内部审计概述.pptx

《内部审计概述.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《内部审计概述.pptx（43页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、 审计学审计学 王明华课程性质与任务课程性质与任务 本课程以注册会计师审计为主线本课程以注册会计师审计为主线, 以会计报表审以会计报表审计为重点，通过对审计学基本理论及审计技能的计为重点，通过对审计学基本理论及审计技能的讲解，掌握审计学的基本原理和基本方法，而且讲解，掌握审计学的基本原理和基本方法，而且能够对一些审计具体案例进行分析和处理。能够对一些审计具体案例进行分析和处理。 至至20142014年末，我国共有会计师事务所年末，我国共有会计师事务所82958295家，具有证券家，具有证券业务资格事务所业务资格事务所4040家，注册会计师家，注册会计师9904599045人，非执业人，非执业会

2、员会员103566103566人人. .注册会计师被称为是市场经济的注册会计师被称为是市场经济的“卫士卫士”“”“经济警经济警察察” 从注册会计师行业业务收入看，从注册会计师行业业务收入看，20092009年为年为317317亿亿元、元、20102010年增长至年增长至375375亿元，亿元，20112011年增长至年增长至436436亿元，亿元，20122012年行业收入年行业收入509509亿元。亿元。从提升资本市场整体信息质量看，上市公司年报审从提升资本市场整体信息质量看，上市公司年报审计计, , 注册会计师审计后可以调整上市公司上百亿元的注册会计师审计后可以调整上市公司上百亿元的利润和

3、应交税费，调整上千亿元的资产。利润和应交税费，调整上千亿元的资产。123三、完善我国内部审计制度的措施三、完善我国内部审计制度的措施第第2 2节审计的发展历程与模式沿革节审计的发展历程与模式沿革审计组织形式审计组织形式美国会计学会：美国会计学会：中国会计学会中国会计学会 ( (一一) )独立性独立性 审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。条件。 ( (二二) )权威性权威性v 法律赋予的权威法律赋予的权威v 审计人员在工作中树立的权威审计人员在工作中树立的权威1 1、按主体：政府审计、内部审计、注册会计师审计、按主体：政府审计、内部审计、注册会计

4、师审计2 2、按审计内容：财务审计、按审计内容：财务审计经济效益审计经济效益审计3 3、按范围：全面审计、局部审计；综合审计和专题审计、按范围：全面审计、局部审计；综合审计和专题审计4 4、按与被审计单位的关系：内部审计、外部审计、按与被审计单位的关系：内部审计、外部审计5 5、按实施时间不同：事前、事中和事后审计；、按实施时间不同：事前、事中和事后审计； 定期和不定期审计；期中和期末审计定期和不定期审计；期中和期末审计6 6、按执行地点不同：就地审计和报送审计、按执行地点不同：就地审计和报送审计7 7、按被审计单位的可选择性：强制审计、任意审计、按被审计单位的可选择性：强制审计、任意审计8

5、8、按审计工作的有偿性：有偿审计和无偿审计、按审计工作的有偿性：有偿审计和无偿审计受托审计，双向独立，受托审计，双向独立，审计收入来源于客户审计收入来源于客户遵循注册会计师法和审计准则遵循注册会计师法和审计准则检查监督各级政府及其部门的财政收支及检查监督各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运行情况公共资金的收支、运行情况1 由议会直接领导并对议会负责由议会直接领导并对议会负责2 在政府内建立审计机构并对政府负责在政府内建立审计机构并对政府负责3 在财政部门内设审计机构，兼管财政监督在财政部门内设审计机构，兼管财政监督政府审计政府审计强制执行，单向独立，强制执行，单向独立，经费来源于国家

6、经费来源于国家预算，遵循审计法和国家审计准则预算，遵循审计法和国家审计准则内部审计内部审计对组织内部的经营活动和内部控制的对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计适当性、合法性和有效性进行审计1 受本单位总会计师或主管财务的副受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导总经理领导2 受本单位总经理领导受本单位总经理领导3 受本单位董事会领导受本单位董事会领导自行安排，相对独立（独立性较弱）自行安排，相对独立（独立性较弱）无偿审计无偿审计 遵循内部审计准则遵循内部审计准则独立审计独立审计民间审计民间审计注册会计师审计注册会计师审计对被审计单位会计报表的合法性和公允对被审计单位会

