XX第章纳税筹划概述.pptx

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1、(Tax Planning)企业纳税筹划企业纳税筹划华中科技大学武昌分校经济管理学院华中科技大学武昌分校经济管理学院 谢霞谢霞2013年10月15日在本课程中你想学到什么在本课程中你想学到什么?v上本课程的目的是什么?v以前有没有参与过与税务相关的活动?教师教师v 谢霞 湖南人在武汉v 教育座右铭以书为媒，师生为友以书为媒，师生为友教材教材教学法教学法v案例式教学v讨论式教学v项目式教学v自主学习v主动学习v团队学习 概述概述基本原理基本原理基本技术基本技术基本步骤基本步骤(1-4章章) 流转税流转税所得税所得税其他税种其他税种(5-10)经营经营筹资筹资投资投资重组的税务筹划重组的税务筹划

2、理论知识理论知识实务中的税务筹划实务中的税务筹划第一篇税务筹划通论 第二篇主要税种的税务筹划 第三篇经济活动的税务筹划第四篇国际税务筹划本书结构本书结构本课程为会计财务管理专业核心课本学期任务本学期任务了解和熟悉纳税筹划的基本理论和基本技术了解和熟悉纳税筹划的基本理论和基本技术掌握流转税、所得税的税务筹划要点掌握流转税、所得税的税务筹划要点了解其它税种的税务筹划要点了解其它税种的税务筹划要点第第1-4章章第第5-9章章第第10章章第一章 税务筹划概述本章提要本章提要v纳税筹划是什么纳税筹划是什么?v为什么要进行纳税筹划？为什么要进行纳税筹划？ v怎么样正确进行纳税筹划？怎么样正确进行纳税筹划？

3、你有过这样的经历吗你有过这样的经历吗?v 爸妈下班回家,：“这个月工资涨了，但税也多了!”v 以前同学出去打工了：赚这点钱也要交税，要是不用交税该多好啊v 当老板的同学们抱怨：自己辛辛苦苦赚一年，还得交那么多给政府,真不爽.v 潘石屹与任志强的对话精明者筹划税收精明者筹划税收v野蛮者抗税v愚昧者偷税v精明者筹划纳税拳大于法？拳大于法？一叶障目？一叶障目？我该怎么我该怎么纳税呢？纳税呢？本章结构本章结构 第一、二节 税务筹划的概念、动因第四节税务筹划的手段与方法第三节 税务筹划的原则与特点本章重难点：税务筹划的概念、手段与方法第一节第一节 税务筹划的概念税务筹划的概念 税收筹划不是为了少缴税，而

4、是为了不税收筹划不是为了少缴税，而是为了不多缴税多缴税 税收筹划是决策艺术，而不是技术，技税收筹划是决策艺术，而不是技术，技术可以复制，而艺术不能复制。税收筹术可以复制，而艺术不能复制。税收筹划只能事先决策，一旦产生法定纳税义划只能事先决策，一旦产生法定纳税义务，就只能依法纳税。务，就只能依法纳税。Tips：案例导入1 案例：王先生有100,000元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券可供选择：一是年利率为5的国库券；一是年利率为6的企业债券。王先生该如何选择呢？v 国库券的税后收益率=5%v 企业债券的税后收益率=6%X(l-20%) =4. 8%案例导入2v 方案一：均分：每人应分300

5、0元，共应纳税： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）v 方案二：其中有5人拿800元，第6人作为主编拿14000元，5人免税 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%) =1568(元） 何为税收筹划？何为税收筹划？v 荷兰国际财政文献局国际税收辞典：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务的安排，以实现缴纳最低的税收。”v 印度税收专家NJ雅萨斯威个人投资和税收筹划：“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规中提供的包括减免税在内的一切优惠，从获得最大的税收利益。”v 税收筹划在国际上税收筹划在国际上v 1935年,英国上议院议员汤

6、姆林提出：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中谋到利益不能强迫他多缴税。”v 1947年，在美国著名的税收委员会诉纽曼案的法庭判决书中，法官勒纳德汉德陈述道:“法庭一再重申，（纳税人）出于尽可能将税负降到最低的目的而安排活动并无不当。所有纳税义务人都有权这样做，无论贫富，没有人应当承担多于法律要求的社会义务；。”tax planning 税收筹划是英文是tax planning，是近年来国内税收研究的一个新课题。税收把一部分经济资源由私人部门转到公共部门，改变了市场对资源的配置，因此政府的税收政策必然要对市场经济主体包括企业和个人的行为产生影响，从而

