反补贴会计研究——以新兴产业反补贴为例-杨琦.pdf

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1、 学校代码 ： 10327 学 号：1220130205 反补贴会计研究 以新兴产业反补贴为例 研究生姓名 ： 杨 琦 导 师 姓 名 ： 周友梅 学 院： 会计 学 院 专 业： 会计硕士 完成日期 ： 2015 年 12 月 26 日 答辩日期： 2016 年 1 月 3 日 专业硕士学位论文 _Research on Anti-subsidy Accounting Case Study of Anti-subsidy in Emerging Industry A Dissertation Submitted to Nanjing University of Finance and Eco

2、nomics For the Degree of Master of Professional Accounting BY Yang Qi Supervised by Professor Zhou Youmei School of Accounting Nanjing University of Finance and Economics December 2015 _学位论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。 论文中除 了特别加以标注和致谢的地方外， 不包含其他人或其它机构已经发表或撰写过的 研究成果。 其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作了明

3、确的声明 并表示了谢意。 作者签名： 日期： 学位论文使用授权声明 本人完全了解南京财经大学有关保留、 使用学位论文的规定， 即： 学校有权 保留送交论文的复印件， 允许论文被查阅和借阅； 学校可以公布论文的全部或部 分内容， 可以采用影印、 缩印或其它复制手段保存论文。 保密的论文在解密后遵 守此规定。 作者签名： 导师签名： 日期： _I 摘 要 中国出口贸易量 日趋增加， 致使中国在 国际贸易的过程中频繁地遭受到外国 发起的贸易经济调查。 反补贴调查已经成为中国继反倾销 之后遇到的一个难点和 热点问题， 中国出口占世界总贸易额比重不到 10%， 然而受到 的反补贴调查案件 数量占到世界的

4、 70%。我国在入世时曾承诺 ，中国最晚到 2016 年底将不再享受 “ 非 市 场经济 地 位 ” ，因此， 反倾销 将 不 再是国 外 对 我国设 置 的 主要贸 易 壁 垒 ， 反补贴将取而代之， 成为国外对中国企业及其产品的常用贸易制裁手段。 战略性 新兴产业由于其多项优点， 成为了我国政府的重点扶持产业， 也是我国的重点出 口产业， 其发展面临着一些不确定性。 因此， 政府补贴是战略性新兴产业发展的 坚实基础。 正是由于我国政府对该产业的政策扶持， 特别是一些补贴政策， 导致 了战略性新兴产业出口更容易遭遇到反补贴调查。 我国政府和相关部门， 已经高度关注中国目前面临的严峻的反补贴形

5、势。 而 会计在应对反补贴调查中起到了不可缺少的作用， 特别是在应对和规避调查， 以 及举证和损害鉴定的方面， 更是非常重要。 因此， 对反补贴会计开展研究就显得 非常迫切了。 反补贴需要多门学科的综合知识运用， 如法学、 贸易学以及会计学 等。 本文拟以战略性新兴产业反补贴情况为例， 融合相关学科知识， 研究反补贴 会计问题。 本文首先梳理我国战略性新兴产业补贴政策现状， 同时分析我国新兴 产 业 遭 遇国外 反 补 贴调查 的 态 势和原 因 。 简述会 计 在 反补贴 调 查 中的具 体 应 用 ， 探讨如何从会计支持、 会计举证角度构建反补贴会计机制， 并提出如何完善 “三 体联动”

6、应诉反补贴会计机制。 最后结合 具体案例来进行分析研究 ， 将理论阐述 和案例研究相结合。 本文旨在进一步拓展和深入研究反补贴会计理论， 希望有助于我国企业， 特 别是新兴产业企业在有可能或者已经遭到反补贴调查的情况下， 更好地认识和运 用WTO 规则来规避和应诉调查， 从而保护企业自身的利益、 减轻外国对我国发起 反补贴调查的不利影响，维护公平竞争秩序，促进我国经济的稳定发展。 关键词：反补贴 ；新兴产业 ；会计支持 _II ABSTRACT China has suffered trade and economic investigations frequently in the proc

