审计学原理之对审计及其他鉴证业务的需求.pptx

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1、审计学原理审计学原理刘刘 学学 华华中国海洋大学会计系讲师中国海洋大学会计系讲师西南财经大学管理学西南财经大学管理学( (审计方向审计方向) )博士博士中国注册会计师协会非执业会员中国注册会计师协会非执业会员本课程的教学目标本课程的教学目标n理解审计学的基本逻辑，并掌握审计实理解审计学的基本逻辑，并掌握审计实务操作的基本思路、流程和方法务操作的基本思路、流程和方法n掌握审计学的基本概念、原理和方法掌握审计学的基本概念、原理和方法n熟悉审计活动的流程，并掌握各个业务熟悉审计活动的流程，并掌握各个业务循环的具体审计思路和程序循环的具体审计思路和程序第第1 1章章 对审计及其他鉴证业务的需求对审计及

2、其他鉴证业务的需求n1.1 1.1 鉴证业务的定义和目标鉴证业务的定义和目标n1.2 1.2 审计的需求与作用审计的需求与作用n1.3 1.3 审计的本质审计的本质n1.4 1.4 审计的分类审计的分类n1.5 1.5 审计机构与人员审计机构与人员教学目标教学目标n1 1了解审计产生的社会背景了解审计产生的社会背景n2 2掌握审计的本质、特征及分类掌握审计的本质、特征及分类n3 3了解审计的机构与人员了解审计的机构与人员审计理论与实务的基本问题的引审计理论与实务的基本问题的引出出从禽流感危机与家禽养殖从禽流感危机与家禽养殖公司审计说起公司审计说起n如果不存在禽流感危机，审计家禽养殖如果不存在禽

3、流感危机，审计家禽养殖公司有哪些传统审计程序？公司有哪些传统审计程序？n存在禽流感危机时，审计家禽养殖公司存在禽流感危机时，审计家禽养殖公司需要追加哪些审计程序？需要追加哪些审计程序？n 注注 农业部农业部高致病性禽流感防治知识高致病性禽流感防治知识问答问答：禽流感的潜伏期从数小时到数：禽流感的潜伏期从数小时到数天，最长可达天，最长可达2121天。天。一、应秉持的审计学基本理念一、应秉持的审计学基本理念n（1 1）职业怀疑）职业怀疑n中国注册会计师中国注册会计师鉴证业务鉴证业务基本准则基本准则第三十条：第三十条：“职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方

4、式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。可靠性产生怀疑的证据保持警觉。”n蔡春蔡春(1991)(1991)审计理论结构研究审计理论结构研究：“正当怀正当怀疑疑就是对受托经济责任的履行状况或反映这就是对受托经济责任的履行状况或反映这种履行状况的经济信息，没有理由给予百分之百种履行状况的经济信息，没有理由给予百分之百的信任，除非有明确的绝对的证据。的信任，除非有明确的绝对的证据。”应秉持的审计学基本理念应秉持的审计学基本理念n（2 2）应有关

5、注）应有关注n莫茨（莫茨（R RK KMautzMautz）和夏拉夫（）和夏拉夫（Hussein AHussein AShardShard）19611961年指出审慎的执业者在计划和实施审计业务时必须保年指出审慎的执业者在计划和实施审计业务时必须保持应有关注持应有关注, ,并指出应有关注理念包括两个部分：并指出应有关注理念包括两个部分：“第一，第一，要确立审慎的执业者的观念；第二，要指明审计师在不同要确立审慎的执业者的观念；第二，要指明审计师在不同情况下进行审计工作时持有哪些应有的关注。情况下进行审计工作时持有哪些应有的关注。”莫茨和夏莫茨和夏拉夫总结说：拉夫总结说：“如果审计师在实施审计时，

6、没有给予应有如果审计师在实施审计时，没有给予应有的关注，那么，他就没有达到职业标准的关注，那么，他就没有达到职业标准如果审计师在如果审计师在实施审计时保持应有的关注实施审计时保持应有的关注他就达到了职业标准，因他就达到了职业标准，因而在这一方面就不会有更多的责任可究。而在这一方面就不会有更多的责任可究。”n谢荣（谢荣（19941994）认为：）认为：“职业关注职业关注它既是一个法律它既是一个法律概念，也是一个职业概念概念，也是一个职业概念职业关注包括这么几个方面：职业关注包括这么几个方面：（1 1）拥有与其提供的服务相适应的技能；（）拥有与其提供的服务相适应的技能；（2 2）小心谨慎）小心谨慎

