编制和呈报财务报表的结构讲义 .docx

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1、精品名师归纳总结编制和呈报财务报表的结构前 言世界上很多企业都编制并且向外部使用者呈报财务报表。虽然这些财务报表在国与国之间看上去可能相同， 但实际上却存在着差别。 这种差别可能是由于各种社会、经济和法律环境的不同所引起的， 同时也可能是由于不同的国家在制定国家级标准时考虑到财务报表不同使用者的需要所引起的。这些不同的环境，导致了财务报表要素亦即资产、负债、权益、收益和费用等不同定义的使用， 同时仍导致了使用不同的标精确认财务报表中的项目以及对不同计量基础的取舍。财务报表的范畴和财务报表中的揭示内容，亦受到影响。国际会计准就委员会受命通过寻求和谐与编制和呈报财务报表有关的规定、会计准就和程序，

2、来缩小这些差别。它认为，寻求进一步和谐的最好方法，是将留意力集中在为了供应对经济决策有用的信息而编制的财务报表之上。国际会计准就委员会理事会认为， 为了这种目的而编制的财务报表， 可以满意大多数使用者的共同需要。 这是由于几乎全部的使用者都要作经济决策， 例如：（ l）打算何时购入、持有或出售一项权益性投资。（2） ）评判治理当局的保管或受托责任。（3） ）评判企业向其职工支付工资和供应其他利益的才能。（4） ）评判对企业贷款的保险程度。（5） ）打算税务政策。（6） ）打算可安排利润和股利。（7） ）编制和使用国民收入统计指标。（8） ）治理企业的活动。然而，理事会认为， 各国政府特殊有可能

3、为了自己的目的而规定不同的或额外的要求。 但是这些要求不应当影响为其他使用者的利益而公布的财务报表，除非这些要求也能满意那些其他使用者的需要。财务报表最通常是依据以可收回的历史成本为基础的会计模式和名义财务资本保全的概念加以编制的。 虽然目前尚无要求变动的一样看法，为了达到供应对经济决策有用的信息的目的， 其他的模式和概念可能更为适合。 本结构就是为可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结了适用于一系列的会计模式以及资本和资本保全的概念加以设计的。引 言目的和位置1. 本结构确立了为外部使用者编制和呈报财务报表所依据的概念。本结构的目的是：（ l）帮忙国际会计准就委员会理事会制定将来的

4、国际会计准就，并对现有的国际会计准就加以复审。（2） ）为削减国际会计准就所答应的备选会计处理方法的数目供应基础，藉以协助国际会计准就委员会理事会促进和谐与编报财务报表有关的规定、会计准就和程序。（3） ）帮忙国家级准就制定团体进展国家级准就。（4） ）帮忙财务报表编制者应用国际会计准就和处理尚待列作国际会计准就题目的问题。（5） ）帮忙审计师形成关于财务报表是否符合国际会计准就的看法。（6） ）帮忙使用者懂得按国际会计准就编制的财务报表中所包含的信息。（7） ）向关怀国际会计准就委员会工作的人们供应关于制定国际会计准就的方法的资料。2. 本结构并不是一份国际会计准就，因此不对任何特定的计量或

5、揭示问题确定标准。本结构的任何内容都不能取代任何详细的国际会计准就。3. 国际会计准就委员会理事会承认，在一些有限场合，本结构与国际会计准就 之间有所抵触。 在发生抵触的那些情形下， 应当以国际会计准就而不是以本结构的要求为准。然而， 在进展将来准就和复审现有准就的过程中，国际会计准就委员会理事会将受本结构的指导， 因此本结构与国际会计准就之间抵触情形的数目将随着时间的推移而削减。4. 本结构将依据理事会的工作体会得到不时的修订。范 围5. 本结构涉及：可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结（二）财务报表的目标。（2） ）打算财务报表的信息有用性的质量特点。（3） ）构成财务报表的要

6、素的定义、确认和计量。（4） ）资本和资本保全概念。6. 本结构涉及通用财务报表（下称“财务报表” ），包括合并财务报表。这些财务报表至少应每年编报一次， 并且要针对众多使用者对资料的共同需要。 这些使用者中， 有的可能要求并且有权得到属于财务报表内容以外的资料。然而，很多使用者就不得木依靠财务报表作为他们取得财务资料的主要来源，因此，编制和呈报这一类财务报表时应当考虑到他们的需要。专用财务报告， 例如募股书和为税务目的而编制的运算表，不属于本结构所涉及范畴。然而，在有关专用报告的要求答应时，本结构仍可适用。7. 财务报表是财务报告过程的一部分。一套完整的财务报表通常包括资产负债表、损益表、财