7、ess of foreign trade, because of the increasing of China s export trade quantity. Anti-subsidy investigation has become a difficult and hot issue following the Anti-dumping. Chinas exports volume accounted for less than 10% of the worlds total trade volume, but the case of Anti-subsidy accounted for

8、 70% of the world.According to the Commitment for China entrance to WTO, Chinas non-market economy status will automatically fail in 2016. At the appointed time, Anti-dumping will no longer be the main barriers to trade, and Anti-subsidy will become more common for Chinese products and enterprises i

9、n foreign trade. Strategic emerging industry is the focus of our government support industry, also the focus of the export industry, its development is facing some uncertainty. Therefore, government subsidies are the basis of strategic emerging industries cultivation and development. Because of the

10、governments support to the strategic emerging industries, in particular, some of the subsidy policy, resulting in the strategic emerging industries more likely to be anti-subsidy investigated. The serious anti-subsidy situation has caused the Chinese government, the relevant departments and the rele

11、vant enterprises pay great attention to it. In the anti-subsidy investigation, the role of accounting is indispensable in responding investigation, avoiding investigation, the evidence and the damage identification. So the research on the anti-subsidy accounting is very urgent. In view of the compre

12、hensive knowledge of the law, trade, and accounting, the paper intends to take the new industry anti-subsidy as an example and use the knowledge of related subjects to study the problem of anti-subsidy accounting. In this paper, we analyze the status quo of Chinas strategic emerging industries subsi

13、dy policy by using the standard research method, and analyze the situation and reasons of Chinas emerging industries suffered foreign anti-subsidy investigation. Descript anti-subsidy accounting s concrete application in specific applications, and explore how to construct the anti-subsidy accounting

14、 mechanism from the accounting support, accounting evidence, and creatively put forward the “three body interaction“ responding mechanism. Finally, analysis with the specific case, combining theory with case studies. _III The purpose of this paper is to further expand and in-depth the study of the a

15、nti-subsidy accounting theory, in the hope of contributing to our country enterprise, especially the emerging industries to evading and responding to anti-subsidy investigation reasonably and correctly by using the WTO subsidy and anti-subsidy rules. In order to maintain the fair competition order,

16、and protect the companys interests, avoid and reduce foreign to our country implementation the negative impact of anti-subsidy measures, protecting and promoting the stable development of the national economy. KEY WORDS ： Anti-subsidy; Emerging industry; Accounting support _ 目 录 摘 要 . I ABSTRACT . I

17、I 第一章 绪 论 . 1 1.1 研究背景及意义. 1 1.1.1 研究背景 . 1 1.1.2 研究意义 . 2 1.2 研究思路和主要内容. 2 1.3 研究方法. 5 1.4 创新点. 5 第二章 相关 概 念 与 文献 综 述 . 6 2.1 相关概念界定. 6 2.2 国外文献综述. 7 2.3 国内文献综述. 8 第三章 新兴 产 业 遭 遇反 补 贴 调 查的 现 状 分 析 . 10 3.1 国外对华新兴产业反补贴调查的态势及特点. 10 3.1.1 世界与中国反补贴调查现状与态势 . 10 3.1.2 国外对华新兴产业反补贴调查的态势与特点 . 11 3.2 欧美为何对我国

18、的新兴产业发起反补贴调查. 13 3.3 我国发展战略性新兴产业补贴政策现状的梳理 . 16 3.3.1 我国新兴产业的概况 . 16 3.3.2 新兴产业的补贴现状 . 17 第四章 理论 解 析 . 19 4.1 反补贴调查涉及的会计问题. 19 4.1.1 补贴利益的度量基准 . 19 4.1.2 补救与损害的确定 . 19 4.2 构建反补贴会计应诉机制. 20 4.2.1 应诉反补贴调查的会计支持系统 . 20 4.2.2 应诉反补贴调查的会计举证 . 23 4.2.3 “三体联动”应诉反补贴会计机制. 26 第五章 案例 分 析 . 29 5.1 背景资料 . 29 _ 5.1.1

