第二章-中国税制-增值税.pptx

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1、第一节第一节 增值税的沿革增值税的沿革第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人 第三节第三节 增值税的计税依据与适用税率增值税的计税依据与适用税率第四节第四节 增值税的计算与征管增值税的计算与征管 增值税是对在商品生产与流通过程中或增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。一、增值税的概念一、增值税的概念棉花棉花纱线纱线布匹布匹衣服衣服 相关概念：增值额与税款抵扣制度相关概念：增值额与税款抵扣制度增值额、增值税与重复征税税款抵扣制度与增值额征税增值额、增值税与重复征税税款抵扣制度与增值额征税 二、增值

2、税的特点二、增值税的特点实行道道环节课征，但不重复征税。实行道道环节课征，但不重复征税。增值税具有纳税的普遍性与连续性。增值税具有纳税的普遍性与连续性。 能反映总体税负。能反映总体税负。 同一商品税负相同。同一商品税负相同。 我国现行增值税的其他特点我国现行增值税的其他特点 1.1.实行价外计税，从而使增值税实行价外计税，从而使增值税的间接税性质更加明显的间接税性质更加明显 2.2.统一实行规范化的购进扣税法，统一实行规范化的购进扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法即凭发票注明税款进行抵扣的办法 3.3.对不同经营规模的纳税人采取对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法不同的计征方法 4.4

3、.设置两挡税率，并设立适用于设置两挡税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率小规模纳税人的征收率 【例题单选题】国家在设计增值税税收制国家在设计增值税税收制度时，不考虑或基本不考虑税收制度对经度时，不考虑或基本不考虑税收制度对经济的宏观调控作用，而是由市场对资源进济的宏观调控作用，而是由市场对资源进行配置，政府不予干预，从而使增值税呈行配置，政府不予干预，从而使增值税呈现的特征是（）。现的特征是（）。 A.A.具有中性税收性质具有中性税收性质 B.B.税负具有转嫁性税负具有转嫁性 C.C.在组织财政收入方面具有稳定性和及时在组织财政收入方面具有稳定性和及时性性 D.D.征收具有普遍性和连续性征收

4、具有普遍性和连续性 【答案】【答案】A A三三、增值税的优点、增值税的优点 对经济活动有较强的适应性。 有较好的收入弹性。 有利于本国商品和劳务公平地参与国际竞争。 有内在的自我控制机制。 四四、增值税的沿革、增值税的沿革1 1、国外的形成、发展和演变、国外的形成、发展和演变： 1954年在法国率先实行37636亿元亿元(11年税收收入年税收收入) (11年增值税收入年增值税收入)12895亿元亿元 2 2、我国的建立和发展：、我国的建立和发展： 1979年引进 1983年试点 1984年正式建立 1994年改革 2009年消费型增值税第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳

5、税人 一、增值税的征收范围一、增值税的征收范围 我国增值税的征收范围可以按一我国增值税的征收范围可以按一般性规定和特殊规定分别说明。一般性规定和特殊规定分别说明。一般性规定限定了增值税的总体征收般性规定限定了增值税的总体征收范围，而特殊性规定则针对某些复范围，而特殊性规定则针对某些复杂情况进一步明确了具体征收界限杂情况进一步明确了具体征收界限。 （一）增值税征收范围的一般规定（一）增值税征收范围的一般规定 在中国境内销售货物或者应税劳务以及进口货物，在中国境内销售货物或者应税劳务以及进口货物，均应缴纳增值税，属于增值税的征税范围。均应缴纳增值税，属于增值税的征税范围。 上述所称销售货物或者应税

6、劳务是受上述所称销售货物或者应税劳务是受“境内境内”约约束的，境内销售货物是指所销售的货物起运地或所在束的，境内销售货物是指所销售的货物起运地或所在地在境内；境内销售应税劳务是指所销售的应税劳务地在境内；境内销售应税劳务是指所销售的应税劳务发生在境内。发生在境内。 1.销售货物销售货物 销售货物，即有偿转让货物的所有权。销售货物，即有偿转让货物的所有权。 所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或者其他经所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。济利益。 所称货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产所称货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的各种有形动产，包括电力、热力和气体

