【精编原版】(东大远程教育)财政与税收第三十三讲.pptx

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1、东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第 三十三三十三 讲讲主讲教师：主讲教师： 吴斌吴斌1第九章第九章 消费税消费税 【资料引证资料引证】消费税消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额和销售数应税消费品的单位和个人，就其销售额和销售数量征收的一种税。量征收的一种税。消费税是价格的组成部分，属于价内税的性质，而消费税是价格的组成部分，属于价内税的性质，而且只对类货物征收。且只对类货物征收。纳税环节为生产环节纳税环节为生产环节（含委托加工环节）、进口环节，征过消费税后，（含委托加工环节）、进口环节，征过消

2、费税后，其他环节不再征收。其他环节不再征收。消费税这一章的内容并不多，也不复杂，学习中应消费税这一章的内容并不多，也不复杂，学习中应注意对基本知识点的把握。注意对基本知识点的把握。 2【本章提要本章提要】 第一节第一节 消费税概述消费税概述介绍消费税及其征收目的，我国消费税的特点。介绍消费税及其征收目的，我国消费税的特点。重点掌握重点掌握消费税的性质和基本特点。消费税的性质和基本特点。第二节第二节 消费税基本制度消费税基本制度其内容包括：消费税的征税范围及纳税义务人；消费税税其内容包括：消费税的征税范围及纳税义务人；消费税税率的确定。率的确定。第三节第三节 消费税应纳税额的计算；消费税应纳税额

3、的计算；了解消费税的纳税义务人、税目、税率、纳税义务的发生了解消费税的纳税义务人、税目、税率、纳税义务的发生时间及纳税地点等内容。时间及纳税地点等内容。掌握消费税的计算方法，以及掌握消费税的计算方法，以及消费税的税务处理；难点消费税的税务处理；难点是委托加工应税消费品的判别是委托加工应税消费品的判别及其应纳税额的计算。及其应纳税额的计算。重点是应纳税额重点是应纳税额的计算；自产自的计算；自产自用应税消费品；委托加工应税消费品应纳税额的计算；用应税消费品；委托加工应税消费品应纳税额的计算；含增值税销售额的换算和出口应税消费品退含增值税销售额的换算和出口应税消费品退(免免)税等内税等内容。容。第四

4、节第四节 消费税征收管理消费税征收管理了解消费税的纳税义务的发生时间及纳税申报等及其征收了解消费税的纳税义务的发生时间及纳税申报等及其征收管理等内容。管理等内容。 3第一节第一节 消费税概述消费税概述 一、消费税及其征收目的一、消费税及其征收目的 1消费税的概念消费税的概念 消费税是以消费品的消费额为课税对象的税种统称，消费税是以消费品的消费额为课税对象的税种统称，在实际运用中有广义消费税和狭义消费税之分。在实际运用中有广义消费税和狭义消费税之分。狭义消费税狭义消费税是指以特定消费品或消费行为为课税对是指以特定消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，如烟税、酒税、盐税、货物象而征收的一类税，

5、如烟税、酒税、盐税、货物税、关税等。税、关税等。广义消费税广义消费税是指以所有消费品或消费行为为课税对是指以所有消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，既包括对特定消费品或消费象而征收的一类税，既包括对特定消费品或消费行为征收的税类，也包括对一般消费品或消费行行为征收的税类，也包括对一般消费品或消费行为征收的税类，如增值税、营业税等。为征收的税类，如增值税、营业税等。本章以下所涉及的消费税是本章以下所涉及的消费税是狭义消费税，狭义消费税，只对一部只对一部分消费品征税，属于特别消费税。分消费品征税，属于特别消费税。 42消费税的征收目的消费税的征收目的 各国开征消费税的主要目的包括三个方面；各

