D3[1]消费税[1].pptx

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1、消费税概述消费税概述消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳 消费税的概念及特点消费税的概念及特点 消费税的纳税人消费税的纳税人 消费税的征税范围和税率消费税的征税范围和税率 消费税的纳税环节消费税的纳税环节 （一）消费税的概念（一）消费税的概念 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售量在特定环节而课征的一种流转税。量在特定环节而课征的一种流转税。（二）消费税的特点（二）消费

2、税的特点1.1.征税对象具有选择性征税对象具有选择性 2.2.征税环节具有单一性征税环节具有单一性3.3.征收方法具有灵活性征收方法具有灵活性 4.4.税收调节具有特殊性税收调节具有特殊性 5.5.税收负担具有转嫁性税收负担具有转嫁性一、一、 消费税的概念及特点消费税的概念及特点 消费税的纳税人是指在我国境内从事消费税的纳税人是指在我国境内从事生产、委托加工生产、委托加工和和进口进口应税消费品应税消费品的单位和个人。的单位和个人。 条件条件: :一是必须在我国境内从事生产、委托加工和进口应一是必须在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品；二是纳税人的经济业务范围必须属于税法规税消费品；二是

3、纳税人的经济业务范围必须属于税法规定的应税消费品。定的应税消费品。1.1.从事生产销售应税消费品的单位和个人。从事生产销售应税消费品的单位和个人。2.2.委托加工应税消费品的单位和个人。委托加工应税消费品的单位和个人。3.3.进口应税消费品的单位和个人。进口应税消费品的单位和个人。二二 消费税的纳税人消费税的纳税人 （1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。面造成危害的特殊消费品。 （2）非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品。）非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品。 （3）高能耗及高档消费品。）高能耗及高档消费品。

4、（4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。）不可再生和替代的稀缺资源消费品。 （5）具有一定财政意义的消费品。）具有一定财政意义的消费品。三三 消费税的征税范围和税率消费税的征税范围和税率 1.征税范围的确定原则征税范围的确定原则税目税目子目子目注释注释（一）烟（一）烟1.卷烟卷烟2.雪茄烟雪茄烟3.烟丝烟丝1.卷烟实行复合计税；卷烟实行复合计税；2.自自2009年年5月月1日起，在卷烟批发环节加征一道日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。从价计征的消费税。（二）酒（二）酒及酒及酒精精1.粮食白酒粮食白酒2.薯类白酒薯类白酒3.黄酒黄酒4.啤酒啤酒5.其他酒其他酒6.酒精酒精1.白酒实行复

5、合计税；白酒实行复合计税； 2. 白酒生产企业向商业销售单位收取的白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌品牌使用费使用费”价外收入；价外收入；3.啤酒、黄酒从量征收；啤酒、黄酒从量征收； 4.各种工业酒精、医药酒精、食用酒精，征收消各种工业酒精、医药酒精、食用酒精，征收消费税；调味料酒属于调味品，不征收消费费税；调味料酒属于调味品，不征收消费税。税。税目税目子目子目注释注释（三）成品油（三）成品油汽油、柴油、石汽油、柴油、石脑油、溶剂脑油、溶剂油、航空煤油、航空煤油、润滑油、油、润滑油、燃料油燃料油1.航空煤油暂缓征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税；2.生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽

6、油等应税消生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的，不缴纳消费税。费品的，不缴纳消费税。（四）小汽车（四）小汽车乘用车、中轻型乘用车、中轻型商用客车商用客车1.电动汽车不属于本税目征收范围。电动汽车不属于本税目征收范围。2.沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车，不属于消费税征收沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车，不属于消费税征收范围，不征收消费税。范围，不征收消费税。3.企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不属于消费税征收范围，不征收消费税。等专用汽车不属于消费税征收范围，不征收消费税。4.车身长度大于车身长度

