最新增值税纳税实务精品课件.ppt

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1、案案 例例 某企业促销一批原价为某企业促销一批原价为10000元的商品（购进成本含税价元的商品（购进成本含税价为为7000元），有三个方案可供选择：元），有三个方案可供选择： 1、让利（折扣）、让利（折扣）20%销售，即企业将销售，即企业将10000元的商品以元的商品以8000元的价格销售；元的价格销售； 2、赠送、赠送20%的购物券，即企业在销售的购物券，即企业在销售10000商品的同时，商品的同时，另外再送另外再送2000元的购物券，持卷人可以凭购物券购买商品。元的购物券，持卷人可以凭购物券购买商品。 3、返还、返还20%的现金，即企业销售的现金，即企业销售10000元商品的同时，向元商品

2、的同时，向购买人购买人2000元的现金。元的现金。 假设企业每销售假设企业每销售10000元货物发生的所得税前可以在企业元货物发生的所得税前可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用为所得税前扣除的工资和其他费用为600元，所得税率为元，所得税率为25%。增值税纳税义务人的认定和管理办法增值税纳税义务人的认定和管理办法5 5、纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人、纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照自主管税务机关受理申请的当月起），按照中华人民共和国中华人民共和国增值税暂行条例增值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按照规

3、定领第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。购、使用增值税专用发票。 6 6、除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后、除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。，不得转为小规模纳税人。 增值税一般纳税人辅导管理办法增值税一般纳税人辅导管理办法1 1、适用范围：、适用范围：（1 1）小型商贸批发企业，是指注册资金在）小型商贸批发企业，是指注册资金在8080万元（含万元（含8080万元万元）以下、职工人数在）以下、职工人数在1010人（含人（含1010人）以下的批发企业。只从事人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增

4、值税专用发票的企业除外。出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。 （2 2）其他一般纳税人，包括：）其他一般纳税人，包括：（一）增值税偷税数额占应纳税额的（一）增值税偷税数额占应纳税额的10%10%以上并且偷税数额在以上并且偷税数额在1010万元以上的；万元以上的；（二）骗取出口退税的；（二）骗取出口退税的；（三）虚开增值税扣税凭证的；（三）虚开增值税扣税凭证的；（四）国家税务总局规定的其他情形。（四）国家税务总局规定的其他情形。增值税一般纳税人辅导管理办法增值税一般纳税人辅导管理办法2 2、新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理、新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行

5、纳税辅导期管理的期限为的期限为3 3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为为6 6个月。个月。3 3、实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最、实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。票限额应根据企业实际经营情况重新核定。4 4、辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机、辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专

6、用发票的供应数量，但关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过每次发售专用发票数量不得超过2525份。份。 增值税一般纳税人辅导管理办法增值税一般纳税人辅导管理办法5 5、辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的、辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的, ,应从当月第二次应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的的3%3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。售专用发票。 6 6、辅导期纳税人根据交叉稽

7、核比对结果相符的增值税抵扣凭证本、辅导期纳税人根据交叉稽核比对结果相符的增值税抵扣凭证本期数据申报抵扣进项税额，未收到交叉稽核比对结果的增值税期数据申报抵扣进项税额，未收到交叉稽核比对结果的增值税抵扣凭证留待下期抵扣。抵扣凭证留待下期抵扣。增值税一般纳税人辅导管理办法增值税一般纳税人辅导管理办法7 7、辅导期纳税人应当在、辅导期纳税人应当在“应交税金应交税金”科目下增设科目下增设“待抵扣进项税待抵扣进项税额额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的增值税抵扣凭证注明明细科目，核算尚未交叉稽核比对的增值税抵扣凭证注明或者计算的进项税额。辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，或者计算的进项税额。辅导期纳税人

8、取得增值税抵扣凭证后，借记借记“应交税金应交税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科明细科目，贷记相关科目。交叉稽核比对无误后，借记目。交叉稽核比对无误后，借记“应交税金应交税金应交增值税（应交增值税（进项税额）进项税额）”科目，贷记科目，贷记“应交税金应交税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额”科科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金应交税金待待抵扣进项税额抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。，红字贷记相关科目。 一、现行增值税征税的基本范围一、现行增值税征税的基本范围二、属于征税范围的特殊行为二、属于征税范围的特殊行为三、属于征税范围

