第6章小税种(税法-上海工程技术大学,李智忠).pptx

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1、Case：某城市某城市A卷烟厂委托某县城卷烟厂委托某县城B卷烟厂加工一批雪茄烟，卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原料委托方提供原料40000元，支付不含元，支付不含VAT加工费加工费5000元，雪元，雪茄烟的消费税税率为茄烟的消费税税率为25，这批雪茄烟没有同类产品市场价，这批雪茄烟没有同类产品市场价格，问应缴城建税多少？格，问应缴城建税多少？元受托方代扣代缴城建税元费税解：受托方代扣代缴消7505%150001500025%251500040000u1、违反“三税”而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据；u2、纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税和罚款；

2、u3、城建税以“三税”为税基，如果要免征或减征“三税”，也要同时免征或减征城建税；u4、新增：对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税，一律不予退（返）还。u5、进口不征，出口不退Case：下列各项中，可以作为城建税计税依据的是（）A纳税人滞纳营业税而加收的滞纳金；B纳税人享受减免税后实际缴纳的营业税；C纳税人偷逃VAT被处的罚款；D纳税人偷逃消费税被查补的税款答案：BD公式：应纳税额实际缴纳的“三税”税额合计适用税率Case：某县城旅行社6月份组织4次国内旅游，收取旅游费6万元，其中替旅客支付门票等费用3万元，改由其他旅游企业接待2个团，转付旅

3、游费2万元，则该旅行社应缴城建税多少？答案：应纳营业税（6万-3万-2万）5500元应纳城建税500525元 总原则：一切随同主税。 特别情况： 1.代征代扣“三税”的，在代征代扣地缴纳； 2.流动经营无固定场所的，随“三税”在经营地缴纳； 3.管道局输油取得收入的，由取得收入所在地缴纳； 4.跨省开采油田的，由油井所在地缴纳。教育费附加不适用税收征管法，为什么？总原则：一切比照城建税，仅税率不同：一律3%。u1、定义u中国境内开采境内开采应税矿产品矿产品或者生产盐盐的单位和个人单位和个人。u2.三个要点 境内开采（进口不征，出口不退进口不征，出口不退） 对外税对外税：只要开采，就要纳税，不论

4、内企、外企还是个人。 无论最终是销售还是自用，都要纳税。Case：下列单位和个人的生产经营行为应纳资源税的是（）A冶炼企业进口矿石B个体经营者开采煤矿C军事单位开采石油D中外合作开采天然气u3.特殊规定u中外合作开采石油中外合作开采石油、天然气天然气的，不征资源税、只征矿区使用费。u独立矿山、联合企业独立矿山、联合企业和其它其它收购未税矿产品的单位，为扣缴义务人答案：BC 1.原油。天然原油，830元/吨 2.天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税，215元/千立方米。 3.煤炭。原煤征税；洗煤、选煤等不征税，0.35元/吨。 4.黑色金属矿（铁、锰、铬

5、，230元/吨）、有色金属矿（0.430元/吨）、非金属矿（0.520元/吨或千立方米）：仅对原矿征收 5.盐。固体盐：包括海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐；1630元/吨。液体盐，210元/吨“普遍征收，级差调节普遍征收，级差调节”的原则。的原则。三、税率差别幅度从量定额税率差别幅度从量定额税率*开采主矿过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定税额的，一律视同主矿产品征收资源税；*代扣代缴的独立矿山，联合企业以本单位本单位的应税产品税率税率进行代扣。1、销售的：按销售数量2、自用的：按自用数量3、特殊情况课税数量的确定* 纳税人不能准确提供数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比折算比，

6、换算成的数量为课税数量。* 从高课税：原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。* 金属和非金属矿产品原矿，可将其精矿按选矿选矿比比折算成原矿数量，以此作为课税数量。* 纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。外购的液体盐加工的，准予扣除扣除液体盐已纳税额。lColbert:“征税的艺术和拔鹅毛的艺术一样，拔毛尽可能多，让鹅的叫声尽可能少”。 五、应纳税额课税数量单位税额代扣代缴应纳税额收购数量适用单位税额 六、减免税项目 1.开采过程开采过程中用于加热、修井的原油，免税。 2.因意外事故意外事故或自然灾害自然灾害等原因遭受重

