我国现代企业的碳排放权会计研究-关珊.pdf

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1、 首都经济贸易大学 Capital University of Economics and Business 硕 士 学 位 论 文 论文题目： 我国现代企业的碳排放权会计研究 The Study on Carbon Emission Right Accounting of Modern Enterprise in China 院 系 ： 会计学院 专 业： 会计学 学 号： 22009040210 作 者： 关珊 指导教师： 蒋燕辉 完成日期： 2012 年 3 月 独 创 性 声 明 本人郑重声明：今所呈交的 我国现代企业的碳排放权会计研究 论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科

2、研成果。尽我所知，文中除了特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大学或其它教育机构的学位或证书所使用过的材料。 作者签名 ： 日期： 年 月 日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅或网络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、缩印或其它复制手段保存论文。 （ 保密的论文在解密后应遵守此规定） 作者签名： 导师签名： 日期： 年 月 I 摘 要 社会经济与科学技术的飞速进步，使人类对大自然的影响 程度日益加大

3、，环境的污染和资源的稀缺严重的阻碍了人类的生存与发 展，同时也影响了经济与社会的可持续发展。 企业是排放污染物的主体，因此在环境保护方面承担了不可推卸的责任，但是环境污染具有外部性，会引发市场失灵，这使企业无法从社会利益出发履行自己的减排义务。为了妥善的解决这个问题， 很多国家提出了碳排放权这项极具创新意义的环境经济管理政策，它可以在总量控制的基础上进行污染物的排放，使用方式灵活多样，治理污染的效率高，效果好。碳排放权充分实现了市场机制和环境资源配置的有效结合，它是一种排污权，实质上也是一种 资源环境的使用权；通过碳排放权的交易，企业对于环境保护和节 能减排的积极性 提高了，治理污染的社会总成

4、本达到最小化，同时实现了 经济效益和环境效益，实现了经济、环境与社会的可持续发展。 碳排放权是在市场机制的基础上进行交易的，具有市场价格，从而对企业的经济决策和经营效益产生影响，由此引发了碳排放权的会计处理问题。 本文通过文献综述和归纳总结 等 方法全面阐述了国内外对于碳排放权的会计处理问题的文献，详细研究了碳排放权的会计问题。论文共八部分。第一部分阐述研究背景和意义，并对国内外关于碳排放权交易的会计问题的文献进行综述，为本文的研究提供思路；第二部分主要介绍了碳排放权交易的产生、原理、理论 基础及在我国的发展实践；第三部分至第五 部分分别阐述了碳排放权会计的确认、计量、记录、披露问题。第 六

5、部分主要阐述了碳排放权会计在我国的应用、存在的问题及对策。第 七 部分对全文进行了总结。 本文希望通过对碳排放权相关会计问题的研究，能够对我国碳排放权会计的理论与实践 有所贡献。 关键词：碳排放权 环境会计 低碳经济 清洁发展机制 II ABSTRACT With the progress of the social economy and technology, mankind is increasing the influence to nature ,environment pollution and resource scarcity has severely hampered the

6、 human survival and development, also affect the economic and social sustainable development. Enterprise is the main body of the discharge of pollutants, and therefore assumed important responsibility in environmental protection, but environmental pollution has externalities, could lead to market fa

7、ilure, so that enterprises cant be starting from the interests of the community to fulfill their emission reduction obligations. In order to properly solve this problem, many countries propose a highly innovative environmental and economic management policies the carbon emission rights. It can contr

8、ol the emission of pollutants on the basis of being controlled totally, can be used in flexible and diversified ways, and can control environment pollution with high effect and good result. Carbon emission right fully realizes the effective combination of market mechanisms and allocation of environm

9、ent resources. It is a kind of emission right, in the essence is also a right to use the resources and the environment. Through the carbon emission right trading, the enthusiasm of enterprises for environmental protection and energy saving has been improved, the total social cost of pollution contro

10、l will also be minimized. Whats more , the country can achieve economic and environmental benefits to bring about the sustainable development of economy, environmental and society. Carbon emission right is traded on the basis of the market mechanism, has market prices, and thus has an impact on econ

11、omic decision-making and operating efficiency, which lead to the accounting treatment of the carbon emission right. Through the method of literature review and summary of the comprehensive exposition of the study for the accounting treatment of the carbon emission right around home and abroad, this

