第三章第三节_营业税6.pptx

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1、01第第三三章章 流转税流转税制制第第一一节节 增值税增值税第第二二节节 消费税消费税第第三三节节 营业税营业税第第四四节节 关税关税（此章是全书重点）（此章是全书重点）学时：16课时掌握营业税的征收范围、纳税人、税目、税率及计算方法。重点：重点：营业税的征收范围、纳税人、税目、 难点：难点：计算方法第第三三节节 营业税营业税三、教学方法：讲授法、案例教学法 四、教学用具：多媒体、话筒 五、教学课时：6节高等教育出版社思考问题提问：增值税的的征税范围主要 包括哪几个方面？明确： 在我国境内销售货物 在境内提供加工、修理修配劳务 报关进口的货物高等教育出版社交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通

2、信业、文化体育业、娱乐业、服务业等提供的应税劳务应征收增值税吗？ 新课导入7 第一节第一节 营业税的概念和特点营业税的概念和特点一、概念：营业税是对在我国境内一、概念：营业税是对在我国境内提供提供应税劳务应税劳务、转让无形资产转让无形资产和和销售不动销售不动产产的单位和个人，就其取得的营业额的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。征收的一种税。增值税和营业税的区别应税项目应税项目非应税项目非应税项目非应税劳务非应税劳务应税劳务应税劳务 1.受托加工的棉布 2.汽车的修配 3.房屋的装潢 4.房屋的修理 5.转让无形资产 6.销售茶杯 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或营业税是

3、对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业收入征收的一种税。销售不动产的单位和个人所取得的营业收入征收的一种税。 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 营业税的征税范围为：在营业税的征税范围为：在中华人民共和中华人民共和国境内国境内提供提供应税劳务、转让无形资产或销售应税劳务、转让无形资产或销售不动产。不动产。税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 1. 1.应税劳务应税劳务 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 应税劳务是指应缴纳营业税的劳务，具体有七项应税劳务是指应缴纳营业税的劳务，具体有七项: : 14解释：解释：应税劳务应税劳务交通运输业交通运

4、输业建筑业建筑业金融保险业金融保险业邮电通信业邮电通信业文化体育业文化体育业娱乐业娱乐业服务业服务业代理业代理业旅店业旅店业饮食业饮食业旅游业旅游业仓储业仓储业租赁业租赁业广告业广告业 2. 2.转让无形资产转让无形资产 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。其征收范围包括为。其征收范围包括: :转让土地使用权、转让商标权、转让转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。以无形专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。以无形资产投资入股，参与利润分配，共

5、同承担投资风险的行为，资产投资入股，参与利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。 16 无形资产无形资产：是指不具有实物形态、：是指不具有实物形态、但能带来经济利益的资产，如但能带来经济利益的资产，如商商标权、专利权、著作权、非专利标权、专利权、著作权、非专利技术、商誉；技术、商誉； 3. 3.销售不动产销售不动产 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 销售销售不动产不动产是指有偿转让不动产所有权的行为。是指有偿转让不动产所有权的行为。 不动产是指不能移动，移动后会引起性质、形状变化的不动产是指不能移

6、动，移动后会引起性质、形状变化的财产，包括建筑物、构筑物、其他土地附着物。财产，包括建筑物、构筑物、其他土地附着物。 以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不承担风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税。单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税，个人无偿赠送不动产的行为，不征营业税。征收营业税，个人无偿赠送不动产的行为，不征营业税。 不动产不动产：是指不能移动，移动后会引起性质、：是指不能移动，移动后会引起性

7、质、形态改变的财产，如形态改变的财产，如房屋、建筑物房屋、建筑物。 1. 1.营业税的纳税人营业税的纳税人 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。产的单位和个人，为营业税的纳税人。 单位，包括独立核算的单位，具体指国有企业、集体企单位，包括独立核算的单位，具体指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他他企业和行政单位、事业单位、军事

