新企业所得税法下的税务筹划.pptx

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1、主讲人：潘继杰主讲人：潘继杰东日财税集团首席税务专家、东日税务师事务所所长东日财税集团首席税务专家、东日税务师事务所所长二二0 0一二年六月一二年六月联系电话：联系电话：1331668816613316688166第一讲：前言第一讲：前言税务筹划的概念税务筹划的概念税务筹划本质特征税务筹划本质特征进行所得税筹划的进行所得税筹划的现实意义现实意义税务筹划基本税务筹划基本内容内容新企业所得税法新企业所得税法下的税务筹划下的税务筹划新企业所得税法主新企业所得税法主要内容要内容新企业所得税法下新企业所得税法下税务筹划途径税务筹划途径新企业所得税法下新企业所得税法下税务筹划案例分析税务筹划案例分析背景：

2、中西方差距悬殊背景：中西方差距悬殊 历史久历史久 探索研究推行阶段探索研究推行阶段目的：不是目的：不是“ “少缴税款少缴税款” ”或或“ “节税节税” ”，而是实现企业价值的最大化。，而是实现企业价值的最大化。 西方西方中方中方政府认可政府认可中年汉子中年汉子小小BABYBABY纳税主体纳税主体普遍普遍可成为谋可成为谋生的职业生的职业开始关注开始关注认识不够认识不够跨国跨国公司公司设独立税务部门设独立税务部门管理税务业务管理税务业务处理涉税事宜处理涉税事宜聘用专业人士聘用专业人士资资产产管管理理税务师、税务师、律师、律师、会计师、会计师、财务分财务分析师析师方方案案设设计计税税负负分分析析盈利

3、盈利部门！部门！控制涉税风险控制涉税风险美美 国通用：国通用：400400多名税务人员多名税务人员联合利华中国：联合利华中国：4545名税务人员名税务人员国内国内专业人才专业人才极度匮乏极度匮乏从业人员：不到从业人员：不到4 4万人万人会计人员专业知识薄会计人员专业知识薄西子奥的斯电梯有限公司首席财务官范泰祖西子奥的斯电梯有限公司首席财务官范泰祖说，由于国内税务筹划专业人才紧缺，相当说，由于国内税务筹划专业人才紧缺，相当长一段时间内企业只好请国外专家过来帮忙长一段时间内企业只好请国外专家过来帮忙。美国、日本、西欧发达国家：美国、日本、西欧发达国家：85%85%以上的以上的企业都是通过税务筹划师

4、处理税务；企业都是通过税务筹划师处理税务；日本：专业的税务筹划师达日本：专业的税务筹划师达2727万人之多万人之多第二讲：第二讲：税务筹划基本内容税务筹划基本内容1，什么是税务筹划？什么是税务筹划？税务筹划有广义和狭义之分。广义的税务筹划是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴、缓缴税款为目的的一种财务管理活动。狭义的税务筹划，是指纳税人在税法允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。广义

5、的税务筹划广义的税务筹划狭义的税务筹划狭义的税务筹划前前提提目目的的不违背税法不违背税法少缴或缓缴少缴或缓缴税款税款适应政府税适应政府税收政策导向收政策导向为了节税为了节税投投资资理理财财经经营营税务筹划税务筹划运用领域运用领域税税收收法法律律非非限限制制性性规规定定税税收收法法律律可可选选择择性性条条款款税税收收法法律律引引导导性性优优惠惠政政策策税务筹划税务筹划利用政策利用政策精精心心策策划划和和巧巧妙妙安安排排节税节税合法手段合法手段不合法手段不合法手段经济手段经济手段节税筹划节税筹划避税筹划避税筹划税负转嫁筹划税负转嫁筹划逃税是指纳税人采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法欺诈手段，不缴

6、纳或少缴纳税款的税务违法行为。避税是指纳税人利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。税务筹划是纳税人在投资、理财或经营过程中，通过事先的精心策划和巧妙安排，充分利用税收法律的非限制性规定、可选择性条款，以及引导性优惠政惠，以达到最大限度地节税利益的一种理财活动。项目项目逃税逃税避税避税节税节税区区别别法律性质法律性质非法非法合法合法合法合法违反法律规定违反法律规定符合法律规定，符合法律规定，违反立法精神违反立法精神符合法律规定，符合法律规定，符合立法精神符合立法精神 行为时点行为时点事后性事后性事前性事前性事前性事前性应税行为发生后应税行为发生后应税行为发生中应税行为发生中应税

