消费税的税收筹划(PPT 77页).pptx

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1、第三章 消费税的税收筹划第一节 消费税概述第二节 转让定价的税收筹划第三节 包装物的纳税筹划第四节 兼营销售的纳税筹划第五节 生产方式的纳税筹划第一节 消费税概述 一、纳税义务人 二、税目、税率 三、应纳税额的计算第二节 转让定价的税收筹划 转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润，在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据之间的共同利益，或为最大限度维护其收入而进行的产品或非产品转让。在转让过程中，产品的转让价格可根据双方意愿高于或低于市场价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。其实，利用转让定价进行税收筹划就是利用消费税的征税环节来进行税收

2、筹划。第二节 转让定价的税收筹划 一、经销部核算的税收筹划 二、联营企业的税收筹划一、经销部核算的税收筹划 我国税法对纳税人自设的非独立核算的门市部有严格规定，其销售自产应税消费品应当按照门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税。税法对独立核算的门市部没有限制。因此，我们的筹划思路就在于利用独立核算的经销部核算方式来进行转让定价的巧妙运用。一、经销部核算的税收筹划 例1: 某酒厂主要生产粮食白酒，每年都有比较固定的客户到工厂直接购买，销售量大约有5000箱（每箱12瓶，每瓶500克），每箱对外销售500元。请问：如何进行该厂的消费税筹划？ （1）直接销售，则应纳消费税税额为：一、经销部核算的税

3、收筹划 应纳消费税销售数量定额税率+销售额比例税率 5000120.5 500050020% 30000500000 530000（元）一、经销部核算的税收筹划 （2）如果该厂设立一独立核算的经销部，该厂按销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每箱450元，经销部再以每箱500元的价格对外销售，则应纳消费税税额为：一、经销部核算的税收筹划 应纳消费税 销售数量定额税率+销售额比例税率 5000120.5+500045020% 30000450000 480000（元） 可节税：53000048000050000（元）一、经销部核算的税收筹划 例2: 永昌实业总公司由长虹公司、长达公司两个公司

4、组成，两个企业处于一个生产链上，进行连续加工，长虹公司生产的甲产品为长达公司生产乙产品提供原料。长虹公司每提供一吨产品，长达公司也可以生产一吨产成品。 长虹公司产品适用税率为30%，长达公司产品适用税率为5%；长虹公司产品销售价格100万元/吨，长达公司产品销售价格为120万元/吨。由于两企业承包给了两个外地人进行经营和管理，大家按照目标管理的思路进行分析核算和运作。由于产品拥有较好的市场占有率，2004年企业取得了较好的经济效益。一、经销部核算的税收筹划 2004年底永昌实业总公司的董事长李斌参加了一个税收策划讲座，在会上，李斌了解到“税收筹划”的新理念，就联想到本企业目前的经营情况：为什么

5、不请税务专家来企业看一看呢？ 回到企业后，他就聘请了专家到企业做客。小方和老王应缴到该企业做客，当他们在闲聊中得知该企业2005年长达公司已经获得10000吨的销售合同后，就发现了商机：永昌销售公司应该怎么样安排生产和销售？一、经销部核算的税收筹划 筹划测算：筹划测算：如果按照现行计划安排生产和销售，公司每吨产品的应纳消费税： 长虹公司销售每吨产品应缴纳消费税10030%30(万元) 长达公司销售每吨产品应缴纳消费税1205%6(万元) 假设企业2005年就以该合同安排生产，两个公司合计每吨产品应缴纳消费税36万元，则2005年永昌实业公司应该缴纳消费税合计360000吨。一、经销部核算的税收