8、单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和有经营行为的中国公民和外单位。个人，是指个体工商户和有经营行为的中国公民和外国公民。国公民。 2. 2.营业税的扣缴义务人营业税的扣缴义务人 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 扣缴义务人是指税法规定负有扣缴纳税人应纳税款义务扣缴义务人是指税法规定负有扣缴纳税人应纳税款义务的单位和个人。的单位和个人。 1. 1.税目税目 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 营业税的税目是征税范围的具体体现。营业税一共规定营业税的税目是征税范围的具体体现。营业税一共规定了了9 9个税目。个税目。 1. 1.税目税目 税收基础税收基础第三章第三章第三节第

9、三节 2. 2.税率税率 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节表表3-7 3-7 营业税税目率表营业税税目率表口 诀今宵五福 5% 交流见闻 3% 狂欢乐 20%今（金融保险业）宵（销售不动产）五（转让无形资产）福（服务业）【5%】交（交通运输业）流（邮电通信业）见（建筑业）闻（文化体育业）【3%】狂欢乐 娱乐业【20%】 24 多选 下列关于营业税征税税目正确处理是（） A.交通部门有偿转让高速公路收费权，按服务业-租赁业征收营业税 B.金融经纪业，按服务业-代理业征收营业税 C.公路经营企业收取的高速公路车辆通行费，按交通运输业征收营业税 D.集邮和邮件的运输业务，按交通运输业征收营业

10、税 25课堂练习课堂练习【答案】：AC 【答案解析】：选项B，金融经纪业属于金融保险业税目；选项D，集邮和邮件的运输业务，按邮电通信业税目征收营业税。 2627 自建行为自建行为 A A、自建自用的房屋不纳营业税，自建自用的房屋不纳营业税， B B、自建房屋对外销售（不包括个人自建自建房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），其自建行为应按建筑自用住房销售），其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。业税。 单选 下列各项中，按照建筑业税目征收营业税的是（ ）。 A.自建自用建筑物 B.出租自建建筑物 C.购买房屋 D.房屋装饰劳务 【答案】

11、D 【答案解析】选项A，自建自用建筑物，其自建行为不纳税；选项B按服务业-租赁业缴纳营业税；选项C，不用缴纳营业税。 28 多选 下列项目中，不属于营业税金融保险业征税范围的是（ ）。 A.融资租赁业务 B.电信业务 C.证券经纪业 D.邮汇 【答案】BD 【答案解析】电信业务、邮汇属于营业税邮政电信业征税范围。 29 单选 下列行业中，按照3%的税率征收营业税的有（）。 A.交通运输业 B.广告代理业 C.卡拉OK舞厅 D.金融保险业 【答案】A 【答案解析】交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3。金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5。娱乐业执行5-20的幅度

12、税率。 30 多选 下列项目中，可按20计征营业税的有（）。 A.演唱会收入 B.卡拉OK收入 C.跑马场收入 D.射击场收入【答案】BCD 【答案解析】：选项A，属于文化体育业，税率3%；选项B、C、D属于娱乐业，执行5%-20%的幅度税率。 3132 （四）（四） 征收管理征收管理 一、起征点一、起征点 1.2009年年1月起我省个体经营者营业税起征点月起我省个体经营者营业税起征点统一调高至月营业额统一调高至月营业额500020000元。元。2.按次纳税的起征点为每次（日）营业额按次纳税的起征点为每次（日）营业额300500元。元。 （五）（五）营业税营业税减税、免税减税、免税（一）法定优

13、惠 口诀：残农托医学管（馆） 残：残疾人为社会提供的劳务 农：农业机耕排灌植保等 托：托儿所幼儿园养老院婚姻介绍殡葬服务 医：医院诊所其他医疗机构的医疗服务 学：学校及其他教育机构的教育劳务 管（馆）：纪念馆博物馆文化馆美术馆展览馆图书馆门票收入 33课堂练习 单选 下列收入中，应免征营业税的是A.展览馆举办文化活动的门票收入 B.寺庙出售的纪念品收入 C.公园内电影院门票收入 D.电视台的广告收入 【答案】A 【答案解析】展览馆举办文化活动的门票收入免征营业税。 34 单选 小赵因一次车祸失去了一只胳膊，但是他积极的面对生活，从不抱怨人生下列他的行为中，应缴纳营业税的是？A.他积极向上，创建