7、等。之外的各种有形动产，包括电力、热力和气体等。 2.销售应税劳务销售应税劳务 销售应税劳务，即有偿提供加工、修理修配劳务。销售应税劳务，即有偿提供加工、修理修配劳务。 （1 1）加工）加工 加工，是指受托加工货物，即由委托方提供加工，是指受托加工货物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。货物并收取加工费的业务。 （2 2）修理修配）修理修配 修理修配，是指受托对损伤或丧失功能的货修理修配，是指受托对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 注意修理修配业

8、务与营业税中修缮业务的区注意修理修配业务与营业税中修缮业务的区分。分。 3.3.进口货物进口货物 进口货物，是指申报进入中国关境内的货物。进口货物，是指申报进入中国关境内的货物。 【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是（ ）。 A销售电力 B销售热力 C销售天然气 D销售房地产【答案】D 【例题多选题】根据我国现行增值税根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。缴纳增值税的有（）。 A.A.汽车的修配汽车的修配 B. B.房屋的修理房屋的修理 C.C.房屋的装潢房屋的装潢D.D.受托加工白酒受托加工白

9、酒 【答案】【答案】ADAD 【例题多选题】下列业务中，应当征下列业务中，应当征收增值税的是（）。收增值税的是（）。 A.A.电信器材的生产销售电信器材的生产销售 B.B.房地产公司销售开发商品房房地产公司销售开发商品房业务业务 C.C.某报社自己发行报刊某报社自己发行报刊 D.D.农业生产者销售自产农产品农业生产者销售自产农产品 【答案答案】ACAC某企业系增值税一般纳某企业系增值税一般纳税人，发生的下列各项税人，发生的下列各项视同销售行为中：视同销售行为中：哪些应当计算增哪些应当计算增值税销项税额？值税销项税额？ 思考思考 （二）增值税征收范围的特殊规定（二）增值税征收范围的特殊规定1.1

10、.视同销售货物视同销售货物 按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为虽按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值然没有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值税。税。 （1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销； 一般情况下，收到代销清单时，发生增值税纳税义一般情况下，收到代销清单时，发生增值税纳税义务；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳务；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过出代销商品超过180天仍未收到代销

11、清单及货款的，视天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满发出代销商品满180天的当天。天的当天。 （2）销售代销货物；）销售代销货物； 售出时发生增值税纳税义务售出时发生增值税纳税义务 按实际售价计算销项税按实际售价计算销项税 取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额项税额 受托方收取的代销手续费，应按受托方收取的代销手续费，应按“ “服务业服务业” ”税目税目5%5%的税率征收营业税的税率征收营业税 【例题例题计算题计算题】某商业企业（一般纳税某商业企业（

12、一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以人）为甲公司代销货物，按零售价以5%5%收收取手续费取手续费50005000元，尚未收到甲公司开来的元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：纳增值税为： 零售价零售价500050005%5%100000100000（元）（元） 增值税销项税额增值税销项税额100000100000（1 117%17%）17%17%14529.9114529.91（元）（元） 应纳营业税应纳营业税500050005%5%250250（元）（元） 【例题例题】某商贸企业（一般纳税人）受托某商贸企业（一般纳税人

13、）受托代销某品牌服装，取得代销收入代销某品牌服装，取得代销收入9.369.36万元万元（零售价），与委托方进行结算，取得增（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额值税专用发票上注明税额1.241.24万元。万元。 【解析解析】某商贸企业：销项税某商贸企业：销项税9.369.36（1 117%17%）17%17%1.361.36（万元）（万元） 进项税进项税1.241.24（万元）（万元） 此业务应纳增值税此业务应纳增值税1.361.361.241.240.120.12（万元）（万元） （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货

