印花税概述(PPT 40页).pptx

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1、印花税印花税 纳税人纳税人税目与税率税目与税率应纳税额的计算应纳税额的计算减免税优惠减免税优惠申报缴纳申报缴纳2022-7-131印花税的概念印花税的概念印花税是以经济活动和经济交往中，书立、印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象的一种领受应税凭证的行为为征税对象的一种税。税。2022-7-132印花税的特点印花税的特点覆盖面广。覆盖面广。四大类十三个税目，涉及经四大类十三个税目，涉及经济活动的各个方面。济活动的各个方面。税率低，税负轻。税率低，税负轻。比例税率最高比例税率最高1 ， 0.05 ；定额税率每件；定额税率每件5元。元。纳税人自行完税。纳税人自行完税。实

2、行实行“三自三自”的纳税的纳税办法：自行计算应纳税额；自行购买印办法：自行计算应纳税额；自行购买印花税票并自行粘贴在应税凭证上；对已花税票并自行粘贴在应税凭证上；对已粘贴的印花税票自行注销或划销。粘贴的印花税票自行注销或划销。2022-7-133第一节第一节 纳税义务人纳税义务人 印花税的纳税人，是在中国境内书立、印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。队）和事业单位，

3、中、外籍个人。印花税的纳税人，按照所书立、使用、印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：立合同人、立据人、立账簿人、领类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。订人。 2022-7-134需要注意的是，凡由两方或两需要注意的是，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭方以上当事人共同书立应税凭证的，其证的，其当事人各方当事人各方都是印花都是印花税的纳税人，应各就其所持凭税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。证的计税金额履行纳税义务。 2022-7-13

4、5第二节税目、税率第二节税目、税率 一、税目一、税目按应税凭证的不同分为四大按应税凭证的不同分为四大类，十三个税目，具体规定类，十三个税目，具体规定如下表所示：如下表所示： 2022-7-136应税凭证类别应税凭证类别税税 目目税率形式税率形式纳税人纳税人一、合同或具一、合同或具有合同性质的有合同性质的凭证凭证1.购销合同购销合同按购销金额按购销金额0.3订合同人订合同人2.加工承揽合同加工承揽合同按加工或承揽收入按加工或承揽收入0.53.建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同按收取费用按收取费用0.54.建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同按承包金额按承包金额0.35.财产租赁合同财产

5、租赁合同按租赁金额按租赁金额16.货物运输合同货物运输合同按收取的运输费用按收取的运输费用0.57.仓储保管合同仓储保管合同按仓储收取的保管费用按仓储收取的保管费用18.借款合同（包括融资租借款合同（包括融资租赁合同）赁合同）按借款金额按借款金额0.059.财产保险合同财产保险合同按收取的保险费收入按收取的保险费收入110.技术合同技术合同按所载金额按所载金额0.3二、书据二、书据11.产权转移书据产权转移书据按所载金额按所载金额0.5立据人立据人三、账簿三、账簿12.营业账簿营业账簿记载资金的账簿，按实收资本记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计和资本公积的合计0.5；其；其他账簿按件贴

6、花他账簿按件贴花5元元立账簿人立账簿人四、证照四、证照13.权利、许可证照权利、许可证照按件贴花按件贴花5元元领受人领受人2022-7-137“产权转移书据产权转移书据”，是指单位和个，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据，分割等所立的书据，包括土地使用包括土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同，商品房销售合同等权力转移合同，以及个人无偿赠与不动产所签订的以及个人无偿赠与不动产所签订的“个人无偿赠与不动产登记表个人无偿赠与不动产登记表”等。等。 2022-7-138【例题例题】