7、大损失的，由省级政府决定减或免。 3.冶金联合企业矿山铁矿石铁矿石资源税：按40%征收。 4.对有色金属矿有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征30%。Case：某独立铁矿山，8月份开采铁矿石5000吨销售4000吨，适用税额为每吨14元，则该矿应纳资源税多少？答：4000144022400元Case：某铜矿本月销售铜精矿4000吨，选矿比是20，每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税是多少？答：4000201.27016800元七、纳税地点（实行属地原则）实行属地原则）纳税人开采或者生产地缴税。代扣代缴义务人，收购地缴纳。八、纳税期限：同VAT和消费税纳税义务发

8、生时间：1 1、销售、销售应税产品应税产品分期付款结算方式分期付款结算方式销售合同规定的销售合同规定的收款日期收款日期的当天。的当天。预收货款结算方式预收货款结算方式发出应税产品发出应税产品的当天。的当天。其他结算方式其他结算方式收讫收讫销售额销售额或或取得取得索取销售款索取销售款凭证凭证的当天。的当天。 2、自产自用应税产品、自产自用应税产品移送使用移送使用应税产品的当天。应税产品的当天。 3、代扣代缴税款、代扣代缴税款支付货款支付货款的当天。的当天。二、征税范围的界定标准1、所有权是否为国家所有。（是是国有土地使用权还是还是集体土地使用权？）2、产权是否变更。（分一级市场出让出让、二级市场

9、转让转让）3、是否取得收入。（包括货币收入、实物收入、其他收入）1.房地产出售出售2.以继承、赠与继承、赠与方式转让房地产的3.房地产的出租出租4.房地产的抵押抵押5.房地产的交换交换6.以房地产投资、联营投资、联营的7.合作建房合作建房8.企业兼并兼并转让房地产9.房地产的代建房代建房行为10.重新评估增值评估增值的11.因国家收回国家收回房地产权或市政搬迁市政搬迁Case：根据有关规定，可以不征或免征土地增值税的是（）A个人以房地产进行交换的；B以房地产抵债而发生的房地产权属转让的；C企业以房地产对外投资；D国家回收国有土地使用权而使房地产权属发生变化答：CD（一）（一）土地增值税土地增值

10、税计算步骤计算步骤取得可扣除项目的金额取得可扣除项目的金额计算增值额和增值率计算增值额和增值率计算应纳税额计算应纳税额确定转让房地产收入确定转让房地产收入（二）确定转让房地产收入：（二）确定转让房地产收入：含转让房地产的全部价款以及有关的经济收益含转让房地产的全部价款以及有关的经济收益（三）确定准予扣除项目的金额1.取得土地使用权土地使用权所支付的金额 地价款：以转让方式取得土地使用权的，为实际支付的地价款；其他方式取得的，为支付的土地出让金。 按国家统一规定交纳的有关登记、过户手续费。2.房地产开发成本开发成本包括：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费

11、、开发间接费用。3.房地产开发费用：期间费用，按标准扣除第一种情况：利息支出能能按转让房地产项目计算分摊并能并能提供金融机构证明的：A.利息支出利息支出据实扣除，但不超过商业银行同类同期贷款利率B.其它费用其它费用（1项支出2项成本）5%以内*房地产开发费用扣除总额利息（1、2项成本之和）5%第二种情况：不能不能按转让房地产项目计算分摊或不不能能提供金融证明的：*房地产开发费用扣除总额（1、2项成本之和）10% 4.与转让房地产有关的税金非房地产开发企业扣“三税一费三税一费”：营业税5%、城建税7%5%1%、教育费附加3%、印花税万分之五万分之五房地产开发企业只能扣“两税一费两税一费”：印花税

12、因列入管理费用中，故不许扣除 5.其他扣除项目：（仅限房地产开发纳税人）其他扣除项目金额（1和2项成本之和）20% 增值额增值额转让收入扣除项目金额 增值率增值率增值额扣除项目 税率：四级超率累进税率。 理论：应纳税额=（每级距的土地增值额适用税率） 实践：应纳税应纳税额额=增值额增值额适用税率扣除项目金额适用税率扣除项目金额速算扣除系数级次级次增值率增值率 税率税率速算扣除系数速算扣除系数150%3002超过超过50%100%4053超过超过100%200%50154200%603530%40%50%60%K50%K100%K200%速算扣除率的计算速算扣除率的计算第一级第一级 0第二级第二

13、级 K 50% (40%30%) = K 5%第三级第三级 K100% (50%40%)+ K 5%= K 15%第四级第四级 K200% (60%50%)+ K 15% = K 35%增值额增值额税税率率Case：某房地产开发公司转让写字楼取得收入5000万，公司按税法缴纳了有关税金。已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和费用为500万，投入的房地产开发成本为1500万，房地产开发费用中利息支出为120万（能按房地产项目计算并分摊并提供金融机构证明），比按工行同类同期贷款利息计算的利息多出10万，另知公司所在地规定其他房地产开发费用的计算扣除比例为5，请计算该公司转让此写字楼的土地增值税

