企业所得税专题讲座.pptx

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1、何道成何道成企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座企业重组的所得税处理企业重组的所得税处理企业所得税专题讲座 开开 言言 语语关于企业重组业务企业所得关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知税处理若干问题的通知（财（财税税【20092009】5959号）是号）是企业所企业所得税法得税法的重要配套政策，但的重要配套政策，但是其文字晦涩难懂，让人望而是其文字晦涩难懂，让人望而生畏。生畏。 “ “知其然，而且要知其所知其然，而且要知其所以然以然”。 实际上只要弄明白实际上只要弄明白5959号文件所蕴含的税收原则，号文件所蕴含的税收原则，对条款的理解，将会变得迎刃对条款的理解，将会变得迎刃而解。而解

2、。企业所得税专题讲座 二一年新法实施以前的涉及重组的文件新法实施以前的涉及重组的文件外资企业外资企业p 企业重组：国税发企业重组：国税发【19971997】7171号号p 股权转让：国税函股权转让：国税函【19971997】207207号号p 外商追加投资：财税外商追加投资：财税【20022002】5656号、国税函号、国税函【20032003】368368号号p 金融资产处置（国税发金融资产处置（国税发【20032003】3 3号）号）p 外资并购境内股权（国税发外资并购境内股权（国税发【20032003】6060号）号）p 外国银行分行改制为外商独资银行：财税外国银行分行改制为外商独资银行

3、：财税【20072007】4545号号企业所得税专题讲座新法实施以前的涉及重组的文件新法实施以前的涉及重组的文件 内资企业内资企业p 资产评估增值：财税资产评估增值：财税【19971997】7171号、财税号、财税【19981998】5050号号p 企业改组改制、股权投资：国税发企业改组改制、股权投资：国税发【19981998】9797号、国税发号、国税发【20002000】118118号、国税发号、国税发【20002000】119119号、国税发号、国税发【20032003】4545号、号、国税函国税函【20042004】390390号号p 债务重组：税务总局债务重组：税务总局6 6号令号令

4、p 企业整体资产整合：国税函企业整体资产整合：国税函【20042004】348348号号企业所得税专题讲座新法实施以后的涉及重组的文件新法实施以后的涉及重组的文件 p税法税法及其及其实施条例实施条例p财税财税【19971997】5757号、号、5959号号p国税发国税发【19981998】8888号号p国家税务总局公告第国家税务总局公告第4 4号号 企业所得税专题讲座 二一年 什么是企业重组什么是企业重组 1 1、资产整合资产整合角度定义：是指企业对其拥有角度定义：是指企业对其拥有或控制的经济资源进行的改组。经济资源包括人或控制的经济资源进行的改组。经济资源包括人的资源、物的资源和财的资源。的

5、资源、物的资源和财的资源。 2 2、从业务整合角度定义：是指企业以提高从业务整合角度定义：是指企业以提高公司整体质量或获利能力为目的，通过各种途径公司整体质量或获利能力为目的，通过各种途径对企业内部和外部业务进行整合的行为。对企业内部和外部业务进行整合的行为。企业所得税专题讲座 什么是企业重组什么是企业重组 3 3、从资源配置角度定义：是指对存量资产从资源配置角度定义：是指对存量资产的再配置过程，也就是通过改变存量资源在不同的再配置过程，也就是通过改变存量资源在不同所有制之间、不同的产业之间、不同地区之间，所有制之间、不同的产业之间、不同地区之间，以及不同企业之间的配置格局，实现产业结构优以及

6、不同企业之间的配置格局，实现产业结构优化和提高资源利用目标。化和提高资源利用目标。 从该定义的内容上看，重组可以分为两个层从该定义的内容上看，重组可以分为两个层面：一是微观层次的重组，内容主要包括企业内面：一是微观层次的重组，内容主要包括企业内部的产品结构、资本结构与组织结构的调整；企部的产品结构、资本结构与组织结构的调整；企业外部的合并与联盟等。二是宏观层次的产业结业外部的合并与联盟等。二是宏观层次的产业结构的调整，是政府直接主导或干预的重组。构的调整，是政府直接主导或干预的重组。 企业所得税专题讲座 什么是企业重组什么是企业重组 4 4、从产权角度定义：是指以产权为纽带，对企业的从产权角度

