基于博弈论的企业会计信息管理研究-王媛媛.pdf

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1、中国海洋大学 硕士学位论文 基于博弈论的企业会计信息管理研究 姓名：王媛媛 申请学位级别：硕士 专业：工商管理硕士 指导教师：倪均援 2011-06 1 基于博弈论的企业会计信息管理研究 摘 要 在市场经济发展中，会计信息是企业非常重要的信息资源，在为企业经营决 策提供依据等方面发挥着重要作用，对企业自身的发展有重要的意义。同时，企 业对外披露的会计信息有利于管理部门及时了解企业情况和社会整体经济运行 状况，并以此为依据，相应地制定和完善一些规章制度，对经济发展进行调控。 此外， 企业对外披露的会计信息也有助于加深社会公众及企业利益相关者对企业 经营状况的了解。目前，在企业会计信息披露过程中，

2、存在着很多问题，突出表 现为企业会计信息的失真。由此，分析企业会计信息失真的现状，寻找会计信息 失真的原因， 寻求治理会计信息失真的有效途径便成为相关管理部门在加强企业 会计信息管理时应重点解决的问题。 本文采取理论分析和数据分析相结合的方法， 以财政部发布的质量检查公告 为依据，通过摆事实，讲道理的方法，结合博弈论的理论，设计企业会计信息管 理方案。本文将博弈论的理论应用到企业会计信息管理的实际问题解决之中，实 现管理理论与实践的结合。结合博弈论提出会计信息管理的系统方案，对实际经 济运行中会计信息的管理具有一定的借鉴意义。 本文从企业经营者与管理部门之 间的博弈关系出发，通过建立二者之间的

3、博弈模型，对企业会计信息管理进行分 析，设计出一个会计信息管理的方案，为治理企业会计信息失真提供一个有效手 段。 本文的结构是：第一章引言，介绍选题的背景，研究的问题和研究方法；并 说明本文的创新点和研究意义。第二章是文献述评与研究问题的理论基础，陈述 和评论国内外会计学界关于会计信息治理的有关文献， 对本文研究问题的理论基 础博弈论的观点进行阐述。本文认为，博弈论的理论在企业对外披露会计信息的 过程中发挥着重要作用，可以成为治理会计信息失真问题的理论依据。第三章为 企业会计信息质量和管理存在的问题， 并提出解决会计信息管理存在的问题的方 案设想。首先分析企业的主要利益相关者对企业会计信息的使

4、用情况，根据企业 的利益相关者对企业会计信息的需求， 结合财政部发布的会计信息质量公告分析 2 企业对外披露的会计信息存在的问题以及管理部门对会计信息的管理存在的问 题，提出建立会计信息管理方案的设想。第四章为基于博弈论的企业会计信息管 理方案研究，提出会计信息管理平台的构架，并对这一平台的内容和管理机制进 行分析阐述。 通过设计出的会计信息管理系统将企业与管理部门及其利益相关者 紧密联系起来，企业通过管理信息系统集中、统一提交会计信息，管理部门通过 会计信息系统对企业提交的会计信息进行统一管理， 这样能够减少会计信息舞弊 的机会，保证会计信息的质量。这一章是本文的核心部分。第五章得出结论，并

5、 为企业会计信息管理提出建议。 关键词：博弈；会计信息；失真；管理机制 I A Research on Management of Enterprises Accounting Information Based on Game Theory Abstract For enterprises, accounting information is very important information resources within the market economy development. It has played an important role on providing the b

6、asis for enterprises management decision-making. Also, it has important sense of enterprises own development. At the same time, enterprises disclosed accounting information can help management departments grasp business conditions and the overall economic status timely and develop and improve some r

7、ules and regulations accordingly on this basis and control economic development. In addition, enterprises disclosed accounting information can also help public and stakeholders to understand enterprises performance deeply. Currently, there are many problems on the process of accounting information d

8、isclosing. The outstanding aspect is the distortion of accounting information. According to this, when solving problems, it should be focused on analyzing of the status of accounting information distortion, finding the reason of accounting information distortion and looking for effective ways to sol

9、ve the problem. The article use the method combined with theoretical analysis and data analysis based on the quality inspection notice announced by Ministry of Finance. The article has designed an accounting information management program by the way of present the facts and reason things out with Ga

