最新四章借贷记账法在制造业企业的应用精品课件.ppt

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1、 企业资金来源途径: -投资者投入的资金(所有者权益) -债权人投入的资金(负债) 本节主要介绍投入资本的核算和银行 借款的核算 .“银行存款”： 用于核算企业存入银行的各种存款 企业将款项存入银行或收到外单位汇 来的款项时，记入借方； 从银行取出款项或将存款汇往外单位 时,记入贷方。 期末余额在借方，表示企业实际存放 在银行的款项。 企业应设置“银行存款日记账”（出纳） .“原材料”： 核算企业库存的各种材料实际成本 企业取得各种材料并验收入库时， 记入借方； 材料减少时，记入贷方。 期末余额在借方，反映企业库存原材 料的实际成本。 企业应按材料品种设置明细账。 .“固定资产”： 用于核算固

2、定资产的原价 企业固定资产增加时，记入借方； 企业固定资产减少时，记入贷方。 期末余额在借方，表示企业实际拥 有的固定资产原价。 企业应设置“固定资产登记簿”和“固 定资产卡片”，进行明细核算。 .“无形资产”： 本科目核算企业的专利权、非专利 技术、商标权、著作权、土地使用权、 商誉等各种无形资产的价值。 企业增加无形资产时，记入借方； 企业减少无形资产或摊销无形资产 时，记入贷方。 期末余额在借方,表示其摊余价值。 .接受投资者投入的货币资金: 例 X企业收到国家投入的资本金 500万元，收到企业内部职工入股股金 20万元,存入银行。 借:银行存款 5,200,000 贷:实收资本-国家资

3、本金 5,000,000 -个人资本金200,000 接受投资者投入的实物 企业收到投资者投入的固定资产时， 应按投资者提供的账面净值，借记“固 定资产”，贷记“实收资本”; 企业收到投资者投入的材料时，应 按投资协议确认的价值，借记“原材料”， 贷记“实收资本”。 如果接受投资者投入材料时取得了增 值税专用发票，则企业: 借:原材料 应交税金-应交增值税(进项税额) 贷:实收资本 例例 X企业收到外商投入的不需安 装的设备,原账面价值为50万元,投资协 议作价40万元。 借:固定资产-设备 400,000 贷:实收资本-外商资本金400,000 例例 X企业收到企业投入的厂房 一幢,原账面价

4、200万元，已提折旧40万 元,投资协议作价300万元。 借:固定资产-厂房 300,000 贷:实收资本-法人资本金300,000 例例 X企业收到企业投入的甲材料 一批,企业提供的增值税专用发票上载 明价款10万元,增值税额1.7万元,投资协 议按企业提供的发票金额作价。 借:原材料-甲材料100,000 应交税金-应交增值税(进项税 额)17,000 贷:实收资本-法人资本金117,000 .接受投资者投入的无形资产 例例 企业接受国内企业投入的一 项专利权，经双方协商作价万元， 有关手续已办妥。 借:无形资产-专利权 300,000 贷:实收资本-法人资本金 300,000 .接受捐赠

5、 -企业接受的现金捐赠 应按实际收到的捐赠款， 借：现金或银行存款 贷：待转资产价值 接受捐赠货币性资产价值 年末，可先弥补亏损或一次或分次 缴纳所得税。 借：待转资产价值 接受捐赠货币性资产价值 贷：应交税金-应交所得税 资本公积-其他资本公积 接受的固定资产捐赠，应按捐赠提 供的有关凭据所确定的价值。 借：固定资产或在建工程 贷：待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值 现金或银行存款（相关费用） 年末，可先弥补亏损或一次或分次 缴纳所得税。 借：待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值 贷：应交税金-应交所得税 资本公积 接受捐赠非现金资产准备 例例 X企业收到华侨的捐赠款计人民 币万元存入

6、银行。 借:银行存款 50,000 贷：待转资产价值 接受捐赠货币性资产价值 50,000 例例 X企业收到外商捐赠汽车一部,八 成新,市场同类车型的价值为10万元。 借:固定资产 80,000 贷：待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值 80，000 借款:短期借款(1年)、长期借款(1年) 借款期间应按月计提借款利息。 （一）账户设置 应设置:短期借款/长期借款/财务费 用/预提费用等 .“短期借款”： 核算借入的期限在一年以下（含一年） 的借款。 企业从银行借入短期借款时，记入“贷 方”，归还借款本金时，记入“借方”。 期末余额在贷方，表示企业尚未偿还 的短期借款的本金。 本账户应按债权