6、筹划 筹划分析：筹划分析：永昌实业总公司所从事的业务是否存在税收策划的可能性？从产品税收成本的角度来分析，由于两种产品所适用的消费税税率不同，而且相差比较大，这是人们进行税收策划的动力因素；从产品的自身属性来讲，两种产品正好属于上下游，有生产线上的连续性，这是产品本身所提供技术方面的筹划条件；再从两个公司的关系上来分析，它们同属于一个母公司，是一个利益共同体，这是组织机构条件，经过市场调查，了解到甲产品的销售价格在79万元到110万元之间。一、经销部核算的税收筹划 于是小方和老王就提出如下筹划意见： 将长虹公司的产品降低订价。当销售价格定为80万元/吨卖给长达公司时，我们假设总公司对外销售的价

7、格不变，这样， 长虹公司销售每吨产品应缴纳的消费税：8030%24(万元) 长达公司销售每吨产品应缴纳的消费税：1205%6(万元) 总公司的应纳税额：24630(万元)一、经销部核算的税收筹划 筹划结论：筹划结论：也就是说，两个公司合计应缴纳消费税30万元，则2005年永昌实业公司应该缴纳消费税合计300000万元。通过筹划，永昌销售公司可以节省消费税60000万元。 长虹公司通过降低利润、减少消费税来降低长达公司的购料成本从而形成了长达公司的利润，从永昌销售公司这个企业的总体来说，其利润不受影响，却通过改变订价，减轻了消费税的总体税负，形成了更多的利润。一、经销部核算的税收筹划 分析评价：

8、 因为消费税的纳税行为发生在生产环节（金银首饰除外，在零售环节），而非流通环节或消费环节，因而，关联企业中生产应税消费品的企业，巧妙运用转让定价将应税消费品以较低的销售价格销售给其独立核算的销售部门，可以降低销售额，减少应纳消费税税额。而且，独立核算的销售部门处于销售环节，只需缴纳增值税，不必缴纳消费税，使整个集团的增值税税负不变，而消费税税负下降，这就是利用消费税的征税环节来进行的筹划。一、经销部核算的税收筹划 但应当注意，税务机关有权对关联企业间不按照独立企业间业务往来收取或支付的价款、费用进行合理调整，因此，企业与独立核算的销售部门之间的转让定价应当参照其他商家当期的平均价格确定，不可过

9、于夸张。二、联营企业的税收筹划 我国税法中规定消费税是按照不同产品来设计高低不同的税率，因此税率档次较多。这就为企业利用联营企业进行税收筹划创造了有利的契机，筹划思路主要是：将分散的企业联合成企业集团，或者将独立的企业分解成若干分公司组成企业联合体，企业内部可通过合理的内部定价使企业整体减轻税负。二、联营企业的税收筹划 甲企业是汽车轮胎生产厂家，乙企业是乘用车生产厂家，甲企业生产的产品正好销售给乙企业作为生产部件，因此，两企业在业务上有密切往来。甲企业当年产品销售收入为250万元，乙企业当年产品销售收入为1000万元，则两家公司应纳消费税税额为（甲企业适用税率为3%，乙企业生产的是气缸容量2.

10、5升的乘用车，适用税率为9%）： 甲企业：2503%=7.5（万元） 乙企业：10009%=90（万元） 乙两家公司共纳税：7.59097.5（万元）二、联营企业的税收筹划 如果我们进行税收筹划，让甲、乙两企业组成企业集团，成为联营企业，那么，甲厂可将产品降价至200万元卖给乙企业，则公司整体应纳消费税税额为： 2003%10009%96（万元） 可节税：97.5961.5（万元） 甲企业通过降价将减少的利润及少缴纳的消费税转移到了乙企业实现的利润中，对公司总体而言，其利益不受影响，而甲、乙两关联企业之间的利润或福利分配，总公司可通过诸如费用开支等其他形式进行内部调节。二、联营企业的税收筹划