14、物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；构设在同一县（市）的除外； （4）将）将自产自产或或委托加工委托加工的货物用于非应税项目；的货物用于非应税项目； （5）将）将自产自产、委托加工委托加工的货物用于集体福利或个人的货物用于集体福利或个人消费；消费； （6）将）将自产自产、委托加工委托加工或或购买购买的货物分配给股东或投的货物分配给股东或投资者；资者； （7）将将自产自产、委托加工委托加工或或购买购买的货物作为投的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；资，提供给其他单位或个体经营者； （8）将）将自产自产、委托加工

15、委托加工或或购买购买的货物无偿赠送他人。的货物无偿赠送他人。上述八种视同销售货物行为中，第上述八种视同销售货物行为中，第4项至第项至第8项视同销售项视同销售货物行为，在学习过程中要注意比较其相互之间的异同货物行为，在学习过程中要注意比较其相互之间的异同之处：之处： 相同点在于：相同点在于： （1）都没有货款的结算；在会计上大多都不做销）都没有货款的结算；在会计上大多都不做销售处理；售处理； （2）视同销售的货物若有售价的，比照同类货物）视同销售的货物若有售价的，比照同类货物的售价计算增值税，没有同类货物售价的，按组成计税的售价计算增值税，没有同类货物售价的，按组成计税价格计算，不能按成本价格计

16、算；价格计算，不能按成本价格计算； （3）外购货物用于（）外购货物用于（6）、（）、（7）、（）、（8）项行为）项行为的，涉及到的进项税额是允许抵扣的；的，涉及到的进项税额是允许抵扣的； （4）视同销售的货物不仅要计算缴纳增值税，还）视同销售的货物不仅要计算缴纳增值税，还需要计算缴纳企业所得税。需要计算缴纳企业所得税。 不同之处在于：不同之处在于： （4）（）（8）项视同销售货物行为中对外购货物的）项视同销售货物行为中对外购货物的税务处理办法不尽相同。税务处理办法不尽相同。 外购货物只有用于外购货物只有用于外部外部-投资、分配以及无偿赠送投资、分配以及无偿赠送他人时才视同销售征税，其进项税额符

17、合税法规定的也可他人时才视同销售征税，其进项税额符合税法规定的也可以抵扣；以抵扣； 但外购的货物如果用于但外购的货物如果用于内部内部-非应税项目、集体福非应税项目、集体福利和个人消费则不视同销售，不征增值税；当然该货物购利和个人消费则不视同销售，不征增值税；当然该货物购进时，即便能够提供增值税扣税凭证，其进项税额也不得进时，即便能够提供增值税扣税凭证，其进项税额也不得抵扣。抵扣。 【例题多选题】下列各项中属于视同销售下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。行为应当计算销项税额的有（）。 A.A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目 B.B.将购买的货物委托外单位加工

18、将购买的货物委托外单位加工 C.C.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人 D.D.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利 【答案】AC【例题多选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。A某商店为服装厂代销儿童服装B某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利C某企业将外购的水泥用于基建工程D某企业将委托加工收回的摩托车用于个人消费【答案】AD 【例题例题】某企业（一般纳税人）外购原材某企业（一般纳税人）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为售额为150000150000元，增值税税额为元，增值税税额为25500255

19、00元。元。本月该企业用该批原材料的本月该企业用该批原材料的20%20%向向A A企业投企业投资，原材料加价资，原材料加价10%10%后作为不含税的投资后作为不含税的投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的材料的10%10%。 【解析解析】视同销售的销项税视同销售的销项税15000015000020%20%（1 110%10%）17%17%56105610（元）可抵扣的（元）可抵扣的进项税进项税255002550015000015000010%10%17%17%2295022950（元）（元）2、征税范围的特殊项目征税范围的特殊项目 3 3. .混合销