19、 基本情况 . 29 5.1.2 产业背景资料 . 30 5.2 案例分析 . 30 5.2.1 补贴要素的相关认定 . 31 5.2.2 反补贴调查问卷的填答 . 32 5.2.3 实地核查的应对 . 35 第六章 研究 结 论 与 展望 . 36 参考文献 . 37 攻 读 硕 士 学位 期 间 学 术成 果 . 40 后 记 . 41 _南京财经大学硕士学位论文 1 第一章 绪 论 1.1 研 究背 景 及意 义 1.1.1 研究背景 国 际 贸 易竞争 的 加 剧导致 各 国 贸易保 护 主 义纷纷 抬 头,而中 国 所 占世界 贸 易 经 济 份 额的不 断 增 加,也 使 得 我国

20、面 临 的 贸易摩 擦 形 势日趋 严 峻 。 各国 采 用 反 补 贴手段进行贸易救济的数量也日益增多。 近年来， 各国发起反补贴调查的数量越 来越多，政府等相关机构也已经开始采取措施研究反补贴问题。 欧 美 等 国多次 对 我 国发起 反 补 贴调查, 很 多出口 企 业 受到了 波 及 。 据统 计 ， 2007-2014 年， 中国均为全球最大反补贴 调查目标国， 遭遇的反补贴调查数量位 居全球第一， 案件总数占世界反补贴案件总数的 70%， 涉案金额也越来越大。 2016 年底，中国 15 年的非市场经济地位又即将结束， 可以预见， 未来对华贸易主要 保护措施从反倾销转向反补贴的形势

21、将更加严重。 2010 年 ，中 国 政 府 确定 了 节 能 环保 、 生 物 、高 端 装 备 制造 、 新 能 源、 新 材 料、 新一代信息技术和新能源汽车七个领域为现阶段战略性新兴产业， 政府力图 将 这 些 战略性 新 兴 产业培 育 成 为我国 经 济 的先导 产 业 和支柱 产 业 。2012 年 ， 我 国的 “十二 五 ” 国家战 略 性 新兴产 业 发 展规划 中 明确提 出 要 力争使 战 略 性 新 兴产业占 GDP 的比重在2015 年达到 8%左右，2020 年达到15% ， 从而使新兴产业 成为国民经济发展的重要推力。 在 2015 年制定的“十三五”规划中，也

22、提到要 支持战略性新兴产业发展， 发挥产业政策导向和促进竞争功能， 更好发挥国家产 业投资引导基金作用， 培育一批战略性产业。 然而目前， 我国战略性新兴产业还 处在发展初期， 各项发展都还不成熟， 特别是核心技术和市场方面， 仍然需要我 国政府的各种支持， 而通过政府补贴是助力新兴产业快速发展的重要路径。 战略 性新兴产业由于受到政府对其的大力扶持， 特别是一些补贴政策 ， 导致其出口更 容易遭遇到反补贴调查。 从目前我国遭遇反补贴调查的形势来看， 以欧美为主的 多 个 国 家，对 来 自 我国的 产 品 进行频 繁 的 反倾销 与 反 补贴（ 以 下 简称“ 双 反 ” ） 调查， 给我国

23、的出口企业敲响了警钟， 我们必须重视起我国的反补贴问题， 特别 是战略性新兴产业的反补贴问题。 而会计在反补贴调查中起到了非常重要的作用， 特别是在应对调查 、 举证和 损害鉴定方面， 作用都非常显著， 因此， 我们亟需对反补贴会计进行研究。 通 过 _南京财经大学硕士学位论文 2 对反补贴会计问题的研究， 从而帮助企业保护自身的利益、 减轻外国对我国发起 反补贴调查的不利影响， 维护公平竞争秩序， 促进我国经济的稳定 发展， 是我们 需要努力的方向。 1.1.2 研究意义 （1 ）理论意义 在 应 诉 反补贴 调 查 时，80% 以 上 的应 诉 工 作都与 财 务 相关， 特 别 是在填