11、适用高税率的关联企业将其产品卖给适用低税率的关联企业，较低的内部价使商品的一部分价值从高税率的关联企业转移到低税率的关联企业。由此可见，当企业为一个大的联营企业或企业集团时，内部各关联企业，在彼此购销商品、进行连续加工或销售、提供劳务服务等方面，可通过内部合理的定价，微妙而有效地达到整个企业集团避税的目的。第三节 包装物的纳税筹划 包装物是指产品生产企业用于包装其生产产品的各种包装容器，如：箱、桶、瓶、罐等。在产品销售中，一般有以下几种做法：第一、包装物随同产品出售但不单独计价；第二、包装物随同产品出售并单独计价；第三、包装物不作价随同产品销售，单纯收取押金；第四、包装物单独作价随同产品出售，

12、并另外收取押金；第五、既收取押金，又收取租金，等。第三节 包装物的纳税筹划 根据消费税暂行条例实施细则：实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售，无论包装物是否单独计价，以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中按其所包装应税消费品的适用税率征收消费税。包装物租金应视为价外费用，并入应税消费品销售额征税。第三节 包装物的纳税筹划 包装物押金则应视不同情况加以区分：包装物无论作价与否，随同产品销售并收取押金的，如果在规定期限内（一般为一年）收回包装物并退还押金，此项押金可暂不并入应税消费品销售额中征税，如果逾期未收回包装物并不再退还或已收取一年以上的押金，应并入应税消费品销

13、售额按其适用税率计征消费税。 因此，关于包装物的筹划思路就在于如何将包装物的价值排除在税基（产品售价）之外，并使这一部分包装物既能全部或部分回收，同时又不具备纳税条件。第三节 包装物的纳税筹划 某汽车轮胎厂某月销售汽车轮胎1000个，每个轮胎售价为2500元，每个轮胎耗用一个包装物，每个包装物价值为50元。轮胎的消费税税率为3%，请问，如何进行该汽车轮胎厂的消费税税收筹划？第三节 包装物的纳税筹划 （1）如果企业将包装物作价连同轮胎一起销售，包装物应并入轮胎售价一并征税。应纳消费税税额为： （25001000501000）3%=76500（元） （2）如果企业不将包装物并入轮胎售价中作价销售，

14、而是采取收取押金的形式，每个包装物押金为50元，则包装物押金不并入轮胎销售额中征收消费税。此时，企业应纳消费税税额为： 250010003%=75000（元）第三节 包装物的纳税筹划 而对于包装物的回收，我们考虑以下两种情况： 情况一：如果包装物在规定期限内（一般为一年）收回，企业退还押金，则此项押金不必缴纳消费税，企业可节税： 7650075000=1500（元）第三节 包装物的纳税筹划 情况二：如果包装物在规定期限内（一般为一年）未能收回，企业无论是否退还押金，此项押金都要纳入销售额征税。收取的押金作为价外费用，属于含税收入，应将押金换算为不含税收入计征应纳消费税。企业应纳消费税税额为：

15、250010003%501000（1+17%）3%=76282.05（元） 尽管如此，企业仍可节税：7650076282.05217.95（元）第三节 包装物的纳税筹划 例2:某酒厂2006年5月销售酒精450吨，使用包装桶1350个，酒精的销售价格为每斤5元。其中有450个包装桶随同150吨酒精作价出售，包装桶不收取押金，每个包装桶销售价格为50元；有450个包装桶随同150吨酒精销售，但包装桶不作价销售，而是收取押金，每个包装桶收取押金50元；另外450个包装桶随同150吨酒精作价销售，但同时每个包装桶另外收取10元押金。酒精消费税税率为5%。确定该厂当月销售酒精的应纳消费税额。第三节 包

16、装物的纳税筹划 分析： 将450个包装桶随同150吨酒精作价销售。 应纳消费税（1501000545050）5%38625(元) 将450个包装桶随150吨酒精销售，只收取押金。 应纳消费税150100055%37500(元) 将450个包装桶既作价随同酒精销售，同时又收取押金。 应纳消费税（1501000545050)5%38625(元) 该厂当月应纳消费税额合计386253750038625114750（元）第三节 包装物的纳税筹划 假如1年后有150个不随同酒精作价销售只收取押金的包装桶未收回，根据现行规定，如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中