10、me Theory. Game Theory is used to solve practical problems of enterprises accounting information management. The objective is achieved that the management theory and practice are combined. The system solution of accounting information management is proposed combined with Game Theory. It has some ref

11、erence to accounting information management in the actual economic performance. The article starts from the game relation between the operators and management departments and analyzes enterprises accounting information management by building a game model between them. At last, it will design a progr

12、am of accounting information management and provide an effective II means to solve the problem of accounting information distortion. The structure of this paper is as following: The first chapter is introduction. It is about the background of topic and the questions and methods of the research. Also

13、, the innovation and the research significance are explained. The second chapter is the literature review and theoretical basis for research questions. The literature about accounting information management of the accounting theorists at home and abroad is stated and commented. And the research theo

14、ry basis Game Theory of this article is elaborated. This paper argues that Game Theory plays an important role in the process of enterprises accounting information disclosure. So it can be used as the theoretical basis of managing accounting information distortion. The third chapter is about account

15、ing information Quality and management problems. The management program idea about the solutions to the problems of accounting information is proposed. First of all, the key stakeholders usage of enterprises accounting information is analyzed. The opinion of establishing the accounting information m

16、anagement program is proposed based on the stakeholders demands of enterprises accounting information. At the same time, it analyzes the problems of accounting information enterprises disclosed and the management problems combined with the quality inspection notice announced by Ministry of Finance.

17、The forth chapter is the research of the accounting information management program based on Game Theory. A platform of accounting information management is proposed. Also, the contents and principle of the platform are analyzed and discussed. Enterprises, stakeholders and management departments are

18、closely linked by the designed accounting information management system. Enterprises submit accounting information centralized and management departments manage the accounting information enterprises submitted centralized by the information management system. In this way, the chance of accounting in

19、formation fraud will be reduced and the quality if accounting information will be guaranteed. This chapter is the core of this paper. The fifth chapter is the conclusion. The suggestion of enterprise accounting information management is proposed. Key words: Game, accounting information, distortion,

20、management principle 独 创 声 明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他 人 已 经 发 表 或 撰 写 过 的 研 究 成 果 ， 也 不 包 含 未 获 得 （注：如没有其他需要特别声明的，本栏可空）或其他教育机构的学位或证书使 用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明 确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名： 签字日期： 年 月 日 - 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并 向国

21、家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人 授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索， 可以采用 影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同时授权中国科学技术信息 研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库 ，并通过网络向社会公 众提供信息服务。 （保密的学位论文在解密后适用本授权书） 学位论文作者签名： 导师签字： 签字日期： 年 月 日 签字日期： 年 月 日基于博弈论的企业会计信息管理研究 1 1 引言 1.1 研究背景 会计信息在企业发展及社会经济发展中有着非常重要的作用。信息化在现 代社会日益普及，以 ERP 为核心的管理信息系统

22、在现代企业中广泛应用。会计 部门作为企业的核心部门，在企业的发展中发挥着举足轻重的作用。伴随着信 息化及互联网技术的发展，会计信息化也逐渐在企业中推广。会计信息化技术 将会计与企业和社会有机地联系起来。我国的会计信息化虽然起步较晚，在发 展过程中经历了一些波折，但是自 20 世纪 70 年代末发展至今，已经取得了很 大成效，给企业带来了巨大的经济效益。 然而在企业实行信息化的过程中，出现了很多不可忽视的问题，其中一些 问题并非信息化本身的问题，而在很大程度上是由于管理的疏漏造成的。相关 管理部门对这些问题的管理并不尽如人意，始终未能从根本上解决问题，致使 一些问题越来越严重，成为破坏经济秩序的

23、毒瘤。其中，一个很严重的问题， 是会计信息失真问题。 近年来，会计信息失真问题越来越严重，会计信息舞弊案在国内外都时有 发生。在国内，影响较大的会计信息舞弊案例有：原野管理舞弊案、琼民源管 理舞弊案、东方锅炉管理舞弊案、红光实业管理舞弊案、郑百文管理舞弊案、 张家界管理舞弊案、ST黎明管理舞弊案、大东海管理舞弊案、银广夏管理舞弊 案和麦科特管理舞弊案等。这些舞弊案的发生，都存在会计信息管理上的问题， 扰乱了证券市场的正常运行秩序，也影响了管理部门和投资者做出正确决策。 在国外，也发生了一些重大的会计舞弊案，如：世界通信公司财务报告舞弊案、 安然公司财务报告舞弊案、施乐公司财务报告舞弊案、莱得艾