7、大于7米（含），并且座位在米（含），并且座位在10至至23座（含）以座（含）以下的商用客车，不属于中轻型商用客车的征收范围，不下的商用客车，不属于中轻型商用客车的征收范围，不征收消费税。征收消费税。5.对于购进乘用车和中轻型商用客车整车改装生产的汽车，对于购进乘用车和中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税。应按规定征收消费税。税目税目子目子目注释注释（五）鞭炮、焰火（五）鞭炮、焰火不包括体育上用的发令纸、不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线鞭炮药引线（六）贵重首饰及（六）贵重首饰及珠宝玉石珠宝玉石金银首饰、钻石及钻石饰品金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征税在零售环节征税（七）化妆

8、品（七）化妆品包括各类美容、修饰类包括各类美容、修饰类化妆品、成套化妆化妆品、成套化妆品、高档护肤类化品、高档护肤类化妆品。妆品。不包括普通不包括普通的护肤护发品的护肤护发品不包括舞台、戏剧、影视演不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸员化妆用的上妆油、卸装油、油彩装油、油彩（八）摩托车（八）摩托车税目税目子目子目注释注释（九）汽车轮胎（九）汽车轮胎1.汽车与农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机通汽车与农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机通用轮胎。用轮胎。2.子午线轮胎免征消费税。子午线轮胎免征消费税。（十）高尔夫球及球具（十）高尔夫球及球具高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等高尔夫球、高尔夫球

9、杆及高尔夫球包（袋）等（十一）高档手表（十一）高档手表销售价格（不含增值税）每只在销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）元（含）以上的各类手表以上的各类手表（十二）游艇（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板（十四）实木地板 消费税范围记忆消费税范围记忆 “三男三女去开车三男三女去开车,两高两木一游艇两高两木一游艇” 三男：烟、酒及酒精、鞭炮焰火三男：烟、酒及酒精、鞭炮焰火 三女：化妆品、贵重首饰、珠宝玉石三女：化妆品、贵重首饰、珠宝玉石 去开车：小汽车、摩托车、汽车轮胎、汽油柴去开车：小汽车、摩托车、汽车轮胎、汽油柴油油 二高：高尔夫球及球具、高档手表

10、二高：高尔夫球及球具、高档手表 二木：木制一次性筷子、实木地板二木：木制一次性筷子、实木地板 一游艇一游艇 消费税的税率包括比例税率和定额税率两类消费税的税率包括比例税率和定额税率两类1.比例税率：多数应税消费品；比例税率：多数应税消费品； 应纳税额应纳税额=销售额比例税率销售额比例税率 2.定额税率：成品油、啤酒、黄酒；定额税率：成品油、啤酒、黄酒； 应纳税额应纳税额=销售数量单位税额销售数量单位税额 3.复合税率：卷烟和白酒。复合税率：卷烟和白酒。 应纳税额应纳税额=销售额比例税率销售额比例税率 +销售数量单位税额销售数量单位税额 对于复合税率的现行税率如下表：对于复合税率的现行税率如下表

11、：3.消费税的税率消费税的税率应税消费品应税消费品纳税环节纳税环节比例税率比例税率定额税率定额税率卷烟卷烟生产环节、进口生产环节、进口环节、委托加工环节、委托加工每标准条（每标准条（200支）调拨价格支）调拨价格70元（不含增元（不含增值税）：值税）： 56% 150元元/每标准箱每标准箱（50000支）即支）即0.003元元/支支每标准条（每标准条（200支）调拨价格支）调拨价格70元（不含增元（不含增值税）：值税）：36%同上同上商业批发环节商业批发环节5%粮食白酒、薯类粮食白酒、薯类白酒白酒生产环节、进口生产环节、进口环节、委托加工环节、委托加工20%0.50元元/斤斤 【提示提示1】注

12、意掌握对注意掌握对卷烟、粮食白酒、薯卷烟、粮食白酒、薯类白酒类白酒采用从价定率和从量定额的复合征采用从价定率和从量定额的复合征税方法。税方法。 【提示提示2】从高从高适用税率的两种情况：适用税率的两种情况：（1）未分别核算销售额、销售数量；）未分别核算销售额、销售数量；（2）不同税率的应税消费品组成成套消费）不同税率的应税消费品组成成套消费品销售。品销售。 不同点增值税消费税征税范围征税范围1.1.销售货物销售货物十四个税目的应税消费品十四个税目的应税消费品2.2.提供加工和修理修配劳提供加工和修理修配劳务务3.3.进口货物进口货物征税环节征税环节在货物的每一个流转环节在货物的每一个流转环节都