7、定义：是指以产权为纽带，对企业的各种生产要素和资产进行新的配置和组合，以提高资源要各种生产要素和资产进行新的配置和组合，以提高资源要素的利用效率，实现资产最大限度的增值行为。素的利用效率，实现资产最大限度的增值行为。 5 5、证监会对上市公司重大资产重组的定义：证监会对上市公司重大资产重组的定义： 是指上市公司及其控股或者控制的公司在日常经营是指上市公司及其控股或者控制的公司在日常经营活动之外购买、出售资产，或者通过其他方式进行资产交活动之外购买、出售资产，或者通过其他方式进行资产交易达到规定比例，导致上市公司的主营业务、资产、收入易达到规定比例，导致上市公司的主营业务、资产、收入发生重大变化

8、的资产交易行为。发生重大变化的资产交易行为。企业所得税专题讲座 什么是企业重组什么是企业重组 上市公司重大资产重组的标准：上市公司重大资产重组的标准： （一）购买、出售的资产总额占上市公司最近一个会一）购买、出售的资产总额占上市公司最近一个会计年度经审计的合并财务会计报告期末资产总额的比例达计年度经审计的合并财务会计报告期末资产总额的比例达到到50%50%以上；以上； （二）购买、出售的资产在最近一个会计年度所产二）购买、出售的资产在最近一个会计年度所产生的营业收入占上市公司同期经审计的合并财务会计报告生的营业收入占上市公司同期经审计的合并财务会计报告营业收入的比例达到营业收入的比例达到50%

9、50%以上；以上； （三）三）购买、出售的资产净额占上市公司最近一个购买、出售的资产净额占上市公司最近一个会计年度经审计的合并财务会计报告期末净资产额的比例会计年度经审计的合并财务会计报告期末净资产额的比例达到达到50%以上，且超过以上，且超过5000万元人民币。万元人民币。 上市公司重大资产重组管理办法上市公司重大资产重组管理办法证监会令第证监会令第5353号号企业所得税专题讲座 什么是企业重组什么是企业重组 税法税法（财税（财税200959200959号文）号文）定义：定义： 企业重组，是指企业在企业重组，是指企业在日常经营活动以外日常经营活动以外发发生的法律结构或经济结构重大改变的交易。

10、生的法律结构或经济结构重大改变的交易。 企业重组的类型，包括企业法律形式改变、企业重组的类型，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立、清算等。清算等。企业所得税专题讲座 制定制定5959号文的原则号文的原则 1、交易征税的原则交易征税的原则 企业资产重组，实际上是一种经济交易行为，企业资产重组，实际上是一种经济交易行为，这种交易结果，应按规定课税。具体讲，就应当这种交易结果，应按规定课税。具体讲，就应当按企业所得税一般原则，计算确定交易过程中产按企业所得税一般原则，计算确定交易过程中产生的收入、成本费用和所得，依法征收企业所得生

11、的收入、成本费用和所得，依法征收企业所得税。税。 这是税收组织收入的职责和所得税的这是税收组织收入的职责和所得税的特性决定的。特性决定的。企业所得税专题讲座 制定制定5959号文的原则号文的原则 2、负税能力的原则负税能力的原则 企业重组应当有企业重组应当有“足够足够”的现金流，否则，的现金流，否则，企业企业“无钱无钱”纳税。纳税。 由于企业非现金重组中，大部分资产的由于企业非现金重组中，大部分资产的隐含增值并没有变现，重组业务不能产生纳税隐含增值并没有变现，重组业务不能产生纳税的必要资金，如果强行纳税，就会阻碍重组业的必要资金，如果强行纳税，就会阻碍重组业务的进行。务的进行。企业所得税专题讲

12、座 59 59号文制定的原则号文制定的原则 3、税收中性的原则、税收中性的原则 税收中性原则有两层意思：税收中性原则有两层意思： 一是对所有企业同类重组行为的税务处一是对所有企业同类重组行为的税务处理，均应一视同仁，为企业创造公平的税收环理，均应一视同仁，为企业创造公平的税收环境；境； 二是税收不阻碍企业正常的重组业务。二是税收不阻碍企业正常的重组业务。 企业所得税专题讲座 59 59号文制定的原则号文制定的原则 4 4、区别对待的原则区别对待的原则 对正常重组且税额较大的重组给予鼓对正常重组且税额较大的重组给予鼓励；励； 对国有企业重组给予鼓励。对国有企业重组给予鼓励。 鼓励的方式：递延纳税