24、写 问 卷中对补贴额的认定和计算、 企业对外销售额的认定以及政府补贴的幅度等诸多 计算都与会计分不开。 因此， 研究会计如何更好地在反补贴中发挥作用， 将提高 企业成功应诉的可能性。 在中国遭遇反补贴调查形势高涨和反补贴会计知识缺乏 的情况下，非常需要对反补贴会计支持进行研究。 （2 ）现实意义 “十三五”期间，中国 15 年的非市场经济地位即将结束，届时，我国面临 的反补贴态势将愈发严峻。 在回顾我国 已经遭遇的反补贴调查 情况的基础上， 合 理预测 “十三五” 我国遭遇反补贴调查的态势， 为 “十三 五 ” 我国应对反补贴调 查提供会计支持， 具有十分重要的现实意义。 本文 通过对会计支持

25、企业应对反补 贴调查的案例 进行分析， 为日后企业应对反补贴调查提出一些注意事项， 望能合 理发挥出会计支持的作用。 1.2 研 究思 路 和主 要 内容 本文主要以新兴产业反补贴为例研究反补贴会计问题， 并结合具体案例来进 行 分 析 研 究 。 本 文 数 据 主 要 来 源 于 CSMAR 数 据 库 、 中 国 商 务 部 、World Trade Organization （WTO）官网、 中国贸易救济信息网等官方公布 数据。 文章共分为五 个部分。 第一部分是绪论 、 文献综述 和相关概念。 主要界定相关概念与理论基础， 介 绍了本文的研究 背景及意义、国内外相关的研究成果以及论文

26、研究内容； 第二部分是 对我国新兴产业遭遇反补贴调查的现状进行分析。 阐述目前我国 遭遇的反补贴调查态势和特点， 分析我国频繁遭遇反补贴调查的原因， 并对我国 战略性新兴产业补贴政策现状进行梳理。 第三部分理论解析 。 主要探讨反补贴会计的具体应用以及如何构建反补贴会 计应诉机制， 从应诉反补贴调查 的会计支持系统、 应诉反补贴调查的会计举证 以 及“三体联动”应诉反补贴会计机制 三个方面展开。 _南京财经大学硕士学位论文 3 第四部分是案例研究部分, 选择美国对原产于中国的晶体硅光伏产品发起 的反倾销和反补贴调查 案为例 ，分析新兴产业应诉反补贴所涉及的会计问题。 第五部分是文章的结语部分，

27、得出研究 结论并提出了相关的 启示和展望。 具体来说，文章的架构如下： 第一 章， 绪论。 主要介绍研究的背景及意义， 研究思路和论文 主要研究内容， 研究方法和创新点。 第二章 ， 相关概念与文献综述。 界定相关概念 ， 综述国内外相关的研究成果 。 第三 章， 新兴产业遭遇国外反补贴调查的 现状分析。 分析欧美为何对我国的 新兴产业发起反补 贴调查， 并通过数据分析国外对华新兴产业反补贴调查的态势 及特点， 梳理我国发展战略性新兴产业补贴政策现状 ， 对发展新兴产业政府补贴 政策与 WTO 规则进行符合度分析。 第四章， 理论分析。 分析 反补贴调查涉及的会计问题 。 主要涉及 补贴收入的

28、 确认和计量 、 补贴利益的度量基准 、 补救与损害的确定三方面的内容。 完善 反补 贴会计应诉机制 。 尝试探讨如何从 应诉反补贴调查的会计支持系统 、 应诉反补贴 调查的会计举证 和 “三体联动” 应诉反补贴会计机制 三个方面构建反补贴会计应 诉机制。 第 五 章,案例 分 析 。 选择 美 国 对原产 于 中 国的晶 体 硅 光伏 产 品 发 起的反 倾 销 和反补贴调查 案为例,分析新兴产业应诉反补贴所涉及的会计问题。 第六 章,研究结论与展望。 _南京财经大学硕士学位论文 4 全文的结构图如下： 图 1.1 全文 结构图 现状分析 研究结论与展望 案例分析 “三体联 动”应诉 反补贴

