兴华会计师事务所对j公司实施内部控制审计的案例研究-阿力玛.pdf

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1、首都经济贸易大学硕士学位论文THESIS OF DOCTOR(MASTER)DEGREE论文题目：兴华会计师事务所对J公司实施内部控制审计的案例研究院 系： 金盐堂瞳专 业： 金 进学 号： 220 l 2040295作 者： 盟左墨指导教师： 至盘送 一完成日期： 2Q!垒生垒旦首都经济贸易大学硕士学位论文 兴华会计师事务所对J公司实旌内部控制审计的案例研究独创性声明本人郑重声明：今所呈交的兴华会计师事务所对J公司实施内部控制审计的案例研究论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽我所知，文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的内容及科研成果，也

2、不包含为获得首都经济贸易大学或其它教育机构的学位或证书所使用过的材料。作者签名：关于论文使用授权的说明本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅或网络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、缩印或其它复制手段保存论文。(保密的论文在解密后应遵守此规定)雌EIlttl：挫年月卫日首都经济贸易大学硕士学位论文 兴华会计师事务所对J公司实施内部控制审计的桑例研冤摘要建立健全内部控制体系对企业的可持续发展至关重要，得控则强、失控则弱、无控则乱，为了保障内部控制的完善就需要对其进行审计。内部控制审计是新兴的管理型审计

3、，对内部控制系统的健全性、合理性和有效性进行评价并发表意见。目前我国大中型上市公司已经开始实施内部控制审计，但是在实施的过程中会计师事务所以及上市公司都存在一些问题。本文围绕兴华会计师事务所对J公司实施内部控制审计的状况，分析在内部控制审计过程中存在的问题及原因，提出改进建议。本文内容分为五个部分：第一章是绪论，介绍研究背景及研究意义，总结国内外理论界对内部控制审计的研究现状，并明确本文的研究思路及创新之处；第二章是内部控制审计的相关概述为接下来的案例分析提供理论依据；第三章介绍兴华会计师事务所对J公司实施内部控制审计的具体J隋况，进而分析在实施内部控制审计时存在的问题及原因；第四章是结合国内

4、外的理论与实践研究，在前面分析的基础上提出提高内部控制审计效率的措施；第五章是总结和展望，论述了本文的主要结论，总结本文的不足，展望下阶段的研究重点。关键词：内部控制 内部控制审计 会计师事务所首都经济贸易大学硕士学位论文 兴华会计师事务所对J公司实旄内部控制审计的案例研究AbstractSet up perfect and effective internal eonff01 is very important to enterprise stable andsustainable developmentIn order to ensure the improvement of the in

5、ternal controlrequires to auditInternal control audit iS a rising management auditevaluate therationality and effectivenessand give comments to the internal conwol systemAtpresent Our country many enterprises have begun to implement the intemal controlauditing but there are also many problems in the

6、 process of implementIngTllis paperrevolves around J companyS actual situation of the intemal control auditing workthrough analyzing the current situation of J companyS internal control and audit，fromtwo aspects：J矗lrms and certified public accountants to internal control analysis ofexisting problems

7、 during the process of implementing and improvement Suggestions aleput forwardThe content of this article iS divided into five parts，the mst chapter iS in仃oduction，Introduce the research background and research significance，then summarize thetheoretical circle bom at home and abroad research status

8、of internal control audit,at lastintroduce the research idea and innovation of this articleT11e second chapter iS theinternal control auditing cole concepts and lelated theoriesin打oduce about the theory ofinternal control audit，these theories provide theoretical basis for the following caseanalysiTh

9、e third chapter，first introduce the status of the certified public accountantsimplementing internal control audit，understand the specific process of J companySinternal control audit by Xinghua certified public accountants，analysis the problems andthe reasonsne fourth chapter through analyze and comb

10、ining with the theory andpractice of research at home and abroad，try to put forward the measures and suggestionsto solve these problemsThe 6曲chapter is summary and outlook discusses the mainconclusion of this article，conclude the inadequate of this paper,looking forward to thenext phase of research

11、prioritiesKey Words：Internal control Internal control audit Certified public accountants首都经济贸易大学硕士学位论文 兴华会计师事务所对J公司实施内部控制审计的案例研究目录1绪论111研究背景与意义1111研究的背景1112研究的意义212研究思路与创新之处3121研究思路3122创新之处313内部控制审计研究状况3131内部控制审计的涵义研究3132 内部控制审计准则研究4133财务报表审计与内部控制审计的整合研究52 内部控制审计相关概述一521内部控制审计的概念522 内部控制审计与内部审计、内部控制

12、评价的关系6221内部控制审计与内部审计的关系6222内部控制审计与内部控制评价的关系623整合审计73对J公司实施内部控制审计的过程及存在问题的分析931分析对J公司实施内部控制审计的过程9311 J公司基本情况。9312内部控制审计计划阶段。加313内部控制审计实施阶段lo314内部控制审计完成阶段1832内部控制审计效率低的原因分析194提高内部控制审计效率的思路及措施2241总体思路及策略2242提高内部控制审计效率的措施235 结论与展望25首都经济贸易大学硕士学位论文 兴华会计师事务所对J公司实施内部控制审计的案例研究51结论52展望参考文献致谢巧拍”均首都经济贸易大学硕士学位论文