7、计报表的合法性和公允性依法进行审计性依法进行审计 政府审计、内部审计和注册会计师审计，政府审计、内部审计和注册会计师审计，共同构成共同构成审计监督体系审计监督体系在审计监督体系中，政在审计监督体系中，政府审计、内部审计和注册会计师审计既相互联府审计、内部审计和注册会计师审计既相互联系系，又各自独立又各自独立，各司其职各司其职，泾渭分明的在不同泾渭分明的在不同领域实施审计，他们各有特点，相互不可替代，领域实施审计，他们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属关系。因此，不存在主导和从属关系。 项目项目审计主审计主体体审计审计目标目标监督监督性质性质方式方式独立独立性性经费或收经费或收入的来

8、源入的来源遵循的遵循的准则准则政府政府审计审计政府审政府审计机关计机关行 政行 政性 监性 监督督强 制强 制执行执行单向单向经 费 列 入 预经 费 列 入 预算 由 本 级 人算 由 本 级 人民 政 府 予 以民 政 府 予 以保证保证审计法审计法内部内部审计审计各部门、各部门、各单位各单位内设的内设的专门机专门机构构内 部内 部监督监督自行自行安排安排相对相对无偿无偿内部审计内部审计准则准则独立独立审计审计注 册 会注 册 会计师计师民间民间监督监督受 托受 托委托委托双向双向审计收入来审计收入来源于源于客户客户注册会计注册会计师执业准师执业准则则1.21.2审计的发展历程与模式沿革审

9、计的发展历程与模式沿革 一、注册会计师审计的产生与发展一、注册会计师审计的产生与发展 1 注册会计师审计起源于注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企世纪的意大利合伙企业制度。业制度。2 形成于英国股份有限公司制形成于英国股份有限公司制3 发展和完善于美国发达的资本市场发展和完善于美国发达的资本市场4 4 西方注册会计师审计引领现代风险导向审计的西方注册会计师审计引领现代风险导向审计的发展发展财产所有者财产所有者独立独立两权分离两权分离审计人员审计人员受托经济责任关系受托经济责任关系所有权所有权经营权经营权财产经营者财产经营者经营权经营权审计委托或授权人审计委托或授权人被审计人被审计人 第三

10、方第三方 审审 计计财产所有者财产所有者经营管理者经营管理者委托经济责任委托经济责任履行经济责任履行经济责任报告结果报告结果委托业务委托业务审查业务审查业务接受审查接受审查审计产生的历史背景审计产生的历史背景财产所有权和经营管理权的分离财产所有权和经营管理权的分离审计产生的客观基础审计产生的客观基础受托经济责任关系受托经济责任关系阶阶 段段时时 间间 特特 点点 报报 告告使用人使用人 对对 象象目目 的的方方 法法详细审计详细审计英式审计英式审计184418442020世纪初世纪初 会计会计 账薄账薄查错防弊，保护查错防弊，保护企业资产的安全企业资产的安全和完整和完整 详细详细 检查检查 股

11、东股东资产负债表资产负债表审计审计美式审计美式审计2020世纪世纪初初2020世世纪纪3030年代年代账薄及账薄及资产负资产负债表债表通过数据检查，通过数据检查，判断企业信用状判断企业信用状况况从详细从详细初步转初步转向抽样向抽样股东股东及债及债权人权人会计报表会计报表审计审计现代审计现代审计2020世纪世纪30304040年年代代全部报全部报表及财表及财务资料务资料对会计报表发表对会计报表发表审计意见，确定审计意见，确定会计报表的可信会计报表的可信性性测试内测试内部控制部控制广泛采广泛采用抽样用抽样 社会社会 公众公众 注册会计师审计发展阶段对照表注册会计师审计发展阶段对照表二二 中国注册会

12、计师审计的发展历程中国注册会计师审计的发展历程v解放前：解放前：1918 谢霖正则会计师事务所谢霖正则会计师事务所v恢复重建阶段（恢复重建阶段（19801991）v规范发展阶段（规范发展阶段（19911998v体制创新阶段（体制创新阶段（19982004）v国际发展阶段（国际发展阶段（2005年至今）年至今）账项基础审计账项基础审计accounting number-based accounting number-based audit approachaudit approach制度基础审计制度基础审计system-based system-based auditaudit approach

13、approach风险导向审计风险导向审计risk-oriented audit risk-oriented audit approachapproach以会计账目为基础，详细审查，以会计账目为基础，详细审查，获取证据。英式审计阶段的主要获取证据。英式审计阶段的主要方法方法了解评价被审计单位内部控制的了解评价被审计单位内部控制的建立、健全、有效性为基础，确建立、健全、有效性为基础，确定审查重点。美式审计后期，现定审查重点。美式审计后期，现代审计初期的主要方法代审计初期的主要方法以风险的分析、评估为基础，规以风险的分析、评估为基础，规划审计工作，确定审查的重点。划审计工作，确定审查的重点。根据审计