7、下列各项中，应当征收印花税下列各项中，应当征收印花税的项目有（）。（的项目有（）。（2000年）年）A.产品加工合同产品加工合同B.法律咨询合同法律咨询合同 C.技术开发合同技术开发合同D.出版印刷合同出版印刷合同【答案答案】ACD 2022-7-139二、税率二、税率印花税的税率有两种形式，即比例税率（印花税的税率有两种形式，即比例税率（四四档税率：档税率： 0.05 、 0.3 、 0.5 、 1 ）和定额税率（和定额税率（每件每件5元元）。）。1.适用适用0.05税率的为税率的为“借款合同借款合同”；2.适用适用0.3 税率的为税率的为“购销合同购销合同”、“建建筑安装工程承包合同筑安装

8、工程承包合同”、“技术合同技术合同” ；3.适用适用0.5 税率的是税率的是“加工承揽合同加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计合同建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合货物运输合同同”、“产权转移书据产权转移书据”、“营业账簿营业账簿”税税目中记载资金的账簿；目中记载资金的账簿；4.适用适用1税率的为税率的为“财产租赁合同财产租赁合同”、“仓仓储保管合同储保管合同”、“财产保险合同财产保险合同”；还有还有“股权转让书据股权转让书据”（卖出时）（卖出时） 2022-7-1310第三节应纳税额的计算第三节应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 = 计税金额计税金额比例税率比例税率应纳税额应纳税额 = 凭证件

9、数凭证件数固定税额（固定税额（5元）元）2022-7-1311一、一、1313个税目计税依据个税目计税依据 1.购销合同购销合同计税依据为购销金额。计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率数，适用税率0.3。 2022-7-13122.加工承揽合同加工承揽合同计税依据为加工或承揽收入。计税依据为加工或承揽收入。如果由委托方提供原材料的，原材料不计如果由委托方提供原材料的，原材料不计税税 ，计税依据为加工费和辅料计税依据为加工费和辅料，适用税率，适用税率0.5，按，按“

10、加工承揽合同加工承揽合同”计税。计税。如果是由受托方提供原材料的加工、定作如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按材料金额的，加工费金额按“加工承揽合加工承揽合同同”，原材料金额按，原材料金额按“购销合同购销合同”计税，两计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照应按全部金额，依照“加工承揽合同加工承揽合同”计税计税贴花。贴花。2022-7-1313【例题例题计算题计算题】某高

11、新技术企业与广某高新技术企业与广告公司签订广告制作合同告公司签订广告制作合同1份，分别记份，分别记载加工费载加工费3万元，广告公司提供的原材万元，广告公司提供的原材料料7万元；计算高新技术企业应当缴纳万元；计算高新技术企业应当缴纳的印花税。的印花税。【答案答案】应纳税额应纳税额300000.5700000.336（元）（元）2022-7-13143.建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同计税依据为勘察、设计收取的费用（即计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。勘察、设计收入）。4.建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同计税依据为承包金额，不得剔除任何费计税依据为承包金额，不得剔

12、除任何费用。用。施工单位将自己承包的建设项目分包或施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。合同所载金额为依据计算应纳税额。2022-7-1315【例题例题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额包合同，合同金额6000万元（含相关费用万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转万元的安装工程转包给

13、乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）。（）。 A.1.785万元万元 B.1.80万元万元C.2.025万元万元 D.2.04万元万元【答案答案】D【解析解析】施工企业将承包工程分包或转包所签施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根据分包合同或转包合同计载金额计合同，应根据分包合同或转包合同计载金额计算应纳税额，该建筑公司此项业务应纳印花税算应纳税额，该建筑公司此项业务应纳印花税=（6000+800）0.3=2.04（万元）。（万元）。2022-7-13165.财产租赁合同财产租赁合同计税依据为租赁金额（即租金收入）。计税依据为租赁