7、人设置明细账。 .“长期借款”： 核算企业借入的期限在一年以上（不 含一年）的各项借款。 企业借入时，记入“贷方”；按期计提 利息时，记入“贷方”；到期归还本息时， 记入“借方”。 期末余额在贷方,表示企业尚未偿还 的贷款本息。 本账户应按贷款单位设置明细账。 .“财务费用”： 核算为筹资而发生的利息支出(减利 息收入)、相关的手续费等。 企业发生的财务费用，记入“借方”， 发生利息收入，记入“贷方”， 期末,将本账户余额转入“本年利润”， 结转后无余额。 本账户应按费用项目设置明细账。 .“预提费用”： 核算企业从成本费用中提取、尚未 支付的费用。如预提的租金、保险费、 借款利息、固定资产修

8、理费用等; 企业预提时,记入“贷方”,实际支付 时,记入“借方”; 期末余额一般在贷方; 本账户应按费用种类设置明细账。 .短期借款: 借入短期借款时:借记“银行存款”、贷 记“短期借款”； 按期计提短期借款利息时，应借记“财 务费用”,贷记“预提费用”；到期偿还银 行本息时,借记“短期借款”和“预提费用”， 贷记“银行存款”。 例例 2002年4月1日X企业从银行 借入期限3个月的短期借款100万元,存 入银行,年利率6,到期一次还本付息。 2002年4月1日,借款时： 借:银行存款 1,000,000 贷:短期借款 1,000,000 2002年4-6月,每月底计提利息时： 借:财务费用

9、5,000 贷:预提费用 5,000 2002年6月30日归还借款本息时： 借:短期借款 1,000,000 预提费用 15,000 贷：银行存款 1,015,000 2、长期借款 企业借入长期借款，应借记“银行存 款”，贷记“长期借款”； 按期计提长期借款利息时，应借记 “财务费用”、贷记“长期借款”； 到期归还长期借款本息时，应借记 “长期借款”，贷记“银行存款”。 例例 X企业2002年元月1日从银行 借入期限二年的长期借款200万元存入 银行,年利率为7.2,本息到期一次偿 还。 (1)2002年元月1日借款时： 借:银行存款 2,000,000 贷：长期借款 2,000,000 (2

10、)2002.12003.12月计提利息时： 借:财务费用 12,000 （2,000,0007.212) 贷:长期借款 12,000 (3)2003.12.31归还本息时： 借:长期借款 2,288,000 (2,000,00012,00024) 贷:银行存款 2,288,000 -购建固定资产和材料采购的核算 一、购建固定资产的核算 固定资产: -时间标准 -价值标准 固定资产取得方式: -自行建造/购置/租入 设置“固定资产”、“在建工程”等账户。 “在建工程”：核算企业各项建筑和安 装工程发生的实际支出。 发生工程支出时,记入借方; 达到预定可使用状态时,记入“贷方”。 期末余额在借方:

11、未完工程实际成本。 本账户应按工程项目设置明细账。 .出包方式: 企业预付承包单位工程价款时,借记 “在建工程-工程”,贷记“银行存款”； 工程完工收到承包单位账单,补付工程 价款时,借记“在建工程-工程”，贷 记“银行存款”； 工程完工经验收合格交付企业时，借 记“固定资产”,贷记“在建工程”。 例10 X企业将厂房出包给某建筑公司, 双方合同规定,工程造价50万元,企业 预付工程款的60,完工经及有关部门 检验合格后交付时支付工程款的40。 (1)预付工程款时： 借:在建工程-厂房 300,000 贷：银行存款 300,000 (2)工程完工验收合格补付工程款时： 借:在建工程-厂房 20

12、0,000 贷:银行存款 200,000(3)工程交付企业时： 借:固定资产 500,000 贷：在建工程-厂房500,000 购入固定资产成本构成: 买价、包装费、运输费、交纳的有 关税金,安装的还包括安装、调试费用。 企业购入不需安装的固定资产时,按 实际发生的支出,借记“固定资产”,贷记 “银行存款”或“现金”。 购入需要安装的固定资产时: 借:在建工程-工程 贷:银行存款 或现金 领用安装材料、支付安装人员工资时: 借:在建工程-工程 贷:原材料 应交税金应交增值税 （进项税额转出） 应付工资 银行存款 安装完毕时: 借:固定资产 贷:在建工程-工程 例例1111 X企业购进一台不需安

