司法会计在贪污贿赂犯罪案件侦查中的应用研究-王艳丽.pdf

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1、中图分类号： 密 级： UDC ： 本校编号： 10652 法律硕士 专业学 位 论文 _ _ _ _ _ _ _ _ 王艳丽 _ _ 201110094 校内指导教师姓名： 贾治辉 职称： 教授 校外指导教师姓名： 职务职称： 申请学位等级： 硕 士 专业 方向： 侦查学 学习形式 ： 在职 论文提交日期： 2015 年 9 月 22 日 论 文答辩日期： _ 法 律 硕 士 专 业 学 位 论 文 司 法会计 在贪污 贿赂犯 罪案件 侦查中 的 应 用研究 Application of Judicial accounting in investigation of the crime of

2、 corruption and bribery 作 者 姓 名： 王艳 丽 指 导 教 师： 贾治 辉 西 南 政 法 大 学 Southwest University of Political Science and Law _ 论 文独创 性的声 明 本人郑重 声明 ： 所呈 交的学 位论文 是本人 在导师指 导下开 展研究 工作取 得的成果 ； 尽我所知 ， 除 了文中 特别加 以标注 和致谢 的地方 外 ， 论文 不包含其 他 人已经发 表或撰 写 过的研究 成果， 也不包 含为获 得 西 南政 法大 学 或其他教育机构 的 学位或证 书而使 用 过的材料 ； 对 于与我 一同工 作的

3、同 志对本 研究所 做的任 何贡献 ， 均 已 在论文中 作了明 确 的说明并 表示谢 意。 学位论文 作者签 名: 签字日期: 年 月 日 学 位论文 版权使 用授权 书 本学 位论 文作 者完 全了 解 西南政法大学 有关保留 、使 用学 位论 文的 规定 。即 ： 学校有权 保留所 送交的 论文， 允许论 文被查 阅和借 阅， 可 以公布论 文 内容， 可 以采用 影 印、 缩 印或扫 描等复 制手段 保存论 文 ， 可以 向有关 部门和 机构送交 论 文的纸质 复印件 和 电子版本 。 ( 保密的学位 论文在 解密后 适用本 授权书) 学位论文 作者签 名: 导师签名: 签字日期 ：

4、年 月 日 签字日期： 年 月 日 _ 1 内容摘 要 近年 来， 随 着反 腐败 工 作的 深入 开 展, 依 法严 惩 贪污 、贿 赂 等腐 败 犯 罪已 经成 为常 态。 特 别是党 的十八 大以来 ， 我国 的反腐 败斗争 进入攻 坚阶段 ， 其 力 度之大 、 难度 之大 前所未有 。 据 统计， 党的十 八大以 来， 落马的 省部级 以上官 员就 有 100 多名， 其中多 数 涉及贪污 、 贿 赂、 滥 用职权 等职务 犯罪 。 贪污 、 贿 赂等职 务犯罪 严重 侵犯了国 家工作 人 员职务行 为的廉 洁性， 损 害了党 和国家 的形象 和声誉， 扰乱了 正常的 市场经济 秩序

5、， 给 国家经济 和社会 发展带 来巨大 危害 。 尤其是 最近几 年， 贪污 、 贿赂 犯 罪日益智 能化 、 复 杂化、 隐蔽化 ， 呈现 出许多 新的特 点， 检察机 关查办 贪污 、 贿赂 犯 罪 案件的难 度越来 越 大。如何 有效打 击贪污 、贿赂 犯罪是 摆在检 察机关 面前的 一大难 题。 为适应反 腐败工 作的需 要， 更加 有效地 打击贪 污、 贿赂 等职务 犯罪， 检察机关 通过 不断探索 、 实 践， 在 综合调 研的基 础上 ， 设置 了检察 机关内 部司法 会 计技术门 类， 并选 配司法会 计专业 技术人 员， 开展 司法会 计相关 工作， 为 查办贪 污、 贿

