第七篇营改增对试点行业税负影响的研究 .docx

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1、精品名师归纳总结第七篇营改增对试点行业税负影响的分析本篇内容：第一讲营改增对全行业的税负影响分析其次讲对交通运输业的税负影响分析第三讲对有形动产租赁业的税负影响分析第四讲对广告业的税负影响分析第一讲营改增对全行业的税负影响分析一、小规模纳税人成为此次营业税改征增值税改革的最大受益者征收率 3% 相当于价内税 2.91%3%/1+3%）原营业税税率3% 税负下降 3%3%-2.91%） /3%原营业税税率5% 税负下降 41.8%二、增值税一般纳税人的税负受进项税额抵扣规模的影响较大对纳税人税负的影响因素：1. 价内税形式调整为价外税形式在不考虑其他因素下。销售方的利润不变， 但由于减税导致城建

2、税训练费附加削减，相应利润会增加）购买方的成本降低，利润会增加净增利润 =抵扣的进项税款 - 抵扣的进项税所得税税率）2. 纳税人可抵扣增值税进项税额的支出占所取得收入的比重增值税 =销售额税率1 购进金额税率23. 纳税人取得增值税抵扣凭证的情形4. 供应商情形5. 客户情形【案例 7-1 】某电子公司月销售收入 不含税） 100 元，支付运费 含税） 20 元，支付服务费 含税） 15 元，就营改增前后的比较如下：可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结工程栏次营改增前营改增后备注收入额1100100增值税税率317%17%增值税销项税额617171.402.83增值税进项税额72

3、0 7%18.02 11%+14.156%应纳增值税815.614.17-1.43应纳城建税及附加91.871.7-0.17缴纳流转税及附加合计1017.4715.87-1.618.6018.02支付运费1120-1.420 1+11%） -0.58可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结支付服务费121514.1515 1+6%） -0.85可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结支付其他成本费用135555假设无进项成本 55税前利润 =1-9-11-12-13149.5311.131.6三、营业税改征增值税一般纳税人企业税负临界点分析企业税负临界点是指营改增前后税负相等时

4、的抵扣率购进金额 / 销售额，特殊留意：“购进金额”是指可抵扣进项税额的购进金额）以交通运输业为例：营改增前：营业税=营业额 3%营改增后：增值税=营业额/1.1111%- 购进金额 17% 企业收入价格不调整） 营业额 3%=营业额 /1.1111% - 购进金额 17%假设抵扣率为D：3%=1/1.11 11%- D 17%， D=40.65%T营改增的增值税税率t 原营业税税率结论：抵扣率越大，增值税税负轻企业实际抵扣率抵扣率临界点，税负降低企业实际抵扣率抵扣率临界点，税负上升企业实际抵扣率抵扣率临界点，税负不变表 8-1 营业税改征增值税企业税负临界点分析表tTD3.00%11.00%

5、40.65%3%6%15.65%行业明细税目陆路运输水路运输可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结交通运输业现 代 服 务 业航空运输管道运输物流帮助服务研发和技术服务信息技术服务 文化创意服务 鉴证询问服务装卸搬运其他6%3.88%5%可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结有形动产租赁服务17%56.06%分析结论：1）取得可以抵扣的进项税额的成本比例是企业税负增加或削减的关键。2）可挑选纳税人身份时,企业估计抵扣率抵扣率临界点时，挑选一般纳税人税负轻企业估计抵扣率抵扣率临界点时，挑选小规模纳税人税负轻其次讲交通运输业一、营业税改征增值税后对交通运输业纳税人的影响从上海交

6、通运输业试点结果来看交通运输业纳税人整体的税负上升明显，税负上升最主要的缘由仍是企业无法取得可抵扣的进项税额，详细分为以下几点：1. 不同企业由于资本结构及投入时间存在差异，进项税额与销项税额在肯定时段上不匹配。2. 由于改革尚未全面推开，影响到交通运输企业进项税额抵扣不充分。3. 一些交通运输企业发生的车辆加油费支出，因取得增值税专用发票不便利或不准时，也带来了进项税额抵扣不足的冲突。【案例 7-2 】某物流公司每月取得运输收入100 元，就营业税改征增值税前后的税负、利润情形对比如下： 工程栏次营改增前营改增后备注含税收入额1100100可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结营业