13、装的设 备，买价20万元,增值税3.4万元,以银行 存款支付;运输费用0.1万元,以现金支付, 设备交付使用。 借：固定资产 235,000 贷：银行存款 234,000 现 金 1,000 例例1212 X企业购进5台需要安装同类设 备,每台买价10万元,增值税率17% .设备 运输费用2,000元,价款已开出转账支票 支付,设备交付安装。 借:在建工程-工程 587,000 贷:银行存款 587,000 例例1313 上项设备安装时领用甲材料6,000 元,开出现金支票支付安装调试费用7,000 元,设备安装调试完毕,交付使用。 (1)领用安装材料时： 借:在建工程-工程 7,020 贷:

14、原材料-甲材料 6,000 应交税金应交增值税（进项税 额转出）1,020 (2)支付安装调试费时： 借:在建工程-工程 7,000 贷:银行存款 7,000 (3)设备安装完毕交付使用时： 借:固定资产 601,020 贷:在建工程-工程 601,020 外购材料的业务内容: 购进材料/支付材料的价款。 两者往往不是同时发生的。 第一步,反映材料采购发生的各项费用的支付； 第二步,反映完成采购手续的材料验证入库。 企业应设置: -物资采购、原材料 -预付账款、应付账款、应付票据 -现金、银行存款等 .“物资采购”： 用于核算企业购入尚未到达或尚未验 收入库的各种材料的实际成本。 采购材料按其

15、实际成本,记入借方; 验收入库,按该全部实际成本记贷方; 期末余额在借方,表示尚未到达或尚未 验收入库的各种材料的实际成本; 本账户按并按材料类别进行明细核算。 .“预付账款”： 核算企业预付给供应单位的款项; 企业预付款项时,记入借方； 收到所购材料时,按应付金额记贷方； 补付款项时,记入借方;收到退回的多 付款项时,记入贷方。 期末借方余额，反映实际预付的款项； 期末贷方余额，反映尚未补付的款项。 本账户应按供应单位设置明细账。 .“应付账款”： 核算企业因购买材料、商品和接受劳 务供应等而应付给供应单位的款项。 企业购料货款未付,按应付款记贷方； 支付供应单位货款或以商业汇票抵付 应付账

16、款时记入借方; 期末贷方余额:尚未支付的应付账款; 借方余额反映企业多付的货款; 本账户应按供应单位设置明细账。 .“应付票据”： 核算企业购买材料、商品和接受劳务 供应等而开出、承兑的商业汇票。 企业以商业汇票抵付应付账款时记入 贷方，汇票到期支付款项时记入借方。 期末余额在贷方，反映公司持有的尚 未到期的应付票据。 企业应设“应付票据备查簿”。 材料采购成本:买价及其采购费用。 材料的采购费用包括： .运杂费(含运输费、装卸费、保险 费、包装费、验收入库前的仓储费)； .运输途中的合理损耗； .入库前的挑选整理费用（含挑选整 理中发生的工、费支出和必要损耗,并扣 除回收的下脚废料价值）；

17、.购入材料应负担的税金(一般纳税 企业按规定应计入增值税进项税额的税 金除外)和其他费用。 .立即付款方式: 例例1414 X企业从东方公司购进甲材料 万件,元,增值税率为17,价款以 银行存款支付。 借:物资采购-甲材料 100,000 应交税金-应交增值税(进项税 额)17,000 贷:银行存款 117,000 2.预付账款方式： 例例1515 X企业开出转账支票向清华公司 预付乙材料的采购款20万元。 借:预付账款-清华公司 200,000 贷:银行存款 200,000 例例1616 X企业收到清华公司发来的乙材 料一批,增值税专用发票载明该批材料买 价20万元，增值税3.4万元。 借:

18、物资采购-乙材料 200,000 应交税金-应交增值税(进项税额) 34,000 贷:预付账款-清华公司 234,000 例例1717 X企业开出转账支票补付清华公 司上项材料款项.万元。 借:预付账款-清华公司 34,000 贷：银行存款 34,000 3.赊购方式： 例例1818 X企业从光明工厂购进丙料一批,买 价30万元,增值税5.1万元。开出并承兑商 业汇票30万元,余款未付。 借:物资采购-丙材料 300,000 应交税金-应交增值税(进项税额） 51,000 贷:应付票据 300,000 应付账款-光明工厂 51,000 例例1919 X企业开出转账支票一张,面值 .万元,支付前

19、欠光明工厂的款项。 借:应付账款-光明工厂 51,000 贷:银行存款 51,000 例例2020 X企业以银行存款30万元支付 光明工厂持有的到期商业汇票的款项。 借:应付票据-光明工厂 300,000 贷:银行存款 300,000 .采购费用的分摊 按材料的重量或买价等,分摊计入各种 物资的采购成本。计算方法如下： (1)采购费用分摊率： 费用分摊率采购费用/各种材料重量 或买价合计数 (2)各种材料应分摊的采购费用： 该种材料应分摊的采购费用 该种材料重量或买价采购费用分摊率 例例2121 X企业从联华公司购进甲材料一 批买价50万元,增值税率17%,运输费用0.5 万元，均以存款支付。

