营改增对企业财务和会计的影响及对策研究--以建筑施工企业为例-赵安.pdf

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1、中图分类号： 密级：公 开 学科分类号： 论文编号 ： 201110159 硕 士 学 位 论 文 营改增对企业财务和会计的影响及对策研究 以建筑施工企业为例 作者姓名： 赵安 学科专业 ：会计学 指导教师 ： 孙文刚 培养院系：会计学院 二一四年三 月 二 十日 The Research on finance and accounting influence and countermeasures of replacing business taxes with VAT Take construction enterprises for example A Dissertation Subm

2、itted for the Degree of Master Candidate： ZhaoAn Supervisor： Prof.SunWengang School of Accounting Shandong University of Finance and Economics 1 中图分类号： 密级：公 开 学科分类号： 论文编号 ： 201110159 硕 士 学 位 论 文 营改增对企业财务和会计的影响及对策研究 以建筑施工企业为例 作 者 姓 名 ： 赵安 申请学位级别 ：管理学硕士 指导教师姓名 ：孙文刚 职 称 ： 教授 学 科 专 业 ： 会计学 研 究 方 向 ： 财务管

3、理 学 习 时 间 ： 自 2011年 9 月 1 日 起至 2014 年 6 月 30 日 止 学位授予单位： 山东财经大学 学位授予日期： 2014 年 6 月 山东财经大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得山东财经大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名 ： 日期： 年 月 日 山东财经大学学位论文使用授权声明 本人完全同

4、意山东财经大学有权使用本学位论文（包括但不限于其印刷版和电子版），使用方式包括但不限于：保留学位论文，按规定向国家有关部门（机构）送交学位论文，以学术交流为目的赠送和交换学位论文，允许学位论文被查阅、借阅和复印，将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，采用影印、缩印或其他复制手段保存学位论文。 保密学位论文在解密后的使用授权同上。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 指导教师签名： 日期： 年 月 日山东财经大学硕士学位论文 i 摘 要 营业税改征 增值税对于我国国民经济具有重大影响，与社会各行各业息息相关 ，它不仅 可以极大的缓解就业压力， 而且 在我国具有十分重要的地位和作用

5、。 国家自2012 年实施了营改增的税收制度改革，初衷是规范和引导企业的经营活动，降低企业税负。 其根本目的就是消除重复征税，完善税制，推进建筑企业的健康持续发展。但是政策的改变也为建筑施工企业 带来了巨大的影响和诸多问题。建筑 施工企业营业税改征增值税由于扣除项目范围的缺陷导致了企业税负呈现了不降反升的局面。因此，本文在对建筑施工企业经营特点以及各种影响增值税纳税额的因素进行了分析的基础上，结合我国在 2012 年上市的几家建筑施工企业， 根据这类企业实际生产经营情况， 重点从财务和会计两个方面分析了新政策对建筑施工企业的影响。其中，财务方面通过企业税负的增减变动、对财务指标的分析、对财务稽

6、核以及财务风险的影响，会计方面，主要分析了对会计确认、计量、报告的影响， 通过 以潍坊三建集团作为案例分析了建筑施工企业面 对营改增的影响和对策 。 分析建筑施工企业的影响提出了可行性对策，如加强纳税筹划、风险管理，通过提供员工培训，塑造高素质人才队伍，选择合作企业以及更新设备等措施，规避因税率变动对企业造成的负面影响。 关键字： 营改增；建筑施工企业；营业税；增值税；影响 Abstract ii Abstract Replacing business taxes with a value-added tax is vitally important to our national econo

7、my,there is a high correlation with the various sectors of society,not only it can greatly ease the employment pressure, but also have very important position and function in our country.Since 2012,our country has carried out the tax system reform, the original intention is to guide and standardize

8、the business activities of enterprises as well as reduce the tax burden of enterprises.Its basic purpose is to eliminate double taxation, perfecting the tax system,promote the healthy and sustainable development of the construction enterprises.But the change of the policy for construction enterprise

9、s has brought enormous influence and many problems.The construction enterprise convert business tax to VAT deduced the scope of the project due to a defect in the corporate tax burden has not risen situation. Therefore, based on analysing factors affect the construction enterprise business character

10、istics and various VAT tax amount, according to our country in several construction enterprises listed in 2012, and the enterprise actual production and operation, analyzes the influence of the new policy on the construction enterprise from two aspects of financial and accounting. Among them, the fi

11、nancial aspects of the tax changes,the financial index, the influence of financial audit, the accounting aspects mainly analyses the influence on the accounting confirmation, measurement, report, based on the analysis of influence of construction enterprises some feasible countermeasures, such as st