6、国开征消费税的主要目的包括三个方面； 增加财政收入、促进资源配置和调节收入分配。增加财政收入、促进资源配置和调节收入分配。(1)消费税可以体现消费税可以体现“寓禁于征寓禁于征”的精神，的精神，对社会认为应该加以限制的消费品或消费行为征收对社会认为应该加以限制的消费品或消费行为征收高额的税收，体现高额的税收，体现“寓禁于征寓禁于征”的精神，如对烟、的精神，如对烟、烈性酒等不良消费品征收高额消费税，能起到限烈性酒等不良消费品征收高额消费税，能起到限制其消费的目的，从而有利于有限资源的优化利制其消费的目的，从而有利于有限资源的优化利用。用。5(2)消费税还可以对产生外部成本的行为征消费税还可以对产生

7、外部成本的行为征税，使外部成本转化为内部成本。税，使外部成本转化为内部成本。例如，对产生环境污染的生产经营者，通过征收环例如，对产生环境污染的生产经营者，通过征收环境污染税不仅可以为整治环境污染筹集资金，而境污染税不仅可以为整治环境污染筹集资金，而且可以促使纳税人采取各种措施，包括减少产量、且可以促使纳税人采取各种措施，包括减少产量、调整生产经营项目、开发和应用新的治污技术和调整生产经营项目、开发和应用新的治污技术和方法，从而有助于社会经济整体状况的改善，增方法，从而有助于社会经济整体状况的改善，增加全体人民的福利。加全体人民的福利。 (3)实行消费税还可以促进收入的公平分配。实行消费税还可以

8、促进收入的公平分配。消费税的征税范围通常是那些低收入者不消费或不消费税的征税范围通常是那些低收入者不消费或不经常消费的商品和劳务，按消费价值额和消费量经常消费的商品和劳务，按消费价值额和消费量实行比例税率或定额税率，具有实行比例税率或定额税率，具有累进性累进性特点，即特点，即高收入者比低收入者将承担更多的消费税。高收入者比低收入者将承担更多的消费税。6二、我国消费税的特点二、我国消费税的特点 1以特定消费品为课税对象以特定消费品为课税对象 我国现行的消费税对我国现行的消费税对11种商品征税，主要涉及某些种商品征税，主要涉及某些高档消费品或奢侈品、某些不可再生的资源类消高档消费品或奢侈品、某些不

9、可再生的资源类消费品以及某些不利于人类健康和社会生态环境的费品以及某些不利于人类健康和社会生态环境的消费品。消费品。 2单一环节征税单一环节征税 现行消费税属于单环节征收的商品劳务税，其课征现行消费税属于单环节征收的商品劳务税，其课征环节一般选择生产经营的起始环节，如生产环节、环节一般选择生产经营的起始环节，如生产环节、委托加工环节、进口环节，或者选择最终消费或委托加工环节、进口环节，或者选择最终消费或使用环节，通常不在中间环节征税。使用环节，通常不在中间环节征税。 单一环节征税目的在于加强源泉控制，防止税款的单一环节征税目的在于加强源泉控制，防止税款的流失；此外，还可以减少纳税人的数量，从而

10、降流失；此外，还可以减少纳税人的数量，从而降低税收的征纳成本。低税收的征纳成本。 73从价和从量征税共存从价和从量征税共存 大部分应税消费品都以消费品的销售额为计税依据，大部分应税消费品都以消费品的销售额为计税依据，实行从价定率的征收办法，但对少数价格难以确实行从价定率的征收办法，但对少数价格难以确定或者价格变化较小的消费品则以消费品的实物定或者价格变化较小的消费品则以消费品的实物量为计税依据，实行从量定额的征收方法。量为计税依据，实行从量定额的征收方法。 4实行差别税率实行差别税率 我国目前实行的消费税，其税率结构的差异较大，我国目前实行的消费税，其税率结构的差异较大，从价征收的消费税税率从