20、 借:物资采购-甲材料 505,000 应交税金-应交增值税（进项税额） 85,000 贷:银行存款 590,000 例例2222 X企业从华夏工厂购进乙材料一 批,买价5万元,丙材料一批,买价10万元， 增值税率17,款项尚未支付,另以现金 600元支付材料运输费用(按买价分摊)。 (1)采购费用分摊率 600/(100,000+50,000) 0.04 (2)乙材料50,0000.04200(元) 丙材料100,0000.04400(元) 借:物资采购-乙材料 50,200 -丙材料 100,400 应交税金-应交增值税(进项税额) 25,500 贷:应付账款-华夏工厂175,500 现

21、金 600 .材料采购成本的结转 结转采购成本时,按材料实际发生的 全部材料成本: 借:原材料 贷:物资采购 例例2323 X企业上述例13-22中的所有材料 均已验收入库,结转其采购成本。 借:原材料-甲材料 605,000 -乙材料 250,200 -丙材料 400,400 贷:物资采购-甲材料 605,000 -乙材料 250,200 -丙材料 400,400 生产过程中发生的各种耗费,称为生产费用; 为生产某种产品而耗用的生产费用， 应称为产品的制造成本。 我国企业会计制度规定: 产品成本的核算采用制造成本法。 生产费用:直接费用、间接费用 直接费用指与生产产品直接相关的各 种费用,包

22、括直接材料、直接人工和其他 直接费用; 间接费用又称制造费用,是指与生产 产品间接相关并构成产品制造成本的各种 费用. -间接材料费用 -间接人工费用 -其它间接费用 直接材料:构成产品主要实体的各种材 料的耗费。 直接人工:指产品生产工人的工资及按 规定比例计提的福利费（14）。 其他直接费用:指生产车间耗用的水、 电、汽等。 间接材料:指生产过程耗用的不构成 产品实体的材料,如润滑油、洁用品等。 间接人工:指其他生产人员如技术人 员、车间管理人员以及服务人员的工资 及福利费。 其他间接费用:它包括车间管理部门 的办公费、车间折旧费、修理费、劳动 保护费等。 .“生产成本”:核算产品制造企业

23、为生 产产品而发生的各种生产费用; 发生各种直接费用时,记入借方;间接费 用经计算摊入各种产品成本时,记入借方; 产品完工入库,按生产产品实际发生的 成本记入贷方; 期末借方余额:未完工产品成本; 本账户应按品种设明细账。 .“制造费用”： 核算企业为生产产品而发生的各项 间接费用。 企业发生各项间接费用时,记借方； 按规定将间接费用分配计入有关的 成本核算对象时记入贷方。 期末应无余额。 本账户应按费用类别进行明细核算。 .“应付工资”： 核算应支付给职工的工资总额,包括 在工资总额内的工资、奖金、津贴等; 企业计算各种工资时,记入贷方； 向职工发放工资时,记入借方; 期末余额一般在贷方:应

24、付未付工资; 本账户应设置“应付工资明细账. .“应付福利费”： 核算企业按职工工资总额的14提取 职工福利费; 企业计提时记入贷方； 按规定支付时,记入借方; 期末余额一般在贷方:福利费的结余; 本项目应按开支项目进行明细核算。 .“待摊费用”： 核算企业已经支付,应由本期和以后 各期分别负担分摊期在一年以内(含一年) 的各项费用; 企业发生待摊费用时记入借方； 分期摊销时,记入贷方; 期末借方余额:未分摊的待摊费用; 本账户应按费用种类设明细账。 .领用材料。 可在领用时进行账务处理;也可编制发出材料汇总表,在月末进行账务处理; 生产产品领料,借“生产成本”; 车间管理部门领料,借“制造费

25、用”; 企业管理部门领料,借“管理费用”; 按实际发出的材料,贷“原材料”。 例例2424 X企业本月发出材料如下万元） 甲料 乙料 丙料 合计 产品-A 30 10 5 45 产品-B 20 5 25 50 车 间 1 1 厂 部 2 2 合 计 50 16 32 98 借:生产成本-A 450,000 -B 500,000 制造费用 10,000 管理费用 20,000 贷:原材料-甲 500,000 -乙 160,000 -丙 320,000 .工资及福利费 月末按规定计算职工工资及福利费; 生产工人工资及福利费借“生产成本”； 车间管理人员工资福利费借“制造费用”； 企业管理人员的工资