9、的特殊项目三、属于征税范围的特殊项目增值税征税范围增值税征税范围 一、现行增值税征税的基本范围一、现行增值税征税的基本范围 1.1.在我国境内销售或进口在我国境内销售或进口货物货物 2.2.提供的提供的加工加工、修理修配修理修配劳务劳务 受托加工受托加工 有形动产有形动产增值税征税范围增值税征税范围 二、属于征税范围的特殊行为二、属于征税范围的特殊行为 1.1.视同销售货物行为视同销售货物行为 2.2.混合销售行为混合销售行为 3.3.兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 增值税征税范围增值税征税范围 1.1.视同销售货物行为视同销售货物行为 将货物交付他人代销；将货物交付他人代销； 100

10、100100 100 销售代销货物；销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税设有两个以上机构并实行统一核算的纳税 人，将货物从一个机构人，将货物从一个机构移送移送至其他机构用至其他机构用 于销售，但相关机构设在于销售，但相关机构设在同一县同一县( (市市) )的除的除 外外. . 增值税征税范围增值税征税范围甲甲 乙乙 丙丙将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物将自产、委托加工或购买的货物分配分配给股东或投资者给股东或投资

11、者将自产、委托加工或购买的货物作为将自产、委托加工或购买的货物作为投资投资，提供给其，提供给其他单位或个体经营者他单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送无偿赠送他他人人增值税征税范围增值税征税范围企业企业自产或委托加工自产或委托加工的货物用于企业的货物用于企业内部和外部内部和外部企业企业外购的外购的货物用于企业货物用于企业外部外部注意：注意： 企业自产或委托加工的货物用于连续生产企业自产或委托加工的货物用于连续生产其它应税产品，不视同销售；其它应税产品，不视同销售；增值税征税范围增值税征税范围某水泥厂某水泥厂4 4月份经济业务如下：月份经济业务如下：1

12、.1.销售散装水泥销售散装水泥200200吨，每吨吨，每吨6060元，共元，共1200012000元；元；2.2.将散装水泥将散装水泥10001000吨连续生产甲工程水泥板；吨连续生产甲工程水泥板；3.3.将散装水泥将散装水泥4545吨用于维修本厂职工浴室；吨用于维修本厂职工浴室；4.4.通过红十字会向某小学建设教室捐赠水泥通过红十字会向某小学建设教室捐赠水泥1010吨。吨。问：哪些行为应纳增值税？问：哪些行为应纳增值税？增值税征税范围增值税征税范围 2.2.混合销售行为混合销售行为（1 1）概念）概念 混合销售行为是指混合销售行为是指一项销售行为一项销售行为既涉及应税货物又涉及非既涉及应税货

13、物又涉及非应税劳务。应税劳务。（2 2）税务处理方法）税务处理方法 以从事货物的生产、批发或零售为主以从事货物的生产、批发或零售为主的企业、企业型单位的企业、企业型单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。税劳务，不征收增值税。 注意：注意：建筑业混合销售行为销售额的划分问题（实施细则建筑业混合销售行为销售额的划分问题（实施细则第六条，第六条，国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第2323号号）

14、 增值税征税范围增值税征税范围 国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第2323号号 纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收本公告有关规定计算征收营业税营业税。 本公告自本公告

15、自20112011年年5 5月月1 1日起施行。日起施行。 国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税增值税劳务劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知（国税发（国税发20022002117117号）同时废止。本公告施行前已征收增值税、营业税号）同时废止。本公告施行前已征收增值税、营业税的不再做纳税调整，未征收的不再做纳税调整，未征收增值税增值税或或营业税营业税的按本公告规定执的按本公告规定执行。行。增值税征税范围增值税征税范围 3.3.兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为（1 1）概念）概念 兼营非应税劳务行