14、金额（即租金收入）。注意两点：注意两点：（1）不足）不足1元的按照元的按照1元贴花。元贴花。（2）财产租赁合同只是规定（月）天）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额租金而不确定租期的，先定额5元贴花，元贴花，再结算时按实际补贴印花。再结算时按实际补贴印花。 2022-7-1317【例题例题】 A公司向公司向B汽车运输公司租入汽车运输公司租入5辆载辆载重汽车，双方签订的合同规定，重汽车，双方签订的合同规定，5辆载重汽车辆载重汽车的总价值为的总价值为240万元，租期万元，租期3个月，租金合计个月，租金合计为为1.28万元。则万元。则A公司应缴印花税额公司应缴印花税额（）。（）。A

15、.32元元 B.12.8元元C.600元元 D.2400元元答案答案】B.租赁合同以租赁金额为计税依据，应纳印花租赁合同以租赁金额为计税依据，应纳印花税税 = 1.28110000 = 12.8（元）（元）2022-7-13186.货物运输合同货物运输合同（余额计税）（余额计税）计税依据为取得的运输费金额（即运费收计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。险费等。【例题例题】某企业与货运公司签订运输合同，某企业与货运公司签订运输合同，载明运输费用载明运输费用8万元（其中含装卸费万元（其中含装卸费0.5万万元），则：元

16、），则：【答案答案】货运合同应纳印花税货运合同应纳印花税=（8万元万元-0.5万元）万元）0.510000=37.5（元）（元）2022-7-13197.仓储保管合同仓储保管合同计税依据为仓储保管的费用（即保管费计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。收入）。【例题例题】甲乙双方签订一份仓储保管合甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明货物金额同，合同上注明货物金额500万元，保管万元，保管费用费用10万元。甲乙双方共应缴纳印花税万元。甲乙双方共应缴纳印花税200元。元。 （）（）【答案答案】 【解析解析】仓储保管合同计税依据是收取仓储保管合同计税依据是收取的仓储保管费，税率为的仓储保管费，

17、税率为1，甲乙双方共，甲乙双方共纳印花税纳印花税=10000012=200（元）。（元）。2022-7-13208.借款合同借款合同计税依据为借款金额（计税依据为借款金额（即借款本金即借款本金）。）。对银行及其他金融组织的融资租赁业务对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。金总额，暂按借款合同计税。 2022-7-1321某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2000万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款款2000万元的借

18、款合同。后因故购销合同作废，万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费改签融资租赁合同，租赁费1000万元。根据上述万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为（）。情况，该厂一共应缴纳印花税为（）。A.1500元元 B.6500元元 C.7000元元 D.7500元元【答案答案】D【解析解析】本题涉及三项应税行为：本题涉及三项应税行为：（1）购销合同应纳税额）购销合同应纳税额=2000万万0.3=0.6（万元），产生纳税义务后合同作废不能免税；（万元），产生纳税义务后合同作废不能免税；（2）借款合同应纳税额）借款合同应纳税额=2000万万0.05=0.1（万元）；（万元）；（

19、3）融资租赁合同属于借款合同，应纳税额）融资租赁合同属于借款合同，应纳税额=1000万万0.05=0.05（万元）。（万元）。该厂应纳税额该厂应纳税额=0.6+0.1+0.05=0.75（万元）（万元）2022-7-13229.财产保险合同财产保险合同计税依据为支付（收取）的保险费金额，不计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。包括所保财产的金额。10.技术合同技术合同计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据。【例题例题】甲企业与丙企业签订一份技术开发甲企业与

20、丙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计合同，记载金额共计500万元，其中研究开万元，其中研究开发费用为发费用为100万元。该合同甲、乙各持一份，万元。该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为（）。共应缴纳的印花税为（）。A.500元元 B.2400元元C.3000元元D.3600元元【答案答案】B【解析解析】应纳税额应纳税额=（500-100）0.32 =0.24（万元）（万元）2022-7-132311.产权转移书据产权转移书据计税依据为书据中所载的金额。计税依据为书据中所载的金额。购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均依书立时证券市场当日实际成交