7、行为发生前应税行为发生前产生后果产生后果违背立法精神，造成社会经济不公违背立法精神，造成社会经济不公符合政策导向，符合政策导向，有利经济发展有利经济发展各国态度各国态度禁止和制裁，给禁止和制裁，给予严厉打击予严厉打击完善税法，以堵完善税法，以堵塞税收漏洞塞税收漏洞鼓励和支持鼓励和支持以判例为标准直以判例为标准直接予以法律制裁接予以法律制裁项目项目逃税逃税避税避税节税节税联联系系主体相同主体相同都是以纳税人为主体所采取的行为都是以纳税人为主体所采取的行为目的相同目的相同都是纳税人想减少纳税义务，达到不交或都是纳税人想减少纳税义务，达到不交或少交税款的目的少交税款的目的税收环境相同税收环境相同 都

8、处在同一的税收征管和税收立法环境中都处在同一的税收征管和税收立法环境中都具有策划性都具有策划性 都必须熟悉和精通税收法律条文和含义都必须熟悉和精通税收法律条文和含义相互转化相互转化随着税收法律条文的不断完善和修订，原随着税收法律条文的不断完善和修订，原来的避税行为就可能转化为逃税行为。由来的避税行为就可能转化为逃税行为。由于不同国家对同一经济活动采取的标准不于不同国家对同一经济活动采取的标准不同，因此在一国合法的节税在另一国可能同，因此在一国合法的节税在另一国可能是避税行为。是避税行为。偷税：我国对逃税一般称为偷税，在中华人民共和国税收征管法中规定：“纳税人采取伪造、擅自销毁账簿、记账凭证，在

9、账簿上多列支出、少列收入，或者进行虚假的纳税申报手段，不缴或少缴税款的行为，称为偷税”。税法漏洞：指税法中由于各种原因遗漏的规定或规定的不完善之处。税法特例：指在规范的税法中因政策等需要对特殊情况所做出的某种不规范规定。税法缺陷：指税法规定的失误。“五性”合法性合法性时效性时效性专业性专业性 综合性综合性前瞻性前瞻性国内企业税务筹划面临挑战：1) 增强与入境跨国企业的竞争力2）应对日益严格的税收征管3）走出国门的需要进行所得税税务筹划的现实意义：1）有利于减少税收违法行为的发生。 2）有助于优化企业产业结构和投资方向。3）有助于提高企业自身的经营管理水平。4）有利于完善税制，增加国家税收。旁白

10、：能省钱又不违法，那当然很好！旁白：能省钱又不违法，那当然很好！优惠政策减负担，产业结构更合理。优惠政策减负担，产业结构更合理。财务会计水平高，经营管理少烦恼。财务会计水平高，经营管理少烦恼。税法缺陷早暴露，亡羊补牢未为迟。税法缺陷早暴露，亡羊补牢未为迟。第三讲：新企业所得税法第三讲：新企业所得税法在企业所得税法通过以前，我国企业所得税制度伴随着社会结构和经济体制的重大调整而经历了三个阶段。中华人民共和国企业所得税法经签署主席令第63号，从2008年1月1日起施行。中华人民共和国企业所得税法实施条例与新企业所得税法同步实施。第一阶段 拼身份阶段第二阶段 拼爹阶段第三阶段 拼知识阶段区分企业所有

11、制形式，对区分企业所有制形式，对不同所有制形式的企业所不同所有制形式的企业所得税分别规定，分别立法。得税分别规定，分别立法。区分内外资企业立法，分区分内外资企业立法，分别统一了外资企业所得税别统一了外资企业所得税和内资企业所得税。和内资企业所得税。统一内外资企业所得税，统一内外资企业所得税， 中华人民共和国企业中华人民共和国企业所得税法所得税法（以下简称（以下简称新企业所得税法）新企业所得税法）外商投资企业和外国企业所外商投资企业和外国企业所得税法得税法、 企业所得税暂行企业所得税暂行条例条例中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法旧旧新新法法+ +条例条例法律层次法律层次法法制度