11、从价征收的消费税税率从3至至45共分共分10档。档。 8第二节第二节 消费税基本制度消费税基本制度 一、一、 纳税人纳税人 消费税法消费税法的规定，在中华人民共和国境内生产、的规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。为消费税的纳税义务人。“单位单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。单位、军事单位、社会团体及其他单位。 “个人个人”指个体经营者及其他个人。指个体经营者及其他个人。 9二、税目、税率二、税目、税率 征收消费

12、税的消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品；贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、护肤护发品；贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等汽油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等11个税目；个税目；有的税目，如：烟、酒和酒精，还下设若干子税有的税目，如：烟、酒和酒精，还下设若干子税目。具体内容可以参照教材。目。具体内容可以参照教材。上述上述11个税目的货物除普遍征收增值税外，还要在个税目的货物除普遍征收增值税外，还要在出厂环节、进口环节和委托加工环节再征收一次出厂环节、进口环节和委托加工环节再征收一次消费税。金银首饰改在零售环节征税。消费税

13、。金银首饰改在零售环节征税。消费税的税率按产品设计，适用消费税的税率按产品设计，适用比例税率和定额税比例税率和定额税率两种性质的税率。率两种性质的税率。其中黄酒、啤酒按吨规定定其中黄酒、啤酒按吨规定定额税率；汽车、柴油按升规定定额税率，其他应额税率；汽车、柴油按升规定定额税率，其他应税产品适用比例税率。税率的高低是根据应税消税产品适用比例税率。税率的高低是根据应税消费品的盈利水平而定。费品的盈利水平而定。 10第三节第三节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 内容提要内容提要11【理解分析理解分析】由于消费税适用两种性质的税率，所以应纳税额的由于消费税适用两种性质的税率，所以应纳税额的计

14、算办法不同。计算办法不同。实行从量定额办法计算的应纳税额销售数量实行从量定额办法计算的应纳税额销售数量单单位税额位税额 12纳税人纳税人环节环节计税依据计税依据税额计算税额计算1生产应生产应税消费税的税消费税的单位和个人单位和个人出厂销售（金出厂销售（金银、钻石首饰银、钻石首饰在零售环节）在零售环节）从价：销售额从价：销售额从量：销售数从量：销售数量量复合：销售额复合：销售额、数量、数量销售额税率销售额税率销售数量税额销售数量税额销售数量税额销售销售数量税额销售额税率额税率自产自用用于自产自用用于连续生产非应连续生产非应税消费品，移税消费品，移送环节纳税送环节纳税从价：组价公从价：组价公式式从

15、量：移送数从量：移送数量量复合复合（成本利润）（成本利润）（1消费税率）消费税率）成本（成本（1利润率）利润率）复合计税：组价、移送复合计税：组价、移送数量数量 2委托加工委托加工应税消费品的应税消费品的单位和个人单位和个人（委托方纳税（委托方纳税）提货时由受托提货时由受托方代收代缴方代收代缴（受托方为个（受托方为个体户除外）体户除外）从价：受托方从价：受托方同类消费品价同类消费品价格、组成计税格、组成计税价价从量：提货交从量：提货交货数量货数量复合：复合：按组价公式计算按组价公式计算 复合：从价提货交货复合：从价提货交货数量数量3进口应税进口应税消费品的单位消费品的单位和个人和个人进口报关环

16、节进口报关环节 13东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第 三十四三十四 讲讲主讲教师：主讲教师： 吴斌吴斌14一、基本内容一、基本内容 （一）纳税销售额的确定。（一）纳税销售额的确定。 销售额销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。价外费用价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）、手续费、包装补贴、违约金（延期付款利息）、手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、

17、费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他中种性质的价外收费。但承远代垫款项以及其他中种性质的价外收费。但承远部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。 15（二）（二） 销售数量的确定。销售数量的确定。 （1） 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。量。（2） 自产自用应税消费的，为应税消费品的移送自产自用应税消费的，为应税消费品的移送使用数量。使用数量。（3） 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应委托加工应税消费品

