营业税课程讲义.pptx

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1、营业税与其他流转税相比，大致有以下三个特点：营业税与其他流转税相比，大致有以下三个特点：1、税范围是以服务业为主的第三产业，税源广泛。、税范围是以服务业为主的第三产业，税源广泛。2、按行业设计税目税率。、按行业设计税目税率。3、计算简便，税收成本较低、计算简便，税收成本较低 （二）纳税人的特殊规定（二）纳税人的特殊规定1.1.铁路运输的纳税人：铁路运输的纳税人：(1)(1)中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。(2)(2)合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。(3)(3)地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。地方铁路

2、运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。(4)(4)铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。(5)(5)基建临管线路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。基建临管线路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。2.2.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。盈亏的单位。 从事运输业务并计算盈亏的单位设有结算账户；三是从事运输业务并计算盈亏的单位设有结算账户；三是在财务上计算营

3、业收入、营业支出、经营利润。在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。3.3.企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。税人。 承租人或承包人是指有独立的经营权，在财务上独承租人或承包人是指有独立的经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的承立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的承租人或承包人。租人或承包人。4.4.建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。人。5.5.金融保险业纳税人包括：金融保险业纳税人包括：( 1)( 1)银行、包括人民银

4、行、商业银行、政策性银行。银行、包括人民银行、商业银行、政策性银行。( 2)( 2)信用合作社信用合作社( 3)( 3)证券公司证券公司( 4)( 4)金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。信托投资公司、证券投资基金。( 5)( 5)保险公司保险公司( 6)( 6)其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。批准成立且经营金融保险业务的机构等。 从从20012001年年5 5月月l l日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、日起，对夜总会、歌厅、

5、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按2020的税率征收营业税。的税率征收营业税。 自自20042004年年7 7月月l l日起，保龄球、台球减按日起，保龄球、台球减按5 5的税率征收营业的税率征收营业税，税目仍属于税，税目仍属于“娱乐业娱乐业 征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定 单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税；对个人无偿赠送不动产的行为，不征营征收营业税；对个人无偿赠送不动产的行为，不征营业税。业税。 纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售纳

6、税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应照章征收营业税。不动产行为，应照章征收营业税。 对于未经中国人民银行或对外经济贸易合作对于未经中国人民银行或对外经济贸易合作部批准而经营融资租赁业务的单位所从事的融资部批准而经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，不属于金融业。应按货物销售征收增租赁业务，不属于金融业。应按货物销售征收增值税或按服务业中的租赁业务征收营业税。值税或按服务业中的租赁业务征收营业税。就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言

7、，租赁开始日最低租赁收款额的现就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。准不适用。租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。承租人才能使用。 （5 5）金融经纪业务和其他金融业务）金融经纪业务和其他金融业务( ( 中间业务中间业务) )营业额为手续费营业额为手续费( ( 佣金佣金)

8、)类的全部收入。类的全部收入。 金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。（6 6）保险业务营业额的确定。）保险业务营业额的确定。 办理初保业务，营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全办理初保业务，营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。部价款，即向被保险人收取的全部保险费。 保险公司

9、如采用收取储金方式取得经济利益的保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的( ( 即以被保险人即以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被保险人金返还被保险人) )，其，其“储金业务储金业务”的营业额，为纳税人在纳税期内的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以5050。 邮政业务计税依据为传递函件或包件、邮汇、邮政业

10、务计税依据为传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业务的收入。电信业务计税依据为提供电报、电话、务的收入。电信业务计税依据为提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售、或其他电信业电传、电话机安装、电信物品销售、或其他电信业务的收入。务的收入。 高尔夫俱乐部所收取的会员费收入应包括高尔夫俱乐部所收取的会员费收入应包括在娱乐业的应税营业额中。在娱乐业的应税营业额中。（7 7）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。的旅游费后的余额为营业额。（8 8）旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游）旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，按照境外旅游的办法确定营业额。按照境外旅游的办法确定营业额。