12、rengthening tax planning, risk management, through the provision of staff training, create high-quality talent team, cooperative enterprises and renewal of equipment and other measures, avoid the negative impact on the enterprise tax rate change. Choose the Weifang three construction company as a ca

13、se to analyse the challenge that the construction enterprises faced. Key Words： Value-added tax replacing business taxes Construction Enterprises Business tax Value added tax Influence 山东财经大学硕士学位论文 iii 目 录 第 1 章 绪论 . 1 1.1 研究背景及意义 . 1 1.1.1 研究背景 . 1 1.1.2 研究意义 . 2 1.2 文献综述 . 5 1.3 研究方法 . 8 1.4 论文创新点

14、 . 8 第 2 章 营改增相关概念与政策 . 10 2.1 营业税概述 . 10 2.2 增值税概述 . 10 2.3 营业税与增值税的区别与联系 . 11 2.4 营改增相关政策 . 11 2.5 建筑施工企业概况 . 13 2.5.1 建筑 施工企业特点 . 13 2.5.2 建筑业推迟营改增试点 . 14 2.6 小结 . 14 第 3 章 营改增对建筑施工企业财务的影响 . 15 3.1 对企业税负的影响 . 15 3.1.1 对企业税负平衡点的影响 . 15 3.1.2 专业分包的抵扣影响 . 16 3.1.3 材料费对税负影响分析 . 16 3.1.4 机械设备支出对税负的影响

15、. 18 3.2 对财务指标的影响 . 19 3.2.1 对资产负债率的影响 . 19 3.2.2 对收入和毛利的影响 . 19 3.2.3 对净利润的影响 . 20 3.2.4 对资产价值及折旧费的影响 . 21 3.3 对财务稽核的影响 . 21 3.4 对企业财务风险的影响 . 22 3.4.1 对工程造价体系产生巨大冲击 . 22 3.4.2 对 BT、 BOT 项目的风险影响 . 23 3.4.3 对转包、分包、挂靠的影响 . 24 3.4.4 建筑施工企业资金周转困难加剧 . 25 3.5 小结 . 25 第 4 章 营改增对建筑施工企业会计的影响 . 26 目录 iv 4.1 对

16、会计确认影响 . 26 4.2 对会计计量的影响 . 27 4.2.1 试点纳税人差额征税的会计处理 . 27 4.2.2 增值税期末留抵税额的账务处理 . 29 4.2.3 取得过渡性财政扶持资金的账务处理 . 29 4.2.4 增值税税控专用设备和技术维护抵减增值税账务处理 . 30 4.3 对企业会计报告的影响 . 30 4.3.1 对资产负债表的影响 . 30 4.3.2 对利润表的影响 . 31 4.3.3 对现金流量表的影响 . 31 4.4 小结 . 32 第 5 章 营改增在我国建筑施工企业的案例应用 . 33 5.1 企业基本情况 . 33 5.2 企业相关财务数据 . 33

17、 5.3 测算分析 . 34 5.3.1 财务分析 . 34 5.3.2 会计核算分析 . 35 5.4 测算结论及原因分析 . 37 5.5 小结 . 38 第 6 章 建筑施工企业应对营改增的策略 . 39 6.1 强化企业税收筹划 减轻纳税负担 . 39 6.1.1 申请国家财政专项资金 . 39 6.1.2 做好招投标比价工作 合理避税 . 39 6.1.3 设计税率 把握纳税时间 . 39 6.2 加 强风险管理 . 40 6.2.1 完善发票管理 . 40 6.2.2 加强合同管理 . 41 6.2.3 合理选择合作企业 . 41 6.3 提质增效 扩大 利润 . 42 6.3.1

18、 非核心业务外包 . 42 6.3.2 做好培训工作，调整报价，塑高素质人才队伍 . 42 6.3.3 更新设备 改造技术 提高竞争力 . 43 6.4 小结 . 44 第 7 章 结论与展望 . 45 参考文献 . 46 附录 . 47 攻读硕士学位期间取得的学术成果 . 48 致 谢 . 49山东财经大学硕士学位论文 1 第 1 章 绪论 1.1 研究背景及意义 1.1.1 研究背景 对于营业税和增值税的研究，美国是开始最早的。 早在 1917 年， 美国耶鲁大学的亚当 斯就 提出增值 税的概念 ， 法 国在 1954 年正式 开始征收增值税 ，由于其能解决销售税中重复征税的难题，很快便在