12、体系制度体系较完整较完整不够完整不够完整适应形势适应形势制度规定制度规定符合经济符合经济发展状况发展状况体现国际惯体现国际惯例和前瞻性例和前瞻性不够科学不够科学有失公平有失公平 1，统一内外资税法 2，统一并适当降低税率 3，统一并规范税前扣除范围和标准 4，统一并规范税收优惠政策 5，统一并规范税收征管要求 1，老企业 2，新企业五五统统一一两两过过渡渡高新技术高新技术新法颁布前新法颁布前成立并享受成立并享受1）将纳税人区分为居民企业和非居民企业2）对企业收入作了具体规定3）对企业支出扣除的原则、范围和标准作了新的规定 明确了工资薪金支出的税前扣除。 具体规定了职工福利费、工会经费、职工教育

13、 经费的税前扣除。 调整了业务招待费的税前扣除。 统一了广告费和业务宣传费的税前扣除。 明确公益性捐赠支出税前扣除的范围和条件。4）对税收优惠作了新具体规定关于扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠。关于鼓励基础设施建设的税收优惠。关于支持环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产的税收优惠。关于促进技术创新和科技进步的税收优惠。关于符合条件的非营利组织的收入的税收优惠。关于非居民企业的预提税所得的税收优惠5）对小型微利企业和高新技术企业给予了优惠税率6）在特别纳税调整方面作了特别规定第四讲：第四讲：新企业所得税法下税务筹划新企业所得税法下税务筹划一）组织形式的筹划策略二）总分支机构的筹划策略三）

14、筹资决策筹划策略四）税率的筹划策略五）税收优惠的筹划策略六）计税依据的筹划策略七）利润分配决策税务筹划策略八）综合税务筹划策略1，新税法相关规定 1）企业所得税的纳税人：境内企业和其他取得收入的组织，不包括个人独资企业、合伙企业。 2）企业所得税纳税人又分为居民企业和非居民企业。（属地兼属人原则） 居民：境内、境外均交 非居民：有机构、场所-境 内、境外有联系交 无机构、场所-境内交 个人投资设立营业机构：公司制企业？ 人独资企业? 合伙企业?双层征税 一层纳税 企企业业所所得得税税个个人人所所得得税税获获利利时时分分配配时时个个人人所所得得税税有有限限责责任任无无限限责责任任无无限限连连带带

15、责责任任 某投资者欲投资30万元，开一家小商店，预计每年利润为10万元，设立何种组织形式更省税？1）以合伙或个人独资形式成立：交个人所得税： 10X30-0.975=2.025万元年税后净收益为： 10-2.025=7.975万元2）以有限公司形式成立：交企业所得税：10X25%=2.5万元税后利润：10-2.5=7.5万元分配给投资者交个税：7.5X20%=1.5万元税后投资净收益：10-2.5-1.5=6 6万元万元。节税节税1.9751.975万元万元居民居民 oror非居民非居民? ? 法人法人 企业企业 居民居民非居民非居民中中外外合合资资中中外外合合作作外外资资企企业业分分支支机机

16、构构境内外所得全部纳税境内外所得全部纳税境内所得、境外有联系所得纳税境内所得、境外有联系所得纳税1，分支机构税收政策 新企业所得税法规定：分支机构为分公司，由总公司汇总计算并缴纳企业所得税；分支机构为独立法人的子公司, 则不能汇总计算纳税。 非法人 法人 总分盈亏可以抵税 分别纳税，不能互抵 难享受所在地税收优惠 可享受所在地税收优惠 分公司分公司子公司子公司ABC公司是一家高速成长的公司，拥有两家分支机构A和B，某一纳税年度总公司本部实现利润1000万元，其分支机构A实现利润100万元，分支机构B则亏损200万元，企业所税税率为25。1）如果A和B是分公司，应纳所得税：（1000100200

17、）X25=225225万元。2）如果A和B是子公司，结果则是：公司本部应纳所税税额1000X25250（万元）A子公司应纳所得税税额100X2525（万元）B子公司由于当年亏损200万元，无须缴纳所得税。公司总体税负为275万元。总分公司比母总分公司比母子公司省税子公司省税5050万元万元2，结论 对于那些初创时期较长、受外界影响较大、短期无法盈利的行业，应考虑设置分公司，这样可以把公司扩张的成本或是发生的亏损用于抵减总公司的利润，从而减轻税负； 而对于那些盈利迅速的行业，则考虑设置子公司，这样可以享受税法中的优惠待遇，在优惠期内的盈利无须纳税。 带来资金 筹资活动 产生筹资成本 产生纳税影响