7、税税率23%增值税税率311%会计报表收入410090.091001+11%）应缴营业税53增值税销项税额69.9190.09 11%增值税进项税额75.13017%应纳增值税84.819.91-5.1应纳城建税及附加90.360.58营业税、增值税 12%缴纳流转税及附加合计103.365.39差额 2.03可获得进项抵扣的成本1135.130假设收入 30%可获得抵扣无进项抵扣的成本124545假设无进项的成本45 元税前利润 =4-10/9-11-121316.5414.51差额 2.03二、营业税改征增值税后对下游纳税人服务接受方）的影响交通运输业营业税改征增值税后最大的受益者就是交通

8、运输业的下游客户群体，特殊是对于制造业、商品流通企业。【案例 7-3 】试点的区的某增值税一般纳税人支付某交通运输业一般纳税人10000 元运输费用，营业税改征增值税前增值税一般纳税人收到交通运输企业开具自开或代开）运输发票根据运输费用结算单据上注明的运输费用金额的7%进行抵扣。那么企业可以运算抵扣增值税进项税额为700 元100007%=700 元）。营业税改征增值税后增值税一般纳税人收到交通运输企业开具的货物运输业增值税专用发票根据发票费用工程及金额的11% 进行抵扣运输费用增值税进项税额。该纳税人同样支付10000 元含税）运费，请分析其营改增后增值税和流转税和所得税税负变化情形。【案例

9、分析和运算】其可以抵扣的进项税额运算如下:可抵扣的增值税进项税额 =100001+11%） 11%=990.99元）接受运输服务的企业可以少纳以下税款：少纳增值税 =990.99-700=290.99元）少纳城市保护建设税 =209.99 7%=20.37元） 少纳训练费附加 =290.99 3%=8.73元）少纳的方训练费附加 =290.99 2%=5.82元合计少纳各项税费为=290.99+20.37+8.73+5.82=325.91元）同时由于因将价内税的营业税改为价外税的增值税造成企业成本的削减会使得企业所得税负担有所上升，同样支付 10000 元运输费用，新政实施后成本及费用削减额为

10、：290.99+20.37+7.73+5.82=325.91元），假定企业其他运营数据不变，就接受运输服务企业需多缴企业所得税为：325.91 25%=81.48元）。多缴企业所得税与少缴其他税费相抵后企业实际削减税费负担：325.91-81.48=244.43元）。【案例直击一】 基本资料 顺安公司为设在上海的海洋运输企业，具有增值税一般纳税人资格，其主要业务是货物的海洋及内河运输。顺安公司外购货物的内容主要包括：燃料、备品备件、船舶等。外购劳务方面主要是港口费、修理费、装卸费等，详细成本明细列示在下文的表格中。为了便于测算，我们第一做以下假设：1、顺安公司 2021 年和 2021 年的营

11、业总额和成本总额不变，分别为20000 万元和 15000 万元。2、该企业按税法规定可抵扣进项税的全部成本都是从试点的区的企业取得，并获得了合规的增值税专用发票。3、存量固定资产可以按年折旧额来运算增值税进项税额来抵扣。2021 年，顺安公司的运输收入应按3%的税率计缴营业税：营业税额 =200003%=600 万元2021 年，顺安公司的运输收入应按11%的税率计缴增值税， 增值税销项税额 =20000/1+11%） 11%=1982 万元，增值税进项税额的运算就如下表所示：可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结顺安公司成本及增值税进项税额运算一览表单位：万元成本构成金额占总成本