14、了一家残疾人福利中心 B.在工作之余，开办了一个残疾人心理健康辅导班 C.他还有一个法律咨询公司，以其专业知识为一些企业单位提供法律咨询 D.销售五年前购买的一栋普通住房 35【答案】C 【答案解析】残疾人福利机构提供的育养服务，残疾人员本人为社会提供的劳务免征营业税。个人将购买超过5 年的普通住房对外销售的，免征营业税。36(二)营业税的补充减免 多选 下列有关买卖不动产征免营业税的说法中，符合营业税规定的有（ ）。 A.单位销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置价格后的余额为营业额 B.纳税人销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，一律由税务机关按组价计税 C.公司从事金融资产

15、处置业务时，出售、转让股权不征收营业税 D.公司从事金融资产处置业务时，出售、转让股权减半征收营业税 37【答案】AC 【答案解析】按照税法规定，纳税人销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，由税务机关按顺序核定计税依据，组价公式是最后使用的一个方法。公司从事金融资产处置业务时，出售，转让股权不征收营业税。 38税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 营业税以纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不营业税以纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产取得的营业额为计税依据。动产取得的营业额为计税依据。 营业额为纳税人向对方收取的营业额为纳税人向对方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。

16、价外费用包括手续费、基金、集资费、代收款项、代垫价外费用包括手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 1. 1.应纳税额的计算公式应纳税额的计算公式 应纳税额以人民币计算。纳税人以外汇结算营业额的，应纳税额以人民币计算。纳税人以外汇结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月1 1日的国家外汇牌

17、价日的国家外汇牌价( (原则上为中间价原则上为中间价) )。但金融保险企业营。但金融保险企业营业额的人民币折合率为上年度决算报表确定的汇率。纳税人业额的人民币折合率为上年度决算报表确定的汇率。纳税人应事先确定选择采用何种折合率，确定后一年不变更。应事先确定选择采用何种折合率，确定后一年不变更。 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 例例3.13A3.13A建筑工程公司总承包某高速公路工程，工程建筑工程公司总承包某高速公路工程，工程价款价款10 00010 000万元，其中加油站工程分包给万元，其中加油站工程分包给B B公司，加油站工公司，加油站工程款程款800800万元。此业务中，万元。此

18、业务中，A A公司和公司和B B公司都是营业税纳税人公司都是营业税纳税人，而且，而且A A公司按规定是公司按规定是B B公司的纳税扣缴义务人。建筑业营业公司的纳税扣缴义务人。建筑业营业税率为税率为3%3%，计算，计算A A公司应纳营业税和公司应纳营业税和A A公司应代扣代缴公司应代扣代缴B B公司公司的应纳营业税。的应纳营业税。 解答：解答： A A公司应纳营业税公司应纳营业税(10 000(10 000800)800)3%3%276(276(万元万元) ) A A公司应代扣代缴公司应代扣代缴B B公司的应纳营业税公司的应纳营业税8008003%3%24(24(万元万元) )税收基础税收基础第

19、三章第三章第三节第三节 例例3.143.14甲为某剧场举办文艺演出联系演员乙，取得手甲为某剧场举办文艺演出联系演员乙，取得手续费续费2 2万元，演员乙取得演出费万元，演员乙取得演出费1515万元，剧场提供演出场所万元，剧场提供演出场所取得场租费取得场租费5 5万元。门票由剧院销售。此种情况下，甲为演万元。门票由剧院销售。此种情况下，甲为演出经纪人，其取得的手续费应按出经纪人，其取得的手续费应按“服务业服务业” (” (代理业代理业) ) 税率税率计算缴纳营业税；乙的演出收入应按文化业税率计算缴纳营计算缴纳营业税；乙的演出收入应按文化业税率计算缴纳营业税；剧场提供演出场地，其取得收入应按服务业业