14、面临的风险，决定是否根据审计面临的风险，决定是否受托和作为审计计划编制的依据受托和作为审计计划编制的依据三三 审计模式沿革审计模式沿革 思考思考2 2：你认为以下关于注册会计师审计发展的论述正：你认为以下关于注册会计师审计发展的论述正确的是（确的是（ ） A. A.注册会计师审计产生的直接原因是对财产所有权注册会计师审计产生的直接原因是对财产所有权与经营权的分离；与经营权的分离； B.1853 B.1853年，爱丁堡会计师协会的创立，奠定了注册年，爱丁堡会计师协会的创立，奠定了注册会计师审计的法律地位；会计师审计的法律地位； C. C.抽样审计初步形成于美式审计阶段，广泛运用于抽样审计初步形成

15、于美式审计阶段，广泛运用于现代审计阶段；现代审计阶段； D. D.随着商品经济的发展，注册会计师审计的职责逐随着商品经济的发展，注册会计师审计的职责逐步从主要对企业所有者负责，演变为对整个社会负步从主要对企业所有者负责，演变为对整个社会负责。责。 1.3 1.3 审计组织形式审计组织形式v1.3.1 1.3.1 政府审计机关政府审计机关v1.3.2 1.3.2 内部审计机构内部审计机构v1.3.3 1.3.3 民间审计组织民间审计组织v（一）中央审计机关（一）中央审计机关审计署：审计署：国务院下设审计署国务院下设审计署审计派出机构审计派出机构：驻地方特派员办事处：驻地方特派员办事处和派出审计局

16、和派出审计局v（二）地方审计机关（二）地方审计机关县级及县级以上县级及县级以上人民政府设立地方审计机关人民政府设立地方审计机关双重领导体制双重领导体制：行政上行政上 本级人民政府本级人民政府 业务上业务上 上一级审计机关上一级审计机关1.3.1 1.3.1 政府审计机关政府审计机关 在京派在京派出局出局国务院国务院省级政府省级政府审计署审计署市级政府市级政府区 （ 县 ）区 （ 县 ）级政府级政府乡镇级政府乡镇级政府区（县）审区（县）审计局计局市级审计局市级审计局省 审 计省 审 计厅厅特派办特派办v 财政收支审计职责财政收支审计职责v 财务收支审计职责财务收支审计职责v 效益审计职责效益审计

17、职责v 经济责任审计职责经济责任审计职责v 其他法律、法规规定的审计职责其他法律、法规规定的审计职责v 专项审计调查职责专项审计调查职责v 审计管辖范围确定的职责审计管辖范围确定的职责v 管理审计工作的职责管理审计工作的职责v 对内部审计进行指导和监督的职责对内部审计进行指导和监督的职责v 对社会中介机构审计业务质量进行监督检查的职责对社会中介机构审计业务质量进行监督检查的职责政府审计机关的主要职责政府审计机关的主要职责监督检查权监督检查权建议纠正处理权建议纠正处理权处理处罚权处理处罚权通报或公布审计结果权通报或公布审计结果权我国审计我国审计机关的权限机关的权限提请协助权提请协助权采取临时强制

18、措施权采取临时强制措施权政府审计机关的权限政府审计机关的权限v1.3.2 内部审计机内部审计机构构部门内部审计机构：部门内部审计机构：由国务院和地方各级政府由国务院和地方各级政府按行业划分的业务主管部门的专门审计机构。按行业划分的业务主管部门的专门审计机构。单位内部审计机构：单位内部审计机构：由国家财政、金融机构，由国家财政、金融机构，企业事业单位设置的专门审计机构。企业事业单位设置的专门审计机构。我国内部审计一般具有如下特征: 1.服务上的内向性。 2.审查范围的广泛性。 3.作用的稳定性。 4.微观监督与宏观监督的统一性。 v1.3.2 内部审计机内部审计机构构1.3.3 1.3.3 民间

19、审计组织民间审计组织（一）会计师事务所 会计师事务所是指经国家批准、注册登记,依法独立承办审计业务和会计咨询业务的单位。会计师事务所由注册会计师组成,是其承办法定业务的工作机构。 1 独资会计师事务所 独资会计师事务所是由具有注册会计师执业资格的个人独立开业,承担无限责任。 优点：对执业人员的需求不多,容易设立,执业灵活,能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求,虽承担无限责任,但实际发生风险的程度相对较低。 缺点：无力承担大中型企业的业务,缺乏发展后劲。1.3.3 1.3.3 民间审计组织民间审计组织 2 普通合伙制会计师事务所 普通合伙制会计师事务所,是由两位