13、要交纳都要交纳消费税的征税环节是一次性消费税的征税环节是一次性的（单一的）的（单一的）计税方法计税方法根据纳税人选择计税的方根据纳税人选择计税的方法法从价征收、从量征收、从价从价征收、从量征收、从价从量复合征收从量复合征收与价格关系与价格关系价外税价外税价内税价内税 （一）生产环节纳税（一）生产环节纳税1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。2.纳税人自产自用的应税消费品：纳税人自产自用的应税消费品：（1）用于连续生产应税消费品）用于连续生产应税消费品不纳税不纳税（2）用于其他方面）用于其他方面移送使用时纳税（如用于生产移送使用时纳税（如用于

14、生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等）。广告、样品、职工福利、奖励等）。（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品（1）委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材）委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料；受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。料；受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（2）委托加工的应税消费品的，受托方在向委托方交货时代收）委托加工的应税消费品的，受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托方为消费税的纳税义务人。代缴税款。

15、委托方为消费税的纳税义务人。【特殊特殊】委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。费税。（3）委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收）委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款（受托方为个人、个体的除外）。委托加工的应税消费品代缴税款（受托方为个人、个体的除外）。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。直接出售的，不再征收消费税。 （三）进口应税消费品（三）进口应税消费品进口的应税消费品，于报关进口时纳税。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。 （四）批发环节纳税（四）批发环节纳税自自2009年年5月月1

16、日起，在卷烟批发环节加征一道从价日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人计征的消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。的卷烟于销售时纳税。（五）（五） 零售环节零售环节1.金银首饰、钻石及钻石饰品的消费税为零售环节纳税，纳税人是指在我国境内金银首饰、钻石及钻石饰品的消费税为零售环节纳税，纳税人是指在我国境内从事金银首饰零售业务或受托加工（另有规定者除外）、受托代销金银首饰的受托方。从事金银首饰零售业务或受托加工（另有规定者除外）、受托代销金银首饰的受托方。（1）纳税人从事金银首饰、钻石饰品（含以旧换新）零售业务的，在零售时纳）纳税人

17、从事金银首饰、钻石饰品（含以旧换新）零售业务的，在零售时纳税；税；（2）纳税人将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励）纳税人将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送时纳税；等方面的，在移送时纳税；（3）带料加工、翻新改制金银首饰的，在受托方交货时纳税。）带料加工、翻新改制金银首饰的，在受托方交货时纳税。不属于上述范围的应征消费税的金银首饰，仍在生产环节征收消费税。不属于上述范围的应征消费税的金银首饰，仍在生产环节征收消费税。在零售环节征收消费税的金银首饰的范围不包括镀金（银）、包金（银）首饰，在零售环节征收消费税的金银首饰的范围不包括镀金（

18、银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰，凡采用包金、镀金工艺以外的其他工艺制以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰，凡采用包金、镀金工艺以外的其他工艺制成的含金、银首饰及镶嵌首饰，如锻压金、铸金、复合金首饰等，都应在零售环节征成的含金、银首饰及镶嵌首饰，如锻压金、铸金、复合金首饰等，都应在零售环节征收消费税。收消费税。 【例题例题1多选题多选题】消费税的纳税环节可能是（）。消费税的纳税环节可能是（）。A.生产环节生产环节B.批发环节批发环节C.进口环节进口环节D.零售环节零售环节 【例题例题2多选题多选题】根据根据消费税暂行条例消费税暂行条例的规定，纳的规定，纳税人自产的用于