26、及福利费应借记 “管理费用”； 按应付工资总额贷记“应付工资”,按应 计提福利费贷记“应付福利费”。 例例2525 X企业本月应发放A产品生产工 人工资为万元,B产品生产工人工资 万元,车间管理人员工资为万元,企业 管理人员工资为万元。 借:生产成本-A 40,000 -B 60,000 制造费用 20,000 管理费用 40,000 贷:应付工资 160,000 例例26 26 X企业按工资总额的14比例计提 本月职工福利费。 借:生产成本-A 5,600 -B 8,400 制造费用 2,800 管理费用 5,600 贷:应付福利费 22,400 例例2727 X企业从银行提取现金17万元，

27、 发放当月职工工资。 (1)借:现金 170,000 贷:银行存款 170,000 (2)借:应付工资 170,000 贷:现金 170,000 .其他费用 能直接计入产品成本的其他费用应 借记“生产成本”; 其他间接费用应借记“制造费用”; 由企业管理部门负担的费用应借记 “管理费用”; 贷记“现金”、“银行存款”、“累计折 旧”、“待摊费用”等。 例例2828 X企业本月共发生水电费万元, 其中生产A产品耗用1.5万元，生产B产 品耗用2万元,车间耗用0.5万元,企业管 理部门耗用1万元,以存款支付。 借:生产成本-A 15,000 -B 20,000 制造费用 5,000 管理费用 10

28、,000 贷：银行存款 50,000 例例2929 X企业以现金购买办公用品600元, 其中车间领用200元,管理部门领用400元。 借:制造费用 200 管理费用 400 贷:现金 600 例30 X企业本月车间计提折旧费8万 元,企业管理部门应负担2万元。 借:制造费用 80,000 管理费用 20,000 贷:累计折旧 100,000 例31 X企业以银行存款支付下半年 报刊杂志订阅费1,800元。 借:待摊费用 1,800 贷:银行存款 1,800 例32 X企业本月应分摊报刊杂志订阅费 300元,其中车间应负担100元,企业管理部 门应负担200元。 借:制造费用 100 管理费用

29、200 贷:待摊费用 300 计算产品成本应先分摊间接费用,然后 计算完工产品和在产品成本,完工产品还 应计算单位成本。 (一)产品成本计算步骤: .确定产品成本计算对象; .确定产品成本计算期; .归集和分配制造费用; 制造费用分摊可按:生产工人工资、 产品产量等计算分摊,其计算公式如下： (1)制造费用分摊率制造费用/分摊标准合计数 (2)某产品应分摊的制造费用分摊 标准制造费用分摊率 .编制成本计算表,计算完工产品 和未完工产品的成本。 设置“库存商品”:库存产成品的实际成本; 产品生产完工验收入库时记入借方; 产品发出时记入贷方; 期末余额在借方,反映企业库存的完工 产品的制造成本;

30、本账户应按产品名称设置明细账。 1.制造费用的分摊: 分摊时借“生产成本”,贷“制造费用”。 例例3333 根据例24-32资料,按生产工人工 资比例分摊本月制造费用: (1)本月制造费用=118,100(元) (2)本月制造费用分摊率 =118,100/(40,000+60,000)=1.181 (3)A产品应摊制造费用 40,0001.181=47,240(元) B产品应摊制造费用 60,0001.181=70,860(元) 借:生产成本-A 47,240 -B 70,860 贷:制造费用 118,100 2.产品成本的计算 例34 根据例24-33资料编制X企业 当月产品成本计算表.假如

31、X企业当月A 产品未完工,B产品为100件已全部完工。 (1)A产品成本计算表: 项 目 金额(元).直接材料 450,000.直接人工 45,600.其他 15,000.间接费用 47,240 合 计 557,840 (2)B产品成本计算表 数量:100件 .直接材料 500,000 .直接人工 68,400 .其 他 20,000 .间接费用 70,860 .总成本 659,260 .单位成本 6,592.60 借:库存商品-B 659,260 贷:生产成本-B 659,260 销售产品形成主营业务收入; 产品成本应结转,并计缴销售税金。 一、主营业务收入的确认 产品销售收入表现: 资产的

