数字产品相关会计问题研究-唐小龙.pdf

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1、 分类号:F230 10710-2013223064 专业硕士学位论文 数字产品相关会计问题研究 唐小龙 导师姓名职称 杨 红 博 士 申请学位类别 硕士 专业学位类别 及领域名称 会计 论文提交日期 2015年4月30日 论文答辩日期 2015年6月9日 学位授予单位 长安大学 Research on Accounting Issues of Digital Products A Thesis Submitted for the Degree of Master Candidate：Tang Xiaolong Supervisor：Dr. Yang Hong Changan Universi

2、ty，Xi an，China I 摘要 发达的网络技术和计算机水平的日益提高激发越来越多数字产品的出现。作为新兴事物，数字产品给社会带来了巨大的变化，并将在经济中获得更大的份额。但是目前针对数字产品尚无较为成熟和统一的会计处理方案。问题主要是由于会计领域的专家、学者以及数字产品的生产者、经营者持有不同的看法，并因此对数字产品的会计处理方式没有办法达成一致，而这无疑会在很大程度上影响涉及数字产品企业提供会计信息的质量，从而影响作为信息使用者的利益相关者的决策。因此，数字产品的相关会计问题的探讨和研究都成为了亟待解决的热点问题。 本文采用规范研究方法，结合目前数字产品的相关研究成果，基于对数字产品

3、的界定和分类，通过分析数字产品的一些具体示例，并与会计准则、法律法规相联系，最终提出解决数字产品的相关会计问题的统一方案。本文研究指出： （1）数字产品是以数字形态存在完全数字化的产品。鉴于它的特殊性，需要新设“数字资产”、“数字资产研发成本”、“数字资产累计摊销”、“费用化支出”、“资本化支出”等确认和计量。要确认为数字资产，必须是所有权归属于企业的数字产品，按照购买的价格或者自行研发的成本计量。（2）数字产品的收入确认会因为数字产品的分类以及定价策略和营销策略不同而产生差异。由于数字产品的成本和数量没有直接的关系，在确认其成本的过程中，应当首先确定它的预期收益期间并以此为依据确定摊销期限和

4、每期摊销额。确定的每期摊销额连同当期发生相关费用计入当期成本，借记“主营业务成本”，贷记“数字资产累计摊销”、“应付职工薪酬”等科目。（3）为了完善数字产品的披露，应修改现有资产负债表的格式，即在非流动资产中添加数字资产和数字资产研发支出两个项目。而且数字资产的期初金额、期末余额、预期收益年限、摊销方法以及金额还有需要费用化处理和资本化处理的支出金额等信息还需要在附注中详细说明。 关键词：数字产品 会计确认 会计计量 信息披露 III Abstract Advanced computer and network technology makes more and more digital pr

5、oducts. As newly-developing things, digital products has brought a great change to the world, and it will take up a greater share in the economy. But now there is no unified and good accounting treatment for digital products. It is mainly due to the experts, scholars in accounting field and producer

6、s, operators for digital products have different views, and therefore they cannot reach a consensus on a unified accounting treatment for digital products. This will undoubtedly make much influence on the quality of relevant companies accounting information for digital products. Thus it will control

7、 the information usersstakeholders decisions. So, the accounting issue of digital products become a hot issue and need to be inquired and researched. This paper, uses the standard research methods combined with the current research achievement of digital products, analyzes some specific examples of

8、digital products based on the definition and classification, and connects with accounting standards, laws and regulations, then proposes a unified solutions of accounting issues for digital products. This paper points out: (1) Digital products exist digital morphologically and they are completely di

9、gital things. As they are special, it is needed to establish new accounting subjects such as “digital assets“, “research and development costs for digital assets“, “accumulated amortization of digital assets“, “research and development spending for digital assets“ and others to make business account

10、ing. The digital products which enterprises owned or controlled for sale can be accounting confirmed. Accounting measurement on the basis of the price they purchase for digital products or the costs which they use to develop by themselves. (2) The accounting recognition for the incomes of digital pr

11、oducts will be different because of different classifications, pricing strategies or marketing strategies. For there is no relationship between the cost and quantity of digital products, in order to make accounting recognition for the cost of digital products, first the expected earning period shoul

12、d be determined. On this basis, the period of amortization and the current amortization should be IV made clearly. The definite current amortization together with related costs are included in the period costs, debited “main business costs“, credited “accumulated amortization of digital assets“, “Em

13、ployee benefits payable“ or other subjects. (3) In order to improve the quality of disclosure for digital products, the format of existing balance sheet should be modified. That is adding “digital assets“ and “research and development spending for digital assets“ into non-current assets of balance s

14、heet. Then the beginning balances, ending balances, the expected earning period, amortization method, amortization amount, capitalized research and development spending and expensed research and development spending should be made detailed descriptions in the financial statement footnotes. Keywords:

15、 Digital Products, Accounting Recognition, Accounting Measurement, Information Disclosure V 目 录 第一章 绪论 . 1 1.1研究背景和意义 . 1 1.1.1研究背景 . 1 1.1.2研究意义 . 2 1.2 文献综述 . 3 1.2.1国外数字产品的相关研究 . 3 1.2.2国内数字产品的相关研究 . 4 1.2.3简要评述 . 8 1.3研究思路 . 8 1.4研究内容 . 9 第二章 数字产品概述 . 10 2.1数字产品的定义 . 10 2.2数字产品的特征 . 11 2.3数字产品的分