7、务状况变动表（它可以用多种方法呈报，例如以现金流量表或资金流量表呈报），以及作为财务报表不行分割部分的那些附注、其他报表和说明材料。财务报表仍可能包括基于或源自上述报表并应随之一同阅读的附表和补充资料。例如，这些附表和补充资料可能涉及行业分部和的区分部方面的财务资料以及对价格变动影响情形的披露。然而， 财务报表并不包括诸如董事报告、 董事长声明书和治理当局争论与分析材料之类的项目以及可能包含在财务报告或年度报告中的类似项目。8. 本结构适用于全部商业、工业和经营性的报告企业的财务报表，无论这些企 业属于公营部门仍是私营部门。 所谓报告企业是指有很多使用者依靠财务报表作为关于该企业财务资料主要来

8、源的企业。使用者以及他们对资料的需要9. 财务报表的使用者包括现在和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他 商业债权人、顾客、 政府及其机构与公众。 他们利用财务报表以满意他们对资料的某些不同需要。这些需要包括：（ l）投资者。风险资本的供应者以及他们的顾问关怀他们投资的内在风险和投资酬劳。他们需要资料来帮忙他们打算是否应当买进、持有或卖出。股东们仍关怀帮忙他们评估企业支付股利的才能的资料。（2） ）雇员。雇员及其代表性组织关怀有关其雇主稳固性和获利才能方面的资料。他们仍关怀使他们评估企业供应酬劳、退休福利和就业机会的才能的资料。（3） ）贷款人。贷款人关怀那些能使他们确定自己的贷款和贷款利

9、息在到期时能可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结否得到支付的资料。（4） ）供应商和其他商业债权人。供应商和其他债权人关怀那些能使他们确定欠他们的款项在到期时能否得到支付的资料。 商业债权人只要不依靠企业连续作为其主要顾客，其对企业的关怀在时间上就可能比贷款人要短。（5） ）顾客。顾客关怀有关企业连续性方面的资料，特殊是当他们与企业有长期性联系或依靠企业时。（6） ）政府及其机构。政府及其机构关怀资源的安排，因此也关怀企业的活动。为了治理企业的活动、 打算税收政策和作为国民收入等类似统计资料的基础，它们也需要资料。（7） ）公众。企业以各种方式影响公众的成员。例如，企业可能以多种方

10、式对当的经济作出奉献， 包括其雇请的人数和对当的供应商的惠顾。 财务报表通过供应关于企业兴衰趋势、近期进展和活动范畴方面的资料，可以对公众有所帮忙。10. 虽然上述使用者对资料的需要不行能完全由财务报表来满意，但是仍旧存在着对全部使用者来说是共同的需要。 由于投资者是企业风险资本的供应者， 因此， 为了满意他们的需要而供应的财务报表， 也可以满意财务报表能够满意的其他使用者的大部分需要。11. 企业的治理当局对企业财务报表的编制和呈报负有首要责任。企业治理当局也关怀财务报表中所包括的信息， 尽管它能够取得有助于其执行方案、 决策和掌握职责的其他治理和财务方面的资料。 治理当局有才能打算这类附加

11、资料的形式和内容，以满意其自己的需要。然而，对这一类信息的报告，不属于本结构的范围。但是，公布的财务报表都是以治理当局所使用的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的资料为依据的。财务报表的目标12. 财务报表的目标是供应关于企业财务状况、 经营业绩和财务状况变动方面的信息，这种信息对于很大一批使用者进行经济决策是有用的。13. 为上述目的而编制的财务报表可以满意大部分使用者的共同需要， 但是财务报表并不能供应使用者进行经济决策时可能需要的全部信息， 由于财务报表主要反映了过去大事的财务影响，而且不肯定供应非财务信息。14. 财务报表仍反映了治理当局对交托给它的资源的保管责任或受托责任的

12、实施成果。使用者之所以期望评估治理当局的保管责任或受托责任， 是为了能够作出经济决策。例如， 这些决策包括是储存仍是出卖其对企业的投资， 是延聘仍是调换治理人员。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结财务状况、经营业绩和财务状况变动15. 财务报表使用者所作的经济决策， 要求评估企业产生现金和现金等价物的才能及其产生它们的时间性和确定性。 例如，这种才能最终确定了企业向雇员支付工资、向供应商支付货款、利息偿付、归仍贷款和对股东进行安排的才能。假如使用者得到的是集中说明企业财务状况、 经营业绩和财务状况变动的资料， 他们就能更好的评估这种产生现金和现金等价物的才能。16. 企业的财务状