13、。鼓励的方式：递延纳税。另外还有：另外还有： 反避税的原则反避税的原则 便于征管原则便于征管原则 等等！等等！ 企业所得税专题讲座 59 59号文制定的原则号文制定的原则 根据以上原则，根据以上原则，5959号文将企业重组区号文将企业重组区分为：分为： 普通性重组普通性重组（应税重组）（应税重组） 特殊性重组特殊性重组（免税重组）（免税重组） 并在本文第五条对特殊性重组设定了并在本文第五条对特殊性重组设定了5 5项基本条件。项基本条件。 企业所得税专题讲座 特殊性重组特殊性重组5 5项基本条件项基本条件 1 1、具有合理的商业目的（具有合理的商业目的（体现了税收中性体现了税收中性的原则）的原则

14、），且不以减少、免除或者推迟缴纳税款，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为为主要目的主要目的（反避税原则（反避税原则 ）； 2 2、被收购、合并或分立部分的资产或被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知的规定（比如资产收股权比例符合本通知的规定（比如资产收购、股权收购：购、股权收购：75%75%）；）； 体现了对大部分交易课税的原则体现了对大部分交易课税的原则 企业所得税专题讲座 特殊性重组特殊性重组5 5项基本条件项基本条件 3 3、重组交易对价涉及股权支付比例重组交易对价涉及股权支付比例符合规定的比例（符合规定的比例（85%85%）；）； 体现了：交易课税的原则体现了：交易课税的原则

15、 4 4、企业重组后企业重组后1212个月内不改变原来个月内不改变原来的实质性经营活动，即经营活动的连续性；的实质性经营活动，即经营活动的连续性； 体现了对正常的、且具有合理商业目体现了对正常的、且具有合理商业目的重组行为区别对待原则；的重组行为区别对待原则； 企业所得税专题讲座 特殊性重组特殊性重组5 5项基本条件项基本条件 5 5、企业重组中取得股权支付的企业重组中取得股权支付的原主要原主要股东股东，在，在1212个月内，不得转让所取得的股个月内，不得转让所取得的股权，即权益投资的连续性。权，即权益投资的连续性。 原主要股东原主要股东是指原持有转让企业或被是指原持有转让企业或被收购企业收购

16、企业20%以上股权的股东。以上股权的股东。 体现了反避税原则体现了反避税原则 （企业通过重组取得的股权可能出于弥（企业通过重组取得的股权可能出于弥补亏损或免税的需要）补亏损或免税的需要）企业所得税专题讲座 特殊性重组特殊性重组5 5项基本条件项基本条件 上述上述5 5个基本条件中：个基本条件中： 第第1 1条为定性条件；条为定性条件； 其他条件是由第一条派生出来的定量条其他条件是由第一条派生出来的定量条件。件。企业所得税专题讲座 财税财税5959号文制定的依据号文制定的依据 企业所得税法第二十条企业所得税法第二十条 第二十条本章规定的收入、扣除的具体范围、第二十条本章规定的收入、扣除的具体范围

17、、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定。税务主管部门规定。 实施条例第七十五条实施条例第七十五条 第七十五条除国务院财政、税务主管部门另第七十五条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。按照交易价格重新确定计税基础。企业所得税专题讲座第一种第一种 重组形式重组形式 - -企业法律形式改变企业法律形式改变 1 1、名称改变；名称改变；

18、 2 2、住所（公司注册地）改变；住所（公司注册地）改变； 3 3、企业组织形式的改变。企业组织形式的改变。企业所得税专题讲座 1 1、企业名称改变：需要变更税务登记，一企业名称改变：需要变更税务登记，一般不涉及企业所得税问题般不涉及企业所得税问题 2 2、住所（公司注册地）改变：只涉及税收住所（公司注册地）改变：只涉及税收管辖权问题，需要变更税务登记和主管税务机关，管辖权问题，需要变更税务登记和主管税务机关，一般不涉及企业所得税问题。一般不涉及企业所得税问题。 但是，如果不同地区税收优惠政策存在差异，但是，如果不同地区税收优惠政策存在差异，则涉及反避税问题；则涉及反避税问题； 企业所得税专题

19、讲座 3 3、企业组织形式的改变：企业组织形式的改变： 居民企业改变为非居民企业（即将登记注在居民企业改变为非居民企业（即将登记注在移至境外），法人企业变为合伙企业、非法人独移至境外），法人企业变为合伙企业、非法人独资企业：资企业： 不能按特殊性重组进行税务处理，应视同企不能按特殊性重组进行税务处理，应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。新企业的全部资产及其股东投资的计税基础均以新企业的全部资产及其股东投资的计税基础均以公允价值为基础确定。公允价值为基础确定。企业所得税专题讲座 问题问题探讨：探讨： 非居民企业改变为居民企业，是否允非居民企