19、世界传播开来， 受到了广泛好评。增值税的征收范围基本上覆盖了所有的货物和劳务，使世界 160 多个国家和地区从中相继受益。 中国从 1979 年拉开了增值税征收的序幕，正值十一届三中全 会，国家提出了改革开放的重大战略决策，在经济领域的改革则重点集中到税制的征收和使用上，最初只在襄樊和柳州、上海等城市的货物施行。 1983 年起才在全国试行，但是长期以来的两税并存（增值税和营业税）局面逐渐加重了地方财政的负担。 国家和地方的税制管理 尚存不完善促使了不公平课税的形成，使得 增值税扩大征收范围。 我国目前的税负较重使得 营改增 成为社会经济发展的必然趋势，最显著的特点 就是 两者的征收对象不同：

20、随 都属于流转税，但营业税 是对商品或货物及应税劳务的营业额征收的 ； 而增值税是对 多个环节的新增加值和附加值征收的。表面上看 ，增值税税率高（ 17%或 13%居多），但 由于它可以进项税抵扣，因此其实质上缴纳的税额仅为 4%，相比较营业税的 5%而言，税负反而降低了。由于 第三产业不缴纳增值税而只缴纳营业税 （如服务业） ，对于发展我国的第三产业 无疑是利好的 ，而现阶段我国 经济发展实情来说，十八届三中全会指出的 正 处 在向 全面 建成小康社会努力奋斗的过程中，经济结构也正在由第一、二产业向第三产业过度的转型期。 2011 年的 国家十二五规划中明确提出了 关于财税体制方面的改革 要

21、“积极构建有利于转变经济发展 方式的财税体制”和“扩大增值税征收范围，相应调减营业税 等征收”的相关办法的规定；同时，在政府工作报告中也提出结构性减税和增值税的改革试点工作，以及大力发展服务业，特别是生产型服务业和 生活型服务业 的发展和完善 。 首先，营改增的出现顺应了国际税制的改革发展的要求。对于两税 并存 （增值税和营业税） 的税制 安排。“由于货物和劳务征收的税是不同的，国家对货物征收增值税，而对劳务征收营业税，二者往往存在交叉交易的情况：如果增值税纳税人，从外第 1 章 绪论 2 单位购买劳务等服务，就必须交纳营业税；同样地，营业税纳税人，也有时会从外单位购买货物，产生了进销项差，必

22、须交纳增值税，如果营业税和增值税出 现都不能扣除的情况，就会产生重复征税行为。 （肖捷， 2012） 1”加之我国的劳务出口没有出口退税的规定，使得输出劳务在国际上没有竞争优势 ， 因为我国的输出劳务时含税价格，从而阻碍了新兴服务业的进一步发展。而与此同时， 全世界 170 多个国家对绝大部分的货物和应税劳务开征了增值税。营改增能够实现对于货物和劳务征收统一 的间接税，逐步地把增值税征税范围扩大到全部商品和服务，符合国 际惯例；同时也让中国的对外出口的劳务具有比较优势。 其次，重复征税，造成了增值税的链条中断。 一方面，一些企业之所以能发展壮大，是因为增值税的 “中性”特点，即增值税只对商品或

23、劳务当中增值的部分征税，对于转移过来的和以前环节曾收过税的销售额就不再征收，避免了重复征税。同时，税率档次少，各生产和流通环节较为统一的税率使得它对企业的生产经营活动和消费行为影响微乎其微，这样一来，增值税的中性税收特点便提供了公平竞争的环境和背景，同时也能更好的引导和鼓励企业的发展，让市场在资源配置中发挥基础性和决定性作用。但基于目前中国整体国情来看，增值税征收范围还较窄，无法覆盖所有的商品和服务领域，没法 发挥这一优势， 无形之中使得增值税的抵扣链条被中断，中性效应就大打折扣 了。另一方面，从调结构、转方式这一国家经济政策来说，营改增的试点实施也推动第三产业加快发展 。 再次，人为造成进项

24、税额抵扣不健全 。 由生产型转为消费型的增值税转型，让固定资产进项税额的抵扣成为了可能，对于建筑施工企业来说是好是坏要一分为二的看待：一方面，购买的大量的机器设备的进项税额能从进项税额中抵扣，使企业利润增加。另一方面， 抵扣的仅仅是购进机器设备，但是不动产由于转让时征收营业税，所以不动产的进项税额仍然不能抵扣，倘若增值税扩大的范围覆盖了不动 产转让这一环节，那么所有的征增值税的行业不动产购进所花费的增值税 都可以抵扣了，如此 一来，不动产的税收负担就可以在各个行业平均分布了 ，也有利于实现社会公平 。 1.1.2 研究意义 首先 ，对于完善现行的税制和规范市场秩序具有决定性作用 。历史原因使我国长期以来存在着两个并行的流转税种：增值税和营业税。不管 企业在某一经营 期间是否盈利，都要缴纳营业税，尤其对于处于亏损状况的企业来说，更易造成经营状况的恶