20、售行为混合销售行为 一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。非应税劳务，为混合销售行为。 混合销售行为确立的标准：混合销售行为确立的标准： （1）涉及应税货物和非应税劳务的销售行为必须是）涉及应税货物和非应税劳务的销售行为必须是一项；一项； （2）该项销售行为必须既涉及货物又涉及非应税劳）该项销售行为必须既涉及货物又涉及非应税劳务，且提供非应税劳务的目的是为了销售货物，两者务，且提供非应税劳务的目的是为了销售货物，两者之间存在紧密相连的从属关系。之间存在紧密相连的从属关系。 强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者

21、有从属强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系关系 混合销售行为的税务处理办法（参见混合销售行为的税务处理办法（参见教材）教材） 原则上依据纳税人的营业主业判断原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。是征增值税，还是征营业税。 若为增值税纳税人，其混合销售行若为增值税纳税人，其混合销售行为一般视同销售货物，应征增值税；为一般视同销售货物，应征增值税； 若为营业税纳税人，其混合销售行若为营业税纳税人，其混合销售行为一般视同提供非应税劳务，征收营为一般视同提供非应税劳务，征收营业税。业税。 从事货物的生产、批发或零售的企业、企从事货物的生产、批发或零售的企业、企业

22、性单位及个体经营者以及以从事货物的业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。售非应税劳务，不征收增值税。 上述所称上述所称“ “以从事货物的生产、批发或零售以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务为主，并兼营非应税劳务” ”，是指纳税人年，是指纳税人年货物销售额与非

23、应税劳务营业额的合计数货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过中，年货物销售额超过50%50%，非应税劳务，非应税劳务营业额不到营业额不到50%50%。请您判断请您判断 （1 1）销售空调的厂商，在销售空调的同时）销售空调的厂商，在销售空调的同时提供安装提供安装 为增值税的混合销售行为为增值税的混合销售行为 （2 2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋供的包裹袋 为营业税的混合销售行为为营业税的混合销售行为 （3 3）纳税人销售林木以及销售林木的同时纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为提供林木管护劳务的行为 属于增值税

24、属于增值税混合销售行为混合销售行为 4.4.兼营行为兼营行为 （1 1）定义）定义: :兼营行为是指增值税的纳税兼营行为是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非增值税应税劳务的行为。过程中，还兼营非增值税应税劳务的行为。 强调同一纳税人的经营活动中存在两类强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系经营项目，二者无直接从属关系非应税劳务行为的认定标准：非应税劳务行为的认定标准： a涉及应税货物、应税劳务和非应税劳务涉及应税货物、应税劳务和非应税劳务的行为不一定存在于一项行为中；的行为不一定存在于一项行为中； b该

25、项行为中涉及的货物、应税劳务与非该项行为中涉及的货物、应税劳务与非应税劳务，相互之间不存在直接的从属关系。应税劳务，相互之间不存在直接的从属关系。 应用举例：应用举例： （1 1）建材商店既销售建材，）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；又从事装饰、装修业务； （2 2）酒店提供就餐和住宿服）酒店提供就餐和住宿服务，又设了商场务，又设了商场（2 2）现行税法规定）现行税法规定: : 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；不分别核算或应税劳务和非应税劳务的销售额；不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定。或者不能

26、准确核算的，由主管税务机关核定。 思考：思考： （1）防盗门生产企业销售并安装防盗门）防盗门生产企业销售并安装防盗门 混合销售行为混合销售行为增值税增值税 （2）邮局提供邮政服务并销售集邮商品）邮局提供邮政服务并销售集邮商品 混合销售行为混合销售行为营业税营业税 （3）建材商店销售建材并承接装修装饰工程）建材商店销售建材并承接装修装饰工程 （视装修装饰材料来源而定）（视装修装饰材料来源而定） 混合销售行为混合销售行为（该商店提供装饰材料）（该商店提供装饰材料） 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为（客户自备材料）（客户自备材料） （4）食品加工厂生产销售食品并出租食品生产设备）食品加工厂生产销