7、使税收成为企业和个人进行决策所应考虑的一个重要因素。税收筹划定义：指纳税人根据所涉及的税境税收筹划定义：指纳税人根据所涉及的税境,在遵守税法、在遵守税法、尊重税法的前提下尊重税法的前提下,以规避涉税风险以规避涉税风险,控制或减轻税负控制或减轻税负,有有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。税收筹划与避税、偷税的区别税收筹划与避税、偷税的区别v偷税：偷税：纳税人采取纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通出或者不列、少列收入，或

8、者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。报，不缴或者少缴税款的行为。v避税避税（tax avoidancetax avoidance）是指纳税人通过）是指纳税人通过非违非违法手段法手段减轻纳税义务的行为，即指纳税人通减轻纳税义务的行为，即指纳税人通过过利用税法的漏洞利用税法的漏洞，以合法形式来规避、降，以合法形式来规避、降低或递延纳税义务的行为。低或递延纳税义务的行为。 思考思考v 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品研制开发并生产绿色产品

9、继续生产继续生产不不“严重污染环境严重污染环境”的产品的产品通过隐瞒污染手段，通过隐瞒污染手段，继续生产该产品继续生产该产品筹划筹划避避税税偷偷税税假发票抵税假发票抵税 老总被判刑老总被判刑（成都晚报（成都晚报2003.8.4）成都某物资供应企业老总胡某从成都某物资供应企业老总胡某从2002年年8月月-12月购进月购进15张伪造的增值税专用发票张伪造的增值税专用发票并抵扣税款并抵扣税款10.84万元，被金牛区人民法万元，被金牛区人民法院判处有期徒刑院判处有期徒刑3年，缓刑年，缓刑3年。该公司年。该公司被判处罚金被判处罚金5万元。万元。实例实例u 我国有关税法规定：“三来一补”(即来料加工、来样

10、加工和装配、补偿贸易)企业在初办三年内免征营业税和所得税。 深圳罗湖区有一家皮革厂深圳罗湖区有一家皮革厂, ,开办开办1212年却未年却未进入纳税期进入纳税期, ,一直享受免税期优惠一直享受免税期优惠, ,怎么做怎么做到的到的? ?纳税筹划与避税、偷税比较纳税筹划与避税、偷税比较税务筹划的意义税务筹划的意义有利于提高纳税人的纳税意识 提高企业的财务与会计管理水平 实现纳税人财务利益的最大化有利于优化产业结构和资源的合理配置有利于不断健全和完善税制关于企业是否进行过合理避税的调查统计关于企业是否进行过合理避税的调查统计0102030405060浙江辽宁陕西有没有不清楚税务筹划的风险与成本税务筹划

11、的风险与成本投资扭曲风险经营损益风险税款支付风险显性成本与隐性成本第二节第二节 税务筹划的动因与目标税务筹划的动因与目标税务筹划的动因税务筹划的动因客观条件：税收政客观条件：税收政策的差异和缺陷策的差异和缺陷主观动因：纳税与受益主观动因：纳税与受益的不对等、非直接性的不对等、非直接性.税务筹划是纳税税务筹划是纳税人应有的权益人应有的权益税收差异的存在税收差异的存在v 同样的收入在不同的地点纳税有差异v 同样的收入在不同的时间纳税有差异v 不同性质的相同数量收入纳税有差异v 不同形式的相同数量收入纳税有差异要点：税法哪里规定有差异，哪里就存在税收筹要点：税法哪里规定有差异，哪里就存在税收筹划的方

12、法！划的方法！实例实例v对设在国家鼓励类产业企业，在2011年-2020年期间，减按15%的税率征收企业所得税。v个人举报非法行为获得的奖金，免征v全国教学名师奖奖金税务筹划的目标税务筹划的目标恰当履行纳税恰当履行纳税义务义务降低纳税成本降低纳税成本降低税收降低税收负担负担晚晚涉税零风险涉税零风险第三节第三节 税务筹划的原则与特点税务筹划的原则与特点税务筹划的原则税务筹划的原则守法守法保护性保护性TitleAB整体性整体性D时效性时效性C避免多缴避免多缴税税企业整体企业整体利益最高利益最高最基本的原最基本的原则、特征则、特征充分利用充分利用资金时间资金时间价值价值税务筹划的特点税务筹划的特点