17、征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上押金，应并入应税消费品的销售额中，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。同时根据有关规定，逾期未退回包装物的押金应换算为不含增值税的收入后，并入销售额中计缴消费税。 计税依据15050（117%）6410.26(元) 应纳消费税6410.265%320.51(元)第三节 包装物的纳税筹划 由此可见，如果承担包装任务的主体是厂家，要在包装物上节省消费税，关键在于包装物不能作价随同产品销售，而应该采取收取“押金”的形式，这样就将包装物的价值排除在税基之外。第三节 包装物的纳税筹划 如果包装物在规定时间内收回，押金在规定时间内退回，企业将享受到以下

18、好处： （1）税收方面：此项押金不具备纳税条件，可以不并入销售额计征消费税，达到节税目的； （2）成本方面：包装物的及时回收加快其周转使用，能够节约耗用在包装物生产、使用上的人力、物力及财力； （3）价格方面：产品售价中可以排除包装物的价值，使产品较具价格优势。第三节 包装物的纳税筹划 如果是逾期未收回包装物不再退还的押金，因其为价外费用，属含税价，其缴纳的消费税要比作价随同产品销售的押金（不含税）所缴纳的消费税少，而且由于缴纳时限延缓了，企业相当于取得了一笔免费贷款，获得了货币的时间价值，为企业的生产经营提供了便利。第三节 包装物的纳税筹划 必须注意的是，对酒类产品（除黄酒、啤酒之外）生产企

19、业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。所以，以上方法不适用于酒类产品的包装物筹划，酒类产品包装物的筹划关键在于尽量节省包装物成本，以减少税基。第四节 兼营销售的纳税筹划 我国税法明确规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。所以当纳税人有兼营行为时，筹划思路主要是避免从高适用税率所带来的额外税负，尽量“就低不就高”。第四节 兼营销售的纳税筹划 例：某酒厂生产的产品有粮食白酒

20、与药酒，同时，酒厂为拓展销路，还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒（白酒、药酒各一瓶）。某月份，该酒厂的对外销售情况如下：销售种类销售数量（瓶或盒）销售单价（元/瓶或元/盒）适用税率（%）粮食白酒150003020%药酒100006010%礼盒10008520%第四节 兼营销售的纳税筹划 请问，该如何进行该厂的消费税税收筹划？ 根据税法规定，卷烟、粮食白酒和薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。在本例中，粮食白酒从量定额的应纳税额无论是否单独核算均不变，因此，节税机会只存在于从价定率的应纳税额中，本例也只从税率角度来考虑税收筹划。第四节 兼营销售的纳税筹划 （1）如果这三

21、类酒未单独核算，则应纳税额的计算应采用税率从高的原则，应纳消费税税额为： （30150006010000851000）20%227000 （元）第四节 兼营销售的纳税筹划 （2）如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税率，应纳消费税税额为： 粮食白酒： 301500020%90000（元） 药酒： 601000010%60000（元） 礼品套装酒： 85100020%17000（元） 合计应纳税额：900006000017000167000 （元） 单独核算比未单独核算可节税： 28375016700060000 （元）第四节 兼营销售的纳税筹划 2005年某化妆品生产厂家发现成套

22、的化妆品销路更广，于是将生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件进行销售。每套化妆品套件的产品组成及成本如下：化妆品包括一瓶香水25元、一瓶指甲油10元、一支口红20元；护肤护发品包括一瓶面霜30元、一瓶洗发香波15元、一块香皂5元；化妆工具包括一支唇刷和一支眼影刷25元；包装材料包括纸盒、彩带共5元。上述价格均不含税。按照习惯做法，将产品包装后再销售给商业企业。第四节 兼营销售的纳税筹划 化妆品消费税税率为30%，护肤护发品消费税税率为8%，香皂及化妆工具不征消费税。请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？第四节 兼营销售的纳税筹划 （1）如果厂家将产品包装成成套消费品

