审计学__第10-13章.pptx
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1、第十章 生产与存货循环审计 对生产过程的审计本循环重要报表项目:存货、营业成本第一节 生产与存货循环内部控制和控制测试一、生产与存货循环的经济业务(一)计划和安排生产(二)发出原材料(三)生产产品(四)核算产品成本(五)储存产成品(六)发出产成品计划与安排生产发出原材料生产产品产品成本计算单等储存产成品入库单生产通知单领料单产量和工时记录核算产品成本转账凭证相关账簿图示本循环涉及主要业务活动及凭证图示本循环涉及主要业务活动及凭证发出产成品二、本循环内部控制及控制测试二、本循环内部控制及控制测试(一)内部控制(一)内部控制1、存货的内部控制,如定期盘点制度、存货的内部控制,如定期盘点制度2、成本
2、会计制度,包括、成本会计制度,包括授权授权(生产通知(生产通知单、领料单授权批准)、单、领料单授权批准)、信息处理信息处理等方等方面(使用领发料凭证、产量和工时记录、面(使用领发料凭证、产量和工时记录、材料费用分配表等大量单据)材料费用分配表等大量单据)3、工资的内部控制,包括授权、信息处、工资的内部控制,包括授权、信息处理、职责分离等方面,如人事、考勤、理、职责分离等方面,如人事、考勤、工薪发放、记录职责的分离工薪发放、记录职责的分离(二)控制测试(二)控制测试运用检查、询问、观察等程序对内控有运用检查、询问、观察等程序对内控有效性进行测试效性进行测试 第二节 存货审计充满挑战又至关重要的审
3、计充满挑战又至关重要的审计一、存货审计目标一、存货审计目标二、存货的重要实质性程序二、存货的重要实质性程序(一)执行实质性分析程序(一)执行实质性分析程序(二)进行存货监盘(二)进行存货监盘1、存货监盘的定义、目的、存货监盘的定义、目的(1)是一项复合程序。观察和检查)是一项复合程序。观察和检查(2)目的是获取有关存货数量和状况的)目的是获取有关存货数量和状况的审计证据审计证据(3)可以理解为一种双重目的测试)可以理解为一种双重目的测试2、存货监盘计划、存货监盘计划该计划应包括的内容(该计划应包括的内容(4条条)3、存货监盘程序、存货监盘程序(1)观察程序)观察程序(2)抽查程序。)抽查程序。
4、2条路线,证实准确性、条路线,证实准确性、完整性认定。完整性认定。(3)需要特别关注的情况。存货移动、)需要特别关注的情况。存货移动、存货状况和存货的截止。存货状况和存货的截止。(4)特殊类型存货的监盘)特殊类型存货的监盘(5)存货监盘结束时的工作)存货监盘结束时的工作(三)进行存货计价测试(三)进行存货计价测试1、存货计价测试的目的、存货计价测试的目的2、选择测试样本、选择测试样本3、确定计价方法、确定计价方法4、进行计价测试、进行计价测试 存货价格的组成、发出存货计价、期末存货价格的组成、发出存货计价、期末存货计价。存货计价。综合题综合题5 ABC公司的会计政策规定,入库产公司的会计政策规
5、定,入库产成品按实际生产成本入账,发出产成品成品按实际生产成本入账,发出产成品按先进先出法核算。按先进先出法核算。209年年12月月31日,日, ABC公司甲产品期末结存数量为公司甲产品期末结存数量为1200件,件,期末余额为期末余额为5210万元,万元, ABC公司公司209年度甲产品的相关明细资料如下(数量年度甲产品的相关明细资料如下(数量单位为件,金额单位为人民币万元,假单位为件,金额单位为人民币万元,假定期初余额和所有的数量、入库单价均定期初余额和所有的数量、入库单价均无误)。确定该产品的期末余额和结转无误)。确定该产品的期末余额和结转主营业务成本是否正确;并指出所运用主营业务成本是否
6、正确;并指出所运用的审计程序。的审计程序。2006年年摘要摘要入库入库出库出库结存结存月月日日数量数量单单价价金额金额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额11期初期初余额余额500250031入库入库4005.12040900454041销售销售8005.2416010038081入库入库16004.6736017007740103销售销售4004.6184013005900121入库入库7004.53150200090501231销售销售8004.83840120052101231期末期末余额余额12005210单位:万元单位:万元2006年年摘要摘要入库出库结存月月日日数量单价