18、的，为纳税人收回的应税消费品数量。税消费品数量。（4） 进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。进口征税数量。 16外购已税消费品连续生产应税消费时外购已税消费品连续生产应税消费时如果用外购已税消费品连续生产应税消费时，就会如果用外购已税消费品连续生产应税消费时，就会出现重复征税问题，为了平衡税收负担，税法规出现重复征税问题，为了平衡税收负担，税法规定用外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，定用外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税款。计算公式

19、如下：品已纳的消费税款。计算公式如下：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费外购应税消费品适用税率品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存外期初库存外购应税消费品的买价购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的当期购进的应税消费品的买价买价-期末应税消费品的买价期末应税消费品的买价外购应税消费品的买价是指购货发票上注明的销售外购应税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）额（不包括增值税税款）但此项规对在零售环节缴纳消费税

20、的金银首饰不但此项规对在零售环节缴纳消费税的金银首饰不适用。适用。 17二、自产自用应税消费品二、自产自用应税消费品 自产自用就是指纳税人生产应税消费品后，不是用自产自用就是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。费品或用于其他方面。1、用于连续生产应税消费品时，不再缴纳消费税，、用于连续生产应税消费品时，不再缴纳消费税，只对连续生产出来的应税消费品销售时，计算缴只对连续生产出来的应税消费品销售时，计算缴纳消费税。纳消费税。如烟厂用烟叶加工成烟丝，再用烟丝连续加工成卷如烟厂用烟叶加工成烟丝，再用烟丝

21、连续加工成卷烟。烟丝属于应税消费吕但不是该烟厂的最终产烟。烟丝属于应税消费吕但不是该烟厂的最终产品，中间移送使用时不纳税，只对最终产品卷烟品，中间移送使用时不纳税，只对最终产品卷烟征税。但烟丝如果对外销售则需缴税。体现了税征税。但烟丝如果对外销售则需缴税。体现了税不重征原则。不重征原则。 182、用于其他方面的，于移送使用时纳税。、用于其他方面的，于移送使用时纳税。 用于其他方面的应税消费品，是指纳税人用于生产用于其他方面的应税消费品，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广构、提供劳务、以

22、及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。上述行为脱离了应税消费品的生产过程而进入最终上述行为脱离了应税消费品的生产过程而进入最终消费环节，如果不纳税就会使税款流失，出现税消费环节，如果不纳税就会使税款流失，出现税负不平的现象。所以应税消费品只要用于其他方负不平的现象。所以应税消费品只要用于其他方面的，都要视用销售纳税。面的，都要视用销售纳税。 193、组成计税价格。、组成计税价格。 计征消费税的价格是含消费税但不含增值税的价格，计征消费税的价格是含消费税但不含增值税的价格，所以纳税人自产自用的应税消费品，凡是用于其所以纳

23、税人自产自用的应税消费品，凡是用于其他方面，应视同销售纳税时，其销售额的确定原他方面，应视同销售纳税时，其销售额的确定原则是：有同类消费品的，按同类消费品的价格计则是：有同类消费品的，按同类消费品的价格计税；没有同类消费品的，按组成价格计税。组价税；没有同类消费品的，按组成价格计税。组价公式是：公式是：组成计税价格（成本利润）组成计税价格（成本利润） （1消费税税消费税税率）率） 20例例1某卷烟厂某卷烟厂3月份向一经销商供乙类卷烟月份向一经销商供乙类卷烟200箱，箱，每箱不含增值税售价为每箱不含增值税售价为3510元，并收取装车费元，并收取装车费3000元（乙类卷烟消费税税率为元（乙类卷烟消