23、再销售给商家，应从高适用税率，每套化妆品套件应纳消费税税额为： （25102030155255）30%40.5（元） （2）如果厂家将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，可分别按各自税率计征，则每套化妆品套件应纳消费税税额为： （251020）30%16.5（元） 每套化妆品套件可节税：40.516.524（元）第四节 兼营销售的纳税筹划 分析评价分析评价 企业兼营不同税率应税消费品时，能单独核算要尽量单独核算，否则未单独核算将使企业因适用高税率而承受较为沉重的税负。还有一点应该注意，如果没有必要成套销售，最好单独销售以降低企业的税负，一定要成套出售的，可以采用“先销售后包装”的

24、方式来避免从高适用税率，这实际上是通过税率进行筹划与通过包装进行筹划的结合。第五节 生产方式的纳税筹划 纳税人生产应税消费品过程中，有以下几种生产方式：第一：自产自用，即纳税人生产应税消费品后，不直接对外销售，而是用于自己连续生产；第二：委托加工，指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工费；第三：外购应税消费品，指企业不能自己生产或委托加工所需应税消费品即选择外购形式。第五节 生产方式的纳税筹划 我国税法规定：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税，直到生产出最终应税产品时才纳税； 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，

25、委托企业收回后，如直接对外销售则不再缴纳消费税，如用于连续生产应税消费品，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣；第五节 生产方式的纳税筹划 对于用外购应税消费品为原料继续生产应税消费品的，允许按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。 无论何种生产方式均要纳税，只是纳税环节稍有不同，这使我们有机会利用这种不同来构造不同的税基，从而使不同生产方式的应纳税额出现差异，我们的筹划思路也侧重于此。第五节 生产方式的纳税筹划 1、自产自用应税消费品 某卷烟厂某月购入一批烟叶，价值150万元，先由A车间自行加工成烟丝，加工费合计100万元，再由B车间加工成

26、甲类卷烟，加工费合计100万元，共生产出750标准箱甲类卷烟，每箱250标准条（假设烟叶5万元/吨，单箱消耗40公斤），售价400元/条，且全部实现销售。第五节 生产方式的纳税筹划 此卷烟厂属于自行加工生产，烟丝是自产自用的应税消费品，不必纳税，只就卷烟缴纳消费税，应纳消费税税额为：第五节 生产方式的纳税筹划 应纳消费税销售数量定额税率销售额比例税率 =75015075025040056% =112500+42000000=42112500（元） 税后利润为： （75025040015000001000000100000042112500）（125%） 29387500（125%） 22040

27、625（元）第五节 生产方式的纳税筹划 2、委托加工应税消费品 某卷烟厂某月购入一批价值150万元的烟叶，并委托其他卷烟厂加工成烟丝，协议规定加工费为100万元，收回烟丝后继续加工为甲类卷烟，加工成本费用共计100万元，共生产出750标准箱甲类卷烟，每箱250标准条，售价400元/条，且全部实现销售。第五节 生产方式的纳税筹划 受托方代扣代缴消费税税额为： （15000001000000）（130%）30%1071429（元） 销售完卷烟后，应纳消费税税额为： 750150+75025040056%107142942112500107142941041071（元） 税后利润为： （750250

28、400150000010000001000000410410711071429）（125%） 29387500（125%）22040625（元）第五节 生产方式的纳税筹划 如果该卷烟厂直接委托其他卷烟厂将委托加工的烟丝加工成甲类卷烟，加工费用共计200万元，共生产出750标准箱甲类卷烟，每箱250标准条，收回卷烟成品后直接对外销售，售价400元条，且全部实现销售。第五节 生产方式的纳税筹划 受托方代扣代缴消费税税额为： 750150（15000002000000750150）56%（156%） 1125004597727 4710227（元） 对外销售不必再缴纳消费税，税后利润为： （7502