7、金额数量单价金额数量单价金额11期初期初余额余额500250031入库入库4005.1204050040055.1454041销售销售50030055.140301005.151081入库入库16004.6736010016005.14.67870103销售销售1003005.14.6189013004.65980121入库入库7004.5315013007004.64.591301231销售销售8004.636805007004.64.554501231期末期末余额余额5007004.64.55450运用检查文件与记录和重新计算的审计程序,应如下表:所以,所以,209年年12月月31日甲产品
8、的期末余日甲产品的期末余额应为额应为5450(5210万元)万元,实际发万元)万元,实际发出存货成本应为出存货成本应为9600(9840万元)万元。万元)万元。因此,被审计单位少计存货因此,被审计单位少计存货240万元,多万元,多转主营业务成本转主营业务成本240万元。万元。调整分录:调整分录:借:库存商品借:库存商品甲产品甲产品 2400000 贷:主营业务成本贷:主营业务成本 2400000(四)存货截止测试(四)存货截止测试1、截止测试目的、截止测试目的2、截止测试的方法、截止测试的方法关注三个日期,是否同属同一会计期间:关注三个日期,是否同属同一会计期间:验收单(入库单)、购货发票、记
9、账日验收单(入库单)、购货发票、记账日期期综合题综合题1参考答案参考答案(1)对该公司期末存货要求重新盘点,)对该公司期末存货要求重新盘点,并监盘抽点。并监盘抽点。(2)向甲公司函证代管的原材料。)向甲公司函证代管的原材料。(3)对期末存货进行截止测试。)对期末存货进行截止测试。(4)询问库管员等相关人员,审阅相关)询问库管员等相关人员,审阅相关的合同与信函,并向乙公司发函询证。的合同与信函,并向乙公司发函询证。综合题2某企业材料采用计划成本核算,注册会计师某企业材料采用计划成本核算,注册会计师在审阅基本生产车间在审阅基本生产车间“生产成本生产成本”“”“原材料原材料”和和“材料成本差异材料成
10、本差异”等明细账时,发现甲材等明细账时,发现甲材料料12月初月初“材料成本差异材料成本差异”账户为借方余额账户为借方余额8340元,库存原材料计划成本为元,库存原材料计划成本为320 000元。元。12月份购入甲材料的实际成本为月份购入甲材料的实际成本为2 455000元,元,计划成本为计划成本为2 500 000元,元,12月份发出甲材料月份发出甲材料的计划成本为的计划成本为960 000元,其中生产车间某产元,其中生产车间某产品领用品领用920 000元,生产车间一般耗用领用元,生产车间一般耗用领用12 000元,行政管理部门领用元,行政管理部门领用8 000元,销售部门元,销售部门领用领
11、用20 000元;结转耗用材料的实际成本为元;结转耗用材料的实际成本为931 960元。元。要求:(1)说明审计方法。(2)指出企业存在的问题。(3)提出审计调整建议。答:审阅审阅“生产成本生产成本”、“原材料原材料”和和“材料成本差异材料成本差异”等明细账,重新计算等明细账,重新计算本月材料成本差异率并与本月材料成本差异率并与“生产成本生产成本”、“原材料原材料”和和“材料成本差异材料成本差异”等明细等明细账进行核对。账进行核对。材料成本差异率材料成本差异率=(8340+2455000-2500000)(320000+2500000)= -366602820000=-1.3%发出材料应分摊的
12、材料成本差异为:发出材料应分摊的材料成本差异为:960000(-1.3%)=-12480(元)(元)发出材料实际成本发出材料实际成本=960000+(-12480)=947520少转材料成本少转材料成本=947520-931960=15560也即也即实际耗用材料成本少计实际耗用材料成本少计15560元元,建议作,建议作如下调整:如下调整:借:生产成本借:生产成本 14911.67 制造费用制造费用 194.50 管理费用管理费用 129.67 销售费用销售费用 324.16 贷:材料成本差异贷:材料成本差异 15560记账金额计算过程如下:记账金额计算过程如下:14911.67= 15560
13、/ (920000+12000+8000+20000 )X920000194.5= 15560 / (920000+12000+8000+20000 )X12000129.67= 15560 / (920000+12000+8000+20000 )X8000324.16= 15560 / (920000+12000+8000+20000 )X20000综合题3注册会计师在检查注册会计师在检查ABC公司公司2009年年12月份账目时,发月份账目时,发现该公司现该公司12月份的生产费用支出和成本计算有下列问月份的生产费用支出和成本计算有下列问题:题:(1)该月已领未用材料该月已领未用材料2 260