6、赂等职务 犯罪案 件 提供司法 会计技 术与司 法鉴定 意见证 据支持。 我国检 察机关 的司法 会计 工作已开 展近 30 年， 虽然司 法会计 在查办 贪污、 贿 赂犯罪 案件中 发挥了 重要作 用， 但 是在具体 的实践 应 用中仍存 在不少 问题， 尤其 是司法 会计在 打击贪 污、 贿赂 等职 务 犯罪 中所发挥 的作用 与 当前日益 复杂的 反腐败 斗争形 势还有 一定差 距， 比 如侦查 实践中 司法 会计的应 用还不 普 遍， 侦查人 员的司 法会计 知识匮 乏， 仍 存在 “自 侦自鉴 ” 、 “自 检自鉴 ” 情况， 以 及司法 会计学科 本身还 不成体 系， 司法会 计教

7、育与 实践脱 节等 。 因此 ， 对 司 法会计在 贪污 、 贿 赂犯罪案 件侦查 中的应 用进行 专门、 系统 研究， 以 理论研 究指导 侦查 实践工作 具有十 分 重要意义 。 本文旨在 通过研 究司法 会计在 贪污、 贿 赂犯罪 案件侦 查中的 应用， 来 指导贪污、 贿 赂犯罪案 件侦查 工作。 本文共 三万余 字，由 三个部 分组成 。 第一部分 是司法 会计概 述。 首先从 司法会 计的产 生与 发 展现状 入手， 阐述司法 会计 理论研究 的情况， 提出司 法会计 的概念， 其次阐 述司法 会计活 动的类 型， 最后对 司法会 计与会计 、审计 、法务 会计的 关系进 行了比

8、较分析 。 第二部分 是贪污 、 贿 赂犯罪 的特点 及侦查 ， 首先 提出贪 污、 贿赂犯 罪 的概念 ， 其次 _ 2 阐述贪污 、贿赂 犯罪的 特点， 最后对 贪污、 贿赂犯 罪案件 侦查进 行了 分析。 第三部分 是司法 会计在 贪污、 贿赂 犯罪案 件侦查 中的应 用。 首先 阐述 了司法会 计检 查在贪污 、 贿 赂犯罪 案件侦 查中的 应用， 包括司 法会计 检查的 作用 、 具体范围 、 基 本方 法， 以 及司法 会计检 查在贪 污、 贿 赂犯罪 案件侦 查中的 具体应 用。 其 次， 着 重分析 司 法 会计鉴定 在贪污、 贿赂犯 罪案件 侦查中 的应用， 包括司 法会计

9、鉴定的 主要作用、 鉴定范 围、 启动程 序、 基本 方法， 以及 司法会 计鉴定 意见的 审查。 最 后， 对 当前司法 会计存 在 的问题进 行了探 讨。 关 键词： 司法会 计；贪 污贿赂 犯罪； 侦查； 司法会 计检查 ；司法 会计鉴 定 _ 1 Abstract Recent years, with the further development of anti-corruption campaigns, to punish severely the duty crimes such as corruption and bribery by operation of law has

10、became the norm. Especially since the 18th CPC National Congress, Chinas anti-corruption campaigns enter a crucial stage, and face an unprecedented challenge. According to statistics, after 18th CPC National Congress, provincial and ministerial level officials were gotten the sack are more than 100,

11、 and most of them involving duty crimes such as corruption, bribery and abuse of power. The crime of corruption and bribery violate the honesty of national office working personnels job behavior, damage the image and the reputation of the party and the state, disturb the normal market order, and do

12、great harm to the states economical and social development. Last several years especially, corruption and bribery show many new features, such as intellectualization, complication and concealment, so that the investigation of the prosecution into corruption and bribery get more difficult. How to fig

13、ht corruption and bribery is a difficult problem that the prosecution faces. For adapting to anti-corruption campaigns ，and attacking all kinds of crimes by taking advantage of duty effectively, the prosecution based on research ，exploration and practice unceasingly, set the department of judicial a

14、ccounting equipped with professional men in the prosecution ，for supporting the investigation of cases on corruption and bribery, the department of judicial accounting in the prosecution has worked nearly 30 years, judicial accounting has played an important role in the investigations of crimes by t

15、aking advantage of duty, such as corruption and bribery, however, there are many problems in practices, especially, there is a gap between the development of judicial accounting and the complex situation of anti-corruption. For instance, the judicial accountings application in investigation practice