7、地运用技能；（地运用技能；（3 3）保证忠诚老实和公正。）保证忠诚老实和公正。”二、需追加的审计程序二、需追加的审计程序n如果不存在禽流感危机，如何对家禽养殖公如果不存在禽流感危机，如何对家禽养殖公司进行传统审计？司进行传统审计？n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号审计证据审计证据n第二十四条第二十四条 注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证据：注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证据： （一）检查记录或文件；（一）检查记录或文件； （二）检查有形资产；（二）检查有形资产；（三）观察；（三）观察；（四）询问；（四）询问；（五）函证；（五）函证；（六）重新计算；（六

8、）重新计算；（七）重新执行；（七）重新执行；（八）分析程序。（八）分析程序。n存在禽流感危机时，审计家禽养殖公司存在禽流感危机时，审计家禽养殖公司需要追加哪些审计程序？需要追加哪些审计程序？涉及持续经营、或有事项、期后事项涉及持续经营、或有事项、期后事项（1 1）与治理层沟通）与治理层沟通n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11511151号号与治与治理层的沟通理层的沟通第三条：第三条：n本准则所称治理层，是指对被审计单位战略方本准则所称治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财

9、务报告的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。过程的监督。n本准则所称管理层，是指对被审计单位经营活本准则所称管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织。管理层动的执行负有管理责任的人员或组织。管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。负责编制财务报表，并受到治理层的监督。（2 2）与被审计单位达成并执行）与被审计单位达成并执行相关协议相关协议na.双方共同派员收集并复核所有禽类存货未受感染双方共同派员收集并复核所有禽类存货未受感染的证据。的证据。nb.由被审计单位提供已执行的防疫措施。包括：由被审计单位提供已执行的防疫措施。包括：审计报告签发日前所有禽类全部

10、注射禽流感疫苗；审计报告签发日前所有禽类全部注射禽流感疫苗；取得当地动物防疫监督机构证实被审计单位已全取得当地动物防疫监督机构证实被审计单位已全部注射疫苗的书面证明，其副本供事务所列入工作部注射疫苗的书面证明，其副本供事务所列入工作底稿；进出被审计单位的管制措施已全部实施；底稿；进出被审计单位的管制措施已全部实施；所有进入农场工作人员穿防护衣，并且其车辆必所有进入农场工作人员穿防护衣，并且其车辆必须喷洒药剂。须喷洒药剂。nC.参考国家发布的防疫措施要点，逐一核对是否执参考国家发布的防疫措施要点，逐一核对是否执行，并由双方共同派员逐一检查，其中包含财务人行，并由双方共同派员逐一检查，其中包含财务

11、人员、被审计单位负责人、检疫人员、兽医等。员、被审计单位负责人、检疫人员、兽医等。 （3）利用专家工作结果利用专家工作结果n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1421号号利利用专家的工作用专家的工作n确定是否需要利用专家的工作确定是否需要利用专家的工作n专家的专业胜任能力和客观性专家的专业胜任能力和客观性n专家的工作范围专家的工作范围n评价专家的工作评价专家的工作n在审计报告中提及专家的工作在审计报告中提及专家的工作 在审计报告中提及专家的工作在审计报告中提及专家的工作n第十六条第十六条 当出具当出具无保留意见无保留意见的审计报告时，注册的审计报告时，注册会计师不应在审计报告中提

12、及专家的工作。会计师不应在审计报告中提及专家的工作。n第十七条第十七条 如果专家工作结果致使注册会计师出具如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见非无保留意见的审计报告，注册会计师应当考虑的审计报告，注册会计师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参与程度等。在这种情况下，注的身份和专家的参与程度等。在这种情况下，注册会计师应当征得专家的同意。如果专家不同意册会计师应当征得专家的同意。如果专家不同意而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见。征询法律意见。1.1.3考

13、虑对审计意见的影响n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1324号号持续经营持续经营（1 1）无保留意见加强调事项段）无保留意见加强调事项段/ /无法表示意见无法表示意见n第三十二条：第三十二条：“如果财务报表已作出充分披露，如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加在审计意见段之后增加强调事项段强调事项段，强调可能导，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用