13、况受其所掌握的经济资源、其财务结构、其资金流淌性和偿债 才能以及其适应所处经营环境变化的才能的影响。关于企业所掌握的经济资源和企业过去加工资源的才能的资料， 有助于猜测企业将来产生现金和现金等价物的才能。关于财务结构的资料， 有助于猜测今后借款的需要以及明白今后的利润和现金流量是如何在对企业拥有权益的那些人中间进行安排的，同时仍有助于猜测企业将来筹资胜利的可能性。 关于资金流淌性和偿债才能的资料，有助于猜测企业承兑其到期的财务承诺的才能。 资金流淌性是指在考虑了这一时期的财务承诺以后近期内现金的可用情形。 偿债才能是指在较长的时期内用现金承兑到期的财务承诺的才能。17. 关于企业的经营业绩特殊

14、是其获利才能方面的资料，是评估企业今后有可能掌握的经济资源的潜在变动所必需的资料。 在这一方面， 关于经营业绩的资料是重要的。关于经营业绩的资料， 有助于猜测企业在现有资源基础上产生现金流量的才能，同时仍有助于判定企业利用新增资源可能取得的效益。18. 关于企业财务状况变动的资料，有助于评判企业在报告期内投资、筹资和经 营等方面的活动。 这种资料仍有助于使用者评估企业产生现金和现金等价物的才能以及企业对使用那些现金流量的需要。 在编制财务状况变动表时， 可以有多种方法对资金加以定义，例如全部财务资源、营运资本、流淌资产或现金。本结构 不准备对资金规定定义。19. 关于财务状况方面的资料主要是在

15、资产负债表中供应的。关于经营业绩方面的资料主要是在损益表中供应的。 关于财务状况变动的资料是在财务报表中通过一张单独的报表加以供应的。20. 财务报表的各个组成部分是相互联系的， 由于它们反映了相同交易或其他事项的不同方面。 虽然每一张报表供应的资料有所不同， 但是没有任何一张报表是仅为一种目的而供应的， 也没有任何一张报表可以供应使用者特殊需要的全部资料。例如，损益表假如不与资产负债表和财务状况变动表结合使用，就只能对经营业绩供应一种不完整的反映。附注和附表21. 财务报表仍包括附注、附表和其他资料。例如，它们可能包括与使用者在资产负债表和收益表中所需要的项目相关的额外资料仍可能包括对影响企

16、业的风可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结险和不确定性情形的揭示以及对于在资产负债表中确认的任何资源和义务（诸如矿藏储备） 情形的披露。 关于的区分部和行业分部的资料以及关于价格变动对企业的影响的资料也可能通过补充资料的方式加以供应。基 本 假 定权责发生制22. 为了达到财务报表的目标，财务报表应依据会计的权责发生制加以编制。按照权责发生制， 交易和其他事项的影响应当在它们发生时 （而不是当现金或现金等价物收到或支付时办以确认， 并且将它们在会计记录中加以记录，以及在与它们相关期间的财务报表中予以报告。按权责发生制编制的财务报表， 不仅向使用者反映了涉及现金收付行为的过去发生的交

17、易， 而且也反映了将来支付现金的义务，代表将来可以收到现金的资源。 因此， 这些财务报表供应了使用者在作出经济决策时最为有用的那种关于过去交易和其他事项方面的资料。连续经营23. 财务报表通常是依据这样一个假定加以编制的， 即企业是一个经营中的实体并且在可以预见的将来将会连续经营。 因此，可以假定企业既没有准备也没有需要进行清盘或大力削减其经营规模。 假如有这种准备或需要， 财务报表可能不得不依据另外不同的方法加以编制，假如是那样，就应揭示所用的方法。财务报表的质量特点24. 质量特点是指使财务报表供应的信息对使用者有用的那些属性。 四项主要的质量特点是：可懂得性、相关性、牢靠性和可比性。可懂