24、德公司财务报告 舞弊案、美国在线时代华纳公司财务报告舞弊案、百时美施贵宝公司财务报告 舞弊案、山登公司财务报告舞弊案、阳光电器公司财务报告舞弊案、废品管理 公司财务报告舞弊案以及南方保健财务报告舞弊案等。发生舞弊的公司在披露 的财务报表中都存在着造假的信息，这些会计舞弊案对美国的资本市场和证券 市场造成了严重影响，对经济的运行产生了波动。 会计信息造假和舞弊，从表面上看，像是一场会计信息的数字游戏，而从基于博弈论的企业会计信息管理研究 2 另一方面来讲，管理部门对经济发展状况的了解又在很大程度上需要通过企业 提供的会计信息来实现。因此，加强企业会计信息的管理至关重要。 本文从解决企业会计信息存

25、在的失真问题出发，对企业会计信息管理的方 案进行探讨。改进企业会计信息管理方法，设计出一套切实可行的会计信息管 理方案，主要是出于以下几方面的思考： （1）相关管理理论的完善 自 20 世纪 40 年代以来，现代企业管理理论开始形成和发展。经过几十年 的不断完善，这些管理理论已经形成规模，对经济发展起到了很好的指导作用。 这些理论对企业会计信息的管理同样适用，这就为会计信息管理方案的设计和 实施奠定了理论基础。 （2）会计信息化自身发展的要求 会计信息化是现代企业会计发展的必然趋势，在实践中，我国的会计信息 化也在经济高速发展的大环境下不断发展，理论以及系统工具不断完善。然而， 随着这种发展，

26、出现的问题也越来越多，越来越严重，如会计信息失真、会计 人员舞弊等。这些问题始终未能从根本上解决，长期积累下来，已经成为制约 企业甚至是整个社会经济发展的绊脚石。国家财政部于 2010 年 11 月 9 日最新 发布的中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告（第十九号） 显示，各 地共检查发现违规问题金额 582.26 亿元，查补税款 5.95 亿元。可见，至今， 企业对会计信息的披露还存在着非常严重的问题，涉及巨大的违规金额。这就 迫切需要加强和改进对企业会计信息的管理，使企业对外披露的会计信息真实 有效，发挥其应有的作用，成为企业发展的动力而非阻力。 （3）社会经济长期发展的需要 一个企业

27、的发展周期可能经历的时间较短，出于对短期利益的追求，企业 可能会对会计信息进行虚假披露。但是整体社会经济发展是长期的、持续的， 社会经济发展状况是通过企业提供的各种会计信息反映出来的，国家相关部门 的经济决策以及投资者的投资决策都要以此为依据。为保证经济的良性发展， 企业提供的会计信息必须真实、有效。 （4）数据技术的完善 数据库技术和互联网技术的发达使会计信息的收集方式更加方便快捷，会基于博弈论的企业会计信息管理研究 3 计信息的实时性得到加强，也使会计信息的在线管理、远程管理和集中管理成 为可能。这就为企业会计信息管理方案的设计和实施提供了技术上的可能。 1.2 研究的问题、目的和意义 1

28、.2.1 研究的问题和目的 从国内外对会计信息管理的研究来看，目前对会计信息的管理主要是从政 策上和对人员的管理上来进行约束，而缺少对会计信息本身的质量进行规范。 我国企业会计信息的管理模式可由图1-1表示： 图1-1 企业会计信息管理模式 为了改进会计信息管理方法，本文尝试从博弈论的原理出发，以财政部质 量公告中披露的企业会计信息违规的相关数据为基础，对企业在推进和实现会 计信息化的过程中出现的会计信息失真问题以及国家相关管理部门对此问题的 管理存在的问题进行研究，分析这些问题存在的原因，寻找解决问题的方法。 从国内外对企业会计信息管理的研究来看，对于企业会计信息的管理主要 集中于加强外部监