14、税额。（营业税税率5，城建税7，教育费附加3，印花税万分之五）答：房地产转让收入5000万取得土地使用权成本500万；房地产开发成本1500万房地产开发费用（120-10）（5001500）5210万与转让房地产有关税金5000525275万从事房地产其他扣除项目金额（5001500）20400万转让房地产扣除项目累计2885万转让房地产增值额500028852115万；增值率2115288573.3因此应纳土地增值税21154028855701.75万 对转让旧房及建筑物扣除项目金额的确定对转让旧房及建筑物扣除项目金额的确定（1 1）房屋及建筑物的评估价格房屋及建筑物的评估价格评估价格重置成

15、本价成新度折扣率评估价格重置成本价成新度折扣率（2 2）取得土地使用权所支付的地价款）取得土地使用权所支付的地价款（3 3）国家统一规定交纳的有关费用）国家统一规定交纳的有关费用（4 4）转让环节的税金）转让环节的税金 1、纳税人建造普通住宅普通住宅出售时，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征； 增值额超过超过扣除项目金额20%的，就其全部增值额全部增值额计税。 2、对个人个人转让房地产（自用住房自用住房），凡居住满5年年或以上的，免征；满满3年未满年未满5年年的，减半征收；未满3年年的，不优惠。 3、对个人个人之间互换自有居住用房互换自有居住用房的，经税务机关核实后可免征。4、因国家国家建

16、设需要需要依法征用收回的房地产，免征起征点和免征点？起征点和免征点？ 1、按次缴纳按次缴纳。每次转让房地产合同签订合同签订后7日内日内，到房地产所在地申报。 房地产企业预售收入，应预征土地增值税。 2、征税地点；按属地原则属地原则 纳税人是法人的，在房产座落地 纳税人是自然人的，在办理过户手续所在地一、概述1、定义：以国有土地国有土地为征税对象，对拥有拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。二、纳税人u1、土地所在地的所有者所有者为纳税人；u2、所有者不在土地所在地，由实际使用人和代管实际使用人和代管人人为纳税人；u3、使用权未确定的，实际使用人实际使用人为纳税人；u4、使用权共有的，由共有各

17、方共有各方分别纳税。三、征税范围不包括农村，含城市、县城、建制镇、工矿区。四、计税依据以纳税人实际占用的土地面积实际占用的土地面积为计税依据。1.测定土地面积的，以测定的面积测定的面积为准；2.尚未测量的，但有土地证的，以土地证面积土地证面积为准；3.尚未核发土地证的，应由纳税人申报土地面申报土地面积积，据以纳税，待核发土地证后再作调整。五、税率：定额幅度差别税率定额幅度差别税率 1、大城市、大城市（市区及郊区非农业人口总计在（市区及郊区非农业人口总计在50万以上的）万以上的）0.510元；元； 2、中等城市、中等城市（市区及郊区非农业人口总计在（市区及郊区非农业人口总计在20 50万的）万的

18、）0.48元；元； 3、小城市、小城市（市区及郊区非农业人口总计在（市区及郊区非农业人口总计在20万以下的）万以下的）0.36元；元； 4、县城、建制镇、工矿区、县城、建制镇、工矿区0.24元。元。六、应纳税额应税面积（平方米）适用税率 1.国家机关、人民团体、军队国家机关、人民团体、军队自用自用的土地。 2.国家财政部门拨付事业事业经费的单位单位，高校后勤实体自用自用的土地，免征。 3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。 4.市政街道、广场、绿化地带等公共土地。（企业绿化用地？） 5.直接用于农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业的生产用地生产用地。不包括农副产品加工场地和生活办公用地。 6.经

19、批准开山填海开山填海、改造废弃废弃的土地土地，从使用月份起，免征510年 7.非营利性医疗机构非营利性医疗机构等卫生机构自用的土地，免征；营利性医疗机营利性医疗机构构自用的土地从经营之日起免征3年年营业税，用于改善医疗设施。 8.企业办的学校、医院、托儿所，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征。 9.免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关使用铁路、民航等单位的土地），免征；反之则照章纳税。1、个人所有的居住房屋及院落用地；2、免税单位职工家属的宿舍用地；3、集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地； 1、按年计算，分期预缴； 2、纳税地点：土地所在地。3、纳税义务发生时间 A.