14、者注意财务报表附注中对有关事项的披露。注意财务报表附注中对有关事项的披露。n在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具注册会计师应当考虑出具无法表示意见无法表示意见的审计报的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段。告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段。” （2 2）无保留意见加强调事项段）无保留意见加强调事项段n第三十五条：第三十五条：“如果管理层认为编制财务报表如果管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选用了其他基时运用持续经营假设不再适当，选用了其他基础编制财务报表。在这种情况下，注册会计师础编制财务报

15、表。在这种情况下，注册会计师应当实施应当实施补充的补充的审计程序。审计程序。n如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，注册会计师可以且财务报表已作出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加见段之后增加强调事项段强调事项段，提醒财务报表使用，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。者关注管理层选用的其他编制基础。” ” （3 3）保留意见）保留意见/ /否定意见否定意见n第三十三条：第三十三条：“如果财务报表未能作出充如果财务报表未能作出充分披

16、露，注册会计师应当出具分披露，注册会计师应当出具保留意见保留意见或或否定意见否定意见的审计报告。的审计报告。n审计报告应当具体提及可能导致对持续经审计报告应当具体提及可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并指明财务报表未对大不确定性的事实，并指明财务报表未对该事实作出披露。该事实作出披露。” （4 4）否定意见）否定意见n第三十四条：第三十四条：“如果判断被审计单位将如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意

17、见的审计报告。否定意见的审计报告。” ” 四、由该案例引出的审计学基四、由该案例引出的审计学基本问题本问题n职业道德、执业准则、法律责任、审职业道德、执业准则、法律责任、审计目标、审计证据与工作底稿、风险计目标、审计证据与工作底稿、风险评估、风险应对、审计抽样评估、风险应对、审计抽样n业务循环（销售与收款循环、采购与业务循环（销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环）审计、货币资金审计投资循环）审计、货币资金审计n完成审计工作、审计报告完成审计工作、审计报告 n1.1 1.1 鉴证业务的定义和目标鉴证业务的定义和目标n中国注册会计师鉴证业务

18、基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则1.1.1鉴证业务的定义鉴证业务的定义n中国注册会计师鉴证业务基本准中国注册会计师鉴证业务基本准则则第二条：鉴证业务包括：历史第二条：鉴证业务包括：历史财务信息审计业务、历史财务信息财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。审阅业务和其他鉴证业务。n注册会计师业务范围注册会计师业务范围1.1.2鉴证业务的目标鉴证业务的目标n合理保证合理保证的鉴证业务的目标是的鉴证业务的目标是CPA将鉴证业务风险降将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。如在历史财务信息审计中，

19、要求式提出结论的基础。如在历史财务信息审计中，要求CPA将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的历将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务信息提供高水平保证史财务信息提供高水平保证(合理保证合理保证),在审计报告在审计报告中对历史财务信息采用中对历史财务信息采用积极方式积极方式提出结论。提出结论。n有限保证有限保证的鉴证业务的目标是的鉴证业务的目标是CPA将鉴证业务风险降将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。如在历史财务信息审阅中，要求提出结论的基础。如在历史财务信息审阅中，要求CPA将审阅风险降至该

20、业务环境下可接受的水平（高将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于历史财务信息审计中可接受的低水平），对审阅后于历史财务信息审计中可接受的低水平），对审阅后的历史财务信息提供低于高水平的保证的历史财务信息提供低于高水平的保证(有限保证有限保证),在审阅报告中对历史财务信息采用在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式消极方式提出结论。提出结论。1.2 1.2 经济生活对审计的需求与经济生活对审计的需求与审计的作用审计的作用 1.2.1 1.2.1 经济生活对审计的需求经济生活对审计的需求 n新加坡对审计师的需求增加，新加坡对审计师的需求增加，“四大四大” ” (The(The BigBig F

21、our)Four)争取人才。争取人才。n普华永道（普华永道（PricewaterhouseCoopersPricewaterhouseCoopers）n安永安永(Ernst & Young)(Ernst & Young)n毕马威毕马威(KPMG)(KPMG)n德勤德勤(Deloitte (Deloitte ToucheTouche TohmatsuTohmatsu) )n随着金融机构招揽人才以及其他企业因扩随着金融机构招揽人才以及其他企业因扩展业务而聘用更多人手，审计师展业务而聘用更多人手，审计师( (尤其是有尤其是有经验者经验者) )短缺问题更为严重。短缺问题更为严重。 1.2.2 1.2.