27、售食品并出租食品生产设备 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 【例题例题单选题单选题】（20062006年）下列各项中，年）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。属于增值税混合销售行为的是（）。 A.A.建材商店在销售建材的同时又为其建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务他客户提供装饰服务 B.B.汽车制造公司在生产销售汽车的同汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务时又为客户提供修理服务 C.C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务时又为客户提供安装服务 D.D.电信局为客户提供电话安装服务的电信局为客户提供电话安装

28、服务的同时又销售所安装的电话机同时又销售所安装的电话机 【答案】C 【例题例题多选题多选题】（20022002年）下列各项年）下列各项中，应当征收增值税的有（）。中，应当征收增值税的有（）。 A.A.医院提供治疗并销售药品医院提供治疗并销售药品 B.B.邮局提供邮政服务并销售集邮邮局提供邮政服务并销售集邮商品商品 C.C.商店销售空调并负责安装商店销售空调并负责安装 D.D.汽车修理厂修车并提供洗车服汽车修理厂修车并提供洗车服务务 【答案答案】CDCD 【例题【例题多选题】根据增值税的有关规定，多选题】根据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的有下列混合销售行为中，应征收增值税的

29、有（）。（）。 A.A.企业生产销售（木雕）门窗并负责安装企业生产销售（木雕）门窗并负责安装B.B.宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料 C.C.电信部门为客户提供电信服务同时销售电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机电话机 D.D.批发企业销售货物并实行送货上门批发企业销售货物并实行送货上门 E.E.邮政部门提供邮寄服务并销售邮票邮政部门提供邮寄服务并销售邮票 【答案】【答案】ADAD 对混合销售行为与兼营非应税劳务行为概括如下：对混合销售行为与兼营非应税劳务行为概括如下： 二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人 在中国境内销售货物或者提供加工、修理在中国境内销售货物

30、或者提供加工、修理修配劳务（以下均称销售应税劳务）以及进口修配劳务（以下均称销售应税劳务）以及进口货物的单位和个人。货物的单位和个人。 1. 1. 租赁或承包企业的纳税人规定租赁或承包企业的纳税人规定 该项政策的实施范围仅限于企业的整体出该项政策的实施范围仅限于企业的整体出租、整体发包或企业相对独立的一部分的出租租、整体发包或企业相对独立的一部分的出租和发包，不包括企业内部各种形式的承包。和发包，不包括企业内部各种形式的承包。 2. 2. 扣缴义务人的规定扣缴义务人的规定 该项政策规定仅限于销售应税劳务，不包该项政策规定仅限于销售应税劳务，不包括销售货物。括销售货物。 【例题例题多选题多选题】

31、依据增值税的有关规定，依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（）。扣缴义务人有（）。 A.A.代理人代理人B.B.银行银行 C.C.购买者购买者 D.D.境外单位境外单位 E.E.境外个人境外个人 【答案答案】ACAC （二）一般纳税人与小规模纳税人（二）一般纳税人与小规模纳税人 1.1.一般纳税人：指经营规模达到一般纳税人：指经营规模达到规定标准规定标准、会计核算健全的纳税人，会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过通常为年应征增值税的销售额

32、超过财政部规定的小规模纳税人标准的财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。企业和企业性单位。 2.2.小规模纳税人：指经营规模较小规模纳税人：指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。小、会计核算不健全的纳税人。 1. 1. 划分标准：划分标准：（1 1）生产经营规模生产经营规模 （2 2）财会核算健全程度）财会核算健全程度 2. 2. 纳税人的类型纳税人的类型：（：（1 1）小规模纳税人小规模纳税人 （2 2）一般纳税人）一般纳税人两类纳税人的认定标准销售额：包括视同销售的金额 以下单位不属于一般纳税人：以下单位不属于一般纳税人： （1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按小规模纳税