20、税；剧场提供演出场地，其取得收入应按服务业( (租赁业租赁业) )税率计算缴纳营业税，而且剧场是售票者，是甲、乙的纳税税率计算缴纳营业税，而且剧场是售票者，是甲、乙的纳税扣缴义务人。扣缴义务人。 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 解答：解答： 剧场应纳营业税剧场应纳营业税50000500005%5%2500(2500(元元) ) 剧场应代扣代缴甲、乙应纳营业税剧场应代扣代缴甲、乙应纳营业税20000200005%5%1500001500003%3% 5500(5500(元元) ) 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 2. 2.营业额的确定营业额的确定 (1) (1)运输企业自中华

21、人民共和国境内载运旅客或者货物运输企业自中华人民共和国境内载运旅客或者货物出境，在境外其乘客或者载运的货物改由其他运输企业承运出境，在境外其乘客或者载运的货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 2. 2.营业额的确定营业额的确定 例例3.153.15某运输公司某年某运输公司某年2 2月取得客运收入月取得客运收入50 00050 000元，元，货运收入货运收入57 50057 500元，其他运输收入元，其他运输收入5 0005 000元，其中支付给其元，其中支付给

22、其他联营运输公司运费他联营运输公司运费10 00010 000元，计算元，计算2 2月份的应纳营业税额月份的应纳营业税额。 解答：解答： 应纳营业税额应纳营业税额(50 000(50 00057 50057 5005 000-10 000)5 000-10 000)3%3% 3075(3075(元元) )税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 2. 2.营业额的确定营业额的确定 (2) (2)一般贷款业务的营业额为贷款利息收入一般贷款业务的营业额为贷款利息收入( (包括各种加包括各种加息、罚息等息、罚息等) )。外汇转贷业务，以向借款方收取的全部利息。外汇转贷业务，以向借款方收取的全部利息收

23、入减去支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额。收入减去支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额。 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 2. 2.营业额的确定营业额的确定 例例3.163.16中国银行按年利率中国银行按年利率5.45.4% %从国外借入从国外借入50005000万元，万元，用于发放贷款，贷款年利率为用于发放贷款，贷款年利率为6.16.1% %，营业税税率为，营业税税率为5%5%，计算，计算应纳营业税额。应纳营业税额。 解答：解答： 年利息收入额年利息收入额5 0005 0006.16.1% %305305( (万元万元) ) 年利息支出额年利息支出额5 0005 0005

24、.45.4% %27270(0(万元万元) ) 应纳营业税税额应纳营业税税额( (30530527270)0)5%5%1.751.75( (万元万元) )税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 2. 2.营业额的确定营业额的确定 (3) (3)外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。入价后的余额为营业额。 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 2. 2.营业额的确定营业额的确定 (4) (4)旅游企业组织旅游团到我国境外旅游，在境外其旅旅游企业组织旅游团到我国境外旅游，在境外其旅游团改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减

25、去付给该团企游团改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该团企业的旅游费后的余额为营业额。业的旅游费后的余额为营业额。 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 2. 2.营业额的确定营业额的确定 例例3.173.17某旅游公司某年某旅游公司某年1 1月组织月组织S S团境外游，共收取旅团境外游，共收取旅游费用游费用7070万元，支付万元，支付S S团境外接团费用团境外接团费用4040万元，该团已于万元，该团已于1 1月月底回国，计算应纳营业税额。底回国，计算应纳营业税额。 解答：解答： 营业额营业额7070404030(30(万元万元) ) 应纳营业税应纳营业税30305%5%1.5(1.

26、5(万元万元) ) 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 2. 2.营业额的确定营业额的确定 (5) (5)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。余额为营业额。52【例例】A A施工企业承建一栋厂房，总价款为施工企业承建一栋厂房，总价款为200200万元，该企业又将部分工程分包给万元，该企业又将部分工程分包给B B施工企业，支付分包费施工企业，支付分包费5050万元。请计算万元。请计算此项业务施工企业应缴纳的营业税。此项业务

27、施工企业应缴纳的营业税。解：解： A A施工企业应缴纳的营业税（施工企业应缴纳的营业税（2002005050）3 34.54.5（万元）（万元）税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 2. 2.营业额的确定营业额的确定 (6) (6)单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。用后的余额为营业额。 营业额全部票价收入场所费用营业额全部票价收入场所费用- -演出公司或经纪人费用演出公司或经纪人费用54【例例】某歌星举行个人演唱会