18、得性25. 财务报表所供应的信息的一条基本质量特点就是要让使用者便于懂得。为此目的，人们假定使用者对商业和经济活动以及会计有恰当的明白并且情愿花费适当的精力去争论信息。 然而，有些关于复杂事项的信息由于它们与使用者作经济决策的需要相关而应包括在财务报表之中， 不能仅仅由于这些信息对于某些使用者来说过于难以懂得而将它们排除在财务报表之外。相关性26. 为了使信息有用，信息必需与使用者的决策需要相关。当信息能够通过帮忙使用者评判过去、 现在和将来事项或确认、 更换他们过去的评判从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。27. 信息的猜测作用和确认作用是相互联系的。例如，关于拥有资产的现有水平

19、可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结和结构的资料， 在使用者致力于猜测企业利用机遇和应付逆境的才能时，对使用者是有价值的。对于过去关于企业结构或方案支配的经营活动的结果等情形的预 测，同样的资料就可以起到确认作用。28. 关于财务状况和过去经营业绩的资料常常被加以使用，作为猜测将来财务状况、经营业绩以及使用者直接关怀的其他事项的基础。其他事项包括股利和工资支付、证券价格变动及企业承兑到期承诺的才能等。资料要具有猜测价值，不肯定非要实行明确的猜测形式。然而， 关于过去交易和事项的资料的编列方式， 可以提高依据财务报表进行猜测的才能。例如， 假如分别揭示特别、 反常和特别常性的收益和费

20、用项目，就可以提高收益表的猜测价值。重要性29. 信息的相关性受其性质和重要性的影响。在某些情形下，单凭信息的性质就足以确定其相关性。 例如，假如不管一个新分部在报告期内所取得的成果的重要性如何， 对该新分部的报告都可能会影响对企业所面临的风险与机遇的评判。在另外一些情形下，性质和重要性都是重要的。 例如， 与经营业务相适应的各主要类别存货的持有金额。30. 假如信息的遗漏或错报会影响使用者依据财务报表所作的经济决策，信息就具有重要性。重要性取决于在发生遗漏或错报的特定环境下所判定的项目或错误的大小。因此， 重要性与其说是信息要成为有用所必需具备的基本质量特点，倒不如说是供应了一个门槛或取舍点

21、。牢靠性31. 为了使信息有用，信息仍必需具有牢靠性。 当信息没有重要错误或偏向并且能够忠实反映其所拟反映或理当反映的情形以供使用者作依据时，信息就具备了牢靠性。32. 信息可能会具有相关性，但在性质或反映上可能会木那么牢靠，以致确认这种信息可能会令人误会。 例如，假如一项法律诉讼的赔偿要求的成立与否和金额大小都处在争执当中， 虽然企业揭示赔偿要求的金额和情形可能是相宜的，但在资产负债表中确认赔偿要求的全部金额却可能是不相宜的。忠实反映33. 要使信息牢靠， 信息就必需忠实反映其所拟反映或理当反映的交易或其他事项。因此，举例来说， 资产负债表就应忠实反映在报告日期符合确认标准的那些形成企业资产

22、、负债和权益的交易和其他事项。34. 大部分财务信息都可能遇到由于它不能完全忠实反映它所拟反映的情形而带 来的风险。这并不是由于存有偏向， 而是由于在辨认所要计量的交易和其他事项， 或在设计和运用能够传递与那些交易和事项相对应的信息的计量和反映技术上，可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结存在着固有的困难。 在某些情形下，对项目财务影响的计量可能是那么的不确定， 以致使企业在通常情形下对它们无法在财务报表中加以确认。例如，虽然大多数企业随着时间的推移在内部都会产生商誉，但是要牢靠的确认或计量这种商誉， 通常是困难的。 然而，在另外一些情形下，确认项目并且揭示在确认和计量方面存在着错误

23、的风险，可能是恰当的。实质重于形式35. 假如信息要想忠实反映它所拟反映的交易或其他事项， 那就必需依据它们的实质和经济现实， 而不是仅仅依据它们的法律形式进行核算和反映。 交易或其他事项的实质，不总是与它们的法律或设计形式的外在面貌相一样的。例如， 企业将一项资产处理给另一单位， 可以在文件中声称将法律全部权转让给该单位。 然而，仍可能存在协议，可以保证企业连续享有该项资产所包含的将来经济利益。在这种情形下， 报告一项销售就不行能忠实反映所达成的交易 （假如确有交易存在的话）。中立性36. 要使信息牢靠，财务报表所包含的信息仍必需具有中立性。也就是说，要不带有偏向。假如为了达到预定的成果或结

