增值税概述(PPT 49页).pptx

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1、营营 业业 税税增增 值值 税税消费税消费税企业所得税企业所得税1 增值税概述增值税概述 纳税义务人纳税义务人 和扣缴义务和扣缴义务征税范围征税范围 税率税率 销项税额和销项税额和 进项税额进项税额 应纳税额的应纳税额的 计算计算2 增值税是对在商品生产与流通过程中或提增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。一、增值税的概念及类型一、增值税的概念及类型棉花棉花纱线纱线布匹布匹衣服衣服（一）增值额（一）增值额3v对于整个社会来说，作为课税对象的增值额实际上对于整个社会来说，作为课税对象的增值额实际上在计算口径上相当于国内生产

2、总值（在计算口径上相当于国内生产总值（+V+M+V+M），故而），故而称之为称之为。 v理论增值额理论增值额=V+M（新创价值）（新创价值）v法定增值额法定增值额=？（二）类型（二）类型1 1、生产型增值税：、生产型增值税：是指计算纳税人的增值额时，不是指计算纳税人的增值额时，不允许扣除任何外购固定资产的价款。允许扣除任何外购固定资产的价款。（对外购固定资产的处理方式）（对外购固定资产的处理方式）折旧折旧法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额4 是指在计算增值额时，不允是指在计算增值额时，不允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，只允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，只允许扣除纳税期

3、内应计入产品价值的折旧部分。许扣除纳税期内应计入产品价值的折旧部分。v对于整个社会来说对于整个社会来说, ,作作为课税对象的增值额为课税对象的增值额实际上相当于国内生实际上相当于国内生产净值，接近国民收产净值，接近国民收入入(V+M),(V+M),故而称之为故而称之为收入型增值税收入型增值税。 理理论论增增值值额额法定增值额法定增值额=理论增值额理论增值额5v对于整个社会来说，对于整个社会来说，课税对象只剩下用课税对象只剩下用于消费的部分于消费的部分(V+(V+M M ) )，故而称为，故而称为消费型增值税消费型增值税。 是指在计算增值额时，允是指在计算增值额时，允许将纳税期内购置的用于生产应

4、税产品的全部固定许将纳税期内购置的用于生产应税产品的全部固定资产价款在纳税期内一次全部扣除。资产价款在纳税期内一次全部扣除。 法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额6v生产型生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，税基最大，重复征税也最严重。不利于资本有机构税基最大，重复征税也最严重。不利于资本有机构成高的行业，如高科技和基础行业。但可以保证财成高的行业，如高科技和基础行业。但可以保证财政收入。政收入。v收入型收入型是标准的增值税，但实际操作受限。是标准的增值税，但实际操作受限。v消费型消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，允许一次性扣除

5、外购固定资产所含的增值税，税基最小，但一方面消除重复征税也最彻底，另一税基最小，但一方面消除重复征税也最彻底，另一方面也鼓励了投资和储蓄，抑制了消费。方面也鼓励了投资和储蓄，抑制了消费。在目前世界上在目前世界上170170多个实行增值税的国家中，绝多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消费型增值税。我国也从大多数国家实行的是消费型增值税。我国也从20092009年年1 1月起实行消费性增值税。月起实行消费性增值税。 7 二、增值税的性质二、增值税的性质v以全部流转额作为计税销售额。以全部流转额作为计税销售额。v税负具有转嫁性。税负具有转嫁性。v按产品实行比例税率。按产品实行比例税率。8v

6、间接税：税负可以转嫁出去，由他人负担的税种。间接税：税负可以转嫁出去，由他人负担的税种。v直接税：税负不能转嫁出去，必须由自己负担的税种。直接税：税负不能转嫁出去，必须由自己负担的税种。零售价零售价100100元元征流转税征流转税10%=1010%=10元元税收冲击税收冲击（纳税人）税负归宿税负归宿（负税人）零售价零售价100100元元征流转税征流转税10%=1010%=10元元税负归宿税负归宿（负税人）税收冲击税收冲击（纳税人）9v美国耶鲁大学经济学教授亚当斯（美国耶鲁大学经济学教授亚当斯（T S Adams）是提出增值税概念的第一人，他于）是提出增值税概念的第一人，他于1917年在国家税务