16、为是指纳税人既经营货物和生产、批发兼营非应税劳务行为是指纳税人既经营货物和生产、批发 或零售及应税劳务，又兼营属于营业税征收范围的非应税劳务或零售及应税劳务，又兼营属于营业税征收范围的非应税劳务（2 2）税务处理）税务处理 纳税人兼营非应税劳务的，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率的税率征收增值税征收增值税，对非应税劳务的营业额按适用的税率，对非应税劳务的营业额按适用的税率征收征收营业税营业税，如果不分别核算或不能准确核算的如果不分别核算或

17、不能准确核算的，其非应税劳务与，其非应税劳务与货物或应税劳务销售额由税务机关核定。货物或应税劳务销售额由税务机关核定。 增值税征税范围增值税征税范围 一般纳税人适用的增值税税率分为三档，一般纳税人适用的增值税税率分为三档，即即17、13和零税率。其中，和零税率。其中，17为基本税率为基本税率，适用于大多数货物和应税劳务；，适用于大多数货物和应税劳务；13为低税为低税率，适用于部分货物；零税率则适用于货物的率，适用于部分货物；零税率则适用于货物的出口。小规模纳税人适用的征收率为出口。小规模纳税人适用的征收率为3。 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当

18、分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。未分别核算销售额的，从高适用税率。 特别关注：财税字特别关注：财税字199552199552号号) ) 国税函国税函2009920099号号增值税税率增值税税率 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%6%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：1.1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为发电单位，是

19、指各类投资主体建设的装机容量为5 5万千瓦以下（含万千瓦以下（含5 5万千瓦）的小型水力发电单位。万千瓦）的小型水力发电单位。2.2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4.4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。或组织制成的生物制品。5.5.自来水。自来水。6.6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产

20、的水泥混凝土）。商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计税后，一般纳税人选择简易办法计税后，3636个月内不得变更。个月内不得变更。当期销项税额当期当期销项税额当期 销售额销售额税率税率 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算一般纳税人国内销售应纳增值税额的计算一般纳税人国内销售应纳增值税额的计算 应纳增值税额当期销项税额当期进项税额应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 一、当期销项税额的计算及其筹划一、当期销项税额的计算及其筹划 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并务按

21、照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。向购买方收取的增值税额。1 1、有关、有关“当期当期”的规定的规定 国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第4040号号 1.采取1.采取直接收款直接收款方式方式为为收到销售额收到销售额或取得索取销售额凭据的当天或取得索取销售额凭据的当天2.采取2.采取托收承付托收承付和和委托收款委托收款方式方式为发出货物并为发出货物并办妥托收手续办妥托收手续的当天。的当天。3.采取3.采取赊销和分期收款赊销和分期收款方式方式按按合同约定合同约定的收款日期的当天。的收款日期的当天。4.采取4.采取预收预收货款方式货款方式为为货物发

22、出货物发出的当天。的当天。5.委托其他纳税人5.委托其他纳税人代销代销方式方式收到收到代销单位销售的代销单位销售的代销清单代销清单当天。当天。6.6.销售应税劳务销售应税劳务提供劳务提供劳务收讫销售额收讫销售额或或取得索取销售额凭据取得索取销售额凭据当天当天7.7.视同销售视同销售货物行为货物行为货物移送货物移送的当天。的当天。8.8.进口进口货物货物 报关进口报关进口当天当天9.设9.设二个机构二个机构，移送另一个机构，移送另一个机构货物移送货物移送当天当天增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，

23、已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。开具发票的，为开具发票的当天。 本公告自本公告自20112011年年8 8月月1 1日起施行。纳税人此前对发生上述日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税务机关申请，按本情况进行增值税纳税申报的，可向主管税务机关申请，按本公告规定

24、做纳税调整。公告规定做纳税调整。 国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第4040号号 2.2.一般销售的销售额的确定一般销售的销售额的确定 （1 1）销售额的范围）销售额的范围 销售额销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的购买方收取的全部价款全部价款和和价外费用价外费用，但是不包括收，但是不包括收取的销项税额。取的销项税额。 （2 2）含税销售额的换算）含税销售额的换算 不含税销售额不含税销售额 含税（增值税）销售额（含税（增值税）销售额（1+1+增值税税率增值税税率） 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算3.3.特殊销售方