20、或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任。 优点：在风险的牵制和共同利益的驱动下,促使会计师事务所强化专业发展,扩大规模,提高规避风险的能力。 缺点：建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程。同时,任何一个合伙人执业中的错误与舞弊行为,都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾. 3 股份有限责任公司制会计师事务所 股份有限责任公司制会计师事务所,是由注册会计师认购会计师事务所股份,并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。 优点:可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师,建立规模型

21、大所,承办大型业务。 缺点:降低了风险责任对执业行为的高度制约,弱化了注册会计师的个人责任。 4 有限责任合伙制会计师事务所 有限责任合伙制(LLP)会计师事务所,是事务所以全部资产对其债务承担有限责任,各合伙人对个人执业行为承担无限责任。 它的最大特点在于,既融入了合伙制和股份有限公司制会计师事务所的优点,又摒弃了它们的不足。 这种组织形式是为顺应经济发展对注册会计师行业的要求,于20世纪90年代初期兴起的，已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势。会计师事务所组织形式的重要制度创新会计师事务所组织形式的重要制度创新中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国合伙企业法（2007年年6月月

22、1日）日）国务院办公厅转发财政部关于加快发国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知展我国注册会计师行业若干意见的通知（国办发（国办发200956号）号）2010年年7月月21日，日， 财政部、国家工商行政管理总局：（财会财政部、国家工商行政管理总局：（财会201012号）号）关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定 特殊普通合伙企业在性质上仍然属于普通合伙企业，特殊之处在特殊普通合伙企业在性质上仍然属于普通合伙企业，特殊之处在于其适用范围和它对无过错合伙人责任所进行的限定。为了避免在于其适

23、用范围和它对无过错合伙人责任所进行的限定。为了避免在“有限合伙有限合伙”与与“有限责任合伙有限责任合伙”之间出现混乱，而将后者定义为之间出现混乱，而将后者定义为“特殊的普通合伙企业特殊的普通合伙企业”。5 特殊普通合伙会计师事务所特殊普通合伙会计师事务所 6 国际“四大”会计师事务所 在会计师事务所前冠以在会计师事务所前冠以“国际国际”两字两字, ,主要原因是主要原因是: : (1) (1)会计师事务所是为世界上大部分大型跨国公司提供以会计师事务所是为世界上大部分大型跨国公司提供以审计业务为主的专业服务审计业务为主的专业服务; ; (2) (2)会计师事务所雇用的注册会计师来自世界各个国家会计

24、师事务所雇用的注册会计师来自世界各个国家; ; (3) (3)会计师事务所被认为是除国际财团以外的另一重要经会计师事务所被认为是除国际财团以外的另一重要经济力量。济力量。 国际国际“四大四大”会计师事务所为会计师事务所为: : 德勤德勤(Deloitte Touche)(Deloitte Touche)。 普华永道普华永道(Price Water House Coopers)(Price Water House Coopers)。 安永安永(Ernst & Young)(Ernst & Young)。 毕马威毕马威(KPMG)(KPMG)。德勤华永普华永道中天安永华明毕马威华振 （二）中国注册

25、会计师协会 “行业自律” 中国注册会计师协会是在财政部领导下,经政府批准成立的注册会计师的职业组织,成立于1988年。 中国注册会计师协会对外发展与外国和国际会计职业组织之间的相互交往,对内拟订会计师事务所管理制度和注册会计师专业标准、组织注册会计师业务培训和考试等方面的工作。 团体会员 个人会员 （三）民间审计人员 注册会计师资格考试分为二个阶段：第一阶段为专业考试，考试科目有:会计、审计、财务成本管理、经济法、税法和公司战略与风险管理；第二阶段为综合考试。专业考试和综合考试每年进行一次。 注册会计师考试合格者只取得成为注册会计师的资格,只有加入会计师事务所,从事审计业务工作两年以上的,并具

26、备相应的业务能力,才能准予注册成为执业注册会计师。 执业会员 非执业会员 （四）民间审计的业务范围 鉴证业务鉴证业务非鉴证业务非鉴证业务 相关服务相关服务审计业务审计业务 （法定业务）（法定业务）审阅业务审阅业务其他鉴证业务其他鉴证业务业务范围业务范围1 1 鉴证业务鉴证业务是指注册会计师通过评价某一对象是指注册会计师通过评价某一对象( (如历史如历史财务表表、非财务信息等财务表表、非财务信息等) )在所有重大方面在所有重大方面是否符合既定的标准，以提高有关该对象是否符合既定的标准，以提高有关该对象信息的可靠性。信息的可靠性。v 审查企业会计报表审查企业会计报表, ,出具审计报告出具审计报告v