22、2 审计的作用审计的作用n1 1、制约作用：揭露管理舞弊、制约作用：揭露管理舞弊、绩效审计绩效审计( (当鉴证对象为财务当鉴证对象为财务/ /非财务业绩或状况时非财务业绩或状况时, ,鉴证对象是鉴证对象是)n2 2、促进作用：、促进作用：观点一：管理水平、观点一：管理水平、经济效益经济效益、内部控制、内部控制、促进经济秩序、经济利益关系促进经济秩序、经济利益关系观点二：降低信息风险观点二：降低信息风险观点三：价值增加观点三：价值增加什么是绩效什么是绩效? ?nIttner, C.D., Larcker, D.F., Rajan, M.V.1997.The Choice of Performan

23、ce measures in Annual Bonus ContractsJ.The Accounting Review, Vol. 72, No. 2 (Apr.), pp.231-255INTRODUCTIONnFirms have traditionally measured and rewarded executives performance using financial metrics such as net earnings or return on investment. nRecently, however, use of non-financial measures in

24、 performance evaluation has been on the increase. nSuch non-financial measures include market share, efficiency/productivity, product quality, customer satisfaction and employee satisfaction. 何为绩效？何为绩效？nIttner et al.(1997)总结指出：总结指出：n财务指标作为绩效的替代变量财务指标作为绩效的替代变量: :净净收益、投资回报率等收益、投资回报率等n非财务指标作为绩效的替代变量非财务

25、指标作为绩效的替代变量: :市场占有率、生产率、产量、产市场占有率、生产率、产量、产品质量、客户满意度、员工满意品质量、客户满意度、员工满意度等度等审计是否真正发挥了作用？审计是否真正发挥了作用？n会计事务所事故频生，职业操守受质疑会计事务所事故频生，职业操守受质疑n科龙电器科龙电器(000921.SZ)(000921.SZ)顾雏军事件顾雏军事件，会不会成为德勤，会不会成为德勤的滑铁卢？的滑铁卢？“倒勤倒勤”几乎伴随着几乎伴随着“倒顾倒顾”同时而来。同时而来。这其间一个简单的逻辑就是，如果顾雏军操纵了上市这其间一个简单的逻辑就是，如果顾雏军操纵了上市公司数亿元的资金，那么连续几年作为科龙电器财

26、务公司数亿元的资金，那么连续几年作为科龙电器财务审计机构，在顾雏军资本运作最为热闹的审计机构，在顾雏军资本运作最为热闹的20032003年出具年出具了无保留意见报告的德勤，或许也该负责任。了无保留意见报告的德勤，或许也该负责任。现在顾现在顾雏军一口咬定，雏军一口咬定，20042004年年科龙电器科龙电器的财报假账乃德勤所的财报假账乃德勤所逼。逼。德勤对此仍缺乏有力的回应。德勤对此仍缺乏有力的回应。n外高桥外高桥(600648.SH)(600648.SH)指称，其指称，其2 2亿多元被内部财务人员亿多元被内部财务人员挪用，是普华永道下属的会计所在函证时没有遵守挪用，是普华永道下属的会计所在函证时

27、没有遵守审审计计规定造成的。在巨额资金被挪用的规定造成的。在巨额资金被挪用的20032003和和20042004年，年，普华永道皆出具了无保留意见的审计报告。普华永道皆出具了无保留意见的审计报告。n1.3 1.3 审计的本质审计的本质1.3.1 1.3.1 审计的定义审计的定义n美国会计学会（美国会计学会（AAA）的基本审计概）的基本审计概念委员会于念委员会于1973年发布的年发布的基本审计基本审计概念说明概念说明(ASOBAC)中的定义：中的定义：n审计是一个客观地获取和评价与经济活审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认

28、定与既定标准之间的符合程度，认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给利害关系人的系统并把审计结果传达给利害关系人的系统过程。过程。 AuditingnAuditing is a systematic process of objectively obtaining and evaluating evidence regarding assertions about economic actions and events to ascertain the degree of correspondence between those assertions and establishe