25、式下的销售额的确定特殊销售方式下的销售额的确定 （1）折扣条件下销售额的确定）折扣条件下销售额的确定 折扣销售（商业折扣）：折扣销售（商业折扣）：因购货方购货数量较大等原因购货方购货数量较大等原 因，而给予购货方的价格优惠。因，而给予购货方的价格优惠。 如果如果分别注明的，分别注明的， 可以按折扣后的销售额征收增值税；可以按折扣后的销售额征收增值税； 如果将如果将，不论其在财务上如何处理，不论其在财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣额。均不得从销售额中减除折扣额。 注：注：注意实物折扣的税务处理注意实物折扣的税务处理（冀国税函冀国税函20092472009247号号 ） 折扣销售不同与销售

26、折扣和销售折让折扣销售不同与销售折扣和销售折让增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 冀国税函冀国税函20092472009247号号 ：1 1、企业以销售购物卡方式销售货物的，属于直接收款方式销售货、企业以销售购物卡方式销售货物的，属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡并收取货款的同时确认纳税义务发生。物，应在销售购物卡并收取货款的同时确认纳税义务发生。 2 2、企业在促销中，以、企业在促销中，以“买一赠一买一赠一”、购物返券、购物积分等方式、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品）组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品）不开发票的，就

27、其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。企业应将总的销售金额按各项商品的的合计金额征收增值税。企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。3 3、对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应按、对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应按中华人中华人民共和国增值税暂行条例实施细则民共和国增值税暂行条例实施细则第四条的规定，视同销售第四条的规定，

28、视同销售货物，缴纳增值税。货物，缴纳增值税。 销售折扣（现金折扣）销售折扣（现金折扣）是为鼓励及早付款给予购货方的一种是为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：折扣优待。如：2 2/10/10、1/201/20、N/30N/30。销售折扣不得从销售额销售折扣不得从销售额中减除。中减除。 销售折让销售折让是指货物售出后是指货物售出后, ,是由于品种、质量等原因购货是由于品种、质量等原因购货方未予退货方未予退货, ,但销货方需给予购货方的一种价格折让。但销货方需给予购货方的一种价格折让。 销售销售折让可以按折让后的价格确定销售额。折让可以按折让后的价格确定销售额。 增值税应纳税额的计算增值税应

29、纳税额的计算（2 2）采用以旧换新方式销售）采用以旧换新方式销售 纳税人采取纳税人采取以旧换新方式以旧换新方式销售货物的（金银首饰除销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣不得扣减减旧货物的收购价格旧货物的收购价格 。（3 3）采取还本销售方式销售）采取还本销售方式销售 纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，销售价格，不得不得从销售额中从销售额中减除还本支出减除还本支出。（4 4）采取以物易物方式销售）采取以物易物方式销售 以物易物双方都应作购销处理，即：以各自以

30、物易物双方都应作购销处理，即：以各自发出的发出的货物货物核算销售额并计算销项税额，以各自核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物收到的货物核核算购货并计算进项税额。算购货并计算进项税额。增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（5 5）包装物押金）包装物押金 包装物包装物押金押金不应混同于包装物不应混同于包装物租金租金，包装物租金作为价外，包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。费用并入销售额计算销项税额。 纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的未逾期未逾期的押的押金，金，单独记账单独记账核算的，核算的， 逾期（以一年为期限），不再退还的押金，

31、应逾期（以一年为期限），不再退还的押金，应适用税率计算销项税额。注意要将押金换算为不含税价，适用税率计算销项税额。注意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。再并入销售额征税。 销售除销售除啤酒啤酒、黄酒黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金外的其他酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，啤酒黄酒收取的押金按上述一，均应并入当期销售额征税，啤酒黄酒收取的押金按上述一般规定处理。般规定处理。增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（6 6）旧固定资产及其它旧货的销售）旧固定资产及其它旧货的销售 一般纳税人：一般纳税人： 销售自己使用过的销售自己使用过的20092009年年1 1月月