24、费税税率为40）。请回答）。请回答以下问题：（以下问题：（1）该厂应纳消费税额是多少？（）该厂应纳消费税额是多少？（2）如该厂同时还提供木箱包装，且木箱单独计价，如该厂同时还提供木箱包装，且木箱单独计价，30元元/个，则其应纳消费税额是多少？（个，则其应纳消费税额是多少？（3）如该）如该厂除按上述条件提供木箱包装外，每个木箱还加厂除按上述条件提供木箱包装外，每个木箱还加收押金收押金10元，且经销商在双方约定的期限内未退元，且经销商在双方约定的期限内未退回木箱，但该厂收取押金期限并未到回木箱，但该厂收取押金期限并未到1年，则该年，则该押金是否应计纳消费税？如需计纳则该押金应纳押金是否应计纳消费税

25、？如需计纳则该押金应纳消费税额多少？消费税额多少？ 答案：答案：（1）该厂应纳消费税额）该厂应纳消费税额 （不含增值税销售额（不含增值税销售额价外费用）价外费用）税率税率（35102003000）40282000元元（2）该厂应纳消费税额（）该厂应纳消费税额（3510200300020030）40284400元元 （3）该押金应计纳消费税税额）该押金应计纳消费税税额2001040 800元。元。 21三、委托加工应税消费品应纳税额的计算三、委托加工应税消费品应纳税额的计算 委托加工生产方式委托加工生产方式就是指委托方提供原料和主要材就是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅

26、料的生产料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。除此之外都不能称做委托加工。方式。除此之外都不能称做委托加工。由受托方提供原材料，或受托方先将原料卖给委托由受托方提供原材料，或受托方先将原料卖给委托方然后再接受加工，以及由受托方以委托方名义方然后再接受加工，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制税消费品缴纳消费消费品，而应当按照销售自制税消费品缴纳消费税。税。对委托加工的应税消费品的应纳消费税，采取了源对委托

27、加工的应税消费品的应纳消费税，采取了源泉控制的管理办法。泉控制的管理办法。即加工结束委托方提取货物即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收缴税款。时，由受托方代收缴税款。委托方收回后直接销委托方收回后直接销售时不再交消费税。受托方必须严格履行代收代售时不再交消费税。受托方必须严格履行代收代缴义务，否则要承担税收法律责任。缴义务，否则要承担税收法律责任。 22【例例2】： A烟厂委托烟厂委托B烟丝加工厂加工一批烟丝。烟丝加工厂加工一批烟丝。A提供的烟叶在委托加工合同上注明的成本金额提供的烟叶在委托加工合同上注明的成本金额为为6万元，提货时付加工费万元，提货时付加工费3700元，并支付了元，并支付

28、了B按按烟丝组成计税价格计算的消费税金。烟丝组成计税价格计算的消费税金。A用加工的用加工的烟丝生产并销售甲类卷烟。向购货方开具的增值烟丝生产并销售甲类卷烟。向购货方开具的增值税发票上注明的价税合计款为税发票上注明的价税合计款为1053000元。计算元。计算销售卷烟的应纳消费税额（烟丝消费税税率为销售卷烟的应纳消费税额（烟丝消费税税率为30，甲类卷烟消费税税率为，甲类卷烟消费税税率为45）。）。答案：答案：（1）委托加工烟丝的组成计税价格（）委托加工烟丝的组成计税价格（600003700）/（130）91000元元（2）烟丝的消费税额）烟丝的消费税额910003027300元元（3）卷烟不含税价

29、款）卷烟不含税价款1053000/（117）900000元元（4）销售卷烟应纳消费税额）销售卷烟应纳消费税额9000004527300377700元。元。 23四、兼营不同税率应税消费品的税务处理四、兼营不同税率应税消费品的税务处理 兼营是指纳税人经营适用多种不同税率的产品。按兼营是指纳税人经营适用多种不同税率的产品。按消费税暂行条例规定兼营情况下，应当分别核算消费税暂行条例规定兼营情况下，应当分别核算不同不同 税率应税消费品的销售额、销售数量分别税率应税消费品的销售额、销售数量分别纳税。纳税。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组