29、会 计机制 新兴产业遭 遇国外反补 贴调查的现 状分析 分析 反补贴 调查涉 及的会 计问题 应诉反补 贴调查的 会计支持 系统 应诉反补 贴调查的 会计举证 绪 论 构建反补贴会计 应诉机制 相关概念与 文献综述 _南京财经大学硕士学位论文 5 1.3 研 究方 法 鉴于反 补贴需 要 多 门学科 的 综 合知识 运 用 ，如法 学 、 贸易学 以 及 会计学 等 。 本文拟以战略性新兴产业反补贴情况为例， 融合相关学科知识， 研究反补贴会计 问题。 在反补贴会计的相关理论基础研究中 ， 涉及反补贴会计的概念和理论框架问 题等相关理论研究 ， 采用定性研究法 ， 并采用文献分析法分析总结国内

30、外学者关 于发展新兴产业及其政府补贴与反补贴提出得见解。 在阐述本文的研究背景及研究意义 ， 特别是对我国遭受反补贴调查和最终实 施反补贴措施的数量统计 、 产品类别统计以及我国的发展现状和出口现状等内容 时，釆用统计分析法和对比分析法 。 采用个案研究法 ， 通过具体的案例 ， 进行调查研究， 从企业应对反补贴调查 的程序、 反补贴调查问卷的填写、 实地核查等具体方面 ， 分析会计在发补贴调查 中的作用， 从会计支持的角度， 为企业在应对反补贴调查时提供现实依据和可借 鉴的思路 。 在案例研究的过程中 ， 还会采用相互对比法， 分析不同企业应诉反补 贴调查时的不同应对措施。 最后 ， 采用归

31、纳总结法， 得出结论， 以期为保护出口企业利益、 减少外国 对 我国反补贴而造成的损害提出一些建议。 1.4 创 新点 在前人研究的基础上，本文可能的创新之处在于： 选择当前贸易热点问题进行分析。 尝试探讨如何从多角度构建反 补贴会计机 制， 分析应诉反补贴调查的会计举证作用， 并提出建立应诉反补贴调查的会计支 持 系 统 ，尝试 完 善 “三体 联 动 ”应诉 反 补 贴会计 机 制 。结合 具 体 案例进 行 分 析 ， 阐述反补贴的会计支持机制。 采取理论 阐述与案例研究相结合 的手段对反补贴的会计支持进行分析， 从反 补贴调查程序、 反补贴调查问卷的填写以及实地调查等方面对企业在应对反

32、补贴 调查中如何应用会计方法提高胜诉率做出具体的分析， 以期给一些已经或者很有 可能受到反补贴调查的企业一些启示，提高企业的胜诉率。 _南京财经大学硕士学位论文 6 第 二 章 相 关 概 念 与 文 献 综 述 2.1 相 关概 念 界定 （1 ）补贴与反补贴相关 概念 补贴是各国调控国内经济的重要手段， 几乎世界上每个国家都会采用， 尤其 常见于发展中国家， 中国也不例外。 加入世界贸易组织后， 我国虽然已经根据市 场经济规律要求和世界通行规则， 逐步调整了各项补贴政策， 但由于我国根生蒂 固的历史国情， 我国的补贴政策仍然带有少许计划经济的色彩， 特别是支持国有 经济的多项补贴。 反补贴

33、是指一国政府或国际社会为了保护本国经济健康发展， 维护公平竞争 的秩序， 或者为了国际贸易的自由发展， 针对补贴行为而采取必要的限制性措施。 包括临时措施、 承诺征收反补贴税。 反补贴调查是对涉案企业所享受的各项政府 政策与措施进行调查，以判断企业是否获利并具有专向性。 为了保护国际贸易中的公平竞争， 避免一些国家和地区滥用补贴， 平衡现实 或潜在的利益冲突，WTO 在补贴与反补贴措施协议 （简称 SCM 协议）中对反 补贴做出了相关规定 ， 该协议 是世贸组织专门规范补贴与反补贴措施的主要国际 协议。 根据 SCM 协议规定， 补贴是指 在出口贸易中， 一成员国政府或者任何公共 机构提供的财