32、1 1日以前购进或者自制的固日以前购进或者自制的固定资产以及定资产以及20092009年年1 1月月1 1日以后购进或者自制的未抵扣进项税额日以后购进或者自制的未抵扣进项税额的固定资产，按的固定资产，按4%4%征税率计算以后减半征收，且不得抵扣进项征税率计算以后减半征收，且不得抵扣进项税额；税额； 销售自己使用过的销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进或者自制的已日以后购进或者自制的已抵扣了进项税额固定资产，按照适用税率征收增值税；抵扣了进项税额固定资产，按照适用税率征收增值税； 销售其他自己使用过的旧货一律按适用税率征税。销售其他自己使用过的旧货一律按适用税率征税。增

33、值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 小规模纳税人：小规模纳税人： 销售自己使用过的购进或者自制的固定资产，按销售自己使用过的购进或者自制的固定资产，按2%2%征税率计算纳税，且不得抵扣进项税额，其应纳税额征税率计算纳税，且不得抵扣进项税额，其应纳税额计算公式为：计算公式为：含税（增值税）销售额（含税（增值税）销售额（1+3%1+3%） 2%2% 销售其他自己使用过的旧货一律按销售其他自己使用过的旧货一律按3%3%征税率计算征税率计算纳税，且不得抵扣进项税额。纳税，且不得抵扣进项税额。 （国税函（国税函200990200990号）号）4 4. .视同销售的销售额的确定视同销售的销售额的确定

34、应按下列顺序确定销售额：应按下列顺序确定销售额： （1 1）按纳税人）按纳税人货物的平均销售价格确定；货物的平均销售价格确定； （2 2）按其他人同类货物的平均销售价格确定；）按其他人同类货物的平均销售价格确定； （3 3）按）按组成计税价格组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：确定。组成计税价格的公式为：增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 二、当期进项税额的确认二、当期进项税额的确认1.1.准予从销项税额中抵扣的进项税金准予从销项税额中抵扣的进项税金（1 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。税额。（2 2）从海关取得的完税凭证上

35、注明的增值税额。）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 注意：注意：（1 1）、（）、（2 2）款的增值税专用发票或海关完）款的增值税专用发票或海关完税凭证合法性，对于不符合规定的扣税凭证一律税凭证合法性，对于不符合规定的扣税凭证一律不准抵扣。不准抵扣。 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（3 3）增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业）增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买农产品的进项税产品，或者向小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价和额，按照买价和13%13%的扣除率计算。的扣除率计算。 准予抵扣的进项税额买价准予抵扣的进项税额买价13%13%

36、 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（4 4）增值税一般纳税人外购货物所支付的运费、以及一般）增值税一般纳税人外购货物所支付的运费、以及一般 纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据 （普通发票）所列运费金额依（普通发票）所列运费金额依7%7%的扣除率计算准予抵扣进的扣除率计算准予抵扣进 项税额。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不项税额。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不 得计算扣除进项税额。得计算扣除进项税额。 准予抵扣的进项税额运费准予抵扣的进项税额运费扣除率扣除率7 7 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算

37、 2.2.进项税额申报抵扣时间（进项税额申报抵扣时间（180180天）天）3.3.不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额（1 1）未取得专用发票或取得的专用发票不符合规）未取得专用发票或取得的专用发票不符合规定定（2 2）会计制度不健全或不能提供税务资料）会计制度不健全或不能提供税务资料（3 3）部分固定资产的进项税额（）部分固定资产的进项税额（包括应征消费税包括应征消费税的摩托车、汽车、游艇以及不动产相关的购进的摩托车、汽车、游艇以及不动产相关的购进的货物）的货物）增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 （4 4）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；）用于非应税项目