12、study proposes a detailed description of the accounting of carbon emission right. The paper has eight parts. The first part describes researching background and significance, summarizes the literature on the accounting of carbon emission right around domestic and foreign, and provides ideas for this

13、 study. The second part describes the generation of carbon emission right, principle, the theoretical basis and practice in the development in China. The third to the six parts describe carbon emission accounting recognition, measurement, recording, and the issue of disclosure. The seven part descri

14、bes the accounting of carbon emission right in China, problems and countermeasures. The last part of the study is a summary of the whole study. This paper hopes to contribute to carbon emission right accounting theory and practice of carbon emission right in China. Key words: Carbon emission right,

15、Environmental accounting, Low carbon economy, Clear development mechanismIII 目 录 摘 要 . I ABSTRACT . II 1.引言 . 1 1.1选题背景及意义 . 1 1.1.1 低碳经济的概述 . 1 1.1.2 环境会计的概述 . 2 1.1.3 碳交易所：碳排放权的交易平台 . 2 1.2 文献综述 . 3 1.2.1 碳排放权会计的国外研究现状 . 3 1.2.2 碳排放权会计的国内研究现状 . 4 1. 3 碳排放权会计研究的理论基础 . 5 1.3.1可持续发展理论 . 5 1.3.2 公共 物品

16、理论 . 5 1.3.3 经济人假设理论和外部性理论 . 6 1.3.4科斯定理 . 7 1.4 研究方法 . 7 1.4.1 文献研究法 . 7 1.4.2归纳演绎法 . 8 2 碳排放权会计的基本理论 . 8 2.1 碳排放权的概念表述 . 8 2.1.1碳排放权的含义 . 8 2.1.2 碳排放权的原理 . 9 2.2 碳排放权会计的国内外应用 . 10 2.2.1 碳排放权在我国的应用现状 . 10 2.2.2 我国碳排放权的国际交易现状 . 11 3 碳排放权的会计确认问题研究 . 12 3.1碳排放权的会计要素性质 . 12 3.2 碳排放权的资产类别 . 13 IV 3.2.1

17、碳排放权能否确认为无形资产 . 13 3.2.2 碳排放能否确认为存货 . 13 3.2.3 碳排放权能否 确认为金融资产 . 14 4 碳排放权的会计计量问题研究 . 15 4.1碳排放权的计量单位 . 15 4.2 碳排放权的计量属性 . 16 4.2.1 历史成本计量属性 . 16 4.2.2 公允价值计量属性 . 17 4.2.3 两种计量属性的比较 . 17 4.3 碳排放权的初始计量和 后续计量 . 18 4.3.1 碳排放权的初始计量 . 18 4.3.2 碳排放权的后续计量 . 19 5 碳排放权会计的记录与报告问题研究 . 19 5.1碳排放权 会计的记录问题研究 . 19

18、5.1.1 碳排放权会计记录的内容 . 19 5.1.2 碳排放权会计的帐户设置 . 20 5.2 碳排放权会计 的 披露问题研究 . 21 5.2.1 碳排放权会计披露问题的概述 . 21 5.2.2 碳排放权会计披露的原则 . 22 5.3 碳排放权会计报告 . 24 5.3.1 碳排放权会计报告 . 24 5.3.2 碳排放权会计的披露方式 . 25 6 碳排放权会计在我国的应用 . 26 6.1 碳排放权会计在我国的应用中存在的问题 . 26 6.1.1 我国碳排放权会计法规、准则、制度还不完善 . 26 6.1.2 碳排放权会计信息缺乏有效的计量 . 26 6.1.3 社会监督机制缺

19、乏力度 . 27 6.1.4 我国企业环保信息披 露流于形式 . 27 6.1.5 缺乏碳排放权会计所需的专业人才 . 27 6.2 碳排放权会计在我国的应用中的措施 . 28 6.2.1 改进我国企业碳排放权会计信息的披露 . 28 6.2.2 健全法律法规，制定环境会计准则和会计制度 . 28 6.2.3 积极促进环境会计的理论研究 . 29 6.2.4 加强对碳排放权会计的监督 . 29 V 6.2.5提高财会人员素质 . 29 7结论 . 30 7.1 结论与展 望 . 30 7.2 创新和不足 . 31 后记 . 32 参考文献 . 33 在学期间发表的学术论文 . 36 首都经济贸