27、 验证企业资本验证企业资本, ,出具出具验资报告验资报告v 办理企业合并、分立、清算事宜中的业办理企业合并、分立、清算事宜中的业 务，并出具相关的报告务，并出具相关的报告v 办理法律、法规规定的其他审计业务，出办理法律、法规规定的其他审计业务，出 具相应的审计报告具相应的审计报告审计特殊审计特殊目的的报告目的的报告按照特殊编制基础编制的财务报表；财务报表组成按照特殊编制基础编制的财务报表；财务报表组成部分；合同遵循情况；简要财务报表部分；合同遵循情况；简要财务报表v20142014年年3 3月月1 1日新的日新的公司法公司法实行，在工商局注实行，在工商局注册有限公司的注册资金，不需要会计师事务

28、所验册有限公司的注册资金，不需要会计师事务所验资了，自己申报，只要符合公司的规模就可以，资了，自己申报，只要符合公司的规模就可以，但不是全部放开，注册但不是全部放开，注册2727种行业必须要验资，这种行业必须要验资，这2727种行业是：种行业是： 1 1、采取募集方式设立的股份有限公司、采取募集方式设立的股份有限公司 2 2、商业银、商业银行行 3 3、外资银行、外资银行 4 4、金融资产管理公司、金融资产管理公司 5 5、信托、信托公司公司6 6、财务公司、财务公司 7 7、金融租赁公司、金融租赁公司 8 8、汽车金融公司、汽车金融公司 9 9、消费金融公司、消费金融公司 1010、货币经纪

29、公司、货币经纪公司 1111、村镇银、村镇银行行 1212、贷款公司、贷款公司 1313、农村信用合作联社、农村信用合作联社 1414、农、农村资金互助社村资金互助社 1515、证券公司、证券公司 1616、期货公司、期货公司 1717、基金管理公司基金管理公司 1818、保险公司、保险公司 1919、保险专业代理、保险专业代理机构、保险经纪人机构、保险经纪人 2020、外资保险公司、外资保险公司 2121、直销、直销企业企业 2222、对外劳务合作企业、对外劳务合作企业 2323、融资性担保公、融资性担保公司司 2424、劳务派遣企业、劳务派遣企业 2525、典当行、典当行 2626、保险资

30、产、保险资产管理公司管理公司 2727、小额贷款公司、小额贷款公司2 非鉴证业务（1） 管理咨询业务 在执行管理咨询业务时,注册会计师扮演的是一个企业外部专家或顾问的角色。因此,注册会计师不能替管理层作任何管理决策。 管理咨询业务的兴起和发展,为现代民间审计向纵深发展提供了广阔而美好的前景。21世纪初随着美国上市公司会计丑闻的不断爆发,美国政府对会计师事务所从事管理咨询业务作了限制,规定从事上市公司财务报表审计业务的会计师事务所不能同时为该上市公司提供咨询服务。 （2）税务服务业务 各国政府为了实现其职能各国政府为了实现其职能, ,都通过了很多税收法规都通过了很多税收法规, ,复复杂繁多的税收

31、法规使注册会计师和其他税务专家的服务业杂繁多的税收法规使注册会计师和其他税务专家的服务业务必不可少。务必不可少。 很多国家都明确规定很多国家都明确规定, ,注册会计师不用参加考试自动注册会计师不用参加考试自动取得税务服务资格。因而取得税务服务资格。因而, ,税务服务是注册会计师的重要税务服务是注册会计师的重要业务之一。业务之一。（3）会计服务业务 会计服务业务是各国中小会计师事务所的主要业务会计服务业务是各国中小会计师事务所的主要业务, ,主要包括代理记账、编制财务报表、工资单处理等。主要包括代理记账、编制财务报表、工资单处理等。 近年来近年来, ,法务会计服务成为会计师事务所的重要业务。法务会计服务成为会计师事务所的重要业务。 （4）其他服务业务v 商定程序服务。注册会计师执行商定程序业务商定程序服务。注册会计师执行商定程序业务, ,仅报告执仅报告执行的商定程序及其结果行的商定程序及其结果, ,并不提出鉴证结论。并不提出鉴证结论。v 其他服务业务。主要包括个人理财服务、诉讼支持服务其他服务业务。主要包括个人理财服务、诉讼支持服务( (专家证人专家证人) )等。等。 为了更好地提供个人理财和诉讼支持服务为了更好地提供个人理财和诉讼支持服务, ,有些国家有些国家新设了相关的资格证书。新设了相关的资格证书。