18、筹资税务筹划：确定最佳资本结构不同筹资方式下的筹资成本举债筹资举债筹资留存收益筹资留存收益筹资发行新股筹资发行新股筹资双重征税、双重征税、税负重税负重利息抵税、利息抵税、风险大风险大比重越高，比重越高，节税越明显节税越明显前提：前提：息税前投资息税前投资收益率大于收益率大于负债成本率负债成本率某股份企业资产总额为1 000万元，资金结构如下表所示：某股份公司资金结构表资金来源资金来源筹资数额（万元）筹资数额（万元）实收资本实收资本2626（面值（面值1 1元，发行价格元，发行价格2525元）元）资本公积金资本公积金624624债券债券350350（利率（利率8%8%）企业发展需要资金500万元

19、，现在两个方案可供选择：甲方案：采用发行股票方式筹集资金，股票面值为1元，发行价格为25元，发行20万股，不考虑筹资费用。乙方案：采用发行债券方式筹集资金，债券票面利率10%，不考虑发行价格。企业适用的所得税税率为25%，资产总额平均余额为1 000万元。 如果企业的基本获利率为10%，企业应采用何种方式筹集资金？如果企业的基本获利率为9%。企业应采用何种方式筹集资金？方案一每股收益： ( ( EBIT EBIT350 350 8%) 8%) (1-25%) (1-25%) (26 (26 1 1 20) 20) 方案二每股收益： EBIT(3508%50010% （1-25%） (26 (2

20、6 1 ) 1 ) 使上述二式相等，解出每股收益无差别点的息税前利润：EBIT143（万元）乙方案乙方案甲方案甲方案EBITEBIT每股收益无差别点每股收益无差别点143143EPSEPS每每股股收收益益EPSEPS与与EBITEBIT之间的关系之间的关系当企业实际当企业实际EBITEBIT大于每股收益无差别点时，乙方案的大于每股收益无差别点时，乙方案的每股收益大于甲方案，应选择乙方案进行筹资；每股收益大于甲方案，应选择乙方案进行筹资；当企业实际当企业实际EBITEBIT小于每股收益无差别点时，甲方案的小于每股收益无差别点时，甲方案的每股收益大于乙方案，应选择甲方案进行筹资每股收益大于乙方案，

21、应选择甲方案进行筹资当企业基本获利率为10%时:EBIT1 50010%150（万元），大于每股收益无差别点143万元，故应选择乙方案，即发行500万元的债券进行筹资；当企业基本获利率为9%时:EBIT1 5009%135（万元），小于每股收益无差别点，故应选择甲方案，即发行500万元的股票进行筹资。总原则：尽量降低企业适用的税率。新税法低税率优惠：工业企业工业企业其他企业其他企业 30 30万元万元100100人人 30 30万元万元8080人人 30003000万元万元 10001000万元万元年度应纳年度应纳税所得额税所得额从业人数从业人数资产总额资产总额政策延至政策延至20152015

22、年底年底应纳税所得额低应纳税所得额低于于6 6万元的，所万元的，所得额减半征税！得额减半征税！条件：1，产品(服务)属于规定范围2，研发费用不低于规定比例3，高新收入不低于规定比例4，科技人员不低于规定比例5，其他 1. 电子信息技术 2. 生物与新医药技术 3. 航空航天技术4. 新材料技术5. 高技术服务业6. 新能源及节能技术 7. 资源与环境技术 8. 高新技术改造传统产业近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例： 最最近近一一年年销销售售收收入入50005000万万2000020000万万50005000万万2000020000万万6%6%4%4%3%3%注意：境内发生的

23、发费用总额占全部发费用总额的比例不低于注意：境内发生的发费用总额占全部发费用总额的比例不低于60%60%收收 入入 范范 围围费用占收入比例费用占收入比例高新技术产品（服务）占企业当年总收入的60%60%以上。1）大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%30%以上，2）其中研发人员占企业当年职工总数的10%10%以上某企业年度应纳税所得额30.10万元，如何才能交税最少？分析：应纳税所得额30.10万元已超过小型微利企业的标准，根据规定应按25%税率缴企业所得税，那么应纳税：30.10 25%=7.525万元。 如果在年底关账前，通过公益组织对外捐赠0.10万元，则应纳税所得额为3