29、50400150000020000004710227）（1-25%） 66789773（125%） 50092329.75（元）第五节 生产方式的纳税筹划 3、外购应税消费品 某卷烟厂某月购入一批价值为3571429（1500000+1000000+1071429）元的已税烟丝，加工成甲类卷烟，加工费用共计1000000元，共生产出750标准箱甲类卷烟，每箱250标准条，收回卷烟成品后直接对外销售，售价400元/条，且全部实现销售。第五节 生产方式的纳税筹划 应纳消费税税额为： 75015075025040056%357142930% 112500420000001071428.7410410

30、71.3（元） 税后利润为： （7502504003571429100000041041071.3）（125%） 29387499.7（125%） 22040620（元）第五节 生产方式的纳税筹划 例2: 2009年10月8日，双泉酿酒实业公司接到一笔生产500吨粮食白酒的业务，合同议定销售价格1000万元。要求在2010年1月8日前交货。由于双泉酿酒的发酵池大修理，由自己来生产这批白酒已经不可能。于是该公司的张鸿经理决定将本公司采购的原料外发，请其他酿酒厂加工成高纯度白酒，然后再由本公司勾兑成合同规定的白酒销售。第五节 生产方式的纳税筹划 很快，公司的销售人员就找到白酒加工企业金沙酿酒厂。2

31、009年10月10日与金沙酿酒厂签订了加工协议，随即，双泉酿酒实业公司就将原料发给金沙酿酒厂。 10月15日，该公司的税收顾问小方应邀到公司进行税收筹划。小方根据税收政策，提出了四种方案。第五节 生产方式的纳税筹划 方案一，委托加工成酒精，然后再由本公司生产成白酒销售。 双泉酿酒实业公司以价值为250万元的原料委托金沙酿酒厂加工成酒精，双方协议加工费为150万元，加工成300吨酒精运回公司以后，再由本公司加工成500吨某品牌的粮食白酒销售，该公司加工的成本以及应该分摊的相关费用合计为70万元。第五节 生产方式的纳税筹划 （1）双泉酿酒实业公司在向金沙酿酒厂支付加工费的同时，向受托方支付由其代扣

32、代缴的消费税。 消费税组成计税价格： （250150）（15%）421.05(万元) 应缴消费税： 421.055%21.05(万元)第五节 生产方式的纳税筹划 （2）双泉酿酒实业公司销售白酒后，应缴消费税： 100020%500100020.00005250(万元) （3）在委托加工酒精方式下，应支付代收代缴消费税21.05万元，公司缴纳消费税250万元，公司取得所得税后的利润： （10002501507021.05250）（125%）194.2125 (万元)第五节 生产方式的纳税筹划 方案二，委托加工成高纯度白酒，然后由本公司生产成白酒销售，即委托加工成高纯度白酒，然后由本公司降度生产成

33、白酒销售。 双泉酿酒实业公司以价值为250万元的原料委托金沙酿酒厂加工成高纯度白酒，双方协议加工费为180万元，加工成400吨高纯度白酒运回公司以后，再由本公司加工成500吨某品牌的粮食白酒销售，公司加工的成本以及应该分摊的相关费用合计为40万元。第五节 生产方式的纳税筹划 （1）双泉酿酒实业公司在向金沙酿酒厂支付加工费的同时，向受托方支付由其代扣代缴的消费税。 消费税组成计税价格：（250180400100020.00005）（120%）587.5(万元) 应交消费税：587.520%400100020.00005157.5(万元)第五节 生产方式的纳税筹划 （2）双泉酿酒实业公司销售白酒后

34、，应缴消费税： 100020%500100020.00005250(万元) （3）在委托加工高纯度白酒方式下，应支付代扣代缴消费税157.5万元，公司缴纳消费税250，公司取得所得税后的利润： （100025018040157.5250）（125%）91.875(万元)第五节 生产方式的纳税筹划 方案三，由委托加工环节直接加工成定型产品收回后直接销售。 双泉酿酒实业公司将酿酒原料交给金沙酿酒厂，由金沙酿酒厂完成所有的制作程序，即双泉酿酒实业公司从金沙酿酒厂收回的产品就是指定的某品牌粮食白酒，协议加工费为220万元。产品运回后仍以原价直接销售。第五节 生产方式的纳税筹划 （1）当双泉酿酒实业公司