7、学会年在国家税务学会营业税营业税报告中首报告中首先提出了先提出了对增值额征税对增值额征税的概念，指出对营业的概念，指出对营业毛利（销售额进货额）课税比对利润课税毛利（销售额进货额）课税比对利润课税的公司所得额好得多，这一营业毛利相当于的公司所得额好得多，这一营业毛利相当于工资薪金、租金、利息和利润之和，即相当工资薪金、租金、利息和利润之和，即相当于增值额。于增值额。 101 1、国外的形成、发展和演变、国外的形成、发展和演变：v19541954年在法国率先实行年在法国率先实行2 2、我国的建立和发展：、我国的建立和发展：v19791979年引进年引进v19831983年试点年试点v198419

8、84年正式建立年正式建立v19941994年改革年改革10060.88亿元亿元 (2012年税收收入年税收收入) (增值税收入增值税收入)26415.69亿元亿元 n2008年年11月月1日，国务院公布日，国务院公布增值税暂行条例增值税暂行条例，2009年年1月月1日起实施。日起实施。1126415.6926.2%24266.6427%21091.9529%18481.2431%17996.922.4%12v大多数国家都对部分产品和服务征收较低的大多数国家都对部分产品和服务征收较低的增值税。在许多国家里，增值税的收入都占增值税。在许多国家里，增值税的收入都占国家财政收入的很大一部分。国家财政收

9、入的很大一部分。v据据IMFIMF统计，统计，20092009年希腊商品与服务税（包括年希腊商品与服务税（包括增值税）占总税收的增值税）占总税收的54.7%54.7%，法国，法国42.3%42.3%，德，德国国46.5%46.5%，英国，英国36.3%36.3%，芬兰，芬兰41.7%41.7%，意大利，意大利39.7%39.7%，葡萄牙，葡萄牙51.8%51.8%，西班牙，西班牙38.9%38.9%，美国，美国24.5%24.5%，俄罗斯，俄罗斯29.6%29.6%，乌克兰，乌克兰56.1%56.1%，阿根廷，阿根廷47.9%47.9%，智利，智利59.8%59.8%，秘鲁，秘鲁49.1%49

10、.1%，泰国，泰国48.9%48.9%，新加坡新加坡34.5%34.5%。 13 一、基本规定一、基本规定v在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内销售货物销售货物或者或者提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务以以及及进口货物进口货物的单位和个人，为增的单位和个人，为增值税的纳税人值税的纳税人 。14v在境外的单位和个人在我在境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以其应纳税款以代理人代理人为扣为扣缴义务人；没有代理人的，缴义务人；没有代理人的，以以购买者购买者为扣缴义务人。为扣缴义务人。 15一一般般纳纳

11、税税人人与与小小规规模模纳纳税税人人商业：商业：80万元万元工业：工业：50万元万元年销售额年销售额会计核算水平会计核算水平暂行条例暂行条例第第21条条 二、分类二、分类小规模纳税人销小规模纳税人销售货物或者应税售货物或者应税劳务劳务不得开具不得开具增增值税专用发票。值税专用发票。（一）分类依据（一）分类依据161、范围、范围：（二）一般纳税人的认定及管理（二）一般纳税人的认定及管理v年销售额超过规定标准的，年销售额超过规定标准的，向向主管税务机关主管税务机关申请申请一般纳税人资格。一般纳税人资格。v年销售额未超过规定标准年销售额未超过规定标准的，或新开业纳税人，可的，或新开业纳税人，可以向主

12、管税务机关申请。以向主管税务机关申请。17n对提出申请的纳税人符合下列条件者，应对提出申请的纳税人符合下列条件者，应为其办理一般纳税人资格认定为其办理一般纳税人资格认定：有固定经营场所有固定经营场所按规定设置账簿，按规定设置账簿，能提供准确税务能提供准确税务资料资料纳税人一经认定为一般纳税人后，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得不得转为小规模纳税人。转为小规模纳税人。实施细则实施细则第第33条条18n个体工商业户以外的个人（自然人）个体工商业户以外的个人（自然人）n选择了按小规模纳税的非企业性单位选择了按小规模纳税的非企业性单位n选择了按小规模纳税的不经常发生纳税行为的企选择了按小规模纳税的不

13、经常发生纳税行为的企业业192、纳税辅导期管理、纳税辅导期管理：v新认定为一般纳税人的小型商贸批新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业（注册资金发企业（注册资金8080万元、人数万元、人数1010人以下），人以下），期限为期限为3 3个月个月；v其他一般纳税人，期限为其他一般纳税人，期限为6 6个月个月：偷偷税情节严重的、骗税的、虚开增值税情节严重的、骗税的、虚开增值税扣税凭证的。税扣税凭证的。主管税务机关可以在一定期限内对一般纳税主管税务机关可以在一定期限内对一般纳税人进行纳税辅导人进行纳税辅导201.1.销售货物。销售货物。指有偿转让货指有偿转让货物的所有权。物的所有权。2.2.提供加工、修