20、业改变为居民企业，是否允许视同企业进行清算、分配？许视同企业进行清算、分配？ 企业所得税专题讲座第二种第二种 重组形式重组形式-债务重组债务重组 在债务人发生在债务人发生财务困难财务困难的情况下，债权人的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者经法院裁按照其与债务人达成的书面协议或者经法院裁定，就其债务人的债务定，就其债务人的债务作出让步作出让步的事项。的事项。企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座企业所得税专题讲座第二种第二种 重组形式重组形式-债务重组债务重组 什么叫财务困难？（按真实性原则进行判定）什么叫财务困难？（按真实性原则进行判定）如何作出让步如何作出让步？即减免债务的金额如何

21、确定？即减免债务的金额如何确定？ （按合理性原则进行判定）（按合理性原则进行判定） 判定的依据：企业财务会计报表、资产评估报判定的依据：企业财务会计报表、资产评估报告等。告等。 判定的方式：可参照破产清算的程序和方法进判定的方式：可参照破产清算的程序和方法进行估算。行估算。债务重组的几种形式债务重组的几种形式 ： 1 1、以现金或非现金资产清偿全部或以现金或非现金资产清偿全部或部分债务部分债务； 2 2、通过修改负债条件清偿全部或通过修改负债条件清偿全部或部分债务部分债务； 3 3、债务人通过发行权益性证券清偿全部或债务人通过发行权益性证券清偿全部或部分部分债务债务； 4 4、以经上三种形式组

22、合的方式清偿全部或以经上三种形式组合的方式清偿全部或部部分债务分债务。企业所得税专题讲座债务人的税务处理：债务人的税务处理： 1 1、以非现金资产清偿债务的，应当分解为转让以非现金资产清偿债务的，应当分解为转让非货币性、按非货币性资产公允价值清偿债务两项非货币性、按非货币性资产公允价值清偿债务两项经济业务，并确认相关资产的所得或损失。经济业务，并确认相关资产的所得或损失。 2 2、发行权益性证券（债转股）清偿债务的，发行权益性证券（债转股）清偿债务的，应当分解为债务清偿和投资两项业务，并确认有关应当分解为债务清偿和投资两项业务，并确认有关债务清偿所得或损失。债务清偿所得或损失。 3 3、债务人

23、应当按照支付的债务清偿额低于债债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得。务计税基础的差额，确认债务重组所得。 企业所得税专题讲座 二一年五月债务人的税务处理：债务人的税务处理： 关于债务人确认的损失或所得，应按以下规定关于债务人确认的损失或所得，应按以下规定进行所得税处理：进行所得税处理： 损失：按规定在债务重组日的纳税年度企业所损失：按规定在债务重组日的纳税年度企业所得税前扣除。得税前扣除。 债务重组日：是指重组协议或合同生效日。债务重组日：是指重组协议或合同生效日。 问题：涉及股权转让的，重组协议或合同已生问题：涉及股权转让的，重组协议或合同已生效，但转让手续

24、并未完成，如何进行务处理？效，但转让手续并未完成，如何进行务处理？企业所得税专题讲座债务人的税务处理：债务人的税务处理： 普通性重组所得的税务处理：普通性重组所得的税务处理：计入当期损益计入当期损益（应纳税所得额）（应纳税所得额）； 特殊性重组所得的税务处理：特殊性重组所得的税务处理：即符合特殊性重即符合特殊性重组的基本条件，且组的基本条件，且企业债务重组确认的应纳税所得企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额额占该企业当年应纳税所得额50%以上的，可以在以上的，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。得额。企业所得税

25、专题讲座 第三种第三种 重组形式重组形式-股权收购股权收购 定义：是指一家企业（以下称为收购企业）购买定义：是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业现对被收购企业控制控制的交易。收购企业支付的对的交易。收购企业支付的对价包括股权支付、非股权支付，或两者结合。价包括股权支付、非股权支付，或两者结合。 什么叫什么叫“控制控制”？企业所得税专题讲座股权收购涉及的几个问题：股权收购涉及的几个问题： 交易主体：收购企业和被收购企业的股东；交易主体：收购企业和被收购企业的股东； 交易客体交易客体（又称交易对象