28、，取得全部票价收入某歌星举行个人演唱会，取得全部票价收入20万元，付给演出公司万元，付给演出公司12万元。请计算该歌星应万元。请计算该歌星应缴纳的营业税。缴纳的营业税。 应纳营业税（应纳营业税（2012）32400（元）（元）税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 2. 2.营业额的确定营业额的确定 (7) (7)保险业实行分保险的，分保业务以全部保费收入减保险业实行分保险的，分保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。去付给分保人的保费后的余额为营业额。 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 2. 2.营业额的确定营业额的确定 例例3.183.18某保险公司某年某保险公

29、司某年3 3月为卫星发射提供保险，合月为卫星发射提供保险，合同规定同规定: :发射失败将赔偿发射失败将赔偿20 000 00020 000 000元。全部保费收入元。全部保费收入2 000 0002 000 000元，该保险公司以分保形式支付给另一保险公司元，该保险公司以分保形式支付给另一保险公司保费保费7070万元。万元。 计算应纳营业税额。计算应纳营业税额。 解答：解答： 初保业务的营业额初保业务的营业额2 000 0002 000 000700 000700 0001 300 000 (1 300 000 (元元) ) 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 2. 2.营业额的确定营业

30、额的确定 例例3.183.18某保险公司某年某保险公司某年3 3月为卫星发射提供保险，合月为卫星发射提供保险，合同规定同规定: :发射失败将赔偿发射失败将赔偿20 000 00020 000 000元。全部保费收入元。全部保费收入2 000 0002 000 000元，该保险公司以分保形式支付给另一保险公司元，该保险公司以分保形式支付给另一保险公司保费保费7070万元。万元。 计算应纳营业税额。计算应纳营业税额。 解答：解答： 分保人的营业税由初保人代扣代缴，但为简化征管手续，税法分保人的营业税由初保人代扣代缴，但为简化征管手续，税法规定由初保人按保费金额纳税，对分保人不再代扣代缴。规定由初保

31、人按保费金额纳税，对分保人不再代扣代缴。 该保险公司应纳营业税该保险公司应纳营业税2 000 0002 000 0005 5% %1 10 00 000(0 000(元元) )税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 2. 2.营业额的确定营业额的确定 (8) (8)旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。门票和其他代付费用后的余额为营业额。 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 2. 2.营业额的确定营

32、业额的确定 (9) (9)运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。业额。 联运联运业务是指两个以上的运输企业完成旅客或货物从发送地业务是指两个以上的运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，其特点是一次购买、一次点至到达地点所进行的运输业务，其特点是一次购买、一次收费、一票到底。收费、一票到底。解：应纳营业税（解：应纳营业税（1001002020）3 32400024000（元）（元）例例 某运输企业某月运营收入为某运输企业某月运营收入为100100万元，万元，联运联运业务支出（付给另一承运单位的）为业务支出（付给另一承运

33、单位的）为2020万元。万元。请计算该运输企业应缴纳的营业税。请计算该运输企业应缴纳的营业税。 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 2. 2.营业额的确定营业额的确定 (10) (10)纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而又没有正当理由，主管税务机关可按下列顺价格明显偏低而又没有正当理由，主管税务机关可按下列顺序核定其营业额。序核定其营业额。 按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。动产的平均价格核定。 按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同按

34、纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格确定。类不动产的平均价格确定。 按计算公式核定计税价格。按计算公式核定计税价格。 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 2. 2.营业额的确定营业额的确定 例例3.193.19某酒店营业额明显偏低又无正当理由，税务机某酒店营业额明显偏低又无正当理由，税务机关对其采用核定营业额的方法征税，其某月营业成本为关对其采用核定营业额的方法征税，其某月营业成本为100 100 000000元，假定成本利润率为元，假定成本利润率为25%25%，计算应纳营业税额。，计算应纳营业税额。 解答：解答： 计税价格计税价格100 000100 000(