32、增加; 负债的减少; 所有者权益的增加。 收入准则(同时）: .企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方； .企业既没有保留通常与所有权相联 系的继续管理权,也没有对已售出的商品 实施控制； .与交易相关的经济利益能流入企业； .相关的收入和成本能够可靠地计量。 .现款提货: 企业在收到购货单位的款项后开出销 货发票和提货单时确认主营业务收入; .预收账款: 企业在发出商品并开出销货发票时确 认主营业务收入。 .委托收款: 企业在发出商品后并在托收银行办妥 委托收款手续时确认主营业务收入; .委托代销: 企业在收到代销单位交来的销货清单 时确认主营业务收入; .分期收款: 按销货合同

33、约定时点分期确认收入。 (一)账户设置: 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 营业费用 应收账款 预收账款、应交税金等. .“主营业务收入”： 核算企业经营的主要业务所取得 的收入; 企业实现收入时,记入贷方; 期末转入“本年利润”账户时,记入 借方; 期末结转后应无余额。 .“主营业务成本”： 核算企业经营主营业务而发生的实 际成本; 计算并结转主营业务的实际成本时， 记入借方； 期末转入“本年利润”时,记入贷方; 期末结转后应无余额。 .“主营业务税金及附加”： 核算企业经营主要业务应由主营业务 税金及附加:消费税、城市维护建设税 和教育费附加等; 按规定计算税金及附加时记入借

34、方; 期末转入“本年利润”时记入贷方; 期末结转后应无余额。 .“营业费用”： 核算销售产品过程中发生的费用:运 输费、广告费等; 企业发生营业费用时,记入借方; 期末转入“本年利润”时记入贷方; 期末结转后应无余额; 本账户应按费用项目设置明细账。 .“预收账款”：企业预收的款项; 企业预收款项时,记入贷方； 销售实现时,记入借方； 收到购货单位补付款项时,记入贷方； 退回购货单位多付款项时,记入借方。 期末贷方余额:预收的款项； 期末借方余额:应收补付的款项; 本账户应按购货单位设置明细账。 .“应收账款”： 核算企业因销售商品、产品、提供劳 务等,应向购货单位或接受劳务单位收取 的款项;

35、 发生时,记借方;收回时,记入贷方; 期末借方余额:尚未收回的应收账款； 期末贷方余额:预收的账款; 本账户应按购货单位或接受劳务的单 位设置明细账。 .“应交税金”： 核算企业应交纳的各种税金:增值税、 消费税、所得税、城市维护建设税等。 企业计交各项税金时,记入贷方; 向税务机关实际交纳时,记入借方; 期末贷方余额:尚未交纳的税金； 期末借方余额:多交的税金或未抵扣 的税金; 本账户应按税种设置明细账。 .“其他应交款”： 核算企业各种应交款项:教育费附加; 企业计交款项时记入贷方； 实际交纳时,记入借方; 期末贷方余额:未交的其他应交款； 期末借方余额:多交的其他应交款; 本账户按种类设

36、置明细账。 1.现款提货销售: 例例3535 X企业收到前途公司转账支票 一张,价值23.4元,用于购买B产品10件, B产品售价20万元,增值税34,000元. 借:银行存款 234,000 贷:主营业务收入 200,000 应交税金-应交增值税(销 项税额) 34,000 2.预收账款 例例3636 X企业接银行通知,收到远大公 司汇来用于订购B产品的货款50万元。 借:银行存款 500,000 贷:预收账款-远大公司 500,000 例例3737 X企业向远大公司发出B产品50 件,开出发票货款50万元,增值税8.5万元。 借:预收账款-远大公司 585,000 贷:主营业务收入 500

37、,000 应交税金-应交增值税 （销项税额）85,000 例例3838 X企业收到远大公司从银行汇 来的补付款项85,000元。 借:银行存款 85,000 贷:预收账款-远大公司 85,000 .委托收款: 企业发出商品并在银行办妥收款手 续时,借记“应收账款”,贷记“主营业务 收入”、“应交税金应交增值税（销 项税额）”,若以现金代垫运费时,还应 贷记“银行存款”。 例例3939 X向永林工厂发出B产品100件, 售价100万元,增值税17万元;另以现金 0.1万元代垫运费,已办妥委托收款。 借:应收账款-永林厂 1,171,000 贷:主营业务收入B1,000,000 应交税金-应交增值

38、税 (销项税额)170,000 现 金 1,000 .产品销售成本的结转 企业可以在销售产品的同时结转产品 销售成本,也可在月终,汇总计算并结转 当月销售的全部产品的实际成本; 借:主营业务成本 贷:库存商品 例例4040 X企业本月共销售B产品170件, 单位成本为6,592.60元。 借:主营业务成本 1,120,742 贷:库存商品-B 1,120,742 .营业费用 企业在支付产品销售费用时应借“营 业费用”,贷记“现金”或“银行存款”。 例例4141 X企业以现金支票1万元支付本 月产品广告费。 借:营业费用 10,000 贷:银行存款 10,000 利润:企业在一定会计期间内全部收