30、成成套消费品销售的，从高适用税应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。率。 24五、含增值税销售额的换算五、含增值税销售额的换算 消费税条例实施细则中明确规定计算消费税的价格消费税条例实施细则中明确规定计算消费税的价格中如含有增值税金时，应换算为不含增值税的销中如含有增值税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：售额。换算公式为： 应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额/（1增增值税税率或征收率）值税税率或征收率） 在学习这部分内容时，一定要注意把握好计征增值在学习这部分内容时，一定要注意把握好计征增值税和消费税时，价格如何确定。对于同一货物来税和消

31、费税时，价格如何确定。对于同一货物来说，计征增值税和消费税的价格是同一价格，即说，计征增值税和消费税的价格是同一价格，即含消费税不含增值税的价格。而且凡属于消费税含消费税不含增值税的价格。而且凡属于消费税征收范围的货物，均适用征收范围的货物，均适用17的增值税率，没有的增值税率，没有适用适用13税率的。税率的。 25例如例如某酒厂（增值税一般纳税人）销售一批粮食白酒，某酒厂（增值税一般纳税人）销售一批粮食白酒，价款与增值税款合并收取价款与增值税款合并收取23.4万元，计征增值税万元，计征增值税销项税和消费税的价款是销项税和消费税的价款是20万元万元=（23.41.17）。）。20万元是粮食白酒

32、按出厂价格计算的销售额，由于万元是粮食白酒按出厂价格计算的销售额，由于价格构成中已包含了消费税金价格构成中已包含了消费税金（价格成本消费税金利润）所以只需从总价（价格成本消费税金利润）所以只需从总价款中剔除增值税。款中剔除增值税。 26六、进口应税消费品应纳税额的计算六、进口应税消费品应纳税额的计算 进口的应税消费品，于报进口时由海关代征进口环进口的应税消费品，于报进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发税款缴纳证的次日起申报纳税，自海关填发税款缴纳证的次日起7日日内缴纳税款。内缴纳税款。 27由于消费税采用

33、两种性质的税率，所以适用由于消费税采用两种性质的税率，所以适用两种计算公式计算应纳税款。两种计算公式计算应纳税款。 1、适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率、适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额：办法按组成计税价格计算应纳税额：组成计税价格（关税完税价格关税）组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）消费税税率）应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税率消费税税率公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。格。2、实行定额税率（固定税额）的进口应税消费品、实行定额税率（固定税额）的进口应税消费品

34、实行从量定额办法计算应纳税额：实行从量定额办法计算应纳税额：应纳税额应税消费品数量应纳税额应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额 283、与增值税的区别和联系。、与增值税的区别和联系。 增值税的应税货物进口时，同样要由海关代征进口增值税的应税货物进口时，同样要由海关代征进口环节的增值税，但增值税都适用比例税率，没有环节的增值税，但增值税都适用比例税率，没有定额税率，所以与消费税不同，不会出现从量定定额税率，所以与消费税不同，不会出现从量定额征收；其次计征消费税的价格同样不含增值税，额征收；其次计征消费税的价格同样不含增值税，组在的计税价格应为不含增值税但含消费税的价组在的计税价格应为不含增

35、值税但含消费税的价格。应税消费品进口时，即要征增值税又要征收格。应税消费品进口时，即要征增值税又要征收消费税，应征消费税按上述规定办。消费税，应征消费税按上述规定办。应征增值税为：组成计税价格应征增值税为：组成计税价格税率。税率。组成计税价格关税完税价格关税消费税。组成计税价格关税完税价格关税消费税。如果进口货物不属消费税的征收范围，则上述公式如果进口货物不属消费税的征收范围，则上述公式中的消费税为零。中的消费税为零。 29第四节第四节 消费税征收管理消费税征收管理 一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间 消费税纳税义务发生时间。消费税纳税义务发生时间。1、纳税人销售的应税消费品，其纳税义务

36、发生时、纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：间为：纳税人要取赊销和分期收款结算方式的，其纳税纳税人要取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。天。纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。发生时间为发出应税消费品的当天。纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。消费品并办妥托收手续