20、易大学博（硕）士学位论文 我国现代企业的碳排放权会计研究 第 1页 共 36页 1.引言 1.1 选题背景及意义 1.1.1 低碳经济的概述 2003 年 2 月，英国发表了我们未来的能源 创建低碳经济白皮书，首次提出了“低碳经济”这个概念。 白皮书指出，发展低碳经济，使环境污染和自然资源消耗减少，经济产出增加，提高了人们的生活质量，也倡导了一种更高的生活标准，为先进技术的研究和应用 创造了更多的机会，同时也创造了大量的商机和就业 机会。1中国社科院可持续发展研究中心的潘家华教授提出，低碳经济是通过最大限度的减少温室气体和污染物的排放，来保证经济与社会快速、健康、可持续发展；低碳经济的重点是经

21、济，目的是发展。中国社科院可持续发展研究中心庄贵阳教授认为， 低碳经济实质上是能源结构和效率问题，以制度创新和能源技术创新为核心，实现人类可持续发展的目标，和我国提出的建设资源节约型和环境友好型社会的政策不谋而合。中科院科技政策与管理科学研究所付允博世提出， 低碳经济在节能减排上应实现低投入、低消耗和低排放，在效果上应实现高效能、高效率和高效益，通过 节能减排的发展方式和碳中和技术的发展方法实现绿色经济发展模式。 根据以上学者的观点，本文认为低碳经济的目标是实现低排放和高效益的经济发展方式，其宗旨是促进经济发展的 同时，实现生态系统中合理的碳循环。 实现这些目标，就要改变人类的发展观念，促进能

22、源技术的创新， 建立低碳经济发展模式。 中国是世界上最大的煤炭消费国，其中二氧化碳的排放量位居世界第二，深受气候变化的影响，缺乏维持人类生活质量的清洁水资源和清洁空气。 因此，转换经济模式，调整能源结构，创新清洁技术，提高能源利用率，实现绿色 GDP，是中国可持续发展的必由之路 。 中国经济一直以来都以粗放的发展模式为主，为取得经济进步而牺牲了环境与 资源 ，同时中国的碳排放量又明显高于世界平均水平，在减排方面受到来自国际的各种压力，因此我们必须落实科学发展观，走新型工业化道路，转换经济发展方式，推行低碳经济和可持续发展。 低碳经济会影响企业的经营活动，而会计作为反映企业经营活动的手段，其核算

23、内容和方式也会受到影响。在低碳经济的背景下，企业通过改进生产工艺流程，更多1 范钰亭 ,李明中 .低碳经济与我国发展模式的转型 .上海经济研究 .2010.02,34 首都经济贸易大学博（硕）士学位论文 我国现代企业的碳排放权会计研究 第 2页 共 36页 的选择低碳的生产方式，减少产品的碳含量，降低碳排放，这些都需要改变企业的管理内容和方法。会计是企业的管理手段，是处理和反映企 业经营信息的主要方式，要设置特定的会计科目进行计量与核算，对企业的低碳经营活动进行真实的反映。 我国会计界长期以来以货币作为主要的计量单位，以 财务会计的质量特征为计量标准，主要反映经济效益，很少计量低碳经济下的社会

24、效益和生态效益。在低碳经济背景下，传统的会计模式有待改善，会计的计量与核算应适应低碳经济的发展，这成为学术界和企业共同面对的问题。 1.1.2 环境会计的概述 环境会计运用货币单位计量、实物单位计量和文字描述相结合的方式，依据环境法律法规，对企业节能减排情况进行确认、计量、记录和报告，考察企业履行低 碳责任的情况， 自然资源的利用效率， 反映企业经营活动的社会成本和效益，是一门新兴的会计科学。环境会计可以更加科学的衡量企业经营利润和国民生产总值，更合理的评价低碳经济发展效果和国民经济发展状况。 为了符合低碳经济的要求，会计信息应当有利于利益相关者对企业的监督管理，而不仅仅是企业自身的经营决策，