21、价格为依据，依书立时证券市场当日实际成交价格为依据，由立据双方当事人分别按由立据双方当事人分别按1的税率缴纳印花税。的税率缴纳印花税。12. 营业账簿营业账簿记载资金的营业账簿，记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。凡的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。其不再计算贴花。其他营业账簿，其他营业账簿，计税依据为计税依据为应税凭证件数，每件应税凭证件数，每件5元。元。13.权利、许可证照权利、许可证照计税依据为应税凭证件数，每件计税依据为应税凭证

22、件数，每件5元。元。 2022-7-1324二、二、 印花税计税金额特殊规定印花税计税金额特殊规定 2.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。未分别记载金额的，按税率高的计税。5.应纳税额不足应纳税额不足1角，免税；角，免税；1角以上，四舍五入。角以上，四舍五入。7.应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现

23、，均应贴花完税。是否按期兑现，均应贴花完税。 对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。同金额，一般不再办理完税手续。 2022-7-1325三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算1.适用比例税率的应税凭证，以凭证上所适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的金额为计税依据，计税公式为：记载的金额为计税依据，计税公式为：应纳税额计税金额应纳税额计税金额比例税率比例税率2.适用定额税率的应税凭证，以凭证件数适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计

24、税公式为：为计税依据，计税公式为：应纳税额凭证件数应纳税额凭证件数固定税额（固定税额（5元）元）2022-7-1326例：例： （2011）某中学委托一服装厂加工校服，某中学委托一服装厂加工校服，合同约定布料由学校提供，价值合同约定布料由学校提供，价值50万元，学万元，学校另支付加工费校另支付加工费10万元，下列各项关于计算万元，下列各项关于计算印花税的表述中，正确的是（印花税的表述中，正确的是（ ）。）。A.学校应以学校应以50万元的计税依据，按销售合同万元的计税依据，按销售合同的税率计算印花税的税率计算印花税B.服装厂应以服装厂应以50万元的计算依据，按销售合万元的计算依据，按销售合同的税

25、率计算印花税同的税率计算印花税C.服装厂应以服装厂应以10万元加工税为计税依据，按万元加工税为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税加工承揽合同的税率计算印花税D.服装厂和学校均以服装厂和学校均以60万元为计税依据，按万元为计税依据，按照加工承揽合同的税率计算印花税照加工承揽合同的税率计算印花税 【答案答案】C 2022-7-1327例： （2009）某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2008年发生以下业务： (1)签订钢材采购合同一份，采购金额8 000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3 000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材；签订销售合同一份，销售金额l5 000万元。 (

26、2)公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料(金额300万元)，受托方只提供辅助材料(金额20万元)，受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料(金额200万元)并收取加工费40万元。 (3)公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计1 000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为3：1。 (4)公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。 (5)公司新增实收资本2 000万元、资本公积500万元。 (6)公司启用其他账簿10本。 (说明：

27、购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为0.3、0.5、0.3、0.3；营业账簿的印花税率分为0.5和每件5元两种) 2022-7-1328【答案】(1)公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税=（8000+30002+15000）0.3=87000(元） (2)公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税=（50+20）0.5+2000.3+400.5=1150(元） (3)公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税=100040.3=750(元） (4)公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税=（300+100）0.3=1200(元） (5

28、)公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税=（2000+500）0.5=12500(元） (6)公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税=105=50（元）=50(元） 2022-7-1329第四节税收优惠第四节税收优惠 享受免税的凭证有：享受免税的凭证有：一、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；一、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；二、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学二、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；校所立的书据；三、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书三、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；立的农副产品收购合同；

29、四、无息、贴息贷款合同；四、无息、贴息贷款合同；五、外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金五、外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；融机构提供优惠贷款所书立的合同；六、房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租六、房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同；赁合同；七、农牧业保险合同；七、农牧业保险合同；八、特殊货运合同（军事物资运输凭证、抢险救灾物八、特殊货运合同（军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证）；资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证）；2022-7-1330九、企业改制过程中有关印花税征免规九、企业改制