33、人纳税的非企业性单位；（3）选择按小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业。 【例题【例题单选题】依据增值税的有关规定，下列关单选题】依据增值税的有关规定，下列关于增值税小规模纳税人的说法正确的是（）。于增值税小规模纳税人的说法正确的是（）。 A.A.从事货物生产的企业，年应税销售额在从事货物生产的企业，年应税销售额在5050万元万元（含）以下（含）以下, ,一律认定为小规模纳税人一律认定为小规模纳税人 B.B.从事货物批发的企业，年应税销售额在从事货物批发的企业，年应税销售额在8080万元万元（含）以下，（含）以下， 会计核算制度不健全的会计核算制度不健全的, ,一律认定一律认定为小

34、规模纳税人为小规模纳税人 C.C.已认定为小规模纳税人不得再转为一般纳税人已认定为小规模纳税人不得再转为一般纳税人D.D.年应税销售额超过年应税销售额超过8080万元的事业单位万元的事业单位, ,不得作不得作为小规模纳税人为小规模纳税人 【答案】【答案】B B 增值税一般纳税人与小规模纳税人的管理办法增值税一般纳税人与小规模纳税人的管理办法 【例题多选题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（）。A.实行简易征收办法B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票C.不得抵扣进项税额 D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人E.可设置专职会计人员，也可聘请兼职会计人员 正确答案正确答案ACE

35、ACE答案解析小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按简易方法计算，即按销售额和规定征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，同时，销售货物也不得自行开具增值税专用发票。对于小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，可以申请由主管税务机关代开发票。 第三节第三节 增值税的税率、计税依据增值税的税率、计税依据 一、增值税税率一、增值税税率 （一）确定增值税税率的一般原则（一）确定增值税税率的一般原则 尽量减少税率档次原则要求尽量减少税率档次原则要求: : 1. 1.征收管理中的可操作要求征收管理中的可操作要求 2.2.增值税中性税收效应的发挥增值税中性税收效应的发挥 因此，目前实行增值税的国家在税率设因此，

36、目前实行增值税的国家在税率设计上通常只采用二三个档次，有的国家只计上通常只采用二三个档次，有的国家只采用单一税率。采用单一税率。税率与征收率的确定 （二）我国增值税税的一般规定（二）我国增值税税的一般规定 1. 1.基本税率：基本税率：17%17% 适用基本税率的应税项目适用基本税率的应税项目: : （1 1）纳税人销售货物或进口货物）纳税人销售货物或进口货物（下述适用（下述适用13%13%的货物除外）；的货物除外）； （2 2）提供加工、修理修配劳务）提供加工、修理修配劳务 增值税应税劳务的税率不会涉及增值税应税劳务的税率不会涉及13%13%，只可能是，只可能是17%17%的基本税率或的基本

37、税率或3%3%的征收率。的征收率。 2.2.适用低税率的应税项目适用低税率的应税项目: 13%: 13% 1.1.粮食、食用植物油、鲜奶粮食、食用植物油、鲜奶2.2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水；自来水； 3.3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.4.饲料、化肥、农药、农机（整机，饲料、化肥、农药、农机（整机，不包含农机零部件）、农膜；不包含农机零部件）、农膜；5.5.音像制品和电子出版物。音像制品和电子出版物。6.6.国务院规定的其他货物。如农产品国务院规定的其他货物。如农产品

38、（指各种动、植物初级产品）（指各种动、植物初级产品） 基本税率和低税率的适用范围，是按货基本税率和低税率的适用范围，是按货物品种划定的，而不是按流转环节确定的。物品种划定的，而不是按流转环节确定的。税法规定适用低税率的货物，不论在生产环税法规定适用低税率的货物，不论在生产环节，还是在批发、零售环节，均适用低税率节，还是在批发、零售环节，均适用低税率征税。征税。 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。用税率。