34、政资助， 从而以直接或者间接的方式， 增加了某种从其领土输出的 产品或者减少了某种从其领土输入的产品， 又或者因此损害了其他成员方利益的 政府性措施。 补贴的类型按照性质可以 分为三类： 禁止性补贴、 可诉性补贴和不 可诉补贴。 而是否具有专向性是这三类补贴的重要区分标准。 而根据 SCM 协议的 规定， 如果成员国政府或者公共机构给予一项专向的利益或者实行了禁止性补贴， 并由此导致企业获得了特殊的利益， 则被认定为实施了补贴行为。 关于专向性的 确认，SCM 协议规定如果成员国政府或者公共机构发放的补贴明确限定于特定企 业， 而不是普遍可获得， 在这种情况下， 该项补贴就具有专向性。 如果发

35、放补 贴 的政府机构对能够获得补贴的企业资格和数额进行了严格的规定， 已执行的法律 对此有客观的标准和条件限制， 当企业一旦严格遵守相关条件， 符合资格便能自 动获得该项补贴，则不具有专向性。 反补贴会计， 则是指 “ 企业、 政府等 特定主体运用会计知识、 反补贴法知识 和 国 际 贸易知 识 ， 就反补 贴 中 的问题 提 供 会计支 持 ， 进行会 计 规 避、会 计 举 证 、 会计调查、会计鉴定活动。 ” _南京财经大学硕士学位论文 7 （2 ）新兴产业 本文主要以新兴产业为例， 研究我国遭遇到的反补贴调查中的会计问题。 因 此，首先要明确新兴产业的定义。 “新兴产业”这一概念虽然早

36、已存在，但是引起广泛的关注还是在 2008 年 的金融危机之后。 当时， 国务院出台了多个与新兴产业相关的文件， 明确规定了 战略性新兴产业囊括的范畴，特别是 2010 年中国政府确定的现阶段战略性新兴 产业包括的 7 个领域 和 23 个重 点方向，政府力图将其培育成为我国经济的先导 和支柱产业。 对战略性新兴产业的重视， 体现了政府已经深刻认识到新兴产业高 技术含量、 高资金投入、 高投资风险和高产业带动性， 也体现了战略性新兴产业 对我国产业结构转型升级的重要地位。 2.2 国 外文 献 综述 国 外 关 于发展 新 兴 产业及 其 政 府补贴 与 反 补贴的 学 者 提出了 不 少 见

37、解，Van （2003）、 Bair （2005） 认 为 新兴产 业 的 发展需 要 政 府大力 支 持 ， 并且 为 了 减 少 企业只关注眼前利益的行为， 政府应当用间接优惠替代直接优惠的方法， 更好地 引导企业的发展方向。Bernotas （2005）、 Warda （2006） 则主张运用税收优惠的 方式来扶持和促进新兴产业的发展， 例如有条件限制的税收抵、 减、 免， 或者优 惠税率等。Sturgeon （2010） 鼓励私人部门的科研投资， 主张美国执行 R&D 税收 扣 除 政 策 长 期 化 ， 支 持 私 人 部 门 的 研 究 和 试 验 ， 给 研 发 投 入 提 供

38、宽 松 的 环 境 。 Claver （2012） 认为在不同的产业周期中， 税收优惠的侧重点也应当不同， 在 产 业发展的前期， 应当侧重于事前扶持， 而当产业经济相对成熟之后， 就要更加倾 向于事后鼓励政策。 在国外的研究中， 多数欧美学者认为发展新兴产业应该以企业为主体， 政府 多采用税收扶持方式， 应用财税手段来 “链接” 市场， 利 用政府财务扶持机制来 “保障”成长，促进新兴产业的发展。 在对华反补贴方面 国外学者 也有一些成果，如Loren Yager （2006）就曾代 表 美 国 总审计 署 ， 针对中 国 非 市场经 济 地 位带来 的 反 补贴调 查 问 题提出 了 建