26、、交易标的物）（又称交易对象、交易标的物） ：被：被收购企业的股权；收购企业的股权； 交易形式：在两个交易主体之间进行，一般不交易形式：在两个交易主体之间进行，一般不涉及被收购企业；涉及被收购企业； 交易价格：原则上按被收购股权的市场公允价交易价格：原则上按被收购股权的市场公允价值确定；值确定；企业所得税专题讲座股权收购涉及的几个问题：股权收购涉及的几个问题： 交易结果：被收购企业的股东发生变更；两个交易结果：被收购企业的股东发生变更；两个交易主体，一方需要确定交易所得（损失），另一交易主体，一方需要确定交易所得（损失），另一方需确定收购成本；方需确定收购成本； 重组日（税务处理的时点）：以转

27、让协议生效重组日（税务处理的时点）：以转让协议生效且完成股权转让变更手续日为重组日。且完成股权转让变更手续日为重组日。 注意：大、小非解禁过程中存在的问题。注意：大、小非解禁过程中存在的问题。企业所得税专题讲座股权收购股权收购-收购方收购方-普通性重组普通性重组 收购企业取得的股权或资产的计税基础，应以收购企业取得的股权或资产的计税基础，应以该项资产的公允价为基础确定。该项资产的公允价为基础确定。 应注意以下两个问题：应注意以下两个问题： 对于转让方，该项股权的转让价格应当按其对于转让方，该项股权的转让价格应当按其公公允价确定，否则，税务机关可以动用反避税条款进允价确定，否则，税务机关可以动用

28、反避税条款进行纳税调整。行纳税调整。 对于收购方，应以该项股权的取得成本为计税对于收购方，应以该项股权的取得成本为计税基础。基础。企业所得税专题讲座股权收购股权收购被收购方被收购方-普通性重组普通性重组 被收购方被收购方（指被收购企业原股东）（指被收购企业原股东）需要按换出需要按换出（转让）股权市场公允价确定股权转让收入，并据（转让）股权市场公允价确定股权转让收入，并据此计算确定股权转让所得或损失。此计算确定股权转让所得或损失。 如果有换入股权，其换入股权计税成本：如果有换入股权，其换入股权计税成本： 按换出股权的市场公允价确定。涉及补价或其按换出股权的市场公允价确定。涉及补价或其他非货币性资

29、产的，应将补价款或其他非货币性资他非货币性资产的，应将补价款或其他非货币性资产公允价中剔除。产公允价中剔除。企业所得税专题讲座股权收购股权收购-收购方收购方特殊性重组特殊性重组 特殊性重组应符合规定的比例（特殊性重组应符合规定的比例（75%75%、85%85%） 收购方取得的股权的计税基础，应以该项股权收购方取得的股权的计税基础，应以该项股权的原有计税基础确定。的原有计税基础确定。 理由：转让方不需要确认转让所得或损失。理由：转让方不需要确认转让所得或损失。企业所得税专题讲座股权收购股权收购-被收购方被收购方特殊性重组特殊性重组 被收购方无需按换出（转让）股权市场公允价被收购方无需按换出（转让

30、）股权市场公允价确定股权转让收入。确定股权转让收入。 同时，换入的股权也应按换出股权的原计税基同时，换入的股权也应按换出股权的原计税基础确定成本。涉及补价或其他非货币性资产的，应础确定成本。涉及补价或其他非货币性资产的，应将补价款或其他非货币性资产公允价从原计税基础将补价款或其他非货币性资产公允价从原计税基础中剔除。中剔除。企业所得税专题讲座股权收购股权收购-需要探讨的问题：需要探讨的问题： 问题之一：当股权收购符合特殊性重组规定的问题之一：当股权收购符合特殊性重组规定的条件时，是否必须选择特殊性税务处理？根据条件时，是否必须选择特殊性税务处理？根据5959号号文第六条第二款和第十一条的规定，

31、企业文第六条第二款和第十一条的规定，企业可以选可以选择择特殊性重组。特殊性重组。（比如：当转让方处于免税期或以前年度有亏损时（比如：当转让方处于免税期或以前年度有亏损时是否允许选择普通性重组？）是否允许选择普通性重组？）企业所得税专题讲座股权收购股权收购-需要探讨的问题：需要探讨的问题： 问题之二问题之二：收购方存在重复纳税问题，这一问收购方存在重复纳税问题，这一问题是否需要消除？题是否需要消除？ 例子：被收购方股权的市场公允价为例子：被收购方股权的市场公允价为100100万元，万元，计税成本为计税成本为8080万元，收购方按市场公允价收购，并万元，收购方按市场公允价收购，并符合特殊性重组规定