35、1(125%)25%)(1(15%)5%)131 578.95(131 578.95(元元) ) 应纳营业税应纳营业税131 578.95131 578.955%5%6 578.95(6 578.95(元元) ) 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 2. 2.营业额的确定营业额的确定 例例3.203.20某建筑材料商店为增值税一般纳税人，并兼营某建筑材料商店为增值税一般纳税人，并兼营装修业务和工具租赁业务。在某一纳税期内该商店购进商品装修业务和工具租赁业务。在某一纳税期内该商店购进商品，取得的增值税专用发票上的价款是，取得的增值税专用发票上的价款是200 000200 000元；销售商品

36、元；销售商品取得销售收入价税合计取得销售收入价税合计333 450333 450元；装修业务收入元；装修业务收入65 20065 200元元；租赁业务收入；租赁业务收入3 8003 800元。该商店分别核算货物销售额和非元。该商店分别核算货物销售额和非应税劳务营业额。请计算该商店当期应纳营业税税额和增值应税劳务营业额。请计算该商店当期应纳营业税税额和增值税额。税额。( (装修业务营业税率装修业务营业税率3%3%，租赁业务营业税税率，租赁业务营业税税率5%)5%)税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 2. 2.营业额的确定营业额的确定 解答：解答： (1) (1)应纳营业税应纳营业税65 2

37、0065 2003%3%3 8003 8005%5%2 146(2 146(元元) ) (2) (2)应纳增值税应纳增值税: : 进项税额进项税额200 000200 00017%17%34 000 (34 000 (元元) ) 不含税销售额不含税销售额333 450333 450(1(117%)17%)285 000(285 000(元元) ) 销项税额销项税额285 000285 00017%17%48 450(48 450(元元) ) 应纳增值税额应纳增值税额48 45048 45034 00034 00014 450(14 450(元元) ) 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节

38、2. 2.营业额的确定营业额的确定 例例3.213.21某市汽车制造厂某市汽车制造厂( (增值税一般纳税人增值税一般纳税人) )某年某年6 6月月购进原材料等，取得的增值税专用发票上注明税款共计购进原材料等，取得的增值税专用发票上注明税款共计600600万元；销售汽车取得销售收入万元；销售汽车取得销售收入( (含税含税)8 000)8 000万元；兼营汽车万元；兼营汽车租赁业务取得收入租赁业务取得收入2020万元；兼营汽车运输业务取得收入万元；兼营汽车运输业务取得收入5050万万元。该厂分别核算汽车销售额、租赁业务和运输业务营业额元。该厂分别核算汽车销售额、租赁业务和运输业务营业额。请分别计算

39、该厂当期应纳增值税、消费税、营业税。请分别计算该厂当期应纳增值税、消费税、营业税。( (该厂汽车适用的消费税税率为该厂汽车适用的消费税税率为9 9%)%)。 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 2. 2.营业额的确定营业额的确定 解答：解答： (1) (1)应纳增值税应纳增值税8 0008 000(1(117%)17%)17%17%600600562.39(562.39(万元万元) ) (2) (2)应纳消费税应纳消费税8 0008 000(1(117%)17%)9 9% %615.39615.39( (万元万元) ) (3) (3)汽车租赁业务应纳营业税汽车租赁业务应纳营业税20205

40、%5%1(1(万元万元) ) (4) (4)运输业务应纳营业税运输业务应纳营业税50503%3%1.5(1.5(万元万元) ) 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 1. 1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 2. 2.纳税地点纳税地点 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 3. 3.纳税期限纳税期限 营业税纳税期限，分别为营业税纳税期限，分别为5 5日、日、 10 10日、

41、日、 15 15日或者日或者1 1个月个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税。 纳税人以纳税人以1 1个月为一期纳税的，自期满之日起个月为一期纳税的，自期满之日起1010日内申日内申报纳税；以报纳税；以5 5日、日、1010日或者日或者1515日为一期纳税的，自期满之日日为一期纳税的，自期满之日起起5 5日内预缴税款，次月日内预缴税款，次月1 1日起日起1010日内申报纳税并结清上月应日内申报纳税并结清上月应纳税