39、 入扣除其相关成本费用之后的净额; 利润分配是将企业一定期间实现的净 利润通过多种方式进行分配的过程。 .净利润=利润总额-所得税 .利润总额=营业利润+投资收益+营业 外收入-营业外支出 .营业利润=主营业务利润+其他业务利 润(其他业务收入其他业务支出) -管理费用-财务费用-营业费用 4.主营业务利润=主营业务收入-主营业 务成本-主营业务税金及附加 主营业务收入:是指企业主要业务所 取得的收入，即企业按营业执照上规定 的主营业务内容所发生的营业收入。 产品制造企业的主营业务收入是指企 业销售产品和提供工业性劳务所发生的 收入。 主营业务成本： 企业经营主营业务而发生的实际成本, 是指已

40、销产品的生产成本。 主营业务税金及附加： 企业经营主要业务负担的税金及附加, 一般包括:消费税、城市维护建设税、教 育费附加等。 其他业务收入： 企业除主营业务以外的其他销售或 其他业务的收入,如材料销售、技术转 让、包装物出租等收入。 其他业务支出其他业务支出： 企业除主营业务之外其他销售或其 他业务所发生的支出。如销售材料的成 本和相关税金、技术转让的成本及相关 税金、包装物出租的成本及相关税金等。 管理费用:企业为组织和管理所发生 的各项管理费用,职工工资及福利费、 修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、 办公费和差旅费、企业管理部门的固定 资产折旧费、工会经费、待业保险费、 劳动保险费、聘

41、请中介机构费、咨询 费、诉讼费、业务招待费、房产税、 车船使用税、土地使用税、印花税、 技术转让费、开办费、矿产资源补偿 费、无形资产和长期待摊费用摊销、 职工教育经费、研究开发费、提取的 坏账准备等。 财务费用： 企业为筹集生产经营所需资金而发生 的费用,包括利息支出(减利息收入)、汇 兑损失(减汇兑收益)以及相关手续费等。 营业费用： 销售商品过程中发生费用,包括运输 费、装卸费、包装费、保险费、展览费 和广告费，以及为销售本企业商品而专 设的销售机构的职工工资及福利费、业 务费等经常费用。 投资收益： 企业对外投资所取得的收入或发生的 损失。 营业外收入： 企业发生的与其生产经营无直接关

42、系 的各项收入，包括固定资产盘盈、处理 固定资产净收益，罚款净收入等。 营业外支出 企业发生的与生产经营无直接关系 的各项支出，如固定资产盘亏、处理 固定资产净损失、罚款支出、捐赠支 出、非常损失等。 所得税: 按税法规定计算的从本期损益中扣 除的所得税（33）。 根据税后利润计算缴纳的。 借：所得税 贷：应交税金-应交所得税 (一)账户设置: .其他业务收入： 核算企业其他业务收入; 企业取得其他业务收入时,记入贷方； 期末转入“本年利润”账户,记入借方; 期末结转后无余额; 本账户应按其他业务种类设置明细账。 .其他业务支出:用于核算企业其他业 务支出; 企业发生其他业务支出时,记入借方；

43、 期末转入“本年利润”时,记入贷方; 期末结转后无余额; 本账户应按种类设置明细账。 (二)账务处理 企业销售材料时,按收取的全部价款借 “银行存款”或“现金”;贷记“其他业务收入”； 按计算的增值税额贷记“应交税金-应 交增值税(销项税额)”; 按已销材料的实际成本借记“其他业务 支出”,贷记“原材料”。 例例4242 X企业销售甲材料一批,销价万 元,增值税额0.34万元,款存银行.该批材 料的实际成本为1.5万元。 (1)借:银行存款 23,400 贷:其他业务收入 20,000 应交税金-应交增值税 （销项税额）3,400 (2)借:其他业务支出 15,000 贷:原材料-甲材料15,

44、000 （一）账户设置 .“营业外收入”： 企业发生营业外收入时,记入贷方； 期末转入“本年利润”时,记入借方; 期末结转后应无余额; 本账户应按项目设置明细账。 .“营业外支出”： 企业发生营业外支出时,记入借方； 期末转入“本年利润”时,记入贷方; 期末结转后应无余额; 本账户应按项目设置明细账。 1.转让无形资产 转让无形资产时,按收取的价款借 “银行存款”或“现金”,按转让的无形资 产的账面价值贷“无形资产”;按计交 营业税金贷“应交税金-应交营业税”; 差额贷“营业外收入”或借“营业外支出”. 例例4343 企业将一项专利权转让给方大 工厂,协议转让价10万元,款项已收存银行, 专利

