纳税实务—第五章.pptx

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1、纳税实务纳税实务清华大学出版社第五章第五章 关税纳税实务关税纳税实务1.理解关税的特点；2.把握关税的纳税人、课税对象、税率等基本要素；3.把握判断货物“国籍”的方法原产地标准；4.能够根据纳税人的进出口业务，计算进出口货物和物品的完税价格，并计算出应纳关税的数额；5.把握关税申报的时间和地点，关税的补征和追征；6.了解关税的优惠政策与特殊情形的法定处理。学习目的一、关税的含义一、关税的含义关税是指国家海关机构按照相关法律规定，对进出一国关境的货物和物品所征收的一种税。 第一节第一节 关税概述关税概述二、关税的特点二、关税的特点第一节第一节 税法的涵义税法的涵义1.关税的征税对象是进出关境的货

2、物和物品2.关税属于单一环节的价外税3.关税有较强的涉外性，是执行对外政策的工具4.关税由海关征收三、关税的分类三、关税的分类第一节第一节 税法的涵义税法的涵义关税进口关税出口关税过境关税1.以进出关境的货物或物品流向分类三、关税的分类三、关税的分类第一节第一节 税法的涵义税法的涵义关税从价税从量税复合税2.按计征关税的标准分类滑准税三、关税的分类三、关税的分类第一节第一节 税法的涵义税法的涵义关税最惠国关税协定关税特惠关税3.按货物国别来源而区别对待的原则分类普通关税三、关税的分类三、关税的分类第一节第一节 税法的涵义税法的涵义关税财政关税特别关税4.按照征收关税的目的来分类报复性关税保障性

3、关税反倾销税与反补贴税一、征税对象一、征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 第二节第二节 关税的主要法律规定关税的主要法律规定二、纳税义务人二、纳税义务人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 第二节第二节 关税的主要法律规定关税的主要法律规定三、税目和税率三、税目和税率第二节第二节 关税的主要法律规定关税的主要法律规定1.税目三、税目和税率三、税目和税率第二节第二节 关税的主要法律规定关税的主要法律规定2.税率（1）进口税率最惠国税率协定税率特惠税率普通税率暂定税率与关税配额税率第二节第二节 关税的主要法律规定关税的主要法律规定表表5 5-

4、-2 2 进口商品最惠国税率调整表进口商品最惠国税率调整表 序号 税则号列 商品名称（简称） 2008年最惠国税率（） 2009年最惠国税率（） 1 08101000 鲜草莓 16.9 15.5 2 08129000 暂时保藏的其他水果及坚果 26.8 25.9 3 22060010 黄酒 44.5 42.3 4 22060090 其他发酵饮料 44.5 42.3 5 55121100 未漂或漂白的纯聚酯布 18 16.9 返回第二节第二节 关税的主要法律规定关税的主要法律规定表表 5-3 亚太贸易协定税目税率亚太贸易协定税目税率（部分）（部分） 税则号码 商品名称 最惠国税率（） 协定税率（

5、） 01069020 其他食用动物 10 9 03019190 其他活鳟鱼 10.5 8 03019290 其他活鳗鱼 10 6.7 03019390 其他活鲤鱼 10.5 8 返回第二节第二节 关税的主要法律规定关税的主要法律规定表表 5-4 中国中国-东盟自贸区东盟自贸区 2007 年协定税率表（菲律宾） （部分）年协定税率表（菲律宾） （部分） 税则号列税则号列 商品名称（简称）商品名称（简称） 20092009 年最惠国税率（年最惠国税率（% %） 协定税率 （协定税率 （% %） （菲律宾） （菲律宾） 01019010 其它马 10 0 01029000 其他牛 10 8 0104

6、1090 其他绵羊 10 0 02011000 整头及半头鲜、冷牛肉 20 12 02023000 冻的去骨牛肉 12 8 返回第二节第二节 关税的主要法律规定关税的主要法律规定表表 5-4 中国中国-东盟自贸区东盟自贸区 2007 年协定税率表（菲律宾） （部分）年协定税率表（菲律宾） （部分） 税则号列税则号列 商品名称（简称）商品名称（简称） 20092009 年最惠国税率（年最惠国税率（% %） 协定税率 （协定税率 （% %） （菲律宾） （菲律宾） 01019010 其它马 10 0 01029000 其他牛 10 8 01041090 其他绵羊 10 0 02011000 整头及

7、半头鲜、冷牛肉 20 12 02023000 冻的去骨牛肉 12 8 返回表表 5-5 关税配额商品进口税率表（部分）关税配额商品进口税率表（部分） 序号 商品类别 税则号列 普通税率 （） 最惠国税率 （） 关税配额税率 （） 国别关税配额税率（中国-新西兰自贸区）（） 1 小麦 10011000 10019010 10019090 11010000 11031100 11032010 180 180 180 130 130 180 65 65 65 65 65 65 1 1 1 6 9 10 8 化肥 31021000 31052000 31053000 150 150 150 50 50