16、 is not common, the detectives knowledge of judicial accounting is deficient, the same judicial accounting both participate in the investigation and identification in the same case still existed, no system of judicial accounting, and a gap between the education of judicial accounting and the practic

17、e, and so on. Therefore, the systemic and specialized research on the application of judicial accounting to the investigation of corruption and bribery, is a matter of great significance for the investigative practice by the _ 2 theory. This article is for the purpose of looking for instruction in t

18、he investigation of corruption and bribery through the research on the application of judicial accounting in the investigation of corruption and bribery. This article is composed by three parts, and there are thirty thousand words in it. The first part is an outline of judicial accounting. It firstl

19、y mentions the judicial accountings origin and its development, elaborates all kinds of theory of judicial accounting, and proposes the concept of judicial accounting. Secondly, is elaborates the types of movements of judicial accounting. Finally, it comparatively analyses the relationship between j

20、udicial accounting and the accounting, the audit , the forensic accounting. The second part is the research on the characteristic and the investigation of crimes of corruption and bribery. Firstly, it proposes the concept of crimes of corruption and bribery. Secondly, it elaborates the characteristi

21、c of crimes of corruption and bribery. Finally, it analyses the investigation of crimes of corruption and bribery. The third part is the research on the application of judicial accounting in the investigation of crimes of corruption and bribery. Firstly, it elaborates the application of Judicial acc

22、ounting check in the investigation of crimes of corruption and bribery, including Judicial accounting checks function, concrete scope, essential method, and concrete application in the both of the investigation of corruption and bribery. Secondly, it analyses the application of Judicial accounting i

23、dentification in the investigation of crimes of corruption and bribery, including the main function, the appraisal scope, the start procedure, the essential method, and the examination of Judicial accounting identification. Finally, is discusses the questions about current Judicial accounting. Keywo

24、rds: Judicial accounting; The crime of corruption and bribery; Investigation; Judicial accounting check; Judicial accounting identification _ 1 目 录 引 言 . 1 一、司法会计概述. 3 （一）司法会 计的概念. 3 （二）司法会 计活动的类 型 . 5 （三）司法会 计与相关概 念的比较 分析 . 8 二、贪污、贿赂犯罪的特点 及侦查 . 11 （一）贪污、 贿赂犯罪的 概念 .11 （二）贪污、 贿赂犯罪的 特点 .11 （三）贪污、 贿赂犯罪

25、案 件侦查 . 13 三、司法会计在贪污、贿赂 犯罪案件侦查 中的应 用 . 16 （一）司法会 计检查在贪 污、贿赂 犯罪案件 侦查中的应 用 . 16 （二 ）司法会 计 鉴定在贪 污、贿赂 犯罪案件 侦查中的应 用 . 27 （三）司法会 计工作存在 的问题探 讨 . 34 参考文献 . 39 致 谢 . 41 _司法会计在贪污贿赂 犯罪案件侦查 中的应用研究 1 引 言 改革 开放 以 来， 我国 的 经济 社会 发 展取 得 了举 世瞩 目 的成 效, 人 民 生 活水 平显 著提 高， 然而由于 市场经 济体制 尚不完 善, 伴随着 经济的 迅速发 展, 滋生了 大量经济 犯罪，

26、特 别是贪污、贿赂等 腐败犯 罪层出 不穷， 大案、要案频 发， 上至 中央高 层领导、 下 到基层 村镇干部 ， 腐败 行为都 有发生 。 有 些掌握 经济管 理大权 的要害 部门往 往 一发案就 是窝案 、 串案， “塌 方式 ” 腐败 屡见 不 鲜， 严重 侵 犯了 国家 工 作人 员职 务行 为 的廉 洁性 ， 损害了 党和国家 的形象 和声誉， 扰 乱了正 常的市 场经济 秩序， 给 国家经 济和 社会发展 带来巨 大 危害。 特别 是最近 几年， 随着 经济活 动的多 元化、 复 杂化， 贪 污、 贿 赂犯罪呈 现出智 能 化、 复 杂化、 隐蔽化 等许多 新的特 点， 检察机 关