32、的条件。符合特殊性重组规定的条件。企业所得税专题讲座例子分析：例子分析： 被收购方：取得的对价为市场公允价被收购方：取得的对价为市场公允价100100万元，万元，所得为所得为2020万元，虽然暂时不纳税，但将来转让时，万元，虽然暂时不纳税，但将来转让时，还是需纳税。还是需纳税。 收购方：支付了收购方：支付了100100万元的对价，但只能按万元的对价，但只能按8080万万元确定计税成本，将来转让该项股权时，也可能同元确定计税成本，将来转让该项股权时，也可能同样取得样取得2020万元差价，仍需确认转让所得纳税。万元差价，仍需确认转让所得纳税。企业所得税专题讲座需要探讨的问题：需要探讨的问题： 问题

33、之三：问题之三： 企业分步或分次实施收购，对于每一次来说，企业分步或分次实施收购，对于每一次来说，其收购（转让）的股权比例均达不到规定的比例，其收购（转让）的股权比例均达不到规定的比例，但累计结果符合规定的比例，能否按特殊性税务处但累计结果符合规定的比例，能否按特殊性税务处理。理。 企业在重组前后连续十二月内分步对其资产、企业在重组前后连续十二月内分步对其资产、股权进行交易，应根据实质重于形式的原则，将上股权进行交易，应根据实质重于形式的原则，将上述交易作为一项企业重组交易进行处理。述交易作为一项企业重组交易进行处理。企业所得税专题讲座 第四种第四种 重组形式重组形式-资产收购资产收购 定义：

34、是指一家企业（以下称受让企业）购买定义：是指一家企业（以下称受让企业）购买另一家企业（以下简称转让企业）另一家企业（以下简称转让企业）实质经营性资实质经营性资产产的交易。受让企业支付对价形式包括股权支付、的交易。受让企业支付对价形式包括股权支付、非股权支付，或者两者组合。非股权支付，或者两者组合。企业所得税专题讲座资产收购涉及的几个问题：资产收购涉及的几个问题： 交易主体：受让企业交易主体：受让企业（收购方）（收购方）和转让企业和转让企业（被收购方）（被收购方） 交易客体：为转让企业拥有的资产交易客体：为转让企业拥有的资产 交易价格：按转让方转让资产的市场公允价值交易价格：按转让方转让资产的市

35、场公允价值确定确定 交易结果：转让方需要判定是否资产转让所得交易结果：转让方需要判定是否资产转让所得或损失、确认股权投资成本；受让方需要确定被收或损失、确认股权投资成本；受让方需要确定被收购资产的计税基础和支付形式。购资产的计税基础和支付形式。企业所得税专题讲座 重组日：为转让协议生效且完成资产实际交割日。重组日：为转让协议生效且完成资产实际交割日。问题探讨：问题探讨： 1 1、存货、上市交易的股票、基金、国债等有价证券类资存货、上市交易的股票、基金、国债等有价证券类资产，可按是否实现销售或完成交割（更变）进行判定。产，可按是否实现销售或完成交割（更变）进行判定。 2 2、固定资产？固定资产？

36、 3 3、非上市交易的股权？非上市交易的股权？ 本人观点：按转让协议生效日判定即可。本人观点：按转让协议生效日判定即可。企业所得税专题讲座资产收购与股权收购比较：资产收购与股权收购比较： 交易主体和客体同异交易主体和客体同异 相同：收购方（受让方）均为交易的主体。相同：收购方（受让方）均为交易的主体。 差异：资产收购的客体是被收购企业的资产（含股权），差异：资产收购的客体是被收购企业的资产（含股权），被收购企业同时又是交易的主体；被收购企业同时又是交易的主体； 股权收购交易的客体是被收购企业的股权（属于资产），股权收购交易的客体是被收购企业的股权（属于资产），但但被收购企业不是交易的主体，交易

37、的主体为被收购企业的被收购企业不是交易的主体，交易的主体为被收购企业的股东。股东。 企业所得税专题讲座 第五种第五种 重组形式重组形式企业合并企业合并 税收定义：是指一家或多家企业（以下称为合税收定义：是指一家或多家企业（以下称为合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（合并企业），被合并企业换取合并企业新设企业（合并企业），被合并企业换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。依法合并。企业所得税专题讲座企业合并企业合并=有两种类型：有两种类型： 吸收合并吸收合并 新设