8、 50 4 4 4 第二节第二节 关税的主要法律规定关税的主要法律规定 表表 5 5- -6 6 进口商品暂定税率表（部分）进口商品暂定税率表（部分） 序号 EX 税则号列 商品名称 2009年最惠国 税率（） 2009年暂定税 率（） 1 03033110 冻格陵兰庸鲽鱼 10 5 186 37025520 未曝光的窄长彩色电影胶卷（正片） 10 元/平方米 6 元/平方米 208 40011000 天然胶乳 20 10%或720元/ 吨，两者从低 271 71011011 天然黑珍珠 21 0 300 ex 74010000 铜锍 2 0 “ex”表示应税商品范围以“商品名称”描述为准，其

9、余以税号为准。 三、税目和税率三、税目和税率第二节第二节 关税的主要法律规定关税的主要法律规定（2）出口税率表表 5-7 出口商品税率表（部分）出口商品税率表（部分） 序号 EX 税则 号列 商品名称（简称） 出口税率 （%） 2009年暂定税率 （%） 2009年特别关税 税率（%） 1 03019210 鳗鱼苗 20 10 2 05061000 经酸处理的骨胶原及骨 40 6 ex 05069090 已脱胶骨、角柱 40 0 7 10011000 硬粒小麦 3 143 28342110 肥料用硝酸钾 30 75 187 31043000 硫酸钾 30 75 一、全部产地生产标准一、全部产地

10、生产标准第三节第三节 原产地标准原产地标准全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。 二、实质性加工标准二、实质性加工标准第三节第三节 原产地标准原产地标准1.改变税号的方法2.列出加工程度表的方法3.从价百分比的方法三、其他三、其他 规定规定第三节第三节 原产地标准原产地标准一、完税价格的定义一、完税价格的定义第四节第四节 关税完税价格关税完税价格经海关审查并确定作为课税标准，据以计征关税的货物价格称为完税价格。 二、进口货物完税价格的确定二、进口货物完税价格的确定第四节第四节 关税完税价格关税完税价格1.一般进口货物的完税价格（1）以成交价

11、格为基础的完税价格（2）进口货物海关估价方法第二节增值税主要法律规定第二节增值税主要法律规定 【计算举例计算举例5-15-1】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为每吨20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付佣金每吨1000元人民币，向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用每吨300元人民币。计算该批化工原料的关税完税价格应该是多少？第二节增值税主要法律规定第二节增值税主要法律规定 【计算举例计算举例5-1

12、5-1】解析：解析：根据规定，计入进口货物完税价格的，包括货价、支付的佣金（不包括买方向自己的采购代理人支付的购货佣金）、买方负担的包装费和容器费、进口途中的运费（不包括进口后发生的运输装卸费）。所以，该批化工原料的关税完税价格应为：（20000+500+1000+2000）500=11750000（元）第二节增值税主要法律规定第二节增值税主要法律规定 【计算举例计算举例5-25-2】某工厂从无关系的美国某企业购买了一台机器设备，成交条件为CIF上海，该批货物的发票列示如下：机器设备50000美元，运保费500美元，卖方佣金为2500美元，培训费200美元，设备调试费2000美元，该批货物向海

13、关申报的总价应是多少？解析：该批货物向海关申报的总价应为53000美元，包括机器设备的价格50000美元、运保费500美元、卖方佣金2500美元，不包括培训费和设备调试费。二、进口货物完税价格的确定二、进口货物完税价格的确定第四节第四节 关税完税价格关税完税价格相同或类似货物成交价格方法。倒扣价格方法。计算价格方法。其他合理方法估定的价格。 返回二、进口货物完税价格的确定二、进口货物完税价格的确定第四节第四节 关税完税价格关税完税价格2.特殊进口货物的完税价格（1）运往境外修理的货物 （2）运往境外加工的货物 （3）暂时进境货物（4）租赁方式进口货物（5）留购的进口货样（6）予以补税的减免税货

14、物 三、出口货物的完税价格三、出口货物的完税价格第四节第四节 关税完税价格关税完税价格1.以成交价格为基础的完税价格出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。三、出口货物的完税价格三、出口货物的完税价格第四节第四节 关税完税价格关税完税价格2.出口货物海关估价方法（1）同时或大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格；（2）同时或大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格；（3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关

15、费用、保险费计算所得的价格；（4）如果按照以上方法仍不能确定的，由海关用其他合理方法估定价格。一、从价税应纳税额的计算一、从价税应纳税额的计算第五节第五节 关税的计算与申报关税的计算与申报应纳税额 = 进（出）口应税货物数量单位完税价格适用税率第二节增值税主要法律规定第二节增值税主要法律规定 【计算举例计算举例5-35-3】 国内某公司2007年12月从日本购进“皇冠”牌轿车25辆，成交价格每辆13000美元，实际支付运费8500美元，保险费1800美元。已知汽车的规格为4座位，汽缸容量2000cc，外汇折算率为l美元=7.2人民币，要求计算进口汽车应缴纳的进口关税。第二节增值税主要法律规定第