29、d criteria and communicating the results to interested users. nAuditing Concepts Committee. 1973. A Statement of Basic Auditing Concepts R. American Accounting Association.说文解字：说文解字：審審n审，繁体字为审，繁体字为“審審”。上面是宝盖表示。上面是宝盖表示住房；中间象兽爪分开之形，即通过兽住房；中间象兽爪分开之形，即通过兽爪遗留下来的足迹，辨别是何种动物；爪遗留下来的足迹，辨别是何种动物；下面是个田字；其本意是田里种的

30、庄稼下面是个田字；其本意是田里种的庄稼被践踏了，可以通过兽爪留下来的足迹被践踏了，可以通过兽爪留下来的足迹加以辨认，进而是何种动物所为。后来加以辨认，进而是何种动物所为。后来本意消失，被用作本意消失，被用作“详知、明悉详知、明悉”之意。之意。 (刘云，刘云，2005)审计的本质审计的本质n蔡春蔡春(1991)(1991)：审计在本质上是一：审计在本质上是一种确保种确保受托经济责任受托经济责任( (AccountabilityAccountability) )全面有效履行全面有效履行的经济控制。的经济控制。杨时展先生的受托责任学说杨时展先生的受托责任学说n杨时展先生对会计上的一些根本问题杨时展先

31、生对会计上的一些根本问题的看法，如对会计的本质、国家审计的看法，如对会计的本质、国家审计体制、经济效益、中国会计的现代化、体制、经济效益、中国会计的现代化、中国会计的未来等问题的研究，都是中国会计的未来等问题的研究，都是从从受托责任受托责任(Accountability)出发的，出发的，由此构成先生独树一帜的受托责任学由此构成先生独树一帜的受托责任学说。要理解先生的学术思想，首先就说。要理解先生的学术思想，首先就应该理解他的受托责任学说。应该理解他的受托责任学说。n杨时展教授曾发表过许多有关审计杨时展教授曾发表过许多有关审计的精彩论述，如：的精彩论述，如：n审计随受托责任审计随受托责任(acc

32、ountability)的产生而产生、随受托责任的发展的产生而产生、随受托责任的发展而发展而发展n审计与民主是形式与实质的统一审计与民主是形式与实质的统一n审计是官僚主义的杀虫剂审计是官僚主义的杀虫剂n天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治杨时展教授风采照1.3.2 1.3.2 审计的特征（从风险导审计的特征（从风险导向审计说起）向审计说起）n什么是风险导向审计？（教材什么是风险导向审计？（教材P8P8）n（1 1）审计重心前移，从以审计测试为中心）审计重心前移，从以审计测试为中心到以风险评估为中心到以风险评估为中心 n（2 2）风险评估重心由控制风险向联合风险）风险评估

33、重心由控制风险向联合风险转移转移n审计师重点是发现管理层舞弊，评估重点是审计师重点是发现管理层舞弊，评估重点是固有风险，但固有风险不可直接评估，所以固有风险，但固有风险不可直接评估，所以就直接评估联合风险就直接评估联合风险(包括固有风险和初步包括固有风险和初步控制风险控制风险)。 n（3 3）风险评估以分析性复核为中心）风险评估以分析性复核为中心 （4 4）审计师专业知识重心转移）审计师专业知识重心转移n现代风险导向审计对会计师素质提出更高的现代风险导向审计对会计师素质提出更高的要求，必须术业有专攻。必须掌握一些常用要求，必须术业有专攻。必须掌握一些常用分析工具，并接受行业知识训练。分析工具，

34、并接受行业知识训练。n此外，事务所要融合审计资源，成立事务所此外，事务所要融合审计资源，成立事务所的专业顾问团队或者与咨询公司结成战略联的专业顾问团队或者与咨询公司结成战略联盟。事务所在审计与咨询分离下必须重新融盟。事务所在审计与咨询分离下必须重新融合审计和咨询两大资源，即：咨询为审计提合审计和咨询两大资源，即：咨询为审计提供专业服务，审计为咨询拓展业务。供专业服务，审计为咨询拓展业务。 （5 5）审计测试程序个性化）审计测试程序个性化n为了克服传统审计测试的缺陷，针对为了克服传统审计测试的缺陷，针对风险不同的客户、客户不同的风险领风险不同的客户、客户不同的风险领域，采用个性化的审计程序。域，