38、合并新设合并企业所得税专题讲座 会计定义：企业合并是指将两个或两个以上单会计定义：企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 从该定义上看，是否形成企业合并，关键要看从该定义上看，是否形成企业合并，关键要看交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。 关联企业之间的合并财务报告关联企业之间的合并财务报告 企业所得税专题讲座 重组日：以合并企业取得被合并企业资产所有重组日：以合并企业取得被合并企业资产所有权并完成工商登记变更日期为重组日。权并完成工商登记变更日期为重组日。 问题：问

39、题：股权资产、不动产、债权等均需要变更权股权资产、不动产、债权等均需要变更权属，上述涉及所有权变更的资产全部完成变更手续属，上述涉及所有权变更的资产全部完成变更手续时为重组日，还是仅考虑股权变更？时为重组日，还是仅考虑股权变更？ 本人观点：以股权变更手续完成时，为重组日。本人观点：以股权变更手续完成时，为重组日。企业所得税专题讲座 被合并企业的税务处理被合并企业的税务处理普通性重组普通性重组 被合并企业及其股东都应按清算进行税务处理；被合并企业及其股东都应按清算进行税务处理； 被合并企业亏损不得在合并企业结转弥补。被合并企业亏损不得在合并企业结转弥补。 问题之一：问题之一：被合并企业清算时，其

40、起过税法弥补期限的被合并企业清算时，其起过税法弥补期限的亏损，是否准予按规定用亏损，是否准予按规定用实收资本实收资本弥补？如准予，对于股弥补？如准予，对于股东来说，势必形成投资损失，这种性质的损失是否准予税前东来说，势必形成投资损失，这种性质的损失是否准予税前扣除？扣除？ 企业所得税专题讲座 被合并企业的税务处理被合并企业的税务处理普通性重组普通性重组 问题之二：在吸收合并中，吸收企业的亏损可问题之二：在吸收合并中，吸收企业的亏损可以继续弥补，但新设合并，参与企业均解散，均属以继续弥补，但新设合并，参与企业均解散，均属于被合并企业，其亏损是否可以由合并企业税前弥于被合并企业，其亏损是否可以由合

41、并企业税前弥补？补？企业所得税专题讲座 被合并企业的税务处理被合并企业的税务处理特殊性重组特殊性重组 被合并企业亏损可以在合并企业结转弥补，但有被合并企业亏损可以在合并企业结转弥补，但有限额。限额。 限额限额= =被合并企业净资产公允价值被合并企业净资产公允价值* *当年国债最高当年国债最高利率利率 上述限额可以在上述限额可以在税法税法规定的年限内，由合并规定的年限内，由合并企业弥补。企业弥补。企业所得税专题讲座 被合并企业的税务处理被合并企业的税务处理特殊性重组特殊性重组 被合并企业前相关所得税事项，由合并企业继被合并企业前相关所得税事项，由合并企业继承。承。 主要是税收优惠政策的继承。主要

42、是税收优惠政策的继承。企业所得税专题讲座 企业合并或分立优惠政策的适用企业合并或分立优惠政策的适用 5959号文第九条规定：号文第九条规定： 合并后的存续企业性质及适用税收优惠政策的合并后的存续企业性质及适用税收优惠政策的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续合并前一年余期限的税收优惠，其优惠金额按存续合并前一年的应纳税所得额（亏损为的应纳税所得额（亏损为0 0）计算。计算。 分立存续企业，其优惠金额按存续合并前一年分立存续企业，其优惠金额按存续合并前一年的应纳税所得额（亏损为的应纳税所得额（亏损为0 0）乘以

43、分后存续企业资产乘以分后存续企业资产占分立前该企业全部资产计算。占分立前该企业全部资产计算。企业所得税专题讲座 企业合并或分立优惠政策的适用企业合并或分立优惠政策的适用 普通性重组：普通性重组：存续企业继续享受，适用存续企业继续享受，适用5959号文号文第九条的规定。第九条的规定。 （4 4号公告第十五条对此进行了明确）号公告第十五条对此进行了明确） 特殊性重组：特殊性重组：适用适用4 4号公告第二十八条规定，不号公告第二十八条规定，不适用适用5959号文第九条规定。号文第九条规定。 企业所得税专题讲座 第五种第五种 重组形式重组形式企业合并企业合并 企业合并后其他事项的税务处理企业合并后其他