42、款。纳税款。 扣缴义务人的解缴税款期限，按照上述规定执行。扣缴义务人的解缴税款期限，按照上述规定执行。 金融业金融业( (不包括典当业不包括典当业) )的纳税期限为一个季度；保险业的纳税期限为一个季度；保险业的纳税期限为的纳税期限为1 1个月。个月。 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 4. 4.纳税申报纳税申报( (一般规定一般规定) ) 交通运输业、娱乐业、服务业、建筑业的营业税纳税人交通运输业、娱乐业、服务业、建筑业的营业税纳税人，除经税务机关核准实行简易申报方式外，均按统一办法进，除经税务机关核准实行简易申报方式外，均按统一办法进行纳税申报；邮电通信业、文化体育业、转让无形资产和

43、销行纳税申报；邮电通信业、文化体育业、转让无形资产和销售不动产的营业税纳税人按照各地的申报办法进行纳税申报售不动产的营业税纳税人按照各地的申报办法进行纳税申报；金融保险业的营业税纳税人按照金融保险业营业税申报；金融保险业的营业税纳税人按照金融保险业营业税申报管理办法管理办法( (国税发国税发2002920029号号) )进行纳税申报。进行纳税申报。 税收基础税收基础第三章第三章第三节第三节 4. 4.纳税申报纳税申报( (一般规定一般规定) ) 纳税人在纳税申报时，应提供资料：纳税人在纳税申报时，应提供资料： (1) (1)营业税纳税申报表。营业税纳税申报表。 (2) (2)按照本纳税人发生营

44、业税应税行为所属的税目，分按照本纳税人发生营业税应税行为所属的税目，分别填报相应科目的营业税纳税申报附表；同时发生两种或两别填报相应科目的营业税纳税申报附表；同时发生两种或两种以上税目应税行为的，应同时填报相应的纳税申报表附表种以上税目应税行为的，应同时填报相应的纳税申报表附表。 (3) (3)凡使用税控收款机的纳税人应同时报送税控收款机凡使用税控收款机的纳税人应同时报送税控收款机ICIC卡。卡。 (4) (4)主管税务机关规定的其他申报资料。主管税务机关规定的其他申报资料。 表表3-8 3-8 营业税纳税申报表营业税纳税申报表经营租赁经营租赁是租赁公司将相关物品出租给承租人，收取租赁费用的租

45、赁方式。融资租赁融资租赁是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的方式。 两者区别有：经营租赁一般租赁期较短，租金也较少，设备所有权归出租方，租赁期满，承租方没有优惠购买选择权；融资租赁一般租期较长（租期占设备可使用寿命的75%以上），租金较多（出租方收回的租金基本可以收回设备的成本），租赁期满承租方有优惠购买选择权（比如期满时设备值50万，只需5万就能购买），经营租赁资产在出租方账上反映，融资租赁资产在承租方账上反映744.兼有、兼营与混合销售行为税务处理：兼有、兼营与混合销售行为税务处理：经营行为经营行为税务处理税务处理1.兼营不同税目

46、兼营不同税目的应税行的应税行为：营业税纳税人从事不同为：营业税纳税人从事不同税率的应税项目税率的应税项目均交营业税。依纳税人的核算情均交营业税。依纳税人的核算情况：况：（1）分别核算，按各自税率计）分别核算，按各自税率计税税（2）未分别核算，从高适用税）未分别核算，从高适用税率率2.混合销售行为混合销售行为：既涉及增值税的征税范既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为的某一项销售行为依纳税人的依纳税人的营业主业营业主业判断，只交判断，只交一种税。以经营营业税应税劳务一种税。以经营营业税应税劳务为主，交营业税为主，交营业税3.兼营非应税劳务兼营非应税劳务：提供营业税应税劳务的提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务值税征税范围）货物与劳务依纳税人的依纳税人的核算情况核算情况：（1）分别核算，分别交增值税、）分别核算，分别交增值税、营业税营业税（2）未分别核算，征税机关确）未分别核算，征税机关确定定75三大流转税三大流转税销销售售 资产资产 劳务劳务有形动产有形动产应税消费品应税消费品 不动产不动产交、建、金、邮、交、建、金、邮、文、娱、服文、娱、服加工、修理修配加工、修理修配增值税增值税消费税消费税增值税增值税营业税营业税