19、下列用途的应税消费品中，需要缴纳消税人自产的用于下列用途的应税消费品中，需要缴纳消费税的是（）。费税的是（）。A.用于赞助的消费品用于赞助的消费品B.用于留作自用的消费品用于留作自用的消费品C.用于广告的消费品用于广告的消费品D.用于连续生产应税消费品的消费品用于连续生产应税消费品的消费品【例题例题3多选题多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的消费品有（）。征税范围的消费品有（）。A.高档手表高档手表B.木制一次性筷子木制一次性筷子C.实木地板实木地板D.高档西服高档西服【例题例题4单选题单选题】属于按属于按“游艇游艇

20、”税目征收消费税的是（）。税目征收消费税的是（）。A.无动力艇无动力艇 B.帆艇帆艇 C.机动艇机动艇 D.小木船小木船【例题例题5多选题多选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的有依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的有（）。（）。A.进口游艇进口游艇 B.进口小汽车进口小汽车C.零售化妆品零售化妆品 D.零售白酒零售白酒 【例题例题6多选题多选题】下列各项中，属于消费税征收范围的下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。是（）。A.汽车销售公司销售小轿车汽车销售公司销售小轿车B.木材公司销售自产的实木地板木材公司销售自产的实木地板C.百货公司销售的高尔夫球及球具百货公司销

21、售的高尔夫球及球具D.烟草公司批发卷烟烟草公司批发卷烟 【例题例题7多选题多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（）。费税的有（）。A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 【例题例题8单选题单选题】下列各项中，属于消费税和增值税都下列各项中，属于消费税和增值税都可采用的税率形式是（）。可采用的税率形式是（）。A.全额累进税率全额累进税率B.比例税率比例税率C.超额累进税

22、率超额累进税率D.定额税率定额税率 【例题例题9单选题单选题】我国消费税对不同应税消费品采用了我国消费税对不同应税消费品采用了不同的税率形式。下列应税消费品种，适用复合计税方不同的税率形式。下列应税消费品种，适用复合计税方法计征消费税的是（）。法计征消费税的是（）。A.粮食白酒粮食白酒 B.酒精酒精C.成品油成品油 D.摩托车摩托车 1 ABCD 2 ABC 3 ABC 4 C 5 AB 6 BD 7 AB 8 B 9 A 消费税的应纳税额的计算有三种方法：从价定率计征法、消费税的应纳税额的计算有三种方法：从价定率计征法、从量定额计征法以及从价定率和从量定额复合计征法。从量定额计征法以及从价定

23、率和从量定额复合计征法。 三种计税方法三种计税方法适用范围适用范围计税公式计税公式从价定率计税从价定率计税除以下列举项目之外的除以下列举项目之外的应税消费品应税消费品应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率从量定额计税从量定额计税列举列举3种：啤酒、黄酒、种：啤酒、黄酒、成品油成品油应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额复合计税复合计税列举列举3种：粮食白酒、种：粮食白酒、薯类白酒、薯类白酒、 卷烟卷烟应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率销比例税率销售数量售数量单位税额单位税额 1.一般销售：销售额是纳税人销售应税消费品一般销售：销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款

24、和价外费用。（与增向购买方收取的全部价款和价外费用。（与增值税的规定相同）值税的规定相同） （不含税）（不含税）销售额含税销售额销售额含税销售额（1 17%） 但下列项目不包括在内：但下列项目不包括在内：（1）同时符合条件的代垫运输费用。）同时符合条件的代垫运输费用。（2）同时符合条件的代为收取的政府性基金或）同时符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。者行政事业性收费。 （一）从价定率计税的销售额（一）从价定率计税的销售额 【例题例题1单选题单选题】根据根据消费税暂行条例消费税暂行条例的规定，纳的规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金、价外费税人销售应税消费品向购买方收取