24、0万元，需纳税：30 20%=6万元。省税1.525万元。某企业12月31日计算的年应纳税所得额为300100元。1）若该企业不进行纳税筹划：企业所得税的应纳税额=30010025%=75025元。2）如果该企业进行了纳税筹划：12月31日去购进一些办公用品支出了100元企业应纳税所得额=300100-100=300000元应纳税额=30000020%=60000元。通过纳税筹划支付费用成本仅为100元，却获得节税收益1502515025元元（75025-60000）。 只有当企业的年度应纳税所得额超过32万元时，企业多得的2万元利润才能够抵补多交的所得税。 若企业的年度应纳税所得额超过30万

25、元而小于32万元，那么企业的税后利润反而会小于年度应纳税所得额为30万元时的税后利润。 因此，对于小型微利企业来说，当年度应纳税所得额接近30万元时，使应纳税所得额为30万元有利；若不能为30万元，必须使应纳税所得额超过32万元才划算。新企业所得税法的税收优惠出现了较大的变化，将原来以地区性优惠为主，转向以产业优惠为主，区域优惠为辅的税收优惠体系。这就要求企业在投资规划时，要充分考虑生产经营方向是否会有税收优惠。并积极创造条件，充分利用这些税收优惠，达到国家税收优惠的政策鼓励效果。同时节省税收。假设甲企业是一个不享受任何税收优惠的居民企业，2012年度总收入为2000万元，所有法定扣除项目为1

26、000万元。1）如果不进行税收筹划，根据现行企业所得税法的规定，该企业2012年的应纳税额如下：应纳企业所得税税额=(2000-1000) 25%250万元2）如果进行税收筹划，甲企业被认定为“高新技术企业”：应纳企业所得税税额=(2000-1000) 15%=150万元。节税100万元。企业所得税的计税依据：应纳税所得额应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除弥补亏损计税依据的筹划计税依据的筹划收入的收入的筹划筹划扣除的扣除的筹划筹划亏损的亏损的筹划筹划推迟收入的实现时间，以推迟企业所得税缴纳时间，获得资金的时间价值。 推迟决定或约定推迟决定或约定推迟收入确认时间推迟收入确认时间投资方

27、作出利润分配决定日期投资方作出利润分配决定日期股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益借债合同中债务人应付利息日期借债合同中债务人应付利息日期利息收入利息收入合同约定的承租人应付租金日期合同约定的承租人应付租金日期租金收入租金收入合同约定应付特许权使用费日期合同约定应付特许权使用费日期特许权使用费收入特许权使用费收入实际收到捐赠资产日期实际收到捐赠资产日期接受捐赠收入接受捐赠收入企业分得产品的日期企业分得产品的日期采取产品分成方式取得收入采取产品分成方式取得收入 减少收入额，以降低计税依据。主要是充分利用免税收入的规定，在经营活动一开始就应进行筹划。企业的免税收入包括：1）国债利息

28、收入2）符合条件的居民企业之间的股息3）红利等权益性投资收益4）在中国境内设立机构或场所的非居民企业从居民企业取得与该机构或场所有实际联系的股息及红利等权益性投资收益5）符合条件的非营利组织的收入。增加扣除。例如：五险一金可税前扣除，补充养老、补充医疗按标准扣除。可据此规定规划职工的福利。合理安排扣除的时间。例如：企业亏损时，减少当期扣除较为有利；在企业盈利时，增加当期扣除有利。又如存货：若企业盈利，通货紧缩时，则采用先进先出法有利于减少当期应纳税所得额；在通货膨胀时，采用加权平均法和个别计价法，可能更加有利于减少当期应纳税所得额一家企业的原来每年的利润是100万元，有两位股东，同时在公司任职

29、。如原来每位的股东的月工资是3500元。如何进行筹划？不筹划交税:1）原来的股东不用交个人所得税2）应交的企业所得税为：1,000,000X25%=250,0003）如果税后利润75万（即100万-25万税金）全部进行分红，则同时应支付红利股息个人所得税为750,000X20%=150,000合计交税为=250,000+150,000=400,000筹划:如改为每月支付每位股东的工资为18,000元，（即股东工资合计为36,000元/月）则：1）两位股东全年应为个人所得税为18,000-3,500）X25%-1005X12X2=62,8802）应交企业所得税（1,000,000+84,000-