38、的购进货物或者应税劳务；（5 5）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（6 6）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者 应税劳务；应税劳务；（7 7）非正常损失非正常损失的购进货物；的购进货物；（8 8）非正常损失非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进的在产品、产成品所耗用的购进 货物或者应税劳务；货物或者应税劳务；注意注意: :细则第细则第2222条对个人消费内涵的解释（用于交际应酬的条对个人消费内涵的解释（用于交际应酬的货物）货物） 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算没有在购进的下一环节形成销项税额 4.4

39、. 扣减发生期进项税额的规定扣减发生期进项税额的规定 对于已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务对于已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务 如果事后又改变用途的，应将该项购进货物或应税如果事后又改变用途的，应将该项购进货物或应税 劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减. . 产生进项税额转出的情况有两种：产生进项税额转出的情况有两种：已抵扣进项税额的货物发生非常损失；已抵扣进项税额的货物发生非常损失；生产经营用货物购进后改变其用途。生产经营用货物购进后改变其用途。 注意进项税额转出金额的计算注意进项税额转出金额的计算增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算

40、（1 1）注意损失固定资产和非固定资产的不同；）注意损失固定资产和非固定资产的不同； （2 2）注意农产品进项税额的转出；）注意农产品进项税额的转出； 例：企业本月非正常损失上月从农业生产者手例：企业本月非正常损失上月从农业生产者手 中购进的账面成本为中购进的账面成本为1 1万元的农产品。万元的农产品。 （3 3）注意账面成本中含运费商品进项税额转出；）注意账面成本中含运费商品进项税额转出； 例：企业本月非正常损失上月购进的账面成本例：企业本月非正常损失上月购进的账面成本 为为50005000元（含运费元（含运费350350元）的商品。元）的商品。 （4 4）注意在产品和产成品进项税额的转出注

41、意在产品和产成品进项税额的转出转出进项税额的计算转出进项税额的计算简易办法应纳增值税的计算简易办法应纳增值税的计算 应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率应纳税额的计算应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算 1.1.进口货物征税的范围进口货物征税的范围 2.2.进口货物的纳税人进口货物的纳税人 3.3.进口货物的适用税率（进口货物的适用税率（13%13%或或17%17%） 4.4.进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格税率税率 组成计税价格关税完税价格关税组成计税价格关税完税价格关税+ +消费税消费税应纳税额的计算应纳

42、税额的计算纳税地点纳税地点固定业户固定业户非固定业户非固定业户进口进口固定业户机构地固定业户机构地主管税务机关主管税务机关总分支机构，各总分支机构，各自税务机关自税务机关外出经营外出经营1、销售地税务机关、销售地税务机关2、未申报，所在地补征、未申报，所在地补征报关地报关地期限纳税期限纳税期限按次按次按期按期1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日日一个月（新增一个季度）一个月（新增一个季度）期满之日起期满之日起5日内预缴，日内预缴，次月次月115日结清日结清期满之日起期满之日起15日日一、增值税会计处理的科目设置一、增值税会计处理的科目设置二、增值税会计处理的程序二、增值税会计处理的

43、程序三、具体业务的增值税会计处理三、具体业务的增值税会计处理四、辅导期一般纳税人的会计处理四、辅导期一般纳税人的会计处理增值税的会计处理增值税的会计处理年年凭凭证证号号数数摘摘要要借方借方贷方贷方余余额额月月日日合合计计进进项项税税额额已已交交税税金金减减免免税税款款出出口口抵抵减减内内销销产产品品应应纳纳税税额额转转出出未未交交增增值值税税合合计计销销项项税税额额出出口口退退税税进进项项税税额额转转出出转转出出多多交交增增值值税税应交税费应交税费应交增值税应交增值税 年年凭证凭证字号字号摘要摘要 借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日转入转入多交多交上交上交未交未交转入转入未交未交应交

44、税费应交税费未交增值税未交增值税增值税会计处理的程序增值税会计处理的程序1.1.日常购进和销售业务的会计处理日常购进和销售业务的会计处理2.2.按期预缴的会计处理按期预缴的会计处理3.3.增值税的月末结转增值税的月末结转4.4.按月缴纳增值税按月缴纳增值税进项税额的会计处理进项税额的会计处理进项税额转出的会计处理进项税额转出的会计处理 销项税额的会计处理销项税额的会计处理 一般纳税人增值税上缴、结转的会计处理一般纳税人增值税上缴、结转的会计处理 具体业务的增值税会计处理具体业务的增值税会计处理进项税额的会计处理进项税额的会计处理1.1.国内一般采购的进项税额国内一般采购的进项税额2.2.接受投