24、果， 通过对信息的挑选和列报， 使财务报表影响了决策或判定，那么，财务报表就不是中立的了。审慎性37. 然而，财务报表的编制者的确仍必需考虑到很多大事和情形必定环围着不确 定性，例如，有疑问的应收帐款的可收回程度、 厂房和设备的可能使用年限以及可能发生的要求保修的次数等。 要对这类不确定性加以确认， 就应揭示它们的性质和范畴， 并在编制财务报表过程中实施审慎性原就。 审慎是指在不确定性条件下作出所需要的估量时， 在实施必需的判定中加入肯定程度的谨慎， 以便不高估资产或收益，也不低估负债或费用。 然而， 实施审慎性原就并不答应诸如设立隐秘储备金、过分的提取预备、有意压低资产或收益，或有意抬高负债

25、或费用等， 由于这样编制出来的财务报表不行能是中立的，从而也就不会具有牢靠性。完整性38. 要使信息牢靠， 财务报表中的信息必需在重要性和成本的许可范畴内做到完整。遗漏能造成信息虚假或令人误会， 从而使信息不行靠并且在相关性上留有缺陷。可比性39. 使用者必需能够比较企业在不同时期的财务报表，以便明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势。 使用者仍必需能够比较不同企业之间的财务报表，以使评判它们相对的财务状况、经营业绩和财务状况变动。因此，不论是对于某个企业可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结的任何的方和不同时间， 仍是对于不同的企业， 对于同类交易和其他事项的财务影响的计量与反映，都

26、必需依据一样的方法进行。40. 可比性这一质量特点有一个重要的含义， 即应把编制财务报表所采纳的会计政策、这些政策的变更以及变更的影响告知使用者。 使用者必需能够鉴别同一企业在不同时期以及不同企业对同类交易和其他事项所采纳的会计政策之间的差别。遵循国际会计准就，包括揭示企业所采纳的会计政策，有助于达成可比性。41. 对可比性的要求，不应混同于单纯的统一性，并且不应答应其成为引进经过改进的会计准就的一种障碍。假如采纳的政策不符合相关性和牢靠性的质量特征，企业就不宜连续以相同的方式核算某一交易或其他事项。当存在更具相关性和更牢靠性的备选方法时，假如企业仍保持会计政策不变，也是不相宜的。42由于使用

27、者期望比较企业在不同时期的财务状况、经营业绩和财务状况变动，财务报表反映以前各期的相应信息是重要的。相关和牢靠信息的限制因素准时性43. 在报告信息的过程中假如有不恰当的延误，信息就失去了其相关性。企业管 理当局可能需要权衡准时报告与供应牢靠信息这两者的相对优点。为了在准时的基础上供应信息， 往往在明白某一交易或其他事项的全部方面之前，就可能必需作出报告，这样就会损害牢靠性。 相反，假如要延误到全部方面都明白以后才予以报告， 信息可能会相当牢靠， 但对于必需在事中作出决策的使用者来说，用处可能就会很小。 为了在相关性和牢靠性之间作出权衡， 第一需要考虑的是如何最好的满意使用者作出经济决策的需要

28、的问题。效益和成本之间的平稳44. 效益和成本之间的平稳， 是一种普遍存在的限制因素， 而不是一种质量特点。从信息中派生出来的效益应当超过供应它的成本。然而，评判效益和成本实际上是一种判定过程。而且， 成本不肯定落在享受效益的那些使用者身上。效益也可能被不属于信息供应对象的其他使用者所享受。例如，向贷款人供应进一步的资料可能能够降低企业的借款费用。依据以上这些理由，在任何特定情形下，要进行成本效益测试，都是困难的。然而，财务报表的编制者和使用者，特殊是准就制定者，应当明白这一限制因素。质量特点之间的平稳45. 在实务中，在质量特点之间进行平稳或作出取舍，常常是有必要的。通常来说其目的是在各质量

29、特点之间取得适当平稳， 以便达到财务报表的目标。 在不同的场合下判定质量特点的相对重要性， 是一种专业判定的问题。 正实和公平的观点公平的反映46. 财务报表常常被描述为真实和公平的反映了或公平的反映了企业的财务状可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结况、经营成果和财务状况变动情形。虽然本结构不直接涉及这类概念，但是，对主要质量特点和恰当会计准就的应用， 通常可以产生能够传递真实和公平的信息或公平的反映信息的财务报表。财务报表的要素47. 财务报表通过将交易和其他事项依据它们的经济特性分成大类，从而描画交易和其他事项的财务影响。 这些大类被称为财务报表的要素。 与资产负债表中财务状况