30、432,000）X25%=163,0003)分红应交红利股息个人所得税(1,000,000+84,000-432,000- 163,000)X20%=97,800 合计交税=62,880+ 163,000+ 97,800=323,680合计可以少交税金=400,000-323,680=7676,320,320即使不分红，则增加工资可以节省税金= 250,000 -62,880- 163,000 =24,12024,120一家企业的每年的利润是30万元，有两位股东，同时在公司任职。如原来每位的股东的月工资是3500元。如何进行筹划？（小型微利企业：企业所得税税率为20%）1)不筹划（1）股东不用

31、交个人所得税（2）企业要交的企业所得税为：300,000X20%=60,000（3）余24万(300万-6万税金）全部进行分红，同进支付红利股息个人所得税为240,000X20%=48,000合计交税为：=60,000+48,000=108,0002)筹划：改为每月支付每位股东的工资为15000元（股东工资合计为30000元/月）（1）股东全年应纳个人所得税15000-3500）X25%-1005X12X2=44,880（2）应交企业所得税(300,000+84,000-360,000)X20%=4,800（3）分红应交个人所得税（24000-4800）X20%=3,840合计交税=44,88

32、0+ 4,800+ 3,840=53,520合计少交=108,000-53,520=5454, ,480480即使不分红，则增加工资可以少交税=60,000-4,800-44,880=1010, ,320320 以上的筹划仅适用于查账征收的企业，同时必须是有利润的企业、股东应在企业任职，同时，如果筹划后能使企业利润为零时，税务筹划效果最佳。1）新企业所得税法第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转。用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 预测亏损当年后五年内的盈利额，扩大当年的亏损。2）新企业所得税法法明确将免税收入作为了亏损额的减除项。 充分利用免税收入。利润分配

33、形式股票股利股票股利现金股利现金股利不交税不交税交交20%20%个税个税少付现金股利，少付现金股利，多付股票股利多付股票股利某有限公司，其中股东均为自然人，本年未分配利润500万元，拟向股东进行分配。不筹划：进行现金分红，则要补交个人所得税500X20100万元。筹划：采用未分配利润转增资本的方式进行分配，则不用缴纳个人所得税，同时可以增大企业的利益。某有限公司，共有股东5人，均为自然人，本年未分配利润500万元，股东会决定为每位股东分配一轿车，总价格为150万元，每辆车每年的费用开支约为6万元，合计30万元。不筹划：车辆以股东个人名义购买，视同分红，则要补交个人所得税150X2030万元。同

34、时，车辆的开支也交作为工资收入补交个人所得税。同时企业所得税的抵税金额为零，所得税收益为0。筹划：以公司的名义购进后，交给每个股东使用，则车辆的折旧可以抵税，同时，车辆的所有费用也可以抵税。 假设车辆的折旧年限为4年，净残值率为0，每年的折旧为150/437.50万元，车辆年使用费用30万元，企业所得税的抵税金额合计为67.50万元。所得税收益为67.50X25%=16.875万元。A企业于2007年12月合并（吸收合并）B企业，并接管B企业的经营管理。B企业当时有2000万元的亏损需要递延至以后年度由所得税前的应纳税所得额弥补。假设A企业与兼并的B企业2008年至2012年的盈利情况如下表（

35、假定盈利额与应纳税所得额相同）。如果不合并，则两企业分别按各自的盈利情况缴纳企业所得税。其计算结果见下表：年度年度2008200820092009201020102011201120122012合计合计A企业盈利情况5007008008009003700A企业应纳所得税125175200200225925B企业盈利情况1002004006006001900B企业弥补亏损501001503004001000B企业应纳所得税000000资料来源：A企业与B企业预计会计报表资料来源：A企业与B企业预计会计报表资料来源：A企业与B企业预计会计报表年度年度200820082009200920102010

36、2011201120122012合计合计合并后企业盈利55080095080013004700合并后弥补亏损55080065030002000合并后应纳所得税0075275325675资料来源：A企业预计会计报表分析：由于分析：由于B B企业在企业在20072007年底有巨额的亏损尚未弥补，需要至年底有巨额的亏损尚未弥补，需要至少在少在20122012年前弥补完毕。但从年前弥补完毕。但从B B企业企业20082008至至20122012年度的盈利年度的盈利情况分析，情况分析，B B企业没有能力在企业没有能力在20122012年前将亏损弥补完毕，从年前将亏损弥补完毕，从而部分失去了受亏损弥补优惠