37、的当天。纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的时间为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。当天。302、纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的、纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。发生时间为移送使用的当天。3、纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的、纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。发生时间为纳税人提货的当天。 4、纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发、纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。生时间为报关进口的当

38、天。 31二、消费税的纳税期限。二、消费税的纳税期限。 消费税的纳税期限分别为一日、三日、五日、十日、消费税的纳税期限分别为一日、三日、五日、十日、十五日或者一个月。纳税人的具体纳税期限，由十五日或者一个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税从以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日纳税从以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以一日、三日、五日、十日或者十内申报纳税；以一日、三日、五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日

39、起五日内预缴税五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的次日起七日内缴纳税款。证的次日起七日内缴纳税款。 32三、消费税的纳税地点。三、消费税的纳税地点。 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人核算费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。地主管税务机关申报纳税。纳税人到外县（市）销售或者委托外

40、县（市）代销纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。税人核算地或所在地缴纳消费税。 33纳税人的总机构与分支机构不在同一省（自治区、纳税人的总机构与分支机构不在同一省（自治区、直辖市）的，应在生产应税消费品的分支机构所直辖市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。如需改由总机构汇决在总机构在地缴纳消费税。如需改由总机构汇决在总机构所在地纳税的，需经国家税务总局批准；纳税人所在地纳税的，需经国家税务总局批准；纳税人的总机构与分支机构在同一省（省治区、直辖市）的总机构与

41、分支机构在同一省（省治区、直辖市）内，而不在同一县（市）的，应在生产应税消费内，而不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。如需改由总机品的分支机构所在地缴纳消费税。如需改由总机构汇总在总机构所在地纳税地，需经省级国家税构汇总在总机构所在地纳税地，需经省级国家税务局批准。务局批准。委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款。务机关解缴税款。进口的应税消费品，由进口人或者其他理人向报关进口的应税消费品，由进口人或者其他理人向报关地海关申报纳税。地海关申报纳税。 34四、增值税与消费税的主要区别与联系四、增值税与消

42、费税的主要区别与联系 1、征收范围不同。、征收范围不同。 增值税对所有的货物（除无形资产和不动产）普遍增值税对所有的货物（除无形资产和不动产）普遍征收而且还对部分劳务征收；消费税只对征收而且还对部分劳务征收；消费税只对11种货种货物征收。所以，增值税的征收范围远远大于消费物征收。所以，增值税的征收范围远远大于消费税。税。 352、两税与价格的关系不同。、两税与价格的关系不同。 增值税是价外税，消费税是价内税。同一货物计征增值税是价外税，消费税是价内税。同一货物计征增值税和消费税的价格是相同的，含消费税但不增值税和消费税的价格是相同的，含消费税但不含增值税。含增值税。 363、计算方法不同。、计

43、算方法不同。消费税额销售额消费税额销售额消费税或消费税或消费税额销售数量消费税额销售数量固定税额固定税额增值税的计算则采用增值税专用发票抵扣进项税，增值税的计算则采用增值税专用发票抵扣进项税，即：即：增值税额当期销售项税当期进项税增值税额当期销售项税当期进项税 374、纳税环节不同。、纳税环节不同。消费税在出厂、委托加工和进口环节缴纳（金银首消费税在出厂、委托加工和进口环节缴纳（金银首饰除外），而且只交一次。增值税则卖一次交一饰除外），而且只交一次。增值税则卖一次交一次，是多环节征收。次，是多环节征收。5、纳税人的划分不同。、纳税人的划分不同。增值税区分一般纳税人和小规模纳税人；消费税则增值税