25、的下列税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的是（）。用中，不应并入应税消费品销售额的是（）。A.向购买方收取的手续费向购买方收取的手续费B.向购买方收取的价外基金向购买方收取的价外基金C.向购买方收取的增值税税款向购买方收取的增值税税款D.向购买方收取的消费税税款向购买方收取的消费税税款 正确答案正确答案C【例题例题2单选题单选题】某企业向摩托车制造厂（增值税一般纳税人）订某企业向摩托车制造厂（增值税一般纳税人）订购摩托车购摩托车10辆，支付货款（含税）共计辆，支付货款（含税）共计250800元，另付设计、改装元，另付设计、改装费费30000元。摩托车制造厂计缴消费税的销售额是（）。元。

26、摩托车制造厂计缴消费税的销售额是（）。A.214359元元B.240000元元 C.250800元元 D.280800元元正确答案正确答案B 某酒厂某酒厂9月份销售粮食白酒月份销售粮食白酒10 000千克，取得收入千克，取得收入100 000元，收取价外费用元，收取价外费用10 000元，收入和价外费用均不元，收入和价外费用均不含增值税，计算应纳消费税。已知粮食白酒的比例税率含增值税，计算应纳消费税。已知粮食白酒的比例税率为为20%，定额税率为，定额税率为0.5元元/斤。斤。 解析：解析： 应纳消费税应纳消费税 =110 000 20%+10 000 2 0.5 =32 000元元 例题例题3

27、（1）连同包装物销售）连同包装物销售:无论包装物是否单独计价，也不论在会计上无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税（2）包装物的押金）包装物的押金:一般情况下，收取时不缴纳消费税；因逾期未一般情况下，收取时不缴纳消费税；因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。（3）对既作价随同应税消费品销售，又另外

28、收取押金的包装物的押）对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。【特例特例】酒类产品特殊规定酒类产品特殊规定:生产企业销售酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除（黄酒、啤酒除外）外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额征收消费税。均需并入酒类产品销售额征收消费税。 【例题例题4判断题判

29、断题】包装物已作价随同应税消费品销包装物已作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金，不应并入应税消费品的销售额计征消费税。金，不应并入应税消费品的销售额计征消费税。（）（） 正确答案正确答案 【例题例题5多选题多选题】下列各项中，应缴纳消费税的有下列各项中，应缴纳消费税的有（）（）A.销售白酒而取得的包装物作价收入销售白酒而取得的包装物作价收入B.销售白酒而取得的包装物押金收入销售白酒而取得的包装物押金收入C.将自产白酒作为福利发给本厂职工将自产白酒作为福利发给本厂职工D.使用自产酒精生产白酒使用自产酒精生产白酒 正确答案正

30、确答案ABC 【例题例题6计算题计算题】某化妆品公司销售高档类化妆某化妆品公司销售高档类化妆品一批，取得销售收入品一批，取得销售收入11 700元（含税），另元（含税），另收取包装物押金收取包装物押金1 170元，包装物逾期未退还，元，包装物逾期未退还，没收押金。已知化妆品的比例税率为没收押金。已知化妆品的比例税率为30%。试计。试计算应纳消费税。算应纳消费税。 解析：解析： 应纳消费税应纳消费税 =（117 000+1 170）（）（1+17%）30% =3 300 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；2.自产自用应税消费品的，为应税消费品

31、的移送使用数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。【例题例题7计算题计算题】某石油化工厂某石油化工厂2009年年1月，销售无铅汽油月，销售无铅汽油25吨，吨，柴油柴油18吨，提供给本厂基建工程车辆、设备使用柴油吨，提供给本厂基建工程车辆、设备使用柴油5吨，将吨，将9吨含吨含铅汽油进行提炼生产高品质汽油。计算该厂当月应纳消费税税额。铅汽油进行提炼生产高品质汽油。计算该

32、厂当月应纳消费税税额。（已知汽油（已知汽油1吨吨1388升，柴油升，柴油1吨吨1176升；无铅汽油的税率为升；无铅汽油的税率为定额税率定额税率1.0元元/升；柴油的税率为定额税率升；柴油的税率为定额税率0.8元元/升）升）正确答案正确答案（1）销售无铅汽油应纳消费税税额）销售无铅汽油应纳消费税税额2513881.034700（2）销售柴油应纳消费税税额（）销售柴油应纳消费税税额（185）11760.821638.4（3）含铅汽油提炼生产高品质汽油免征消费税。（不必掌握）含铅汽油提炼生产高品质汽油免征消费税。（不必掌握）（4）该厂当月应纳消费税税额）该厂当月应纳消费税税额3470021638.4