14、元,月末未办理假退料手元,月末未办理假退料手续。续。(2)12月份直接人工中含固定资产清理人员工资月份直接人工中含固定资产清理人员工资1 340元。元。(3)查阅该月份领料单,发现某车间领用钢筋和水泥查阅该月份领料单,发现某车间领用钢筋和水泥计计2 252元,计入制造费用中的物料消耗费,经审查元,计入制造费用中的物料消耗费,经审查发现系在建工程所用。发现系在建工程所用。(4)预付账款账户中有预付账款账户中有700元应摊入该月制造费用的设元应摊入该月制造费用的设备租赁费,漏记未转账。备租赁费,漏记未转账。 产成品入库产成品入库1680件,在产品盘存数件,在产品盘存数680件,加工件,加工程度为程
15、度为60%。问题:该怎样纠正上述资料中存在的错误?问题:该怎样纠正上述资料中存在的错误?参考答案: (1)先调整本月生产费用,求出正确的生产费用合计数,)先调整本月生产费用,求出正确的生产费用合计数,然后完成其在产成品与在产品之间的分配。然后完成其在产成品与在产品之间的分配。1)该月已领未用材料)该月已领未用材料2260元,月末应办理假退料手续。元,月末应办理假退料手续。 借:原材料借:原材料 2260 贷:生产成本贷:生产成本 22602)将)将12月直接人工中包含的固定资产清理人员工资月直接人工中包含的固定资产清理人员工资1340元,转元,转入固定资产清理。入固定资产清理。 借:固定资产清
16、理借:固定资产清理1340 贷:生产成本贷:生产成本 13403)在建工程领用的原材料费用不能计入产品成本,应计入工程)在建工程领用的原材料费用不能计入产品成本,应计入工程成本。成本。 借:在建工程借:在建工程 2252 贷:制造费用贷:制造费用 2252 4)将预付账款账户中应由该月分摊的)将预付账款账户中应由该月分摊的700元设备租赁费计入制造元设备租赁费计入制造费用。费用。 借:制造费用借:制造费用 700 贷:预付账款贷:预付账款 700(2)可能的动机:多计生产费用。)可能的动机:多计生产费用。(3)直接材料分配率:直接材料分配率:236300/(1680+680)=100.127直
17、接人工分配率:直接人工分配率:26100/ (1680+680X60%)=12.5制造费用分配率:制造费用分配率:38628/ (1680+680X60%)=18.5直接材料分配给月末在产品的成本:直接材料分配给月末在产品的成本:680X100.127直接材料分配给本期产成品成本:直接材料分配给本期产成品成本:1680X100.127直接人工分配给月末在产品的成本直接人工分配给月末在产品的成本:408X12.5直接人工分配给本期产成品的成本直接人工分配给本期产成品的成本:1680X12.5制造费用分配给月末在产品的成本制造费用分配给月末在产品的成本:408X18.5制造费用分配给本期产成品的成
18、本制造费用分配给本期产成品的成本:1680X18.5成本项成本项目目月初在月初在产品成产品成本本本月生本月生产费用产费用生产费生产费用合用合 计计月末在月末在产品成产品成本本本期产本期产成品成成品成本本直接材直接材料料3600020030023630068086.44168213.56直接人直接人工工36002250026100510021000制造费制造费用用64203220838628754831080合合 计计4602025500830102880734.44220293.56产品成本计算单产品成本计算单2009年年12月份月份单位:元单位:元综合题综合题4审计人员在审查某企业制造费用账
19、户时,审计人员在审查某企业制造费用账户时,发现如下记录:发现如下记录:(1)企业行政管理部门空调机的修理费用企业行政管理部门空调机的修理费用2 000元;元;(2)为购货单位垫付运杂费为购货单位垫付运杂费3 500元;元; (3)支付车船使用税支付车船使用税3 500元;元;(4)购入材料的外地运杂费购入材料的外地运杂费1 500元元(5)支付广告费支付广告费1 200元。元。 要求:要求:(1)说明审计方法;说明审计方法;(2)指出存在的指出存在的问题;问题;3)提出处理意见。提出处理意见。(1)审计方法:审阅制造费用明细账,并抽)审计方法:审阅制造费用明细账,并抽查有关会计凭证查有关会计凭