13、在应税行为发生之前筹划和安排事前性事前性 低税负、晚缴税目的性目的性 各个税种都可能筹划，同一税种在纳税人、纳税地点、纳税时间、税率等各方面都可能筹划普遍性普遍性 税收政策的变化导致筹划方案也必须变化多变性多变性 纳税人自己力不从心 专业的税务代理、税务咨询服务产生并发展专业性专业性CTA考试简介考试简介v 注册税务师简称CTA（Certified Tax Agents）是中国的一项执业资格考试。v 1999年在全国首次实施了注册税务师执业资格考试。考试工作由人事部、国家税务总局共同负责，考试实行全国统一考试制度，每年考试一次，由全国统一组织、统一大纲、统一试题，统一评分标准。日常工作委托国家

14、税务总局注册税务师管理中心承担，具体考务工作由人事部人事考试中心负责。v 截止2010年底，我国具有注册税务师执业资格的人数已达到86714人。v 考试科目考试科目设5个科目，具体是：税法（一）、税法（二）、税务代理实务、税收相关法律、财务与会计。其中，税务代理实务科目为主观题，在专用答题卡上作答；其余4个科目均为客观题，在答题卡上作答。每个科目的考试时间均为2个半小时。 v 职业方向职业方向主要职业方向为：在税务师事务所、会计师事务所、企（事）业单位中从事纳税筹划、税务代理、税务咨询、税务顾问以及其他涉税事务的办理等。其他职业方向为：企事业单位中从事会计业务的处理与审计，财务活动的预测、税收

15、实务、分析与决策等。如能通过国家公务员考试，可以在政府税务部门从事纳税征管和稽查等工作。 第四节第四节 税务筹划的手段与方法税务筹划的手段与方法节税方法利用税收优惠政策企业组建、经营等活动中进行有利于节税的选择选择不同会计政策和方法以节税避税方法税境转移法价格转让法利用国际税收协定成本费用法融资法、租赁法低税区避税法税负转嫁前转后转消转税收资本化避税手段避税手段税负转嫁税负转嫁节税节税一、节税手段一、节税手段：节税是在符合税法规定的前提下，在税法允许甚至鼓励的范围内进行的选择：合法性、符合政策导向合法性、符合政策导向、普遍性、多样性节税手段选择不同会计政策和方法以节税企业组建、经营等活动中进行

16、有利于节税的选择利用税收照顾性政策、鼓励性政策，是最基本的节税方法小微企业起征点优惠小微企业起征点优惠v为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；v对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。房地产企业经营方式选择房地产企业经营方式选择v合作建房合作建房v 现行营业税法规定:自自2003年年1月月1日起，以无形资产、不日起，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在

17、投资后转让其股权的也不风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税征收营业税v房地产企业集团分立公司还是组建控股子公房地产企业集团分立公司还是组建控股子公司司 母子公司分别作为纳税人独立纳税二、避税手段二、避税手段“法无明文不为罪”达到规避或减轻税负目的利用税法的疏漏等对涉税事项进行精心安排在不直接触犯税法的前提下案例学习案例学习v某公司购置土地3000亩进行高尔夫球场开发,中间有一大块水面600亩.v高管借款避税的发展趋势避税的发展趋势挑战挑战避税普遍，国际普遍性一句话：避税越来越复杂，越来越需要智慧机遇机遇现实现实专业性，手段多样化面临更严厉的反避税三、税负转嫁三、税负转嫁 有一次、二次、辗转转嫁 部分转嫁、全部转嫁v特点特点 纳税人不一定是负税人 针对流转税 不会减少国家的税收总收入税负转嫁的方法税负转嫁的方法采购生产销售后转后转 消转消转 前转前转税收资本化税收资本化第五节第五节 税收法律责任与税务代理税收法律责任与税务代理v税收法律责任 详情见教材p21-25v税务代理:税务代理人在法律规定的范围内税务代理人在法律规定的范围内,受纳受纳税人税人扣缴义务人的委托扣缴义务人的委托,代理税务事宜的行为代理税务事宜的行为.华中科技大学经武昌分校经济管理学院