35、收回委托加工产品时，向金沙酿酒厂支付加工费，同时支付由其代扣代缴的消费税。 应纳消费税：（250220500100020.00005）（120%）20%500100020.00005180(万元)第五节 生产方式的纳税筹划 （2）在全部委托加工方式下，应支付代扣代缴消费税为180万元，公司取得所得税后的利润： （1000250220180）（125%）262.5(万元)第五节 生产方式的纳税筹划 方案四，由双泉酿酒实业公司自己完成该品牌的粮食白酒的生产制作过程。 假设由双泉酿酒实业公司自己生产该酒，其发生的生产成本恰好等于委托金沙酿酒厂的加工费，即为220万元。第五节 生产方式的纳税筹划 该公

36、司应纳消费税： 100020%500100020.00005250(万元) 公司取得所得税后的利润：（1000250220250）（125%）210 (万元)第五节 生产方式的纳税筹划双泉酿酒实业公司经营方式比较表：单位：万元操作思路代扣代缴消费税本企业缴消费税消费税合计税后利润方案一21.05250271.05194.2125方案二157.5250407.591.875方案三180180262.5方案四250250210第五节 生产方式的纳税筹划 筹划结论：通过计算，我们可以发现，该笔业务的操作方法以方案二最差，方案三最佳。双泉酿酒实业公司委托加工成品要比委托加工半成品多支付消费税217.5

37、万元，而税后利润则少170.625万元。第五节 生产方式的纳税筹划 分析评价： 之所以产生不同的税负和税后利润，是因为三种生产形式的应税消费品的税基不同。 自产自用的应税消费品，其计税的税基是产品销售价格；第五节 生产方式的纳税筹划 而委托加工的应税消费品，其计税的税基为组成计税价格或同类产品销售价格，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接销售价格，委托加工应税消费品的税基就比自产自用应税消费品的税基小，税负也较轻，因为对外售价高于计税价格的部分实际上并未纳税；第五节 生产方式的纳税筹划 外购应税消费品连续生产也以产品销售价格为税基，且允许扣除已购原材料的应纳税额，税负与自产自用生产方

38、式的税负相比，孰轻孰重要看外购应税消费品的价格，其临界值就是委托加工收回的应税消费品与其所纳消费税之和，如果外购应税消费品价值高于临界值，则其税负低于自产自用的应税消费品，税后利润较高，反之亦然。第五节 生产方式的纳税筹划 除此之外，必须注意以下事项： （1）酒类产品生产企业外购或委托加工已税原料用于连续生产时，不得抵扣已纳消费税；纳税人用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的含珠宝玉石的镶嵌金银首饰改在零售环节征收消费税，在计税时一律不得扣除已纳税款。如此一来，已纳消费税转为原材料成本，企业利润减少，所以以上生产企业要尽量使用自产自用的应税消费品，自行加工生产，以避免重复征税；第五节 生产方

39、式的纳税筹划 （2）生产企业直接销售外购烟丝，不再抵扣外购烟丝已纳的消费税，还应按规定依法缴纳消费税，因此生产企业应避免直接销售外购烟丝； （3）允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除，因此当企业纳税人决定外购应税消费品进行连续生产时，应选择工业企业而不是商业企业来作为采购对象；第五节 生产方式的纳税筹划 （4）当纳税人为小规模纳税人时，其向一般纳税人购进应税消费品，应向对方索取普通发票，能够获得更多的消费税抵扣。 显然，不同的消费品生产方式具有不同的抵扣规定，将影响企业的消费税税负，而消费税税负轻重又直接影响到企业的利润水平，因此，企业可以根据自身需要选择最佳的生产方式进行税收筹划，达到最大化降低税负。