27、查办 贪污 、 贿赂 犯罪 案件的难 度越来 越 大。如何 有效打 击贪污 、贿赂 犯罪是 摆在检 察机关 面前的 一大难 题。 贪污、 贿赂犯 罪因为 涉及经 济利益 ， 往往 会在财 务会计 资料中 留下痕 迹， 因 此， 在 贪污、 贿赂 犯罪案 件侦查 中， 都会 涉及到 财务会 计方面 的专门 性问题 ， 必须运用 专门技 术或 方法 来 解决 案件 涉 及的 相关 财务 会 计专 门性 问 题， 为查 明 案件 事 实提 供科 学 证据 。 贪污、 贿赂 犯罪案 件所具 有的隐 蔽性强、 查处难、 阻力大 等特点 决定 了只有言 词证据 很 难在侦查 阶段突 破此类 案件， 而 且

28、难以 获得确 实充分 的证据。 于是， 为查办职 务犯罪 和 经济犯罪 提供会 计资料 证据的 司法会 计专业 技术应 运而生 。 司法 会计 就是通过 对涉案 单 位的财务 会计资 料进行 审查认 定， 从而 寻找、 发 现、 固定 案件涉 及的 相关财务 会计资 料 证据， 并 对涉案 财务会 计专门 性问题 进行鉴 定的一 项诉讼 活动。 当前 ， “以审判 为中心 ” 的诉讼制 度改革 势在必 行， 这 必然要 求检察 机关的 职务犯 罪侦查 模式实 现从 “ 由供到证 ” 到 “由证到 供” 的转 变。 此时， 将 司法会 计检查 技 术和 鉴定技 术广泛 应用于贪 污、 贿赂 犯罪

29、案件 侦查 ， 充分 发挥司 法会计 的查账 、 查物 功能和 鉴定功 能， 对 侦破贪污 、 贿 赂犯 罪案件起 着关键 作用。 自20 世纪 50 年代我国从 前苏联 引入司 法会计 以来， 司法会 计在我 国 已有 60 余年 的发展历 程， 司法会 计学和 司法会 计实践 工作从 无到有， 从理论 探索 到实践应 用都已 初 具规模。 有关司 法会计 的学术 专著也 不在少 数。1987 年仲伟国所著 司法会计 与鉴定 是较早的 介绍司 法会计 的专门 论著。 到 20 世纪90 年代， 出现了 一股 研究司法 会计的 热 _西南政法大学硕士学 位论文 2 潮， 这期 间司法 会计理

30、论研究 成果颇 丰。 主要 有 1990 年赵刚的 司法 会 计学原理 、 1992 年谢次昌 的司 法会计 学概要 、1999 年金建华的 检察 会计鉴 定学 等，都 比较系 统 地介绍了 司法会 计理论 和实务 操作方 法。到 21 世 纪，司 法会计 学的 研究更趋 于成熟 ， 这一时期 的研究 成果主 要有，2001 年于朝、肖 琼、庞 建兵的 司法 会 计学概论 、2003 年王建国 的司 法会计 学 、2004 年刘静的司法 会计理 论与实 践 等。比较 有影响 的 是山 东省 济 南市 人民 检 察院 于朝 所著 司法 会计 学 ，将 司法 会计 基 本原 理与 实 务操作 紧密

31、结合， 具 有较强 的理论 性和可 操作性。 司法会 计理论 与实务 研究 主要涉及 司法会 计 学理论研 究、司 法会计 鉴定制 度与实 务操作 以及职 务犯罪 问题研 究等 方面。 综上， 近年来 ， 我国 建立了 司法会 计工作 程序 、 工作 制度等 ， 形 成了 较为完备 的司 法会计学 理论体 系， 特 别是最 高人民 检察院 制定的 人民 检察院 鉴定规 则 （试行 ） 、 人 民检察院 司法会 计工作 细则 （ 试行 ） 等规范性 文件 ， 为司 法会计 活动 提供了理 论支持 。 但现有研 究也存 在一些 不足， 司法 会计在 查办职 务犯罪 特别是 贪污、 贿赂犯罪 案件中