45、权账面余额为5万元,营业税率。 借:银行存款 100,000 贷:无形资产-专利权50,000 应交税金-应交营业税5,000 营业外收入 45,000 2.无法支付的应付款项 企业发生无法支付的应付款项时, 借:应付账款 其他应付款 贷:资本公积其他资本公积 (2006年底前的做法) 营业外收入(2007年始的做法) 例例4444 X企业原欠红星工厂一笔货 款万元,因红星工厂已破产倒闭并完 成清算。该笔款项已确实无法支付,经 批准处理。 借:应付账款-红星工厂 20,000 贷:资本公积其他资本公积 20,000 3.公益性捐赠 企业发生公益性捐赠,按实际捐出的 款项借记“营业外支出”,贷记

46、“银行存款”。 例例4545 企业开出现金支票万元,捐 给某希望小学修理校舍。 借:营业外支出捐赠支出10,000 贷:银行存款 10,000 (一)账户设置 .所得税： 核算企业按应税所得额计算的从本期 损益中扣除的所得税。 企业计算所得税时记入借方； 期末转入“本年利润”时记入贷方; 期末结转后应无余额。 .本年利润： 净利润或净亏损 期末时,各收入项目的贷方余额记入 贷方;各支出项目的借方余额记入借方; 年末,本年利润的贷方余额(净利润) 转入“利润分配”时,记借方;如为借方余 额（净亏损）转入“利润分配”记贷方; 年末结转后应无余额。 .所得税的计算与交纳: 期末计算应交所得税: 借:

47、所得税 贷:应交税金应交所得税 交纳所得税时: 借:应交税金-应交所得税 贷:银行存款”。 例例4646 X企业本月实现的利润为60万元, 所得税率33,本月应交所得税。 (1)应交所得税=6033=19.8(万元) (2)借:所得税 198,000 贷:应交税金-应交所得税 198,000 例例4747 X企业以存款交纳本月所得税 198,000元。 借:应交税金-应交所得税 198,000 贷:银行存款 198,000 .结转本年利润 企业在会计期末结转本年利润时,应 借记各收入账户,贷记“本年利润”;同时 借记“本年利润”,贷记各费用账户。 例例4848 X企业收入/费用账户余额如下:

48、主营业务收入 1,600,000 主营业务成本 800,000 主营业务税金及附加 50,000 营业费用 60,000 管理费用80,000 财务费用20,000营业外收入10,000 其他业务收入 100,000 其他业务支出 70,000 营业外支出 30,000所得税198,000 要求:结转本年利润 (1)借:主营业务收入1,600,000 其他业务收入 100,000 营业外收入 10,000 贷:本年利润 1,710,000 (2)借:本年利润 1,308,000 贷:主营业务成本 800,000 主营业务税金及附加50,000 营业费用 60,000 管理费用 80,000 财

49、务费用 20,000 其他业务支出 70,000 营业外支出 30,000 所得税 198,000 企业实现的净利润,一般应按以下 顺序进行分配： .提取法定盈余公积(10)和法定 公益金(5-10); .提取任意盈余公积; .向投资者分配利润. .盈余公积:从净利润中提取; 提取盈余公积时记贷方; 以盈余公积弥补亏损,转增资本或 派送红利时,记入借方; 期末余额在贷方,结余数; 应设置明细账户:“法定盈余公积”、 “法定公益金”、“任意盈余公积”等。 .利润分配： 用于利润的分配(或亏损的弥补)和 历年分配(或弥补亏损)后的积存余额; 设置:提取法定盈余公积 提取法定公益金 应付利润（股利）

50、 未分配利润等; 年末,从“本年利润”转入净利润时记 贷方,转入净亏损时,记借方;分配利润 时记入借方. 年末贷方余额反映历年积存的未分 配利润; 年末借方余额反映历年积存的未弥 补亏损。 .应付利润： 核算企业确定分配给投资者的红利; 企业决定向投资者分配股利时记入 贷方,向投资者发放红利时记入借方; 期末贷方余额反映企业尚未支付的 红利。 1.提取盈余公积 例例4949 X企业当年实现净利润500万元, 分别按10、5、20的比例计提法 定盈余公积、法定公益金和任意盈余公 积。 借:利润分配 -提取法定盈余公积 500,000 -提取法定公益金 250,000 -提取任意盈余公积1,000