20、证(2)下列支出不应列入制造费用:)下列支出不应列入制造费用:行政部门的修理费应计入行政部门的修理费应计入“管理费用管理费用”;垫付运杂费应计入垫付运杂费应计入“应收账款应收账款”;车船使用税应列入车船使用税应列入“管理费用管理费用”;购入材料的运杂费应列入购入材料的运杂费应列入“材料采购材料采购”成本;成本;支付的广告费应列入支付的广告费应列入“销售费用销售费用”(3)调整分录:)调整分录:借:管理费用借:管理费用 5500 应收账款应收账款 3500 材料采购材料采购 1500 销售费用销售费用 1200 贷:制造费用贷:制造费用 117005、年初结存数、年初结存数+年内入库数年内入库数
21、500+400+1600+7003200,发出数,发出数800+400+8002000,从而年末结存,从而年末结存1200件。按先进先出法,在期末结存的件。按先进先出法,在期末结存的1200件件产成品中,单价为产成品中,单价为4.5元的有元的有700件,单价件,单价为为4.6元的应有元的应有500件,期末存货成本应为件,期末存货成本应为5450万元,少计万元,少计5450-5210240万元,期万元,期末产品成本低估末产品成本低估240万元,说明主营业务万元,说明主营业务成本多结转了成本多结转了240万元,建议调减主营业万元,建议调减主营业务成本务成本240万元。调整分录为:万元。调整分录为:
22、 借:库存商品借:库存商品2400000 贷:主营业务成本贷:主营业务成本24000006、某企业采用月末一次加权平均法计算、某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本,本月甲材料月初结结转耗用材料成本,本月甲材料月初结存数量存数量4 600千克,金额为千克,金额为7 360元,本月元,本月购入甲材料数量购入甲材料数量8 350千克,金额为千克,金额为14 396元。本月基本生产车间耗料元。本月基本生产车间耗料4 900千克,千克,结转材料成本结转材料成本11 200元。元。要求:说明审计方法;指出存在的问题要求:说明审计方法;指出存在的问题并提出处理意见。并提出处理意见。(1)审查相关
23、凭证和明细账)审查相关凭证和明细账(2)加权平均单价)加权平均单价=(7360+14396)/(4600+8350)=1.68本月结余材料本月结余材料=4600+8350-4900=8050结余成本结余成本=80501.68=13524少结转了少结转了13524-11200=1324第十一章 投资与筹资循环本循环包括:本循环包括:短期借款、长期借款、应付债券审计短期借款、长期借款、应付债券审计所有者权益相关账户审计,具体有实收所有者权益相关账户审计,具体有实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利资本、资本公积、盈余公积、未分配利润审计润审计交易性金融资产、可供出售金融资产、交易性金融资产、可供出
24、售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资审计持有至到期投资、长期股权投资审计其他其他筹资的筹资的方式有哪些?方式有哪些?借款借款发债发债其其资金成本主要是资金成本主要是利息利息其其资金成本主要是资金成本主要是利息利息发股发股其其资金成本主要是资金成本主要是支付股利支付股利投资投资的的方式有哪些?方式有哪些?买股买股其其回报主要是回报主要是做差价;做差价;享受股利享受股利买债买债其其回报主要是回报主要是做做差价;差价;获利息获利息第一节 筹资与投资循环的控制测试一、筹资、投资经济业务一、筹资、投资经济业务 (一)投资业务(一)投资业务(1)审批授权)审批授权(2)取得证券或其他投资)取得证券或其
25、他投资(3)取得投资收益)取得投资收益(4)转让证券或收回其他投资)转让证券或收回其他投资(二)筹资业务(二)筹资业务(1)审批授权)审批授权(2)签订合同或协议)签订合同或协议(3)取得资金)取得资金(4)计算利息或股利)计算利息或股利(5)偿还本息或发放股利)偿还本息或发放股利筹资与投资业务的比较与启发:筹资与投资业务的比较与启发:相同点:需严格审批授权;需要筹资合相同点:需严格审批授权;需要筹资合同或投资证券作为凭据等同或投资证券作为凭据等不同点:资金流入流出特征不同,筹资不同点:资金流入流出特征不同,筹资一开始收到大量资金,其后要支付本息一开始收到大量资金,其后要支付本息或股利;投资一
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