14、理修配劳务。提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服指有偿提供相应的劳务服务性业务。务性业务。3.3.进口货物。进口货物。指从我国境外指从我国境外移送至我国境内的货物。移送至我国境内的货物。一、一般规定一、一般规定21v加工加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。的业务。实施细则实施细则第第2条条v修理修配修理修配，是指受，是指受托对损伤和丧失功托对损伤和丧失功能的货物进行修复，能的货物进行修复，使其恢复原状和功使其恢复原状和功能的业

15、务。能的业务。 22二、特殊规定二、特殊规定1 1、视同销售行为、视同销售行为按现行税法规定，单位和个体工按现行税法规定，单位和个体工商户的下列行为虽然没有取得销商户的下列行为虽然没有取得销售收入，也售收入，也视同销售视同销售货物，应当货物，应当征收增值税。征收增值税。实施细则实施细则第第4条条23（1 1）代销代销行为的双方；行为的双方；（2 2）实行统一核算的纳税人将货物从一）实行统一核算的纳税人将货物从一 个机构个机构移送移送其他机构用于销售；其他机构用于销售；（3 3）纳税人将）纳税人将非外购非外购货物用于货物用于非应税项目、集非应税项目、集 体福利或个人消费体福利或个人消费；（4 4

16、）纳税人将货物）纳税人将货物对外分配对外分配、对外投资对外投资、对外对外 捐赠捐赠内部内部外外部部24v一是防止通过这些行为逃避纳税，造成一是防止通过这些行为逃避纳税，造成税基的侵蚀和税款的流失；税基的侵蚀和税款的流失；v二是避免税款抵扣链条的中断，导致各二是避免税款抵扣链条的中断，导致各环节间税负的不均衡，形成重复征税。环节间税负的不均衡，形成重复征税。25指一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的指一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为，两者之间密切相连，且从同一受让方取得价款。行为，两者之间密切相连，且从同一受让方取得价款。v家具商场出售家具家具商场出售家具1万元，

17、运万元，运费费300元元v家电商场出售空调家电商场出售空调4000元，元，安装费安装费60元元v电视台安装数字电视电视台安装数字电视1000元，出售机顶盒元，出售机顶盒100元元v取决于主营范围取决于主营范围: :工业、商业企业，工业、商业企业，其混合销售行为征其混合销售行为征收增值税；收增值税；其他单位和个人的其他单位和个人的混合销售行为，不混合销售行为，不征增值税。征增值税。v电信局营业厅销售手机？电信局营业厅销售手机？v运输单位销售货物并运输运输单位销售货物并运输？v装饰公司包工包料？装饰公司包工包料？特殊规定！特殊规定！实施细则实施细则第第5条条26v电信部门的混合销售电信部门的混合销

18、售 电信单位销售手机等移动通讯工具，电信单位销售手机等移动通讯工具，并提供电信服务的，属于混合销售，并提供电信服务的，属于混合销售，征营业税；不提供电信服务的，征征营业税；不提供电信服务的，征收增值税。收增值税。27v林木销售和管护林木销售和管护 纳税人销售林木的同纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务时提供林木管护劳务的，属于混合销售，的，属于混合销售，征收增值税。征收增值税。28 是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非增值税应劳务的生产经营过程中，还兼营非增值税应税项目的行为。税项目的行为。3.兼营行为兼营行为 v兼营非应税

19、项目兼营非应税项目的，应的，应分别核算分别核算；不分别核算或者不分别核算或者不能准确核算的，不能准确核算的，由税务机关由税务机关核定核定销售额销售额。29v货物期货货物期货v银行销售金银银行销售金银v典当业销售死当物品典当业销售死当物品v寄售商店代销的寄售物品寄售商店代销的寄售物品v基建单位和建安企业附设的工厂、车间生基建单位和建安企业附设的工厂、车间生产建材，用于本单位建筑工程，视同销售产建材，用于本单位建筑工程，视同销售4.其他征收增值税的规定其他征收增值税的规定30v集邮商品集邮商品v经营单位购入执罚部门查处拍卖的商品后经营单位购入执罚部门查处拍卖的商品后再销售再销售v电力公司向发电企业