39、议 ， 他指出， 欧美等国应该根据中国的不同 市场地位来分别讨论， 根据市场经济和非 市 场 经 济两个 不 同 的界定 ， 应 该选择 不 同 的方案 对 中 国出口 产 品 征收反 补 贴 税 ， 并 且 分 别 预测 方 案 实 施后 可 能 产 生的 不 同 结 果。Harry L.Clark et al(2007) 则 针对美国对中国铜版纸发起反补贴调查的案件进行了深入的研究， 分析其对以后 类似案件的影响， 建议应当对非市场经济国家征收反补贴税的立法规定。Vivian Jones （2007 ） 在 考虑到 中 美 之间贸 易 赤 字增大 和 中 国拒绝 汇 率 较大幅 度 变 动

40、 的 _南京财经大学硕士学位论文 8 情况后， 建议美国国会修改现行反补贴税法， 使其能够适用于中国。 从以上国外 学者的分析可以发 现， 国外文献研究中涉及的 “非市场经济国家” 主要指的就是 中国。 2.3 国 内文 献 综述 在国内关于发展战略性新兴产业的成果比较多， 如王新新 （2011） 、 彭 金荣、 李春红（2011 ） 、 何声贵 、 陈 洪转（2012 ） 等都 研 究 了国外 战 略 性新兴 产 业 发 展 的态势、 国际经验及启示， 建议 政府能够借鉴国外的经验合理 调整我国的政府补 贴政策。 国内学者在反补贴研究方面主要关注了 WTOSCM 协定规则的介绍， 分析国外对

41、华反补贴现状以及中国的补贴政策。 如刘冰 （2009 ） 主要关注了我国 遭遇反补贴调查的原因， 提出我国目前之所以频繁地遭到调查主要是由 于我国目 前的补贴制度和反补贴法律制度不完善。 杨荣珍 （2011） 则在分析了国外对华反 补 贴 情 况的基 础 上 ，探讨 了 我 国哪些 补 贴 政策容 易 成 为反补 贴 调 查攻击 的 目 标 。 张晓涛 （2012） 分析了1995-2010 年间美国对我国出口产品发起反补贴调查和征 收 反 补 贴 税 的 情 况 ， 并 且 剖 析 了 美 国 对 中 国 产 品 发 起 反 补 贴 调 查 的 原 因 。 陈昭 （2013） 则根据近年来欧

42、盟对华反补贴调查的对象向原产于中国的自动数据处理 设备的其他部件等科技产品延伸， 发现欧盟的贸易救济调查开始转向高科技产品。 相对新兴产业的政府补贴与反补贴而言， 反补贴会计的相关研究较少。 徐剑 锋（2005） 认为， 应诉反补贴作为一个新事物， 需要国内会计学界 的研究， 从国 外反补贴案例来看， 会计系统的支持在调查和应对两方面都起着不可或缺的作用。 邢艳青 （2006） 通过分析加拿大对我国发起反补贴调查的危害及影响， 分析了我 国在遭遇反补贴调查时涉及到的会计问题， 研究了反补贴会计的理论知识， 并对 实务经验进行汇总。 唐丽春、 陈岭燕 （2007） 认为由于反补贴调查的应诉主体始

43、 终是企业， 而会计在调查中的作用无法替代， 尤其是在规避和应对调查， 以及调 查中的举证和 损害鉴定方面发挥着非常重要的作用。 综观国内学者的研究， 基本是一些比较单一的阐述建立反补贴会计必要性及 作用方面的论述。 但实际上， 反补贴调查不仅涉及到应诉企业， 更是涉及到我国 政府的一些行为。 并且， 目前我国的学者多是从法律和贸易的角度研究反补贴问 题， 很少有从会计角度考虑的。 会计在反补贴调查中的作用不仅仅体现在认定和 计算补贴额等方面， 还有如何基于应诉反补贴的需要而建立反补贴会计信息系统， 利用财务数据来进行会计应诉举证、 抗辩工作， 以及反补贴会计信息系统数据对 企业进行反补贴预警和规避。 反补贴调查呈现出了广泛性、 专业性 和复杂性