32、 的 独特 作用 仍 未引 起足 够 重视 ，司 法会 计 应用 于贪 污 、贿 赂犯 罪 案件 侦 查的 方法 、 要点 、 步骤等仍 不被侦 查 人员 和鉴定 人员所 熟知， 贪污、 贿赂犯 罪案件 司法 会计活动 存在的 问 题也没有 引起重 视，仍 然有许 多问题 亟待解 决。 鉴于笔者 水平有 限， 对于 深层次 的问题 暂不讨 论， 仅从 司法会 计在贪 污、 贿赂犯 罪 案件侦查 中的应 用方面 作初步 探讨。 本 文从介 绍司法 会计的 概念入 手 ， 分析贪污、 贿赂 犯罪的特 点及侦 查， 继而按 照 “二 元论 ” 司法 会计观 ， 分 别阐述 司法 会计检查 和司法 会

33、 计鉴定在 贪污、 贿赂 犯罪案 件侦查 中的具 体应用， 比如面 对案件 涉及 的纷繁复 杂的会 计 资料， 应如何 下手， 重点应 检查哪 些内容 ， 司 法会计 检查 、 司法 会计 鉴定的专 业方法 有 哪些， 如何 审查和 评判鉴 定意见， 以 及司 法会计 工作存 在的问 题探讨 等等， 期待 本文的 研究能够 对检察 机关查 办贪污 、贿赂 犯罪案 件提供 一些借 鉴。 _司法会计在贪污贿赂 犯罪案件侦查 中的应用研究 3 一、司 法会 计概 述 （一）司 法会计 的概念 1 司法会计的产生与发展现状 我国的司 法会计 是于20 世纪50 年代 从前苏 联引入 的， 在之后 的一

34、段 时间里， 因为 各种因素 ， 司 法会计 的发展 停滞不 前。 直 到改革 开放以 来， 伴随经 济 的发展 ， 职务 犯罪 日益增多， 为有力 打击贪 污、 贿赂 等腐败 犯罪， 最 高人民 检察院 在对 国外司法 会计进 行 充分调研 的基础 上，于 80 年 代中期 在检察 机关内 部设立 了司法 会计 专业技术 门类， 选 配司法会 计专业 人员， 开 展司法 会计相 关工作， 为检察 机关查 办贪污 、 贿赂等职 务犯罪 案件提供 司法会 计技术 支持。 此 时， 司法 会计重 又回到 人们的 视野。 检察机关 对司法 会 计工作也 开始越 来越重 视，从 1987 年开始 ，检

35、察 机关定 期组织 司法 会计专业 培训， 开 展司法会 计理论 研讨， 对 司法会 计的发 展起到 了积极 地促进 作用。 现 如今， 全国 检察机 关， 从最高 人民检 察院到 省人民 检察院、 分州市 人民检 察院、 县 人民 检察院均 配备了 司 法会计专 业人员 ，目前 全国检 察机关 具有司 法会计 鉴定资 格的人 员有 1930 余名，是所 有司法鉴 定专业 门类中 鉴定人 员最多 的一个 ， 全国 检察机 关内设 司法 鉴定机构 中具有 司 法会计鉴 定资质 的有 270 多个，仅 2014 年，全国检察 机关司 法会计 办 理各类案件 4337 件， 特 别是在 办理周 永康

36、、 蒋洁敏 、 刘 志军等 一批有 影响的 重大腐 败 案件中 ， 司法 会计 发挥了重 要的技 术支撑 作用。 与此 同时， 许 多社会 司法鉴 定机构 也开 始接受委 托开展 司 法会计鉴 定业务 ，司法 会计在 我国取 得了长 足发展 。 2 司法会计理论发展基本路径 随着司法 会计在 贪污、 贿赂 等职务 犯罪案 件侦查 中发挥 出越来 越大的 作用， 对司法 会计的理 论研究 也开始 繁荣起 来。20 世纪 90 年代前后， 出现了 研究 司法会计 的热潮 。 学者们对 司法会 计的性 质、 职能 、 作用 等， 产生 了不同 的看法 ， 出现 了 “一元论 ” 、 “专 业论” 、