20、收取的过网费电力公司向发电企业收取的过网费v印刷企业受托印刷图书、报纸、杂志印刷企业受托印刷图书、报纸、杂志v缝纫缝纫31v非邮政部门和个人发行报刊非邮政部门和个人发行报刊v对从事热、电、气、水等公用事业的纳税对从事热、电、气、水等公用事业的纳税人收取的，与销售量相关的一次性费用人收取的，与销售量相关的一次性费用v未经人民银行批准的单位从事融资租赁业未经人民银行批准的单位从事融资租赁业务，货物所有权转让给承租方的务，货物所有权转让给承租方的321.基本税率：基本税率：17% 2.低税率：低税率：13% 3.零税率零税率: 出口出口兼营不同税率的货物或劳务，应分别核算，兼营不同税率的货物或劳务，

21、应分别核算，否则否则从高计征从高计征。33（1 1）粮食、蔬菜、经济作物等、）粮食、蔬菜、经济作物等、食用植物油、食用盐；食用植物油、食用盐；（2 2）自来水、暖气、冷气、）自来水、暖气、冷气、 热水、煤气、石油液化气、天热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤然气、沼气、居民用煤; ;（3 3）图书、报纸、杂志、音像）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；制品、电子出版物；（4 4）饲料、化肥、农药、农机、）饲料、化肥、农药、农机、农膜；农膜；（5 5）二甲醚）二甲醚v对基本生对基本生活用品和活用品和劳务通常劳务通常设置优惠设置优惠税率，并税率，并单独列举单独列举税目。税目。34v丹

22、麦、瑞典、挪威、匈牙利增值税最高税率为丹麦、瑞典、挪威、匈牙利增值税最高税率为25%25%。冰岛的最高税率为冰岛的最高税率为25.5%25.5%。匈牙利从明年。匈牙利从明年1 1月起最高增月起最高增值税率将上调为值税率将上调为27%27%。v然而，伊朗的增值税率只有然而，伊朗的增值税率只有3%3%，泰国为，泰国为7%7%。v其他一些国家的标准税率如下：芬兰其他一些国家的标准税率如下：芬兰23%23%，希腊，希腊23%23%，法国法国19.6%19.6%，德国，德国19%19%，爱尔兰，爱尔兰21%21%，意大利，意大利21%21%，西班，西班牙牙18%18%，英国，英国20%20%，澳大利亚，

23、澳大利亚10%10%，波兰，波兰23%23%，俄罗斯，俄罗斯18%18%，阿根廷，阿根廷21%21%，智利，智利19%19%，墨西哥，墨西哥16%16%，印度，印度13.5%13.5%，菲律宾菲律宾12%12%，印度尼西亚，印度尼西亚10%10%，韩国，韩国10%10%。35v小规模纳税人（除自然人外）销售自己使小规模纳税人（除自然人外）销售自己使用过的固定资产，减按用过的固定资产，减按2%征收。征收。v小规模纳税人销售自己使用过的其他物品，小规模纳税人销售自己使用过的其他物品，按按3%征收。征收。36v销售自己生产的部分货物（自来水等），可选销售自己生产的部分货物（自来水等），可选择按简易办

24、法征税，征收率择按简易办法征税，征收率6%。选择简易办。选择简易办法后，法后，36个月内不得改变。个月内不得改变。v寄售商店代销寄售物品和典当业销售死当物品，寄售商店代销寄售物品和典当业销售死当物品，免税商店零售免税品，暂按简易办法免税商店零售免税品，暂按简易办法4%征收。征收。v销售自己使用过的固定资产，未抵扣进项的销售自己使用过的固定资产，未抵扣进项的（09年前）按简易办法年前）按简易办法2%征收，征收，09年以后的年以后的正常征收。正常征收。37一、增值税的计算一、增值税的计算1、一般纳税人的计算方法、一般纳税人的计算方法扣税法扣税法布匹布匹衣服衣服38(1)(1)销项税额：销项税额：当

25、期销项税额当期销项税额 = = 销售额销售额 税率税率(不含税不含税)【例例1 1】甲企业为一般纳税人，甲企业为一般纳税人，8 8月生产销售货物月生产销售货物300300万万 元，开具增值税专用发票。则当月销项税额为元，开具增值税专用发票。则当月销项税额为(价税分开价税分开)39【例例2 2】甲商场为一般纳税人，甲商场为一般纳税人，8 8月零售货物月零售货物585585万元，万元， 开具普通发票。则当月销项税额为开具普通发票。则当月销项税额为v由于零售环节不能开具专用发票，普通发票上由于零售环节不能开具专用发票，普通发票上的的585 = 585 = 价价 + + 税税价价17%585 = 58