29、管，特别是第三方监管以及加强对企业内部信息化的治理。 这些方法多数是从对企业以及相关会计人员的管理出发，来解决企业会计信息 出现的问题。实践证明，很多方法并未能从根本上解决问题，企业会计信息的 失真问题依然存在甚至有越来越严重的趋势。而一些管理方式是孤立的，相关 注册会计师审计行业 监管舆论监督企业内部监管 社会监督 企业会计信息管理模式 公司治理结构内部 控制内部审计司法监 督行政监督法律 监督管理部门监管 基于博弈论的企业会计信息管理研究 4 部门之间缺少配合，导致了信息传递的不充分和不准确，使企业能够抵制来自 管理部门和第三方的监管。在这种情况下，一些企业为了谋求自身利益的最大 化，忽视

30、社会整体经济利益，对外披露虚假的会计信息。这种短期行为在一定 时期内造成了一些企业的利益膨胀及企业间利益分配的不合理甚至不合法。从 长期发展来看，这种行为损害了社会整体经济利益和企业其他利益相关者的利 益，最终也导致了企业不能够长期稳定发展。 本文从企业管理的角度出发，运用博弈论的观点，对企业会计信息的管理 进行研究，对会计信息管理方案的设计和实施及其运行机制进行探讨。本文认 为，会计信息对于企业的发展和整个社会经济的进步非常重要，因此，在企业 会计信息管理中存在的问题就必须得到及时解决。 在越来越完善的市场经济中， 企业的发展必然会追求自身经济利益的最大化，依靠企业的自律来实现会计信 息失真

31、问题的解决几乎是不可能的。可见，对于企业会计信息失真问题的解决 来说，国家相关管理部门强有力的管理无疑是非常重要的。而对企业会计信息 的这种管理，仅从对企业和相关会计从业人员的诚信教育，加大监督力度等角 度出发是远远不够的。本文认为，管理部门应从解决会计信息失真问题出发， 对会计信息质量进行系统化的管理，从根本上解决会计信息舞弊问题，保证会 计信息的真实性。这样，很多与此相关的管理问题即可迎刃而解。如何解决会 计信息失真问题，保证会计信息真实、有效，是本文研究的重点问题。 本文从管理的角度出发，对企业对外披露的会计信息存在的失真问题进行 探讨，旨在通过对企业会计信息管理的方法和手段进行理论分析

32、研究，找到改 进企业会计信息管理的思路，解决企业会计信息现行管理存在的问题，将管理 学的相关理论运用于解决会计信息失真问题的实践。 本文对会计信息问题的总结、分析以及解决的结构框架如图1-2所示： 基于博弈论的企业会计信息管理研究 5 图1-2 本文研究的结构框架图 1.2.2 研究的意义 本文将博弈论的观点融合到企业会计信息管理的实践中，通过理论分析和 相关会计信息问题分析，寻找企业会计信息管理的可行方案，以这种管理方案 的设计和实施来丰富相关管理理论，解释企业会计信息管理的思路。 本文试图从实践上提高对企业会计信息管理的水平，进一步整合社会可用 的人力、技术等资源，加强对企业会计信息的管理

33、，提供会计信息管理的有效 方案，供相关管理部门参考。 本文收集、整理了大量有关企业会计信息问题解决方案的研究成果和经济 管理相关理论，认真学习研究，并对企业会计信息失真问题结合中华人民共 和国财政部会计信息质量检查公告的相关内容进行了综合分析。在此基础上， 提出了本文的核心观点， 希望通过对博弈论理论在企业会计信息管理中的应用， 找到解决企业会计信息失真问题的合适方案，为应用经济管理理论解决企业会 计信息管理这一实际问题尽一分微薄之力。 结 论 结合博弈论的观点设计 企业会计信息管理方案 目前的管理存在的问 题 利益相关者对企业会 计信息的需求 问题产生的原因 存在哪些会计信息 失真问题 相关