16、二节增值税主要法律规定 【计算举例计算举例5-35-3】 解析：（1）确定税则归类，汽缸容量2000cc的小轿车归入税目税号87032314；（2）原产国日本适用最惠国税率25%；（3）审定完税价格为335 300美元（1300025+8500+1800=335300）；（4）将外币价格折算成人民币为2 414 160元（335 3007.2=2 414 160）；（5）征收的进口关税税额=关税完税价格进口关税税率 =2 414 16025%=603 540（元）第二节增值税主要法律规定第二节增值税主要法律规定 【计算举例计算举例5-45-4】 某公司向境外出口应纳关税矿石一批，成交价格为境外

17、口岸到岸价格，折合人民币289.6万元。支付运费18万元，保险费5万元，该货物出口关税税率为5%。计算该公司应纳出口关税税额。解析：出口货物成交价格如为境外口岸的到岸价格时，应先扣除运费、保险费后，再按公式计算完税价格，而且出口货物的关税完税价格中不应该包括关税。 289.618 -5 关税完税价格=- =253.90（万元）1+5%应纳关税税额=253.905%=12.70（万元） 第二节增值税主要法律规定第二节增值税主要法律规定 【计算举例计算举例5-55-5】 国内某企业从广州出口生锑一批，申报出口量2800吨，每吨价格为158美元，该批生锑经国家批准准予减按10%的税率征税出口，外汇折

18、算率1美元=人民币7.2元，要求计算出口关税应纳税款。（1）确定税则归类，该批生锑归入税目税号26171010，法定税率为20%； （2）审定离岸价格为442 400美元（2800158=442 400）（3）将外币价格折算成人民币为3 185 280元（442 4007.2=3 185 280）（4）出口关税税额=离岸价格（1+法定出口关税税率）减按出口关税税率=3 185 280（1+20%）10%=2 654 40010% = 265 440 （元）。二、从量税应纳税额的计算二、从量税应纳税额的计算第五节第五节 关税的计算与申报关税的计算与申报应纳税额 = 进（出）口应税货物数量单位完税

19、价格适用税率第五节第五节 关税的计算与申报关税的计算与申报【计算举例计算举例5-65-6】 国内某公司从某国购进某品牌彩色胶卷彩色胶60 000卷（规格135/36），成交价格为C1F14元/每卷（折成人民币），已知从该国进口此种胶卷的适用税率为120元/平方米，要求计算进口胶卷应缴纳的进口关税。（1）确定其实际进口量：60 000卷0.05775 平方米卷（以规定的单位换算表折算，规格“135/36”1卷=0.05775平方米）=3465平方米（4）进口关税税额=商品进口数量从量关税税率 =3465平方米 120元/平方米=415800元。二、从量税应纳税额的计算二、从量税应纳税额的计算第五

20、节第五节 关税的计算与申报关税的计算与申报【计算举例计算举例5-75-7】某贸易公司从荷兰进口了3000箱“喜力”牌啤酒，规格为24330ml/箱，申报价格为FOB鹿特丹HKD50/箱。发票列明：运费为HKD20000，保险费率为0.3%，经海关审查属实，该啤酒的优惠税率为3.5元/升，外汇牌价设为100港币=100元人民币，该批啤酒的关税应为：货物总量=24支0.33升/箱3000箱=23760升应纳关税=237603.5=83160 （元）三、复合税应纳税额的计算三、复合税应纳税额的计算第五节第五节 关税的计算与申报关税的计算与申报应纳税额 = 进（出）口应税货物数量单位货物税额+进口应税

21、货物数量单位完税价格适用税率 第二节第二节 关税的主要法律规定关税的主要法律规定1.报关的时间和地点进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报 四、关税的申报四、关税的申报四、关税的申报四、关税的申报第一节第一节 税法的涵义税法的涵义2.报关的流程（1）进出口货物的申报（2）进出口货物的查验（3）进出口货物的放行一、税收优惠一、税收优惠第六节第六节 关税的优惠与特殊情形法定处理关税的优惠与特殊情形法定处理1.法定减免2.特定减免3.临时减免二、关税的强制执行二、关税的强制执行第六节第六节 关税

22、的优惠与特殊情形法定处理关税的优惠与特殊情形法定处理一是征收关税滞纳金。关税滞纳金=滞纳关税税额滞纳金征收率滞纳天数二是强制征收 三、关税退还三、关税退还（1）因海关误征，多纳税款的；（2）海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情况，经海关审查认可的；（3）已征出口关税的货物，因故未将其运输出口，申报退关，经海关查验属实的；第六节第六节 关税的优惠与特殊情形法定处理关税的优惠与特殊情形法定处理四、关税的补征和追征四、关税的补征和追征补征和追征是海关在关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额（称为短征关税）时，责令纳税义务人补征所差税款的一种行政行为。 第六节第六节 关税的优惠与特殊情形法定处理关税的优惠与特殊情形法定处理五、关税的纳税争议五、关税的纳税争议1.纳税争议的一般内容2.纳税争议的申诉程序第六节第六节 关税的优惠与特殊情形法定处理关税的优惠与特殊情形法定处理