风险导向审计的案例研究——基于d会计师事务所对c股份有限公司年度审计案例的研究-贺子聪.pdf

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1、学校代码： 10036 会计硕士专业学位论文 风险导向审计的案例研究 基于 D 会计师事务所对 C 股份有限公司年度审计案例的研究 培养单位：国际商学院 专业名称：会计硕士 研究方向：审计 作 者：贺子聪 指导教师：余恕莲 教授 论文日期：二一五年五月Research of risk-oriented audit Based on an annual audit project that D Accounting Firm audits C Corporation 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外

2、，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律责任由本人承担。 特此声明 学位论文作者签名： 年 月 日 学位论文版权使用授权书 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存 、使用学位论文的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务；学校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文 ; 学校可以采用影印、缩印或者

3、其它方式合理使用学位论文，或将学位论文的内容编入相关数据库供检索；保密的学位论文在解密后遵守此规定。 学位论文作者签名： 年 月 日 导师签名 ： 年 月 日 I 摘要 风险导向审计是能够适应现在复杂多变的经济环境的一种审计方法，但是这种审计方法对注册会计师有较高的要求。在审计实践中，具有国际化背景的会计师事务所能够较好的应用风险导向审计，相比之下，我国本土的很多会计师事务所在应用风险导向审计时，遇到了很多问题。国内会计师事务所的很多审计人员应用风险导向审计只是在应付行业协会或监管部门的执业质量检查，没有发挥出其应起到的作用。 在这样的背景下，本 文通过对国内外研究成果的综合研究，对风险导向审

4、计方法在审计实际工作中的有效应用进行探索。在实务中会出现审计人员形式上应用风险导向审计，缺少对企业的了解，风险评估和后续审计程序脱节和频繁使用标准程序表等问题。本文通过 D会计师事务所对 C股份有限公司的年度审计案例进行研究，分析风险导向审计方法在实务中如何应用，以解决这些问题。并且通过案例研究证明风险导向审计方法相比与其他传统审计方法具有提高审计效率等优势。最后，针对审计人员在实施过程中出现的问题，提出了一系列的改进措施，比如建立客户分类服务体系，对客户进行持续跟 踪制度，改进审计人员专业知识结构。希望通过案例研究能够为未来的风险导向审计在实务中应用提出有价值的参考。 关键词： 风险导向审计

5、，实际应用，改进措施II Abstract At present, the risk-oriented audit method is an audit method which can adapt to the current complex economic environment, and have higher requirements for the certified public accountants. In practice, there are many international accounting firms with better application of ri

6、sk-oriented audit method. However, Chinese local accounting firms are meeting many problems in the application of risk-oriented audit. Many audit staffs just cope with the association of certified accountants or regulators. It makes risk-oriented audit not play its role in audit working. In such bac

7、kground, this paper will do a comprehensive research of the domestic and foreign research results, and explore an effective application of the risk-oriented audit method in the auditing practice. In practice, there are many problems, such as risk-oriented audit being applied formally, audit staffs b

8、eing lack of enterprises understanding, risk assessment procedure and follow-up audit procedures disconnecting and frequently using standard tables. In this paper, the focus is a case study of an annual audit project that D Accounting Firm audits C Corporation, to analyze how to apply risk-oriented

9、audit method in practice, to solve current problems happened in practice. Through the case study, the advantages which risk-oriented audit has compared with other traditional audit methods, such as improving audit efficiency, can be proved. Finally, aiming at audit staffs problems in the implementat

10、ion, this paper proposed a series of measures to improve, for instance, establish a service system to classify customers and a system to continuously track customers, improve professional auditors knowledge structure. Hope to put forward valuable references for the application of risk-oriented audit

11、 in future practice. Key words: Risk-oriented audit, Application in practice, Measures for improvement1 目录 第 1 章 引言 . 1 1.1 研究背景 . 1 1.2 选题的理论意义 . 1 1.3 选题的实践意义 . 2 1.4 论文的研究方法和论文结构 . 3 第 2 章 文献综述 . 4 2.1 国外研究 . 4 2.2 国内研究 . 5 2.3 小结 . 7 第 3 章 风险导向审计的应用案例实施流程 . 8 3.1 案例基本背景 . 8 3.2 风险导向审计的应用的实施流程 .

12、9 3.3 形式上应用风险导向审计的工作情况 . 11 3.4 国内审计人员应用风险导向审计存在的问题 . 13 3.5 案例研究设计 . 15 第 4 章 风险导向审计的应用案例研究 . 16 4.1 了解被审计单位及其环境 . 16 4.2 经营环节分析 . 21 4.3 评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 . 23 4.4 实施进一步审计程序 . 24 2 4.5 实施风险导向审计后的审计项目结果 . 24 第 5 章 研究结论和启示 . 25 5.1 风险导向审计应用的两点优势 . 25 5.2 风险导向审计案例实施中经验 . 25 5.3 风险导向审计案例实施中存在的问题 .