45、资、捐赠的进项税额接受投资、捐赠的进项税额3.3.购买劳务的进项税额购买劳务的进项税额4.4.进口物资的进项税额进口物资的进项税额5.5.购进免税农产品的进项税额购进免税农产品的进项税额国内一般采购的进项税额国内一般采购的进项税额借：在途物资（材料采购、原材料、库存商品）借：在途物资（材料采购、原材料、库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款、应付票据、银行存款贷：预付账款、应付票据、银行存款 购入货物发生退货后，作相反的会计分录。购入货物发生退货后，作相反的会计分录。 登记明登记明细账时，用红字登记在细账时，用红字登记在“进项税额进项税额”栏目。栏

46、目。接受投资、捐赠的进项税额接受投资、捐赠的进项税额 接受投资：接受投资：借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 接受捐赠：接受捐赠：借：原材料借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：贷：营业外收入营业外收入购买劳务的进项税额购买劳务的进项税额 借：借：其它业务成本其它业务成本（委托加工物资、制造费（委托加工物资、制造费用、管理费用等）用、管理费用等）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、银行存款贷：应付账款、银行

47、存款进口物资的进项税额进口物资的进项税额 借：在途物资（原材料、库存商品）借：在途物资（原材料、库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（货款部分）贷：应付账款（货款部分） 银行存款（关税及进口环节增值税）银行存款（关税及进口环节增值税）购进免税农产品的进项税额购进免税农产品的进项税额 借：在途物资借：在途物资 （原材料、库存商品）（原材料、库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 、银行存款、银行存款进项税额转出的会计处理进项税额转出的会计处理 产生进项税额转出的情况有两种：产生进项税额转出的

48、情况有两种：发生非常损失；发生非常损失；生产经营用货物购进后改变其用途。生产经营用货物购进后改变其用途。 借：待处理财产损溢（在建工程、借：待处理财产损溢（在建工程、应付职工应付职工 薪酬薪酬） 贷：应交税费应交增值税（进项税额贷：应交税费应交增值税（进项税额 销项税额的会计处理销项税额的会计处理 一般销售的销项税额一般销售的销项税额 视同销售的销项税额视同销售的销项税额 一般销售的销项税额一般销售的销项税额 借：银行存款（应收账款、应收票据等）借：银行存款（应收账款、应收票据等） 贷：主营业务收入（其他业务收入）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税

49、（销项税额） 特殊销售的销项税额特殊销售的销项税额 视同销售视同销售（1 1）有实质上的经济利益流入）有实质上的经济利益流入（2 2）无实质上的经济利益流入）无实质上的经济利益流入有实质上的经济利益流入有实质上的经济利益流入 将自产的货物将自产的货物作为股利或利润分配给股东或投资者作为股利或利润分配给股东或投资者; ;将自产或委托加工的货物将自产或委托加工的货物用于集体福利消费用于集体福利消费; ; 将外购、自产或委托加工的货物将外购、自产或委托加工的货物用于作为投资、债用于作为投资、债务重组等务重组等. . 借：应付股利借：应付股利 长期股权投资长期股权投资应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：主营

50、业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）无实质上的经济利益流入无实质上的经济利益流入 将自产或委托加工的货物将自产或委托加工的货物用于非应税项目用于非应税项目； 将外购、自产或委托加工的货物将外购、自产或委托加工的货物用于赠送他人用于赠送他人。 借：在建工程借：在建工程营业外支出营业外支出 贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额） 产成品等产成品等一般纳税人上缴、结转增值税的会计处理一般纳税人上缴、结转增值税的会计处理1.1.按期预缴的会计处理按期预缴的会计处理2.2.增值税的月末结转增值税的月末结转3.3.按月缴纳增值