12、比例增值税税率可抵扣进项税额船舶折旧及新购固定资产340223%17%494燃料462331%17%672修理4663%17%68水电 . 物料5834%17%85港口费12208%6%69船只租赁5003%17%73码头服务2482%6%14船舶治理1181%6%7检测 / 询问2902%6%16人工成本285019%其他7005%合计15000100%1498【案例分析和运算】由上面数据，我们可以得出顺安公司应纳增值税：应纳增值税 =销项税额 - 进项税额 =1982-1498=484 万元）与 2021 年的营业税额600 万元比较少了116 万元。增值税的削减相伴着城建税及训练费附加的

13、削减。按7%的城建税率和 3%的训练费附加率，顺安公司可以削减营业税金及附加11.6 万元。顺安公司净利润的运算：营改增前营改增后备注收入2000018018营业税金及附加66048.47%+3%成本1500013502利润43404467.6+127.6所得税10851117净利润32553350.6+95.6综合运算后，顺安公司在税改后共计节税=116+11.6-31.9=95.7万元，也就是企业增加的税后净利润。结论：1. 企业税负降低的变化的关键在进项税额抵扣方面。2. 顺安公司可抵扣外购货物和劳务的总额占到总营业额的57.25% 40.65%临界点），取得的增值税进项税额占到总营业额

14、的 7.49%，这在生产性服务业企业中占的比例是比较高的。【案例直击二】 基本资料 试点的区某制造企业为增值税一般纳税人，企业主要经营各种厨房小家电，随着国内生活水平的提高，人们对高品质生活的追求，各种厨房小家电特别畅销，公司的营业收入逐年提高。下面是2021 年企业部分财务数据摘要，我们来分析一下营业税改征增值税对企业的税负影响。2021 年企业部分财务数据摘要单位：万元工程2021 年销售收入13,282.85销项税金1,920.25进项税金1,286.67其中 :运费抵扣71.77运费金额1,025.28所得税税前扣除13,136.16利润总额146.69【案例分析和运算】按 2021

15、年企业部分财务数据相关的金额我们进行分析： 营业税改征增值税试点前：可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结该企业应缴纳增值税 =1920.25-1286.67=633.58 万元） 该企业应缴纳企业所得税 =146.69 25%=36.67 万元） 营业税改征增值税试点后：我们假定企业的销售收入、支付运费保持不变。该企业增值税销项税额 =1920.25 万元） 该企业运费金额 =71.77 7%=1025.29万元）运输费用可抵扣的增值税进项税额 =1025.291+11%） 11%=101.61万元）该企业增值税进项税额 =1286.67-71.77） +101.61=1316.5

16、1 万元）企业应纳增值税 =1920.25-1316.51=603.74万元）营业税改征增值税税负变化比较：营业税改征增值税后少纳增值税=633.58-603.74=29.84万元） 营业税改征增值税后少纳城市保护建设税=29.84 7%=2.09万元） 营业税改征增值税后少纳训练费附加 = 29.84 3%=0.90万元） 营业税改征增值税后少纳的方训练费附加=29.84 2%=0.6万元）营业税改征增值税后合计少纳各项税费=29.84+2.09+0.90+0.6=33.43万元）企业成本及费用削减额 =29.84+2.09+0.90+0.6=33.43万元）假定企业其他运营数据不变，就接收

17、运输服务企业多缴企业所得税=33.43 25%=8.36万元） 营业税改征增值税后税费削减额合计=33.41-8.35=25.06万元第三讲有形动产租赁业一、融资租赁有形动产业务一）目前营业税差额征税的规定本期营业额 =应收取的全部价款和价外费用- 实际成本） * 本期天数 / 总天数）实际成本 =货物购入原价 +关税+增值税 +消费税 +运杂费 +安装费 +保险费 +支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息二）营业税改征增值税后融资租赁有形动产的主要增值税政策规定1. 如符合营业税差额纳税规定的，试点纳税人支付给非试点纳税人的价款，可差额确认销售额。2. 增值税一般纳税人接受试点纳税人供