16、类 . 12 2.4小结 . 14 第三章 数字产品的会计确认与计量 . 15 3.1数字产品的科目设置 . 15 3.2数字产品生产过程的确认与计量 . 17 3.2.1确认条件 . 17 3.2.2数字资产的初始计量 . 17 3.2.3数字资产的后续计量 . 18 3.3数字产品销售的确认与计量 . 20 3.3.1数字商品销售收入的确认 . 20 3.3.2数字资产销售成本的确认 . 23 3.4小结 . 24 第四章 数字产品的账务处理与信息披露 . 26 VI 4.1数字产品的账务处理 . 26 4.1.1科目介绍 . 26 4.1.2数字资产取得的账务处理 . 27 4.1.3数

17、字资产销售的账务处理 . 27 4.1.4报废时候的账务处理 . 28 4.1.5数字产品捐赠的会计处理 . 28 4.2数字产品的披露 . 29 4.2.1数字产品的披露现状 . 29 4.2.2数字产品企业报告的再设计 . 31 第五章 研究结论与建议 . 34 5.1研究结论 . 34 5.2建议 . 35 参考文献 . 37 致谢 . 39 第一章 绪论 1 第一章 绪论 1.1研究背景和意义 1.1.1研究背景 1.现实背景 因为科技的发展与时代的进步，整个经济中数字化、信息化的产品所占比例大幅度提升，而且有逐年增加的趋势。相关专家更是预测：数字产品将会在2018年的时候给世界上大部

18、分国家带来总共40万亿人民币的经济增长，在整个经济中达到7.2%的份额。与当前数字经济发展相比，这种增长率很高，接近100%。数字产品以非同寻常的速度发展，种类也特别多，为了应对新的机遇和挑战，所有相关单位都必须做出相应的调整。 现实中，伴随着数字产品的飞速发展，各行各业都在发生巨大变化。新兴产业发展已然冲击传统企业，出版行业首当其冲。如数字化旅游出版物和数字化工具书的迅速崛起，使得以出版地图、地图集、旅行指南和语言学习类工具书而著称的德国朗氏的美国分公司的销售额直线下滑。并且用诸如裁员、向大众化领域拓展、进行多样化出版等各种方法之后均无法挽回业绩。郎氏面对如此困境，毫无办法，只好把一部分业务

19、出售。同时，它关闭了自己境外的一些分公司。 二十世纪末成立于中国的阿里巴巴，它的主营业务是提供数字产品。阿里巴巴是一家优秀的公司，它主要为互联网用户提供多种服务和产品，让用户有很好的购物体验。它的主要部门有阿里巴巴，淘宝集市，天猫商城。他们提供的数字产品包括计算机网络游戏及不计其数的原创网络小说、音乐、电影等等产品和服务。2013年仅盛大游戏的营业收入就有52.82亿元，更不用说盛大网络整体和其他比盛大更加出色的数字产品经营企业的收入实现额了。于是我们不难发现，数字经济将在未来崭露头角，发挥更大的作用。 2.理论背景 和普通商品相比，数字产品的特点是计算机编程程序设计出来的虚拟产品。它的销售和

20、普通商品不一样。另外，它的产品形态也和普通商品完全不一样。首先，数字产品是二进制编码生产出来的，而传统产品则不是。其次，它们的存在形式不一样。另外，它们的销售方式也不同。 长安大学硕士学位论文 2 然而，虽然数字产品和传统产品有非常大的不同，目前无论是国内还是国外都没有会计准则能够对数字产品进行明确的界定。因此会计从业人员很难使用同一种方法来实施会计确认和计量。造成的结果就是即使是同样的数字产品也会因为各种各样的原因实行不一样的确认和计量办法。举例来说，同样的数字产品，因为没有指导性意见，可以计无形资产也可以计存货。这就会造成企业在实际做账过程中的差异。有些企业将数字产品的开发过程当中的开销费

21、用化处理，另外一些企业则将外购的数字产品和外购的与之相关的设备一起确认为固定资产。 由于没有统一的确认和计量指导办法，造成的后果就是，只要是会计信息涉及数字产品，那就没有办法与别人比较。这样一来，会计信息的有效利用也就成为无法完成的事情了。 综上，日益蓬勃发展的新兴事物与相对滞后的数字产品会计处理研究之间的矛盾，使得研究出一套较为恰当的数字产品的会计处理方案成为当下最为紧迫的需求，本文正将致力于此。 1.1.2研究意义 本文的研究意义主要体现在以下两个方面： (1) 理论意义 因为目前对数字产品会计处理的研究较少，相关的研究之间还存在比较多意见相左的地方，加之数字产品的诞生比较晚，所以现阶段国

22、内外都缺少对数字产品会计处理的 较为统一的准则和明确的规范。在具体问题如数字产品是什么、有何特点、如何分类、怎样进行会计处理等问题上，国内外都没有专门的、针对性的指引或指导。而其他与数字产品相关的研究往往并没有涉及会计处理的具体问题，有些研究涉及到了数字产品的会计处理，但是往往浅尝辄止。 本文采用规范研究方法，结合目前数字产品的相关研究成果，基于数字产品的定义和分类，通过分析数字产品的一些具体实例，与会计准则、法律法规相联系，并最终提出解决数字产品的相关会计问题的统一方案。这将对完善并推动会计领域有关数字产品的研究产生重要的作用。 (2)现实意义 数字产品的诞生与发展速度非常快，无论什么企业，身处哪个国家，都将面临巨大