34、部门对 企业会计信 息的管理问 题 企业对外披 露的会计信 息存在的问 题会 计 信 息 问 题 的 总 结会 计 信 息 数 据 引 入 基于博弈论的企业会计信息管理研究 6 1.3 研究的创新点 本文的可能创新之处有： （1）将博弈论的理论应用到企业会计信息管理的实际问题解决之中，实现 管理理论与实践的结合。 （2）预期本文会发现，企业会计信息产生失真问题的根本原因在于企业对 外提供会计信息时缺乏强有力的激励惩罚的约束机制，致使会计信息失真的问 题一直未能从根本上解决。 （3）结合博弈论提出会计信息管理的系统方案，对实际经济运行中会计信 息的管理具有一定的借鉴意义。 1.4 研究的方法和拟

35、解决的问题 （1）本文的研究方法 本文采取理论分析与相关数据信息分析相结合的方法，以财政部官方的统 计资料作为分析依据，分析企业会计信息存在的失真问题及问题形成的原因。 本文通过多个利益相关者对企业会计信息的需求和利用情况，进行理论与实践 的分析。 （2）拟解决的问题 本文拟解决的问题有以下三个方面： 1）从理论上揭示在实施会计信息化的过程中，企业对外披露的会计信息 存在的失真问题以及国家相关管理部门在解决企业会计信息失真问题时所采 取的措施有什么不足之处， 以博弈论为理论基础剖析企业会计信息失真的原因 以及会计信息管理问题出现的原因。 2）从实践上设计企业会计信息管理方案，提供解决会计信息失

36、真问题的 长效管理机制。 对企业会计信息失真问题及对此问题的管理进行分析，包括：博弈论能够 给企业会计信息管理提供怎样的理论支持？结合资料对企业会计信息失真问 题进行研究，结合企业会计信息管理的实际进行管理方案设计。 博弈论为这种管理方案的设计实施奠定了基础。目前，在一些管理机制不基于博弈论的企业会计信息管理研究 7 健全的情况下，企业在与管理部门的博弈过程中选择了会计信息造假，如果能 够健全管理机制，这种博弈关系将为企业会计信息的治理提供可能。在本文设 计的会计信息管理方案中， 管理部门可以利用双方之间的博弈关系对企业会计 信息的披露进行干预，提高会计信息质量和管理效率。 3）指出我国会计信

37、息管理的未来前景。随着经济的发展和体制的完善，企 业会计信息的管理也应随之逐渐完善，起到对企业发展和整体经济发展的保护 和促进作用。 基于博弈论的企业会计信息管理研究 8 2 文献评论与研究的理论基础 2.1 国内外研究现状综述 会计信息失真已经给经济有序运行造成了很大影响，必须对会计信息加强 管理在理论界已经形成了一种共识。目前，会计理论界普遍认为应从外部监管 等方面加大力度，对会计信息失真问题进行治理。同时，博弈论的观点为会计 信息管理方案的设计提供了理论支持， 使管理方案的制定和实施有了理论基础。 2.1.1 国内研究现状述评 目前， 国内对企业会计信息的管理与会计信息失真的治理主要有以

38、下见解和 观点： （1）联合上下游企业，组建战略联盟 兰春园在URP 理念下企业会计信息化实施研究 （2008）中认为，一个企 业应该整合其上下游其他企业的资源，建立战略联盟，实现信息共享，将企业业 务过程与会计信息管理过程有机结合，并对流程控制的实施进行了阐述。 1（2）利用多学科理论，多方面进行治理 吴红梅在防范我国企业会计信息舞弊的综合对策研究 （2004）中指出， 为了治理会计信息舞弊问题，可以运用成本效益分析的经济学理论，运用系 统的方法分析会计信息舞弊的成因，在此基础上，从建立现代产业制度、完善公 司治理结构、建立内部控制体系、加大外部监督力度、健全法制建设、完善会计 准则与会计制

39、度以及提高会计人员业务素质等方面对会计信息舞弊问题进行综 合治理。 2孙志明在我国上市公司会计信息失真问题的研究与探讨 （2008）中从政 府外部监管以及社会中介机构审计的角度分析了会计信息失真的问题， 提出了加 强会计法律法规的建设、完善企业产权制度、规范会计信息披露制度、完善公司 治理结构、 强化企业外部监管力度以及加大诚信教育等解决会计信息失真问题的 措施。 3（3）建立会计信息质量特征体系 包蕾在关于构建我国会计信息质量特征体系的研究 （2009）中认为，为基于博弈论的企业会计信息管理研究 9 解决会计信息失真问题， 应根据会计目标的相关理论， 对我国会计环境进行分析， 有针对性的建立