39、 【例题例题多选题多选题】下列项目适用下列项目适用13%13%税率的税率的有（）。有（）。 A.A.印刷厂自行购买纸张印刷图书印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.B.苗圃销售自种花卉苗圃销售自种花卉 C.C.自来水厂销售的自来水自来水厂销售的自来水 D.D.果品公司批发水果果品公司批发水果 【答案】ACD 【例题单选题】下列销售货物中，适用17%的增值税税率的是（）。A.鲜奶B.食用盐C.水果罐头D.食用植物油 正确答案正确答案C C答案解析选项A、B、D适用13%的低税率。 【例题单选题】根据增值税的现行规定，下列货物中适用13%税率的是（）。A.饲料添加剂B.出版社出版的图书C.农业灌溉用水D

40、.蚊香 正确答案正确答案B B答案解析农业灌溉用水不征收增值税。 3.3.小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人适用的征收率 3% 3%； 二、增值税的计税依据应税销售额二、增值税的计税依据应税销售额 （一）我国对增值税应税销售额的基（一）我国对增值税应税销售额的基本规定本规定 应税销售额应税销售额: : 在我国境内销售货在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人所取得的及进口货物的单位和个人所取得的应征增值税的销售额。应征增值税的销售额。 计税销售额应包括纳税人销售货物或应计税销售额应包括纳税人销售货物或应税劳务从购买方收取的全部价款计价

41、外税劳务从购买方收取的全部价款计价外费用。费用。 销售额全部价款价外费销售额全部价款价外费用用 价外费用包括手续费、补贴、基金、价外费用包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、代垫款项等。集资费、返还利润、代垫款项等。 （二）我国有关增值税计税销售额的特殊规定（二）我国有关增值税计税销售额的特殊规定1.1.含税销售额需换算为不含税销售计算应纳含税销售额需换算为不含税销售计算应纳税额税额: : 含税销售额含税销售额 不含税销售额不含税销售额 = = 1 + 1 + 增值税税率（或征收率）增值税税率（或征收率） 疑难问题：含税销售额与不含税销售额含税销售额与不含税销售额? 如何判断销售额是含税销

42、售额还是不含税销售额？如何判断销售额是含税销售额还是不含税销售额？首先看是用什么发票开具的，是专用发票，则为首先看是用什么发票开具的，是专用发票，则为不含税销售额；是普通发票则为含税销售额。不含税销售额；是普通发票则为含税销售额。其次，看所属的行业，如果是零售企业，则为含其次，看所属的行业，如果是零售企业，则为含税销售额。税销售额。对增值税一般纳税人向购买方收取的对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用价外费用和和逾期包装物押金逾期包装物押金，应视为含税收入，应视为含税收入 2.2.纳税人销售货物或者应税劳务的价纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同格明显偏低并无正当

43、理由的，或者视同销售行为而无销售额者，按下列顺序确销售行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额定销售额: : （1 1）按纳税人最近时期同类货物的平）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。均销售价格确定。 （2 2）按其他纳税人最近时期同类货物的）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。平均销售价格确定。 （3 3）按组成计税价格确定。）按组成计税价格确定。 【例题】某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务（税【例题】某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务（税务机关核定的当月商品每件平均售价为务机关核定的当月商品每件平均售价为18.5818.58元。单价为元。单价为不含税价格）不含税

44、价格） 业务业务1 1：销售给甲公司某商品：销售给甲公司某商品5 0005 000件，每件售价为件，每件售价为1818元，元，另外收取运费另外收取运费58505850元。元。 【解析】销项税【解析】销项税= =（500005000018+5850/1.1718+5850/1.17）17%=15385017%=153850（元）（元） 业务业务2 2：销售给乙公司同类商品：销售给乙公司同类商品1500015000件，每件售价为件，每件售价为20.520.5元，交给元，交给A A运输公司运输，代垫运输费用运输公司运输，代垫运输费用68006800元，元，运费发票已转交给乙公司。运费发票已转交给乙公