35、采用个性化的审计程序。n思考：思考：怀疑怀疑2009年年12月月20日一日一笔笔2000万元巨额销售收入存在舞弊万元巨额销售收入存在舞弊风险，如何设计个性化审计程序？风险，如何设计个性化审计程序？（6 6）自上而下与自下而上相结合）自上而下与自下而上相结合n交易的追踪测试，一旦发现客户报交易的追踪测试，一旦发现客户报表出现异常表出现异常 ( (包括披露、余额和交包括披露、余额和交易易) )，要查事情真相。，要查事情真相。n如果被审计单位如果被审计单位从最源头造假从最源头造假，并，并环环相扣，审计师应当如何应对？环环相扣，审计师应当如何应对？（7 7）由主要依赖管理层和财务人）由主要依赖管理层和

36、财务人员提供审计信息向员工及外部人员提供审计信息向员工及外部人员扩散员扩散n审计师将眼光转向一般员工，通过询审计师将眼光转向一般员工，通过询问员工以发现是否存在管理层作假问员工以发现是否存在管理层作假n积极向供应商、销售商询问积极向供应商、销售商询问n通过业内人士和专业咨询人士，补充通过业内人士和专业咨询人士，补充自己的审计专业判断自己的审计专业判断（8 8）审计证据重点向外部证据）审计证据重点向外部证据转移转移n由于审计重心向风险评估转移，审由于审计重心向风险评估转移，审计师必须从外部取得大量的外部证计师必须从外部取得大量的外部证据来取得风险评估的恰当性。审计据来取得风险评估的恰当性。审计师

37、要建立自己的数据库，更多从搜师要建立自己的数据库，更多从搜集外部证据人手。集外部证据人手。n内外部证据要相互印证内外部证据要相互印证（9 9）审计范围无边界、专业能）审计范围无边界、专业能力无边界力无边界n现代风险导向审计的审计范围大大现代风险导向审计的审计范围大大扩展，审计师关注的是整个内部控扩展，审计师关注的是整个内部控制制n审计范围无边界审计范围无边界导致对审计师的专导致对审计师的专业能力要求也没有边界，这就要求业能力要求也没有边界，这就要求审计师充分提高自己的专业能力审计师充分提高自己的专业能力n1.4 1.4 审计的分类审计的分类1.4.1 1.4.1 按审计的内容和目的划分按审计的

38、内容和目的划分n（1 1）财政财务审计：财政财务收支的合法）财政财务审计：财政财务收支的合法性、合规性性、合规性n（2 2）财经法纪审计：执行国家财经政策，）财经法纪审计：执行国家财经政策，财经法纪情况所进行的专案审计财经法纪情况所进行的专案审计n（3 3）绩效审计：关注业务经营审计、管理）绩效审计：关注业务经营审计、管理审计、内部审计等术语审计、内部审计等术语n（4 4）经济责任审计：经济责任履行情况所）经济责任审计：经济责任履行情况所进行的审计进行的审计1.4.2 1.4.2 按审计的主体划分按审计的主体划分n国家审计国家审计n内部审计内部审计n民间审计民间审计1.4.3 1.4.3 审计

39、的其他分类审计的其他分类n按审计范围：全部审计、局部审计、专项按审计范围：全部审计、局部审计、专项审计审计n按审计实施时间：事前审计、事中审计和按审计实施时间：事前审计、事中审计和事后审计事后审计n按审计执行地点：就地审计和送达审计按审计执行地点：就地审计和送达审计n按审计动机：强制审计、任意审计按审计动机：强制审计、任意审计n按审计是否通知被审单位：预告审计和突按审计是否通知被审单位：预告审计和突击审计击审计1.5 1.5 审计机构与人员审计机构与人员n1.5.1 国家审计组织及人员国家审计组织及人员n1.5.2 民间审计组织和人员民间审计组织和人员n1.5.3 内部审计组织和人员内部审计组织和人员思考思考n审计署审计长刘家义：审计署审计长刘家义：国家审计与经济安全国家审计与经济安全n“审计与经济安全审计与经济安全”