13、 兴华会计师事务所对J公司实施内部控制审计的案例研究11研究背景与意义111研究的背景1 绪论国外很早就要求企业披露有关内部控制的信息，美国的麦克森罗宾斯公司在1938年宣告破产，这个事件引发了社会各界对内部控制的关注以及思考，开始意识到了内部控制的重要性。美国于1977年颁布了反国外贿赂法案，从此之后美国的上市公司开始建立内部控制体系。在1987年成立了COSO委员会，该委员会对企业内部控制进行了全面并系统的分析和阐述，在1992年9月发布了内部控制：整体框架的报告。2002年7月，美国颁布了SOX法案做出规定并要求在美国上市的所有企业，从规定的时间点开始都必须执行该法案的规定，即在美国上市

14、的公司要由管理层出具内部控制自我评价报告的同时要聘请会计师事务所出具内部控制审计报告，从此将内部控制审计提升到了法律的高度，内部控制审计的地位得到了提高。2004年4月，为了顺利的执行萨班斯法案的规定，美国公众公司会计监管委员会(PCAOB)颁布了与财务报表审计结合进行的财务报表内部控制审计(AS2)。第一次提出了内部控制整合审计的概念，为实施内部控制审计工作制定出了较为详细的规定【1】。但是AS2准则的规定制定的太过细致，因此导致了审计成本过高的情况，准则实行起来较为困难。2007年5月PCAOB颁布了AS5，目的是为了解决之前发布的AS2准则规定存在的一些问题，这个准则有效的解决了在实施内

15、部控制审计时存在的问题的同时进一步提出了“内部控制审计和财务报表审计工作进行整合审计”的观点J。中国政府从20世纪80年代开始逐渐的重视起了企业内部控制体系的建设，认识到了内部控制对企业发展的重要性，进而要求企业建立并完善自身的内部控制体系。为了规范注册会计师在实施财务报表审计过程中对被审计单位内部控制进行了解的工作，1996年，根据独立审计基本准则，中国注册会计师协会制定并颁布了独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险。财政部、国资委、证监会、审计署、注册会计师协会等多个国家部委以及社会机构为了提高我国企业的内部控制情况，为注册会计师提供指引和制度基础，陆续制定并发布了一系列有关内部控制的指

16、导意见以及内部控制准则。这些准则以及规定当中影响最大的一项就是企业内部控制基本规范及后续发布的内部控制配套指引，到此为止我国企业内首都经济贸易大学硕士学位论文 兴华会计师事务所对J公司实施内部控制审计的案例研究部控制规范体系已经初步形成了。我国企业内部控制规范体系为企业实施本规范明确了具体的实施时间点，严格要求企业按照规定的时间点开始实施本规范体系规定的内容。企业内部控制规范体系的建成不仅有利于投资者利益的保护也有利于企业本身的可持续发展，是一项双赢甚至是多赢的举措。为了与国际内部控制接轨我国一直在完善内部控制及内部控制审计体系，2010年出台的内部控制审计指引标志着我国内部控制审计成为了一项

17、独立的审计业务。目前为止在沪深上市的公司实施内部控制规范体系，会计师事务所提供内部控制审计工作已经有两年多的时间了。在国内外这样的制度背景的基础之下，企业的管理层也逐步意识到了企业的发展已经离不开内部控制体系的建设以及完善，要做好企业的内部控制工作也离不开内部控制的自我评估以及内部控制的审计工作，因此内部控制审计工作作为一项全新的审计业务逐渐进入到了企业和会计师事务所的视野中。在这样的背景下本文选择了开始重视内部控制建设的J公司以及开始实施内部控制审计工作的北京兴华会计师事务所，进行了案例分析，因为在具体实施内部控制审计工作时企业和会计师事务所都存在很多问题，因此有必要对内部控制审计案例进行分

18、析。112研究的意义企业的内部控制审计业务变成了和财务报表审计业务同等地位的一项新兴审计业务，内部控制审计的实施有利于注册会计师拓展自身的业务领域，通过本文的研究可以进一步丰富有关内部控制审计实践方面的研究。企业内部控制审计的对象是企业自身的内部控制设计有效性以及内部控制运行的有效性，由于内部控制审计是一项新兴的审计业务，因此还缺乏能够指导实践工作的具体的审计指引，因此为内部控制审计的实施带来了一些困难。在实施内部控制审计，选择内部控制审计方法的时候应该考虑成本效益原则，控制内部控制的时间成本和资金成本，提高内部控制审计的效率对被审计单位以及会计师事务所都非常的重要。如何在遵循了制度规定的审计