33、56338.4 使用范围：卷烟、白酒使用范围：卷烟、白酒 应纳税额应税销售数量应纳税额应税销售数量定额税率应定额税率应税销售额税销售额比例税率比例税率 【例题例题8单选题单选题】列消费品中实行从价定率与从量定额列消费品中实行从价定率与从量定额相结合征税办法的是（）。相结合征税办法的是（）。A.啤酒啤酒 B.白酒白酒 C.酒糟酒糟 D.葡萄酒葡萄酒 正确答案正确答案B （三）复合计税的应纳税额计算（三）复合计税的应纳税额计算 【例题例题9计算题计算题】某烟草生产企业是增值税一般纳某烟草生产企业是增值税一般纳税人。税人。2009年年6月销售甲类卷烟月销售甲类卷烟1000标准条，取得标准条，取得销售

34、收入（含增值税）销售收入（含增值税）93600元元.计算该企业应缴纳计算该企业应缴纳的消费税税额。的消费税税额。 正确答案正确答案应纳消费税税额应纳消费税税额93600（117%）56%20010000.0034480060045400（元）（元） 1.纳税人自产自用的应税消费品：纳税人自产自用的应税消费品：【链接链接】纳税人自产自用的应税消费纳税人自产自用的应税消费 （1）用于）用于连续生产应税消费品连续生产应税消费品不纳税；不纳税； （2）用于其他方面）用于其他方面移送使用时纳税（如用于生产非应税移送使用时纳税（如用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、消费品、在

35、建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等）。样品、职工福利、奖励等）。 按照纳税人生产的按照纳税人生产的同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格计算纳税；没有同计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照类消费品销售价格的，按照组成计税价格组成计税价格计算纳税。计算纳税。 （1）实行从价定率办法：）实行从价定率办法： 组成计税价格（成本利润）组成计税价格（成本利润）（1消费税比例税率）消费税比例税率）（四）计税依据确定的特殊规定（四）计税依据确定的特殊规定 【例题例题10计算题计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，2009年年3月将

36、生产的摩托车月将生产的摩托车30辆用作职工福利，摩托车的单辆用作职工福利，摩托车的单位成本位成本9万元；（假定摩托车的气缸容量均在万元；（假定摩托车的气缸容量均在250毫升以上，毫升以上，适用消费税税率适用消费税税率10%，摩托车的全国平均成本利润率是，摩托车的全国平均成本利润率是6%）。）。要求：计算该生产企业应缴纳的消费税。要求：计算该生产企业应缴纳的消费税。 正确答案正确答案摩托车用作职工福利应税消费额摩托车用作职工福利应税消费额 9（96%）（110%）30 318（万元）（万元） 应纳消费税税额应纳消费税税额31810%31.8（万元）（万元） （2）实行复合计税办法：）实行复合计税

37、办法：组成计税价格（成本利润自产自用数量组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）定额税率）（1消费税比消费税比例税率）例税率）【例题例题11单选题单选题】某企业某企业2009年年3月研发生产一种新型粮食白酒，第一批月研发生产一种新型粮食白酒，第一批2000公斤，成本为公斤，成本为34万，作为礼品赠送品尝，没有同类售价。已知粮食白酒万，作为礼品赠送品尝，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率的成本利润率10%，白酒的消费税税率为，白酒的消费税税率为20%加加0.5元元/500克（或者克（或者500毫毫升），计算该批白酒当月应纳消费税税额。升），计算该批白酒当月应纳消费税税额。正确答案正确答案

38、（1）组成计税价格）组成计税价格34（110%）200020.510000（120%）（37.40.2）0.847（万元）（万元）（2）应纳消费税税额）应纳消费税税额4720%200020.5100009.40.29.6（万元）（万元） 【链接链接】 委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料；委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料；受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 委托加工的应税消费品的，受托方在向委托方交货时代收代缴委托加工的应税消费品的，受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托方为消费税的