37、的权利。合并可以省税而部分失去了受亏损弥补优惠的权利。合并可以省税250250万元。万元。通过企业合并的税务筹划，可以节税。达到了税务筹划的效果。但是，运用此项税务筹划方法，必须要看准被兼并企业在实施吸收合并后是否有足够的发展潜力，或者说企业有信心盘活被兼并企业 。并不是只为了税务筹划而实施兼并，而是在兼并是同时能够谋求更大的业务发展。否则，实施兼并可能得不偿失。 一般的中小企业进行所得税税务筹划的方法相对来说是比较单一的，如果是大型企业，特别是大型的集团企业，由于它是由众多的企业或部门组成，从事的经营范围广泛，资金雄厚，因此在企业组织形式、利润分配决策、计税依据筹划方面均优于中小企业，在税务

38、筹划方面可以更加综合地运用上述方法。东莞市金波罗有限公司是一家大型的民营集团企业，经营范围：是机电产品的生产。它全资持股3家企业，均是为其提供相关配套产品的企业。分别东莞市日鑫铜材有限公司，主要生产机电用的铜材产品； 东莞市金捷五金东莞有限公司，主要生产机电用的五金冲压件；东莞市信捷机电有限公司，主要生产美国市场用的机电产品，产品全部出口美国。金波罗为总公司设有：产品研发事业部（为总公司研发新产品和新技术，同时也向持股的公司提供研服务、营销中心事业部、技术服务事业部等部门。因总公司的员工人数有600多人，其中后勤人数有50多人，包括清洁工、保安部等资料来源：金波罗集团公司2008年度财务简报总

39、体税负率：总体税负率： 1125/3500 1125/35003232金波罗公司由于人员中的学历达不到要求，无法认定金波罗公司由于人员中的学历达不到要求，无法认定为高新科技企业为高新科技企业信捷公司由于金融风暴的原因，出口没有订单，预计未来在信捷公司由于金融风暴的原因，出口没有订单，预计未来在5 5年内无法盈利，年内无法盈利，但如果开发国内市场，前景还是看好，但与金波罗会业务重叠。但如果开发国内市场，前景还是看好，但与金波罗会业务重叠。1，税率筹划和计税依据筹划相结合把金波罗的产品研发部门独立出来，独成立一家全资控股优电机电研发公司，专门为集团从事产品的研发，集团公司支付相关的费用。同时把优电

40、公司认定为高新科技企业，可享受15低税率。同时，相关的固定资产也可采用加速折旧的方法。经测算，如果把研发部门独立的话，即优电公司每年的收入为500万元，其中从事技术转让的收入300万元，年利润为150万元，由于新所得法规定，居民企业从事技术转让的收入，在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。因此，优电公司应税所得额仅为50万元。但金波罗公司却会减少利润250万元。2，用利润分配进行税务筹划由金波罗公司吸收兼并信捷公司，由于信捷公司的亏损税前弥补的优惠政策，减少金波罗的税前利润。经测算，合并后，金波罗公司的税前利润减

41、少1000万元。3，采用所得税优惠政策进行税务筹划由金波罗的后勤部门招聘10个符合安置殘疾人员条件的后勤工作人员，同时在公司的包装等部门合理招聘一些符合安置安置殘疾人员条件。经测算，公司可以安置人员为30人，假设平均每人每月的工资为1500元，则每年公司可以加计扣途的费用为1500301254万元。即可以减少税前应税利润54万元。资料来源：金波罗集团公司2008年度财务预算备注：备注： 金波罗公司安置残疾人员加计扣除金波罗公司安置残疾人员加计扣除5454万元。万元。 优电研发的技术转让收入免企业所得税，会造成利润与优电研发的技术转让收入免企业所得税，会造成利润与应税所得额不一致。应税所得额不一致。利润总额应纳税所得额应纳税所得税净利润经过综合筹划后，集团公司总体税负减少了313.50（1125811.5）万，净利润（税后利润）增加了223.75万元。同时，进过对比发现，集团经综合税务筹划后，总体的税负总额绝对数减少，使其总税负率明显降低。税负率税负率筹划前筹划后集团公司的综合税务筹划，不仅限于所得税的税务筹划。它的所得税税务筹划更加复杂，它与其它税种的筹划有着紧密的联系，必需根据集团公司的实际生产经营的情况，结合与增值税、营业税、房产税、土地发增值税等税种进行综合全盘的考虑，方能达到最优的税务筹划的效果。谢谢大家！谢谢大家！