30、的计量直接有关的要素是资产、 负债和权益。 与损益表中经营业绩的计量直接有关的要素是收益和费用。 财务状况变动表通常反映损益表要素并且反映资产负债表要素的变动，因此，本结构不确定此表特有的要素。48. 在资产负债表和损益表中反映这些要素涉及一个进一步分类的过程。例如， 资产和负债可以依据它们在企业业务中的性质和职能作出分类，以便按对使用者作出经济决策最为有用的方式反映信息。财务状况49. 与财务状况的计量直接有关的要素是资产、负债和权益。它们的定义如下：（1） ）资产是指作为过去事项的结果而由企业掌握并且可以期望向企业流入将来经济利益的一种资源。（2） ）负债是指企业由于过去事项所产生的一种当

31、前的义务，这种义务的结算预期会导致表达经济利益的企业资源的流出。（3） ）权益是指企业的资产在扣除其全部的负债以后的一种剩余利益。50. 资产和负债的定义确定了它们的基本特点， 但并没有试图规定它们在资产负债表中被确认以前需要满意的标准。因此， 定义中包含的某些项目， 并不能在资产负债表中被确认为资产或负债，由于它们并不能满意在第8284 段中所争论的确认的标准。 特殊是在一项资产或负债被确认前，对将来经济利益将会流入或流出企业的期望必需足够确定，以能够满意第83 段中争论的可能性标准。51. 在评估某一项目是否满意资产、负债或权益的定义时，需要留意其基本实质和经济现实，而不仅仅是其法律形式。

32、例如，在融资租赁的情形下，其实质和经济现实就是承租人通过承担支付约等于资产公允价值和有关财务费用的义务，换取了租赁资产在其使用年限的大部分时间内的使用所带来的经济利益。因此，融资租赁产生了满意资产和负债定义的项目， 并且这些项目应在承租人资产负债表中加以确认。52. 按现行国际会计准就编制的资产负债表可能包括了不能满意资产或负债定义、也不能列人权益部分反映的项目。然而，第48 段所规定的定义却可以作为可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结将来复注视有国际会计准就和进一步制定准就的基础。资 产53. 资产中所包含的将来经济利益， 是指直接或间接的增加企业现金和现金等价物流量的潜力。这种

33、潜力可能是生产性的， 是企业经营活动的一部分。 它也可能实行可以转化为现金或现金等价物的形式，或是实行能够削减现金流出的形式。 例如，当一项备选的制造工艺能够降低生产成本时就是这种情形。54. 企业通常使用其资产去生产产品或供应劳务，以满意顾客的欲望或要求。由于这些产品或劳务可以满意顾客的欲望或需求，因此，顾客情愿为此付出金钱，从而增加了企业的现金流量。 现金本身就为企业供应服务， 由于现金能够把握其他资源。55. 资产中所包含的将来经济利益可以如干方式流入企业。例如，一项资产可以：（1） ）在生产供企业出售的产品或劳务中单独使用或与其他资产结合使用。（2） ）换取其他资产。（3） ）用于结算

34、债务。（4） ）安排给企业的全部者。56. 很多资产，例如不动产、厂房和设备等，均具有实物形状。然而，实物形状对一项资产的存在并不是必木可少的。 例如，假如专利权和版权可以期望为企业带来将来经济利益，并且它们能为企业所掌握，那它们就是资产。57. 很多资产，例如应收帐款和不动产等，是与包括全部权在内的法定权益相联 系的。在确定一项资产的存在时，全部权也不是必不行少的，因此，以一项租赁 财产为例， 假如企业能够掌握期望它能给企业带来的利益，该项租赁财产就是一项资产。虽然，企业掌握利益的才能通常是法定权益的结果，但是，即使是在没 有法定掌握权的情形下，一个项目也可能满意资产的定义。例如，一项从开发

35、活动中取得的专有技术， 只要企业能对它保密并且能够掌握它所带来的利益，它可能就能满意资产的定义。58. 企业资产来自于过去的交易或其他过去事项。企业通常用购买或生产的方式取得资产，但是其他交易或事项也可能产生资产，例如，在某一的区作为勉励经济进展规划的一部分， 企业可从政府处获得不动产以及矿藏等。 期望在将来发生的交易或事项本身并不会产生资产，因此， 举例来说， 购买存货的意图本身并不满意资产的定义。59. 发生支出与产生资产之间存在着亲密的联系，但是这两者并不肯定是同时发生的。因此，当企业发生支出时，可能能够证明正在寻求将来的经济利益，但是可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结不能