39、纳税义务人。税款。委托方为消费税的纳税义务人。 【特殊特殊】 委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。消费税。 【提示提示1】公式中公式中“材料成本材料成本”，是指委托方所提供加工材料，是指委托方所提供加工材料的实际成本。的实际成本。“加工费加工费”，是指受托方加工应税消费品向委托，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）包括代垫辅助材料的实际成本）。 【提示提示2】受托方为扣缴义务人，委托方为纳税人受托方为扣缴义务人，委托方为纳税人。 【提示提示3】消费税的纳税义务发生时间为委托

40、人提货的当天。消费税的纳税义务发生时间为委托人提货的当天。 按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税计算纳税 （1）实行从价定率办法：）实行从价定率办法： 组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（1消消费税比例税率）费税比例税率） （2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：式：组成计税价格（材料成本加工费委托加工数组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量量定额税率）定额税率）（1消

41、费税比例税率）消费税比例税率） 【例题例题12计算题计算题】甲酒厂甲酒厂2009年年6月委托乙酒厂生产酒月委托乙酒厂生产酒精精60吨，一次性支付加工费吨，一次性支付加工费17500元。已知甲酒厂提供原元。已知甲酒厂提供原料的成本为料的成本为96500元，乙酒厂无同类产品销售价格。（已元，乙酒厂无同类产品销售价格。（已知酒精的消费税税率为知酒精的消费税税率为5%） 要求：计算该批酒精的消费税组成计税价格。要求：计算该批酒精的消费税组成计税价格。 正确答案正确答案消费税组成计税价格（消费税组成计税价格（9650017500）（15%）12（万元）（万元） 【例题例题13计算题计算题】某企业是增值税

42、一般纳税人，某企业是增值税一般纳税人，2009年年4月受托加工甲类化妆品月受托加工甲类化妆品20件，受托方同类产品含增值税售价件，受托方同类产品含增值税售价为为29250元元/件；受托加工乙类化妆品件；受托加工乙类化妆品5件，成本为件，成本为85000元，元，加工费为加工费为20000元，受托方不销售乙类化妆品。（已知化妆元，受托方不销售乙类化妆品。（已知化妆品的消费税税率为品的消费税税率为30%）。计算该企业当月应代收代缴消费）。计算该企业当月应代收代缴消费税税额。税税额。 （1）甲类化妆品的应税销售额）甲类化妆品的应税销售额29250（117%）2050（万元），甲类化妆品的应纳销售税税额

43、（万元），甲类化妆品的应纳销售税税额5030%15（万元）（万元） （2）乙类化妆品的应税销售额（）乙类化妆品的应税销售额（8500020000）（130%）15（万元）（万元）乙类化妆品的应纳销售税税额乙类化妆品的应纳销售税税额1530%4.5（万元）（万元） （3）应代收代缴消费税税额）应代收代缴消费税税额154.519.5（万元）（万元） （1）实行从价定率办法：）实行从价定率办法： 组成计税价格（关税完税价格关税）组成计税价格（关税完税价格关税）（1消消费税比例税率）费税比例税率） 【提示提示】这里的组成计税价格也是进口增值税的组成计税这里的组成计税价格也是进口增值税的组成计税价格价格

44、,进口增值税税额组成计税价格进口增值税税额组成计税价格17%。 （2）实行复合计税办法：）实行复合计税办法：组成计税价格（关税完税价格关税进口数量组成计税价格（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）消费税定额税率）（1消费税比例税率）消费税比例税率） 【例题例题14计算题计算题】某企业为增值税一般纳税人。某企业为增值税一般纳税人。2009年年6月，该企业进口月，该企业进口220辆小汽车，每辆小汽车关税完税价格辆小汽车，每辆小汽车关税完税价格为为12万元。（已知小汽车关税税率为万元。（已知小汽车关税税率为110%，消费税税率，消费税税率为为5%）要求：计算该企业进口该批小汽车应纳消费税税额。要