45、司。 【解析】销项税【解析】销项税=15000=1500020.5020.5017%=5227517%=52275（元）（元） 业务业务3 3：销售给丙公司同类商品：销售给丙公司同类商品650650件，每件售价为件，每件售价为1111元元（税务机关认定价格偏低）。（税务机关认定价格偏低）。 【解析】销项税【解析】销项税=650=65018.5818.5817%=2053.0917%=2053.09（元）（元）（三）我国有关增值税计税销售额的具体规定（三）我国有关增值税计税销售额的具体规定思考：思考：税法上为何要作税法上为何要作如此规定？如此规定？例例2：某金店（中国人民银行批准的金：某金店（中

46、国人民银行批准的金银首饰经销单位）为一般纳税人，采取银首饰经销单位）为一般纳税人，采取以旧换新方式销售以旧换新方式销售24K24K纯金项链一条，纯金项链一条，新项链对外销售价格为新项链对外销售价格为50005000元，旧项链元，旧项链作价作价30003000元，该金店收取消费者新旧价元，该金店收取消费者新旧价差差20002000元。该金店本月以旧换新业务应元。该金店本月以旧换新业务应税销售额税销售额 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，时间在金，单独记帐核算的，时间在1 1年以内又未过期年以内又未过期的，不并入销售额征税。的，不并

47、入销售额征税。 对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应纳对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应纳所包装物的适用税率计算销项税额。（逾期是所包装物的适用税率计算销项税额。（逾期是按合同约定实际逾期或以按合同约定实际逾期或以1 1年为期限对收取年为期限对收取1 1年年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税）以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税）包装物押金包装物押金（6 6）一般纳税人销售使用过的固定资产）一般纳税人销售使用过的固定资产o1、购进时不可抵扣进项税，销售时优惠计算。、购进时不可抵扣进项税，销售时优惠计算。o按简易办法按简易办法4%减半缴纳增值税减半缴纳增值税=售价售价（1+4%）

48、4%2o2、购进时可抵扣进项税，销售时正常计算。、购进时可抵扣进项税，销售时正常计算。o售价售价（1+17%）17% 将一将一20092009年购入用于车间生产，抵扣了税年购入用于车间生产，抵扣了税款的空调，在款的空调，在20112011年以年以30003000元元( (含税含税) )价格价格销售，计算应纳税额？销售，计算应纳税额？ 答案答案:3000/1.17x0.17=435.89;:3000/1.17x0.17=435.89; 问问1 1：将一：将一20092009年购入用于饭堂，没有抵年购入用于饭堂，没有抵扣税款的空调，在扣税款的空调，在20112011年以年以30003000元元(

49、(含税含税) )价格销售，计算应纳税额？价格销售，计算应纳税额？ 问问2 2：将一：将一20092009年购入用于车间生产，没年购入用于车间生产，没有抵扣税款的空调，在有抵扣税款的空调，在20112011年以年以30003000元价元价格销售，计算应纳税额？格销售，计算应纳税额？政策理解：按4%减半征收有两个条件，一是不符合抵扣条件（免税、福利等），二是没有抵扣。对于可以抵扣但没有抵扣税款的固定资产，比照一般货物处理 1答案三,符合4%减半的两个条件， 2、按17%征税。第四节第四节 增值税的计算与征收管理增值税的计算与征收管理 （1）销售额是指纳税人销售货物或者销售额是指纳税人销售货物或者应

50、税劳务向购买方收取的全部价款和价外应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。费用，但是不包括收取的销项税额。 在对征收消费税的货物在计征增值税在对征收消费税的货物在计征增值税时，其应税销售额应包括消费税税金。时，其应税销售额应包括消费税税金。 （2 2）特殊销售方式下的销售额）特殊销售方式下的销售额 a a、采取、采取折扣方式销售折扣方式销售； b b、采取以、采取以旧换新方式旧换新方式销售（金银首饰的例销售（金银首饰的例外）；外）； c c、采取还本销售方式销售；、采取还本销售方式销售； d d、以物易物方式销售；、以物易物方式销售； e e、包装物押金包装物押金是