36、获得结论性证据，保证可以取得满意资产定义的项目。同样，没有发生相关支出，并不说明一个项目不能满意资产的定义，不行在资产负债表中予以确认。例如，捐赠给企业的项目就可能满意资产的定义。负 债60. 负债的一个基本特点，是企业具有当前的义务。义务是以某种方式行动或办 事的职责或责任。 作为约束性合同或法定要求的一种结果， 义务可能具有法律上的强制性。例如，收到货物或劳务而发生的应对款项，通常就是这种情形。 然而， 义务仍可能来自于正常的经营实践、习惯和保持良好业务关系或公道行事的愿望。例如，假如企业定了一条方针，即使产品在保修期期满后才发觉缺陷，也决定修理，那么，估量在这类已售产品上面将要花费的金额

37、就是负债。61. 需要对当前的义务与将来的承诺作出区分。 企业治理当局作出的在将来购买资产的打算， 其本身并不会产生当前的义务。 只有当资产交付时或者在企业签订了一份购买资产的不行撤消的协议时，通常才会产生义务。在后一种情形下， 协议不行撤消的性质意味着不履行义务的经济后果。例如由于存在着一笔巨额罚款，使企业对如何防止将资源外流到对方毫无考虑余的。62. 对当前义务的结算通常涉及企业交付含有经济利益的资源，以便满意对方的要求。结算当前的义务可以采纳如干方式，例如：（1） ）支付现金。（2） ）转让资产。（3） ）供应劳务。（4） ）以另一义务替换该项义务。（5） ）将义务转为权益。义务也可以用

38、其他方式了结，例如，债权人舍弃或丢失其权益。63. 负债来自于过去的交易或其他过去事项。因此，举例来说，购买货物和使用 劳务会产生贸易应对款（除非已经预付或者在交货时支付），接受银行贷款会导致归仍贷款的义务。 企业也可能依据客户当年的购货情形将将来的折扣确认为负债，在这种情形下，过去货物的销售就是产生负债的交易。64. 有些负债只能采纳较大程度的估量才能予以计量。有些企业将这些负债称作预备金。在某些国家， 这类预备金并不被认为是负债， 由于负债的概念被定义得特别狭窄，以致负债仅包括不需作出估量就可确定的金额。第49 段中对负债的定义，实行了较宽松的方式。因此，当一项预备金涉及当前的义务，并且能

39、够满 足定义的其余内容时，即使其金额有待估量，这项预备金仍旧是负债。例如，为可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结现有保修单需支付款项作出的预备金和为了承担退休金义务而提取的预备金等。权 益65. 虽然权益在第 49 段中被定义为一种剩余利益，但是在资产负债表中仍可以作进一步分类。例如，在一家股份公司中，股东投入资金、留存收益、反映留存 收益安排的储备金以及反映资本保全调整的储备金，均应单独反映。 当企业进行安排或者以其他方法动用其权益的才能受到法律或其他限制时，假如上述分类能说明这种情形，那么， 这种分类就与财务报表使用者的决策需要相关。这种分类仍可以反映这样的事实， 即在企业拥有

40、全部者权益的各方， 在收取股利和偿仍资本方面具有不同的权力。66. 预备金有时是依据规章或其他法律要求加以设立的，以便为企业或其债权人增加一份不受亏损影响的额外保证。 其他的有些预备金就可能是依据国家税法的需要加以设立的， 例如，当将一部分金额转移到这类预备金时可以获得税收减免， 这类预备金就可能建立。因此， 这些国法律、 规章和税务法规而设立的储备金是否存在以及金额的大小， 是与使用者决策需要相关的信息。 转入这些储备金的金额属于留存收益的安排，而不是费用。67. 在资产负债表中权益所反映的金额，取决于对资产和负债的计量。在通常情 况下，权益的总金额只是偶然的与企业股票的市场总值相等，或者只

41、是偶然的符合企业分项变卖其净资产或将企业整个经营实体出售所能筹集的资金总额。68. 企业常常以独资经营、合伙经营、信托和各种形式的政府经营机构的方式从 事商业、工业和经营活动。 这类企业的法律和治理结构， 常常与股份公司所适用的有所不同。 例如，在这类企业克对于向全部者或其他受益人安排权益范畴内的金额，即使有所限制，也会是很少的。然而，本结构中关于权益的定义和其他内 容对于这类企业也是适用的。经营业绩69. 利润常常用来作为计量经营业绩的指标， 或者作为计量其他指标如投资酬劳率或每股收益等的基础。 与利润计量直接有关的要素是收益和费用。 对收益和费用以至于利润的计量和确认， 部分的取决于企业在