25、“监管有用”取代了“决策有用”，会计信息的价值取向发生了变化。会计的主要目标是根据投资者、债权人等利益相关者的要求，提供不同时间和不同经营情况的会计信息 。在低碳经济的理论基础上，环境会计的主要目标是通过提供企业环境会计 信息，约束企业的环境污染行为，实现资源的合理利用和环境保护，在保证环境质量的基础上实现经济增长。 通过利用环境会计确认、计量、记录和报告企业对环境资源的使 用情况，企业管理者可以了解企业环保行为为企业带来的长远经济利益，以及企业的环境破坏行为带来的成本，为他们的经营和管理提供决策依据；政府和环保部门可以监督企业是否遵守了相关的环境法律法规， 为可持续发展的长远规划提供有效经济

26、信息。 1.1.3 碳交易所：碳排放权的交易平台 碳排放权是政府先评估 在某地区的最大污染物排放量，然后将这些排放量分成若干份额，其中每一份额 即为一份排放权。碳排放权约束了许多发达国家的温室气体排放量，在京都议定书中，发达国缔约方均有一定额度的碳排放权。 2从企业的角度讲，碳排放权规定了企业的减排义务，如果企业碳排放超出标准，就要带来一定的经济负担，无形中为企业带来控制成本。同时，企业也可以利用多余的碳排放权与碳排放超出限额的企业进行交易，但社会总体的碳排放可以得到控制。 2王惠京都议定书之排放权交易机制初探 D， 2007.10 首都经济贸易大学博（硕）士学位论文 我国现代企业的碳排放权会

27、计研究 第 3页 共 36页 碳排放交易所就是进行碳排放权买卖的机构。中国目前有上海环境能源交易所、北京环境交易所和天津排放权交易所 3家主要的碳排放交易所。这些交易所主要是倡导自愿减排，因为目前发展中国家 并没有强制性的被国际社会要求承担温室气体限排义务。国家发改委应对气候变化司副处长王庶认为，目前我国的节能减排交易以企业的社会责任感和公民觉悟为前提，虽然已经具备技术条件，但缺乏总量控制激励，因此碳排放权需求非常有限。在这种情况下，三家交易所大都还是演示和宣传的角色，碳排放权交易并不频繁。然而，随着我国综合国力的增强和国际地位的提高，作为一个碳排放大国，中国加入到碳排放权交易市场中去是必然的

28、趋势。 2010 年上海世博会召开之际，上海环境能源交易所开展了“世博自愿减排活动”，引起了国内外企业和媒体的关注。在世界资 源研究所和阿拉善 SEE生态协会主办的“中国碳交易市场 启动与能力建设研讨会 ” 中， 万科集团董事主席王石 提出，万科是世博会自愿节能减排的第一位买单者，并欢迎相关机构核查世博会万科馆在建设和运营中的碳排放量，同时在上海环境能源交易所购买了一定数额的碳排放权标的物。 3 1.2 文献综述 1.2.1 碳排放权会计的国外研究现状 国际会计准则理事会（ International Accounting Standards Board,简称 IASB）下属的财务报告解释委员

29、会（ IFRIC）根据国际财务报告准则的要求，发布了参与减少温室效应计划的企业如何进行碳排放权交易的会计处理的征求意见稿，财务报告解释委员会对此提出了相应的建议。首先，碳排放权应归属于无形资产，以初始公允价值入账，企业应对碳排放权在财务报表中进行信息披露。其次，对于政府分配的碳排放权价格，如果低于公允价值，则企业应将差异确认为政府补助进行会计处理。再次，企业进行碳排放时应该计提碳排放权的准备 ，或者超额排放时要支付的罚款，且计量标准应依据所需碳排放权的市场价值。 42004年 12月， IFRIC发布了国际财务报告解释公告第三号 碳排放权（ IFRIC3），该公告于 2005年 3 月正式生效

30、。 5该公告涉及的国际会计准则包括：国际会计准则第 20号 政府补助会计和对政府援助的解释（ IAS20）、国际会计准则第 36 号 资产减值（ IAS36）、国际会计准则第37号 准备、或有负债和或有资产（ IAS37）、国际会计准则第 38号 无形资产（ IAS38）。 IFRIC3 规定，每期企业的排污量采用国际会计准则第 37 号 准3周一虹 ,碳排放权交易会计要素的确认和计量 J ,环境经济 ,2005,(3),3235 4谭中明 ,刘杨 ,对碳资产财务会计处理的探讨 J,商业会计 ,2011(31),5860 5樊行健 ,雷东辉 ,环境会计研究若干问题思考 J,会计之友 ,2004(09),6870