19、要求的前提下，形成符合J公司实际情况以及会计师事务所实际情况的内部控制审计方案是双方都想达到的。本文通过对J公司的内部控制审计案例进行研究，试着解决在实施内部控制审计的时候遇到的问题，分析产生问题的原因并提出解决问题的对策，为兴华会计师事务所的内部控制审计工作提供借鉴，为J公司内部控制体系的建设提供建议，具有一定的实践意义。首都经济贸易大学硕士学位论文 兴华会计师事务所对J公司实施内部控制审计的案例研究12研究思路与创新之处121研究思路本文进行内部控制审计案例研究的思路是，首先，介绍内部控制审计的研究背景以及研究本案例的意义，同时介绍内部控制审计相关的概念为案例分析提供了基础；其次，介绍J公

20、司的基本情况以及对J公司实施内部控制审计的情况，根据了解的具体情况从会计师事务所以及J公司两个主体分别分析内部控制审计中存在的问题以及原因；再次，根据原因分析提出改进措施，从会计师事务所和J公司两个角度分别给出解决存在问题的对策以及建议。从而使得会计师事务所在今后能够提供更高质量的内部控制审计服务，也使得J公司建立更加完善的内部控制体系。122创新之处通过知网搜索了解到从2008年到2013年有关内部控制审计方面的硕士、博士论文共有6l篇，其中博士论文5篇，硕士论文56篇。其中进行案例研究的有5篇，而且进行案例分析的论文是从企业的角度分析该企业内部审计的状况以及存在的问题，为本企业的内部审计提

21、供改进意见，而没有从会计师事务所的角度分析总结内部控制审计的实施。本文通过分析兴华会计师事务所对J公司执行内部控制审计的情况，为J公司改进内部控制提供建议的同时为兴华会计师事务所实施内部控制审计提供借鉴，试着解决内部控制审计效率低的现实问题。从兴华会计师事务所以及J公司两个角度提出提高内部控制审计效率的措施以及建议。理论结合实际，为兴华会计师事务提供内部控制审计的案例分析资料。13 内部控制审计研究状况下面主要是从内部控制审计的涵义、内部控制审计准则的研究情况、财务报表审计与内部控制审计整合审计研究三方面来综述我国以及西方内部控制审计的研究现状131 内部控制审计的涵义研究国外有关内部控制审计

22、涵义的规定有，2004年PCAOB在发布的AS2中第一次首都经济贸易大学硕士学位论文 兴华会计师事务所对J公司实施内部控制审计的案例研究明确了财务报表内部控制审计的涵义，指出：“财务报表内部控制审计是注册会计师对财务报表内部控制进行的审计，包括对管理层财务报表内部控制有效性的评价发表鉴证意见和对公司财务报表内部控制的有效性发表意见等两个方面。”国内学者对于内部控制审计的涵义也进行了相关的研究，张龙平、陈作习(2008)研究了财务报表内部控制进而给出了定义。他们认为财务报表内部控制是为财务报表的真实性和完整性提供合理保证而不是提供绝对保证，财务报表内部控制审计和财务报表审计同等的重要，没有主次之

23、分，同时划分了内部控制审计的形成阶段，分别对各个阶段的特征以及发展规律进行了深入的分析，论述了开展内部控制审计的重要意义【3J。谢晓燕、张龙平、周媛(2009)对内部控制相关的多种专业术语的涵义和概念进行了深入的探讨和界定，通过探讨和研究他们得出的结论是，内部控制审计的狭义的涵义和PCAOB规定的“财务报表内部控制审计”是一致的，即定义为注册会计师接受被审计单位的委托，对企业在特定时点管理层针对与财务报表相关的内部控制有效性进行审计，并发表审计意见【41。132 内部控制审计准则研究国外对财务报表内部控制审计的相关准则很多，PCAOB是美国财务报表内部控制审计准则的制定和研究的主要机构，200

24、4年制定了AS2准则，该准则做出了规定要求有资质的审计人员需要同时对上市公司的财务报表和内部控制做出审计并出具审计报告。AS2的规定引发的巨大的审计成本，在美国以及全世界范围内引起了巨大的争议。因此在2007年PCAOB考虑了相关因素的基础上制定了AS5来取代之前颁布的AS2，解决AS2存在的一系列问题。国内对财务报表内部控制审计准则的研究有，陈汉文、李荣(2007)围绕AS2进行了研究，对AS2制定前和制定之后的变动情况进行了对比分析，通过研究AS2制定前后的变化，为我国的内部控制规范建设提供了借鉴【51。孙军、赵扬(2008)对AS5制定的背景和AS5与AS2的不同之处进行了研究和探讨，在这个基础之上为内部控制审计计划的制定提供了相关的理论基础刚。杨辉(2008)对比了AS2和AS5，认为注册会计师可以利用其它人员的工作成果从而提高审计效率，同时要求审计师采用风险导向、自上而下的审计方法。他认为AS5的这些变动使注册会计师集中精力对实质性薄弱环节进行审计。从而达到了减少审计成本，提高审计效率的目的，为注册会计师实施内部控制审计工作提供了一定的指导【71。张龙平、陈作习、宋浩(2009)通过研究西方内部控制审计理论，提出了我国在制定内部控制审计准则规范的时候应该注意的几大问题，在提出问题并给出建议之前对西方内部控制审计制度的发展过程和特点进行了深入的研究和探讨【引。