42、编制财务报表时所使用的资本和资本保全概念。这些概念将在第102 至第 110 段中加以争论。70. 收益和费用要素定义如下：（1） ）收益是指在会计期间内经济利益的增加， 其表现形式为资产的流入或增值，或者是负债削减。 从而导致权益的增加， 但不包括与权益全部者出资有关的那些事项。（2） ）费用是指在会计期间内经济利益的削减， 其表现形式为资产的流出或折耗，或者是产生了负债， 从而导致权益的削减， 但不包括与权益全部者安排有关的那可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结些事项。71. 收益和费用的定义，确定了它们的基本特点，但是没有准备规定它们在损益表中得到确认之前必需满意的标准。 收

43、益和费用确认的标准， 将在第 82 至第 98段中争论。72. 收益和费用在损益表中可以按不同的方式加以反映，以便供应与经济决策相关的信息。 例如，将在企业正常活动过程中产生的那些收益和费用项目与不属于这一类的项目加以区分，是一种惯常的做法。 这种区分的依据是， 判定一个项目的来源是否与评判企业在将来产生现金或现金等价物的才能相关。例如，诸如变卖长期投资之类的偶然活动， 不行能常常反复发生。 依据上述方式对项目作出区分时，需要考虑企业以及其经营业务的性质。一家企业正常活动所产生的项目，对另一家企业来说也可能是非正常性的。73. 将收益和费用项目加以区分并将它们按不同方式组合起来， 仍可以反映企

44、业经营业绩的如干指标。这些指标包含的内容互有不同。例如， 损益表可以反映毛利、税前正常活动的利润、税后正常活动的利润和净利润等。收 益74. 收益的定义包含了收入和利得。收入是在企业正常活动过程中产生的，并且有各种不同的名称，包括销售收入、服务费、利息、股利、使用费和租金等。75. 利得是指满意收益的定义但可能是也可能不是在企业正常活动过程中产生的其他项目。利得代表了经济利益的增加， 在这一点上与收入的性质没有差别。因此，在本结构中没有将它列作一种单独的要素。76. 举例来说，利得包括了那些变卖非流淌资产所产生的收益。收益的定义仍包括了本实现利得， 例如，对有价证券进行价值重估而产生的收益和由

45、于长期资产的帐面价值增加而产生的收益。 当将利得在损益表中予以确认时， 通常将它们单独列示， 由于明白利得的情形对于作出经济决策是有帮忙的。利得常常只是报告其扣除有关费用后的净额。77. 通过收益可以收到或增加各类资产，例如， 通过交换货物和供应劳务可以获得现金、应收帐款、货物和劳务等。收益仍可能来自于负债的清偿。例如，企业可以向贷款人供应货物和劳务，以结清偿仍所欠贷款的末了债务。费 用78. 一费用的定义包含了缺失以及在企业正常活动过程中发生的那些费用。举例来说，企业在正常活动过程中发生的费用包括销售成本、工资和折旧等。它们通常表现为诸如现金和现金等价物、存货、 不动产、厂房和设备等资产的流

46、出或折耗。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结79. 缺失是指满意费用的定义并且可能是也可能不是在企业正常活动过程中产生的其他项目。 缺失代表了经济利益的削减， 在这一点上它们与其他费用的性质没有差别。因此，在本结构中不把它们列作单独的要素。80. 例如，缺失包括那些由火灾和洪水等灾难造成的缺失以及变卖非流淌资产所 产生的那些缺失。费用的定义仍包括了未实现的缺失，例如，企业借用外币时由于该种外币汇率提高的影响而发生的缺失。 将缺失在损益表中确认时， 通常将它们单独列示，由于明白缺失的情形， 对于作出经济决策是有帮忙的。 缺失常常按其扣除有关收益后的净额予以报告。资本保全调整81. 对资产和负债的价值重估或重新申报，会导致产权的增加或削减。虽然这些 增加或削减满意收益和费用的定义，但是依据某些资本保全的概念， 它们并不列入损益表中。相反， 这些项目作为资本保全调整或价值重估储备金列入权益。资本保全的这些概念将在本结构的第102 至第 110 段加以争论。财务报表要素的确认82. 确认是指将满意要素定义