13、27 5.4 风险导向审计改进措施 . 28 5.5 局 限性 . 29 5.6 启示 . 30 参考文献 . 31 致 谢 . 33 个人简历 在读期间发表的学术论文与研究成果 . 34 1 第 1章 引言 1.1 研究背景 从 18 世纪 20 年代审计出现到现在，注册会计师审计模式 的 发展已经经历了四个阶段： 第一个阶段是从 18 世纪 20 年代 到 20 世纪 40 年代 的 账项基础审计阶段；第二个阶段是从 20 世纪 40 年代 到 20 世纪 70 年代 的 制度基础审计阶段； 第三个阶段是从 20 世纪 70 年代 到 20 世纪 90 年代 的 传统风险导向审计阶段； 最

14、后一个阶段是从 20 世纪 90 年代 到现在的 现代风险导向审计阶段 1。 然而 随着 全世界科学技术 的飞快 发展，尤其是交通运输 、 计算机和网络的发展，人类的生产生活 方式 发生了巨大变化，全球化程度日益加深，人类进入知识经济时代。 20 世纪末以来，企业面临着复杂多变的内外部环境，审计风险随着企业经营风险的加大而越来越大，传统的审计方法已经不能适应形势的发展。一系列重大财务舞弊案件，如绿大地、万福生科等舞弊事件 ，近年来在我国接连发生 ， 而且这些财务舞弊案件 绝大多数是管理舞弊案件。这些案件的发生，一方面给投资者带来巨大损失，另一方面使注册会计师行业的形象受到损害 2。 这种情 况

15、下，审计执业人员在工作中有效地应用风险导向审计来开展审计工作变得 刻不容缓。本文 通过 对现代风险导向审计 （在后文中多用风险导向审计表述） 在实际工作的 发生的年审案例 进行研究， 得到一些经验，为审计人员在实践中有效地应用这种方法提供一些有用的建议 。 1.2 选题的理论意义 现在随着经济的快速发展，我国的经济和世界的经济已经紧密的联系在一起。与此同时，我国国内的各种 企业的投资主体、治理结构、经营模式 也变得非常复杂 。一些企业的管理层由于面临绩效考评的压力或者企业急需融资等原因，会做出管理层 舞弊的 行为。并且这种管理层舞弊事 件现今出现的 概率 有变得越来越 大 的趋势 。我国审计

16、界的学者们早已开始了对新的审计方法的非常多的 探索。 我国 CPA 协会 的副会长 陈毓圭认为 “ 传统风险导向审计方法已 经落后于时代发展，已经完全不能够跟上现在的审计人员进行 审计 工作 的 脚步 ， 迫切地需要被改进，才可以满足审计工作的发展需要” 。 著名教授 谢荣认为 “现代 风险导向审计 的出发点是 从 被审计企业1 蔺晓杰，风险导向审计浅析，技术经济与管理研究， 2008 年 第 1 期， 39-40 页。 2 章立军 ， 审计失败上市公司之舞弊特征分析 ， 上海立信会计学院学报 ， 2009 年第 5 期， 32-40 页。 2 的 战略层面 进行分析，来 对可能 引发 的 错

17、报 风险进行分析和 辨别，它相比 传统审计方法 进步的地方在于： 风险导向审计 以分析研究企业的战略风险，经营风险和会计报表的错报风险为方式来把握风险” 3。表 1.1 直观的 列示 了 风险导向审计的一些优点 4： 表 1.1 风险导向审计的优点 优点 解释 灵活执行审计工作时间 。 有助于平衡审计人员在整个工作年度的负担，客户有充裕的时间纠正识别出的内部控制缺陷，在审计人员外勤工作开始前提供其需要的帮助 。 审计 工作 小组能够发现和重视 关键领域 。 通过了解重大错报风险可能发生的领域，直接将审计资源投入到高风险领域，并可能减少在低风险领域的工作量。同时也 使得他们可以 有效的 分配和

18、使用 有限的资源。 审计工作小组可以将 审计程序 集中 在重要风险领域 。 审计过程中，审计人员设计和进行 进一 步审计程序 的目的是去 应对评估的重大错报风险。 在现代风向导向审计过程中，审计人员 针对一般风险的细节测试 实施的 可能 性 大大降低 。 了解内部控制 。 审计人员要判断 是否测试内部控制运行的有效性 ，并且做出 更 加 合理的决策。与执行大范围的细节测试相比，控制测试可以减少总的工作量（一些控制可能只要求每三年测试一次） 。 1.3 选题的实践意义 笔者在某大型会计师事务所工作期间，发现在实际 审计 工作中，审计人员的审计 观 还是 去执行 报表项目 的 审计 工作 ， 没有

19、去重点执行有效的风险评估程序。 审计人员在执行风险评估程序时 只是 形式 上进行了该程 序 ， 没有抓住其本质， 无法 做到真正的鉴别重大错报风险点 。工作过程中还会发生 进一步审计程序 脱离了风险评估结果的情况 。 另外， 审计人员实施风险评估阶段的分析程序不到位， 另外 在实质性程序阶段中，分析程序也未能够恰当的实施。本文通过对中国国内某上市公司 C 股份有限 公司年度审计项目进行案例 研究 ， 做到 理论和实务结合，希望能够为 以后这3 谢荣，论现代风险导向审计，审计文摘， 2009 年第 4 期， 10-11 页。 4 杨志国，风险导向审计方法与案例，中国财政经济出版社， 2013 年， 10-12 页。