44、事项的税务处理 可以类推可以类推企业所得税专题讲座 第六种重组形式第六种重组形式-分立分立 定义：是指一家企业（被分立企业）将部分或全部资定义：是指一家企业（被分立企业）将部分或全部资产分离转让给产分离转让给现存或新设现存或新设的企业（分立企业），被分立企的企业（分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业依法业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业依法的分立。的分立。 企业分立最主要的特征是被分立企业资产、股权的企业分立最主要的特征是被分立企业资产、股权的分割，而不企业将资产用于对外投资。分割，而不企业将资产用于对外投资。企业所得税专题讲座分立分立-普通性重组普通

45、性重组 企业分立，当事各方应按下列规定处理：企业分立，当事各方应按下列规定处理： 1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。转让所得或损失。 2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。 3.被分立企业继续存在时，其股东从被分立企业继续存在时，其股东从分立企业分立企业取得的取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。对价应视同被分立企业分配进行处理。 取得的对价实际上为分立出去资产的公允价值。取得的对价实际上为分立出去资产的公允价值。企业所得税专题讲座分立分立-普通性重组普通性重组 企

46、业分立，当事各方应按下列规定处理：企业分立，当事各方应按下列规定处理： 4.被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。都应按清算进行所得税处理。 5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。 （权益如何分割？）权益如何分割？）企业所得税专题讲座 分立分立特殊性税务处理特殊性税务处理 分立要适用特殊性税务处理，除了符合特殊性重分立要适用特殊性税务处理，除了符合特殊性重量级的基本条件外，同时还应符合下列条件：量级的基本条件外，同时还应符合下列条件： （一）被分立企业所有股东按原持股比例取

47、得分（一）被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权；立企业的股权； （二）分立企业和被分立企业均不改变原来的实（二）分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动。质经营活动。企业所得税专题讲座 被分立企业未弥补完亏损处理被分立企业未弥补完亏损处理 被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补继续弥补 分立企业按各自占有的分立资产的比例分享剩分立企业按各自占有的分立资产的比例分享剩余期限内未弥补完的亏损，分立企业因继承被分立余期限内未弥补完的亏损，分立企业

48、因继承被分立企业资产而继承被分立企业亏损企业资产而继承被分立企业亏损 企业所得税专题讲座 被分立企业股东取得分立企业股权被分立企业股东取得分立企业股权 计税成本的确定计税成本的确定 放弃放弃“旧股旧股”的，的， “新股新股” 成本以放弃旧股的计税成本以放弃旧股的计税基础确定。基础确定。 不放放弃不放放弃“旧股旧股”的，有两种选择：的，有两种选择： 方法方法 1、直接将新股的计税基础确定为直接将新股的计税基础确定为0； 方法方法2、分两步：分两步： 第一步，首先调整被分立的净资产，即按被分第一步，首先调整被分立的净资产，即按被分立出去的净资产占全分立企业全部净资产的比例，立出去的净资产占全分立企

49、业全部净资产的比例，调减调减原持股原持股的计税基础；的计税基础； 第二步，再将调减的计税基础平均到新股上。第二步，再将调减的计税基础平均到新股上。 企业所得税专题讲座 特殊性重组特殊性重组 特殊性重组不需要确认股权转让所得或损失；特殊性重组不需要确认股权转让所得或损失；但非股权支付需要确认股权转让所得或损失：但非股权支付需要确认股权转让所得或损失： 确认方法：确认方法： 某一资产转让所得或损失某一资产转让所得或损失 =（公允价一计税成本）公允价一计税成本）/（非股权支付金额总额非股权支付金额总额/全部被全部被转让资产公允价）转让资产公允价） 企业所得税专题讲座 跨境重组跨境重组资产收购和股权收

50、购资产收购和股权收购 （一）非居民企业向其（一）非居民企业向其100%100%直接控股的另一非居直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权民企业转让其拥有的居民企业股权（即：交易的主体即：交易的主体均在境外，客体在境内）均在境外，客体在境内） ，如果：，如果： 预提所得没有变化预提所得没有变化 取得股权承诺一方未来三年不转让股权取得股权承诺一方未来三年不转让股权 可以适用特殊性重组可以适用特殊性重组企业所得税专题讲座 跨境重组跨境重组资产收购和股权收购资产收购和股权收购 （二）非居民企业向与其具有（二）非居民企业向与其具有100%100%直接控股关系直接控股关系的居民企业转让其拥有的居民