了 “本 量利 分析” 、 “ 责任 会计 ” 等 用 于决策 和业 绩评 价 的 方法 ， 从

33、 而进 一步 完善了 原有 的 管理 会计 方法 与 体系 。 在这 一段时 期内 出现了 一些有 代表性 的优 秀著作 ， 霍恩 格伦的 管 理会计 导论 、 卡普兰 教授 的 管 理会 计 和行为 科学 、 霍 普伍 德的 会 计和 管理 行为 、 穆尔 和杰德 凯的 管 理会计 、 纳 尔逊 和米 勒 的 现代 管理 会计 等多 部 著 作， 具 体内 容 在 美国 及西 方各国 推广 ， 管理会计 这 一段 时间 得 到 飞速发 展。 20 世纪 90 年代后 出现 的 6 平衡 计分 卡是 管理 会计 理论与 实践 最重 要的 贡献 之一。 而 多 维度 的评 价都 是为 了 实 现

34、企业 的一 体化 战略 7 ， 是体现 战略 导向 的绩 效评 价系统 。 从 20 世纪 80 年 代中 期到90 年 代末， 日本 管理 会计 逐渐 受到全 世界 的瞩 目。 但是 亚洲金 融危 机 之 后 ， 日 本管 理会 计赞 誉 的 声音逐 渐消退 。 长期 保持 经济增 长 的 美国 国内的 管 理会计 又开 始 重 新 被世 界会 计 界 所审 视 ， 作业成 本管 理、 平衡 记分 卡等 在 美国 应用 得较 好的 工具 被 世界 各国 重新拿 来重 点研 究 。 但世 界 各国 会计 界人士 也 有不 同的声 音 ， 认为 片面 地 把 美国或者 日本 的 某些管理 会 计

35、应 用方法 搬 来使用 ， 容易 使 得管 理会 计理论 研究 与实 践 相 背离 ， 而管 理会 计随 时间的 推移在 不断变 化的 ，只有将 美国 、日本 及其 他 国家 一些好 的管理 会计 理论加 以 分析， 并 与本 国的 实际 情况 相结 合 才能 发挥 管理 会计 的作 用 。 1.2.3 国 内理论 研究 综 述 我 国 的 管 理 会 计 发展 起 步 比欧美发达国家晚,在 应 用国 外 成熟 的 方 法 之外, 也不 断创新 形成了 自身 的特 色， 产生 了很多 有特 色的 管理 会计 经验。 我国 管理 会计 的发展 是与 国家 体制 的变化 息息 相关 。 新中 国

36、成立 后 ， 因 为多 年的 战争 ， 经济 非常 落后 ， 物 资非 常贫乏 。 国家 非 _第 5 页，共 48 页 常 重视 成本 核算 为中 心的 内部责 任会 计 ， 希望 最大 程度降 低成 本 、 节约 资源 。 国 家发 布了 多 项成本 管理 制度 ，体 现了 国家当 时的 发展 特点 与政 策 倾向 性 。 20 世纪 70 年代 末至 80 年 代初， 我国 会计 学术 界处 于管理 会计 的引 进阶 段， 其中具 有 代表性 的著 作有 ： 杨 时展 教授所 著 现 代会计 向传 统会计 的挑 战 、 从 管理 会计学 看近 三 十 年西方 国家会 计科学 的演 变 ，余 绪缨教 授所 著的 现代管 理会计 主要特 点及 其吸收 利用问 题 、 现 代管 理会计 的形 成发展 与“洋 为中用 ” 、