37、 “ 二元论 ” 三种不 同观点 。 在司 法会计 的早期 研究中 ， 以何 联升 学者为代 表的 “一 元论” 占主 导地位， 其主张 司法会 计就是 司法会 计鉴定， 司法会 计鉴 定就是诉 讼中的 查 _西南政法大学硕士学 位论文 4 账、 查物 活 动， 查账 、 查物 的最 终结 果 是制 作司 法 会计 鉴定 书。 “ 专 业论 ”司 法 会计观 是赵刚、 喻景忠 等学者 在 20 世纪 90 年代初提 出来的 ，其主 导思想 是 “案件资 金论 ” ， 主张由于 不同行 业涉及 的案件 资金、 会 计证据、 会计核 算方法 不同， 因此应建 立不同 行 业的司法 会计， 其 思想

38、的 根源是 受行业 会计划 分的影 响， 比如 对应金 融会计， 建 立金融 司法 会计 ， 对应 商 业 会 计， 建立 商业 司 法会 计， 对 应工 业会 计 ，建 立 工业 司法 会 计等 。 “二元论 ”司法 会计观 产生于 80 年 代后期 ，是山 东省济 南市人 民检 察院检察 员 于朝 以 诉讼 调查 原 理为 基础 理 论所 形成 的观 点 ，其 将司 法 会计 活动 界 定为 一 种法 律诉 讼 活动 ， 主张司法 会计活 动应包 含司法 会计检 查和司 法会计 鉴定， 司法会 计检 查通过对 涉案单 位 的财务会 计资料 进行专 门检查 ， 发 现、 收 集、 固定财 务

39、会计 资料证 据 ， 司 法 会计鉴 定则 是对司法 会计检 查所解 决不了 的财务 会计专 门性问 题进行 鉴别、 判断 ， 出具司法会 计鉴 定意见， 为证明 案件事 实提供 证据。 “一元论” 司 法会计 观的最 大贡献 是将司 法会计 界定为 一种法 律诉讼 活动， 并强调 司法 会计 鉴 定的 重要 作 用， 为司 法会 计 的发 展奠 定 了基 础。 然 而， “ 一元 论” 将 司法会 计活 动界 定 为查 账、 查 物和 写鉴 定书 ， 显然 是混 淆 了侦 查和 鉴 定两 种 活动 的不 同 功能 ， 查账查物 究其实 质就是 侦查活 动， 侦查的 目的旨 在获取 证据， 鉴

40、 定则 是为了解 决专业 性 问题 ，二 者 是截 然不 同 的两 种活 动， 若 二者 为同 一 人实 施， 容 易造 成 “自 侦自 鉴” ， 司 法会计人 员既参 与侦查， 又参与 鉴定， 违 反法制 原则和 鉴定中 立原则 ， 从而影响 鉴定结 论的 客观 性 。而 且， “ 一元 论 ”司 法会 计 观是 在借 鉴 审计 理论 和实 践 的基 础上 建 立起来 的， 在借鉴 的过程 中， 也借 鉴了审 计的方 法和审 计的功 能， 从而 把审 计评价社 会经济 活 动的功能 也一并 借鉴到 司法会 计活动 中， 认 为司法 会计也 应该有 评价案 件的作用 ， 因此 ， 在 “一 元

41、论” 主张下 ， 司 法会计 鉴定也 可以回 答关于 案件是 贪污 、 挪 用还是贿 赂等法 律 定性问题。这显然 是对 “鉴定”一词的 误解， 超 越了司 法会计 鉴定的 范围， 是很 不科学 的。 “ 专业 论” 司 法会 计观 ， 主张 依据 行 业划 分建 立 相应 专业 的司 法 会计 学体 系 只是一 种美 好的 设 想， 脱离 了 司法 实践 ，不 具 有可 操作 性。 “二 元论 ”司 法 会计 观， 将 司法会 计理 论与 司 法实 践相 结 合， 既强 调司 法 会计 的侦 查 功能 ，又 重 视司 法 会计 的鉴 定 作用 ， 且将二者 严格区 分， 符合 法制原 则， 具有 一定的 理论科 学性和 实践指 导性， 在司 法实践 应用中发 挥了重 要作用。 特 别是根 据贪污、 贿赂犯 罪案件 的特点 提供 了确定财 务会计 事 实的 技术 和 证据 支持 ， 促进 了案 件查 办 工作 的顺 利 开展 。目 前， “ 二 元论 ”司 法 会计观 点为大多 数学者 所承认 。笔者 赞同“ 二元论 ”司法 会计观 点。 _