20、购置新建房（交付使用次月） B.购置存量房（签发房屋权属证书次月） C.出租出借（交付次月） D.房地产企业自用、出租、出借商品房（使用或交付次月） E.新征用耕地（批准之日起满一年时） F.新征用非耕地（征用次月） 房产税是以房产税是以房屋房屋为征税对象，按照为征税对象，按照房屋的计税房屋的计税余值余值或或租金收入租金收入向向产权所有产权所有人人征收的一种财产税。征收的一种财产税。 目前，我国对内对外实行不同的房目前，我国对内对外实行不同的房产税制。产税制。二、征税对象征税对象是房产。与房屋不可分割的，算房产。 如：中央空调，如果不是后添或单入帐的，也算房产； 暖房不算，室外游泳池不算。 房

21、地产企业商品房出售前不征房产税，如已使用（出借、出租）的征收。三、征税范围：不包括农村，具体有：城市（市区、郊区、市辖县城）；县城；建制镇；工矿区一、纳税义务人：房屋的产权所有人1、具体包括：产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。2、产权所有人或承典人不在房产所在地的，由使用人或代管人缴纳。 1.房产的计税价值从价价计征；租金收入从租租计征。 2.从价计征的，按房产原值一次减除10%30%后的余值余值计算缴纳。 对以房产投资联营，投资者参与分红、共担风险的，按从价计征；对以房产投资，收取固定收入，不承担风险的，按从租计缴。 融资租赁房屋，视同自有，以房产余值计算征收。 自20

22、06年1月1日起，规定： 为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。 对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值； 对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。1.从价计征：全年应纳税额=应税房产原值（1-扣除比例）1.2%casecase：某企业的经营用房原值为某企业的经营用房原值为50005000万元，按照当地规定允许减除万元，按照当

23、地规定允许减除30%30%后计税，适用税率为后计税，适用税率为1.2%1.2%，其应纳房产税税额的计算方法为：，其应纳房产税税额的计算方法为：2.从租计征：全年应纳税额=租金收入12%3、2001年起，对个人按市场价格出租的居民住房用于居住，暂减按4%征收。应纳税额应纳税额=5000=5000casecasecasecase：农民王某，农民王某，19981998年将他在本村价值年将他在本村价值2020万元的楼房出万元的楼房出租，取得租金收入租，取得租金收入30003000元。按照房产税从租计征的规定计元。按照房产税从租计征的规定计算，王某当年应缴纳房产税算，王某当年应缴纳房产税360360元。

24、以上正确否？元。以上正确否？ casecase：某省政府机关有办公用房一幢，房产价值某省政府机关有办公用房一幢，房产价值50005000万元。万元。20022002年将其中的四分之一对外出租，取得租金收入年将其中的四分之一对外出租，取得租金收入100100万元。万元。已知该省统一规定计算房产余值时的减除幅度为已知该省统一规定计算房产余值时的减除幅度为20%20%，该省，该省政府机关当年应纳的房产税为多少？政府机关当年应纳的房产税为多少？ 1.国家机关、人民团体、军队及国家财政拨付事业经费的单位自用自用的房产免税。注意：不享受行政事业费的人民团体要纳税；附设营业单位的用房，应纳税。 2.宗教寺庙

25、、公园、名胜古迹自用的房产免税。 3.个人个人所有非营业用房非营业用房，免征。4.经财政部批准免税的其它情况：停止使用的损坏房和危房，企业停产、撤销而闲置不用的房产，大修停用半年以上的在大修期间，人防设施，高校后勤实体，老年服务性机构，免征。基建工地的临时性建筑，施工期间，免税；施工单位将临建转让给基建单位的，应从接受次月起纳税。非营利性医疗及保健性机构，免。对营利性医疗机构，2000年起免征3年2001年1月1日起，对按政府规定价格出租的公有住房和廉价出租房，暂免。 1.将原有房产用于生产经营，从生产经营之月之月起，缴纳 2.自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月次月起，缴纳 3.纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月次月起，缴纳。纳税人在办理手续前，即已使用或出租、出借新建房屋，应从使用或出租、出借的当月当月起，缴纳房产税。 4.购置新建房自交付使用次月次月起； 5.购置存量房自签发权属证书次月次月起； 6.出租出借房产的自交付使用次月次月起； 7.房地产企业自用、出租、出借本企业自建房自使用或交付次月次月起。在房产所在地缴纳。房产不在同一地方，按座落地，分别向房产所在地税务机关缴纳按年征收、分期缴纳；实行属地原则，由房屋所按年征收、分期缴纳；实行属地原则，由房屋所在地的税务部门征收。在地的税务部门征收。