26、5 = 价价 + +价价17% = 17% = 价价（1+17%1+17%）不含税销售额不含税销售额含税销售额含税销售额(价税合并价税合并)40 不含税销售额不含税销售额 = （1 + 税率税率/征收率）征收率）含税销售额含税销售额实施细则实施细则第第14条条v一般纳税人用价税合并定价一般纳税人用价税合并定价方法销售货物和应税劳务的，方法销售货物和应税劳务的，按以下公式计算销售额：按以下公式计算销售额：41v计税销售额包括纳税人销售货物或应税计税销售额包括纳税人销售货物或应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费劳务从购买方收取的全部价款和价外费用用( (手续费、补贴、基金、集资费、返还手续费、补

27、贴、基金、集资费、返还利润、代垫款项等利润、代垫款项等) ) 。目的目的:防止通过各种名目价防止通过各种名目价外收费分解计税依据，逃避外收费分解计税依据，逃避纳税。纳税。注意：注意：价外收费均视为含价外收费均视为含税销售额。税销售额。42v但不包括但不包括 （1 1）向购买方收取的销项税额；）向购买方收取的销项税额； （2 2）代收代缴的消费税、车购税；）代收代缴的消费税、车购税； （3 3）同时符合下述两条件的代垫运费）同时符合下述两条件的代垫运费 承运者的运费发票开具给购货方的承运者的运费发票开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的 （4 4）代收的政府

28、性基金或收费；）代收的政府性基金或收费； （5 5）代收的保险费、牌照费）代收的保险费、牌照费43几种特殊情况下销售额的规定几种特殊情况下销售额的规定折扣方式销售折扣方式销售折扣销折扣销售：是售：是指销售指销售方给与方给与购货方购货方的价格的价格优惠。优惠。如销售额和折扣额在同一张增值税如销售额和折扣额在同一张增值税专用发票上分别注明，可以按折扣后专用发票上分别注明，可以按折扣后的销售额作为计税销售额。的销售额作为计税销售额。折扣销售折扣销售如先按销售额开一张发票，再按折扣额开一张红如先按销售额开一张发票，再按折扣额开一张红字发票，则要按原销售额计税。字发票，则要按原销售额计税。44销售折扣销

29、售折扣销售折扣：是指为让购货销售折扣：是指为让购货方及早偿还货款，协议给方及早偿还货款，协议给与购货方的折扣优待。又与购货方的折扣优待。又称现金折扣。称现金折扣。45v可以折让后的销售额为可以折让后的销售额为计税销售额。计税销售额。销售折让：销售折让：是指因质量、是指因质量、品种等问题，购货方虽未品种等问题，购货方虽未退货，但是需给与购货方退货，但是需给与购货方的一种价格折让。的一种价格折让。销售折让销售折让46按按原销售额原销售额确定计税销售额，确定计税销售额，不得减除旧货物的收购额和还本支出。不得减除旧货物的收购额和还本支出。以旧换新以旧换新纳税人在销售货物时，有偿收纳税人在销售货物时，有

30、偿收回旧货的销售方式回旧货的销售方式。还本销售还本销售纳税人在一定期限内将全部或纳税人在一定期限内将全部或部分价款返还给购货方的销售部分价款返还给购货方的销售方式方式。47v当月底企业计算当月应纳增值税是：当月底企业计算当月应纳增值税是： (400(400十十50)50)1717一一3434 76765050一一3434424250(50(万元万元) )某商业企业当月销售货物销售额为某商业企业当月销售货物销售额为400400万元。万元。以还本销售方式销售货物销售额以还本销售方式销售货物销售额5050万元，同时发万元，同时发生还本支出生还本支出2020万元；当月购进货物取得增值税专万元；当月购进

31、货物取得增值税专用发票上注明的价款是用发票上注明的价款是200200万元，税款万元，税款3434万元，货万元，货物已验收入库。物已验收入库。48v双方都应做购双方都应做购销处理，以各销处理，以各自发出的货物自发出的货物核算销售额并核算销售额并计算销项税额。计算销项税额。以物易物以物易物包装物押金包装物押金v单独记账，未逾期（一年）的单独记账，未逾期（一年）的不并入销售额。不并入销售额。v逾期未收回不再退还的，按所逾期未收回不再退还的，按所包装货物并入销售额计税。包装货物并入销售额计税。v包装物要换算成不含税销售额。包装物要换算成不含税销售额。v包装物租金属价外费用，并入包装物租金属价外费用，并入销售额计税。销售额计税。v啤酒、黄酒以外的其他酒类产啤酒、黄酒以外的其他酒类产品包装物押金一律并入销售额。品包装物押金一律并入销售额。49