30、过程中有关印花税征免规定定1.关于资金账簿的印花税关于资金账簿的印花税2.各类应税合同的印花税各类应税合同的印花税3.产权转移书据的印花税产权转移书据的印花税4.股权分置试点改革转让的印花税免征股权分置试点改革转让的印花税免征【例题例题】下列各项中，免征或不征印花下列各项中，免征或不征印花税的有（）。税的有（）。A.合同的副本或者抄本作正本使用合同的副本或者抄本作正本使用 B.会计咨询合同会计咨询合同C.财政贴息贷款合同财政贴息贷款合同 D.未列明金额的购销合同未列明金额的购销合同【答案答案】BC2022-7-1331第五节征收管理与纳税申报第五节征收管理与纳税申报 一、纳税办法一、纳税办法自

31、行贴花、汇贴或汇缴、自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征委托代征 （一）自行贴花纳税法（一）自行贴花纳税法纳税人发生应税行为，应自行计算应纳纳税人发生应税行为，应自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销，纳税义足印花税票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。务才算全部履行完毕。对于已贴花的凭证，修改后所载金额增对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票，加的，其增加部分应当补贴印花税票，但多贴印花税票者，不得申请退税或者但多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。抵用。2022-7-1332【例题例题】采用自

32、行贴花方法缴纳印花税采用自行贴花方法缴纳印花税的，纳税人应（）。的，纳税人应（）。A.自行申报应税行为自行申报应税行为 B.自行计算应纳税额自行计算应纳税额 C.自行购买印花税票自行购买印花税票 D.自行一次贴足印花税票并注销自行一次贴足印花税票并注销 【答案答案】BCD2022-7-1333（二）汇贴或汇缴纳税法（二）汇贴或汇缴纳税法 1.此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。花次数频繁的纳税人。2.汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过500元元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完时，应向税务机关申请填写缴

33、款书或者完税凭证。税凭证。3.汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。获准汇总缴纳印花税的纳税总缴纳印花税。获准汇总缴纳印花税的纳税人，应持有税务机关发给的汇缴许可证。汇人，应持有税务机关发给的汇缴许可证。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长不得超过长不得超过1个月个月。2022-7-1334（三）委托代征法（三）委托代征法税务机关委托工商行政管理机构代售印税务机关委托工商行政管理机构代售印花税票，按代售金额花税票，按代售金额5%

34、的比例支付代的比例支付代售手续费。售手续费。二、纳税环节：书立或领受时二、纳税环节：书立或领受时三、纳税地点：就地纳税三、纳税地点：就地纳税2022-7-1335四、管理与处罚四、管理与处罚特别注意违章处罚（自带罚则）特别注意违章处罚（自带罚则）P241-2432022-7-1336第六节 印花税的会计核算一、一般情况：计入“管理费用”；也可以不通过“应交税费”核算二、无形资产、固定资产购销时进行相应的账务处理三、若一次性缴纳的印花税过大时，计入“待摊费用”2022-7-1337例：某建筑安装公司8月承包某工厂建筑工程一项，工程造价为6 000万元，按照经济合同法，双方签订建筑承包工程合同。2

35、022-7-1338例：某厂经营情况良好，但某年初，只做5份委托加工合同（合同总标的150万元）按每份5元粘贴了印花税票。经税务机关稽查，委托加工合同不能按件贴印花税票，该企业还在此期间还与其他企业签订购销合同20份，合同总标的800万元。税务机关做出补缴印花税并对逃税行为做出应补缴印花税票款4倍罚款的决定。2022-7-1339例：M公司向N公司转让专利权一项，转让价格45万元，已计提减值准备 8 000元，账面余额38万元，M公司应缴营业税5%。双方的会计分录？例：某企业根据日常经营情况，当月向主管税务机关购买印花税票11 000元备用，并在当月应税凭证上粘贴2 500元。2022-7-1340