18、应的应税服务，增值税进项税额可以抵扣。3. 符合规定的融资租赁业务税负超3%即征即退。4. “老租赁”合同在合同到期日之前连续根据现行营业税政策规定缴纳营业税。三）营业税改征增值税以融资租赁有形动产业务的影响分析【案例 7-4 】某经批准的融资租赁业务公司增值税一般纳税人），主要经营融资租赁直租业务，标的资产购买价为 900 万元 CIF），关税 100 万元，增值税170 万元，租赁期五年，承租方每年支付租赁费300 万元，最终残值作价 5 万元，另融资租赁公司此次从银行借款1200 万，年利率7%。【案例分析和运算】1. 营改增之前每年需缴营业税 =3005+5-900-100-170-1

19、2007%） 1/5 5%=2.51万元）2. 营改增之后每年需缴增值税 =3005+5） 17%- 1701/5=17.17 万元）二、经营租赁业务对于经营租赁有形动产的纳税人，由于购入的固定资产可以抵扣增值税进项税额，其税负的增减变动，关键看企业租赁业务的毛利，假如租赁业务属于高毛利的租赁行为，那么由于税率大幅上升，纳税人的税负将大幅上升。假如租赁业务属于一般利率水平的租赁行为，那么购入固定资产可抵扣的进项税额可以抵消由于税率提高带来的税负上升的变化。第四讲广告业营业税改征增值税后对于广告业的一般纳税人整体的税负没有特殊大的影响。广告业纳税人想要税负不提高， 关键仍是供应商的挑选，以及符合

20、差额征收的相关规定。对于小规模的广告业纳税人，很直观的就是减轻税负，企业从改革中受益不少。一、试点的区内广告业一般纳税人向试点的区内一般纳税人支付费用，取得增值税专用发票【案例 7-5 】信和广告公司为试点的区内广告业一般纳税人，为海天有限责任公司在星光电视台发布产品广告，收取海天公司广告费103 万元，支付给星光电视台广告发布费51.5 万元并取得增值税专用发票，星光公司为试点的区内一般纳税人。【营业税税率为5%或增值税率为 6%）、城建税税率为7%、训练费附加为 3%、的方训练可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结费附加为 2%】【案例分析和运算】1）营业税改征增值税前：信和广告

21、公司缴纳营业税及附加=103 51.5 ） 5%1+7%+3%+2）% =2.884 万元），实际税负率为2.8%。2）营业税改征增值税后：可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结信和广告公司缴纳增值税及附加=103 1+6%） 6%- 51.5 1+6%） 6%1+7%+3%元），实际税负率为3.17%。【税负上升 3.17%-2.8%=0.37% 】2%） =3.2649 万可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结二、试点的区内广告业一般纳税人向试点的区内纳税人支付费用，未取得增值税专用发票【案例 7-6 】信和广告公司为试点的区内广告业一般纳税人，为海天有限责任公司在星光

22、电视台发布产品广告，收取海天公司广告费103 万元，支付给星光电视台广告发布费51.5 万元，但未取得增值税专用发票，星光电视台为试点的区内纳税人。【案例分析和运算】1）营业税改征增值税前：信和广告公司缴纳营业税及附加=103-51.5 ） 5%1+7%+3%+2）% =2.884 万元），实际税负率为2.8%。2）营业税改征增值税后：信和广告公司缴纳增值税及附加=1031+6%） 6%1+7%+3% 2%） =6.5298 万元），实际税负率为6.34%。【税负上升 6.34%-2.8%=3.54% 】三、试点范畴内广告业一般纳税人向试点范畴外企业支付费用【案例 7-7 】信和广告公司为试点内广告业一般纳税人，为海天有限责任公司在星光电视台属于试点范畴外企业）发布产品广告，收取海天公司广告费103 万元，支付给星光电视台广告发布费51.5 万元。【案例分析和运算】1）营业税改征增值税前：信和广告公司缴纳营业税及附加=103-51.5 ） 5%1+7%+3%+2）% =2.884 万元），实际税负率为2.8%。2）营业税改征增值税后：可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结信各广告公司缴纳增值税及附加=103-51.5 ） 1+6%） 6%1+7%+3%+2）% 3.17%。感谢大家！The end.=3.2649 万元），实际税负率为可编辑资料 - - - 欢迎下载