45、求：计算该企业进口该批小汽车应纳消费税税额。正确答案正确答案（1）关税税额）关税税额12220110%2904（万元）（万元）（2）组成计税价格（）组成计税价格（122202904）（15%） 5835.79（万元）（万元）（3）应纳消费税税额）应纳消费税税额5835.795%291.79（万元）（万元） 【例题例题15计算题计算题】某企业是增值税一般纳税人，某企业是增值税一般纳税人，2009年年2月从国外进口月从国外进口一批烟丝，海关核定的关税完税价格为一批烟丝，海关核定的关税完税价格为123000元（关税税率为元（关税税率为40%，消费税税率为消费税税率为30%），已取得海关开具的完税凭证

46、。），已取得海关开具的完税凭证。2月份该企业把月份该企业把其中的一部分烟丝在国内市场销售，取得不含税销售收入其中的一部分烟丝在国内市场销售，取得不含税销售收入318000元。元。假定该企业没发生其他增值税业务。假定该企业没发生其他增值税业务。要求：要求：计算该企业当月应缴纳的进口增值税税额和进口消费税税额、计算该企业当月应缴纳的进口增值税税额和进口消费税税额、销售进口应税消费品的应纳增值税税额销售进口应税消费品的应纳增值税税额 正确答案正确答案（1）组成计税价格（）组成计税价格（12300012300040%）（130%）24.6（万元）（万元）（2）进口增值税税额）进口增值税税额24.617

47、%4.182（万元）（万元）（3）进口消费税税额）进口消费税税额24.630%7.38（万元）（万元）（4）国内增值税的进项税额为）国内增值税的进项税额为4.182（万元）（万元）（5）销售进口应税消费品的应纳增值税税额）销售进口应税消费品的应纳增值税税额31.817%4.1821.224（万元）（万元） 纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。应税消费品的计税价由主管税务机关核定其计税价格。应税消费品的计税价格的核定权限规定如下：格的核定权限规定如下：（1）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由）卷烟、白酒和小

48、汽车的计税价格由国家税务总国家税务总局核定局核定，送财政部备案；，送财政部备案；（2）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；辖市国家税务局核定；（3）进口的应税消费品的计税价格由海关核定）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。 （1）纳税人通过自设非独立核算门市部销）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。外销售额或者销售数量征收消费税。（2）纳税人用于）纳税人用于换换取生产资料和消费资料、取生产资料和消费资料、投投资入股和资入股和抵抵

49、偿债务等方面的应税消费品，偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的应当以纳税人同类应税消费品的最高销售最高销售价格价格作为计税依据计算消费税。作为计税依据计算消费税。 【例题例题16计算题计算题】某鞭炮厂某鞭炮厂2009年年5月，以不含税出厂月，以不含税出厂价价187.2元元/箱对外销售某高档鞭炮箱对外销售某高档鞭炮1155箱，将箱，将500箱同箱同类鞭炮移送给本厂非独立核算门市部对外销售，当月零类鞭炮移送给本厂非独立核算门市部对外销售，当月零售同类鞭炮售同类鞭炮412箱，每箱零售价为箱，每箱零售价为280.8元元/箱。计算该箱。计算该厂当月应纳消费税税额。（已知鞭炮的增值税税率

50、为厂当月应纳消费税税额。（已知鞭炮的增值税税率为17%、消费税税率为、消费税税率为15%） 正确答案正确答案 （1）对外销售鞭炮应纳消费税税额）对外销售鞭炮应纳消费税税额187.2115515%32432.4（元）（元）（2）零售鞭炮应纳消费税税额）零售鞭炮应纳消费税税额280.8（117%）41215%14832（元）（元）（3）应纳消费税税额）应纳消费税税额32432.41483247264.4（元）（元） 【例题例题17计算题计算题】某木制品公司某木制品公司2009年年6月销售给经销月销售给经销商甲实木地板商甲实木地板200箱，增值税专用发票销售价为箱，增值税专用发票销售价为1500元元