44、区分一般纳税人和小规模纳税人；消费税则无此划分。无此划分。 38作业作业P208：1、2、3 39一、单项选择题一、单项选择题 1、金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的应、金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的应按（按（ ）征收消费税。）征收消费税。A、销售额全额销售额全额 ；B、分别核算销售额；分别核算销售额；C、组成计税价格组成计税价格 ； D、同类商品价格同类商品价格答案（答案（A） 2、关于委托加工的应税消费品，下列表述正确的关于委托加工的应税消费品，下列表述正确的是是( )。A由委托方提供原材料，受托方收取加工费和代由委托方提供原材料，受托方收取加工费和代垫辅助材料加工的应税消费品

45、垫辅助材料加工的应税消费品B由受托方提供原材料收取加工费加工的应税消由受托方提供原材料收取加工费加工的应税消费品费品C由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品消费品D由受托方卖给委托方的原材料为主要材料生产由受托方卖给委托方的原材料为主要材料生产的应税消费品的应税消费品答案（答案（A） 40多项选择题多项选择题 1、消费税只在应税消费品的（、消费税只在应税消费品的（ ）缴纳。）缴纳。A、生产环节生产环节 B、委托加工环节委托加工环节 C、进口环节进口环节 D、出口环节出口环节答案：（答案：（ABC ）。）。2、消费税的纳税人有（消费税的纳税人有（

46、）。）。A、 生产应税消费品的单位和个人生产应税消费品的单位和个人 B、自产自用应自产自用应税消费品的单位和个人税消费品的单位和个人C、委托加工应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人 D、进口和进口和出口应税消费品的单位和个人出口应税消费品的单位和个人答案：（答案：（ABC ） 41判断题判断题 、委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代、委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。征收消费税。参考答案：参考答案：1、2、消费税的的最终承担者是消费者。、消费税的的最终承担者是消费者。 参考

47、答案：参考答案：2、 3、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人通令日应税消费品的平均销售价格为计税依据人通令日应税消费品的平均销售价格为计税依据计算缴纳消费税。计算缴纳消费税。参考答案：参考答案：3、 42计算题计算题 东方卷烟厂东方卷烟厂1999年年8月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：8月月5日日购买一批烟叶，取得增值税专用发票注明的价款购买一批烟叶，取得增值税专用发票注明的价款为为10万元，增值税万元，增值税1.7万元；万元；8月月10日，将日，将8月月

48、5日日购进的烟叶发往购进的烟叶发往B烟厂，委托烟厂，委托B烟厂加工成烟丝，烟厂加工成烟丝，收到的专用发票上注明的加工费为收到的专用发票上注明的加工费为4万元，税款万元，税款为为6800元，元，B烟厂无同类烟丝销售价格；红旗卷烟厂无同类烟丝销售价格；红旗卷烟厂收回烟丝后领用一半用于甲级卷烟的生产，烟厂收回烟丝后领用一半用于甲级卷烟的生产，另一半直接出售，取得价款另一半直接出售，取得价款18万元，增值税万元，增值税30600元；元；8月月25日，红旗卷烟厂销售甲级卷烟日，红旗卷烟厂销售甲级卷烟100箱，每箱不含税销售价箱，每箱不含税销售价15000元。已知烟丝的元。已知烟丝的消费税税率为消费税税率

49、为30%，甲级卷烟的消费税税率为，甲级卷烟的消费税税率为50%。请计算红旗卷烟厂。请计算红旗卷烟厂8月份应纳消费税税额月份应纳消费税税额和增值税税额。和增值税税额。 43解答：解答：（1）委托）委托B烟厂加工的烟丝的组成计税价格为：烟厂加工的烟丝的组成计税价格为：(100000+40000)/(1-30%)=200000（元）（元）（2）B烟厂代收代缴的消费税税额为：烟厂代收代缴的消费税税额为：20000030%=60000（元）（元）（3）该烟厂当月应纳消费税税额为：）该烟厂当月应纳消费税税额为：1001500050%-600002=720000（元）（元）（4）该烟厂当月应纳增值税税额为：）该烟厂当月应纳增值税税额为：1001500017%+30600-6800-17000=261800（元）（元）44