40、一套适合我国的会计信息质量特征体系。 4（4）对会计信息市场进行政府规制 宋玉虹在会计信息市场的政府规制研究 （2009）中运用规制公共利益理 论及规制利益集团理论分析了对会计信息市场进行政府规制的问题， 并通过分析 归纳出中国会计信息市场政府规制的模式以及体系架构。 5关于博弈论的理论在会计信息管理中的应用，也有人做过一些研究： （1）陈建民在博弈论、信息经济学与会计信息失真研究 （2009）一文中， 运用博弈理论和信息经济学的理论，对会计信息失真的治理途径进行研究，主要 从会计准则的制定和执行方面为企业会计信息的治理提供思路。 6（2）苏文军在上市公司会计信息管制的博弈分析及优化策略 （2

41、009）中 通过建立对上市公司会计信息管制机构和人员监督的博弈模型， 对会计信息管理 进行分析，提出对上市公司会计信息的治理，应加强监管和企业内部规范，加强 注册会计师的审计监督作用。 7（3）王莉在我国上市公司会计信息披露问题及其治理 （2008）一文中， 通过建立上市公司管理高层与证监会、 会计师事务所与证监会以及上市公司管理 高层与会计师事务所之间的博弈模型对治理上市公司会计信息披露问题进行分 析，指出管理会计信息的措施：证监会应加大惩治力度、完善监管手段、提高监 管效率，提高会计师事务所的独立性等。 8概括起来，以上观点主要是从外部监管方面对企业会计信息管理提出建议， 着重于制度建设和

42、过程控制。在实际操作中有积极的作用，肯定了制度的重要性 和第三方监管的作用。然而，这些观点在会计信息的管理过程中，也存在着一些 不足之处： 首先， 我国目前针对会计信息管理的法律法规有： 中华人民共和国会计法 、 企业财务报告条例 、 企业会计准则 、 企业会计制度和会计师事务所检 查工作指引（2010） 以及证券法等，可以说，现阶段并不缺少针对会计信 息管理的规章制度，关键是进一步完善这些制度，并有效地执行这些规章制度。 其次，对会计信息的管理主要依靠第三方监管，监管方式有：会计师事务所 对企业会计信息的审计和国家财政部对会计信息的质量抽查等。 这种监管方式在基于博弈论的企业会计信息管理研究

43、 10 一定程度上制约了企业对会计信息的造假。但同时，也将部分责任和风险转移给 了监管方，特别是作为经济实体的会计师事务所，出于竞争和自身利益的考虑， 未必会提供真实的审计报告。 最后，对会计信息的管理应从经济管理的理论和实际出发，将理论与实践相 结合，用理论来指导会计信息管理的实践。 因此，本文在借鉴已有研究成果的基础上，引入了博弈论的理论，对会计信 息的披露和管理进行分析，以使会计信息管理方案更加完善和具有说服力。 2.1.2 国外研究现状述评 自美国安然事件爆发后，国外一些专家、学者对会计信息失真、会计舞弊等 问题的关注开始增加，并且开始为避免会计信息失真探讨一些相应的举措。 （1） A

44、lbrecht, Wernz和Williams认为应从减少舞弊机会和创造一个诚实、 开放的文化氛围来预防和发现舞弊。 （2）Spathis 等人利用多标准决策支持分类法建立了一个包括十个财务比 率的虚假财务报告鉴别模型来解决会计信息失真问题。 （3）1985年，由美国注册会计师协会（AICPA） 、美国会计学会（AAA） 、财 务经理人协会（FEI） 、美国内部审计师协会（国际内部审计师协会的前身，IIA） 、 美国管理会计师协会 （IMA） 联合创建了反虚假财务报告委员会 （通常称Treadway 委员会） ，旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因，并寻找解决之道。 （4）安然事件爆发后，为了恢

45、复投资者对资本市场的信心，美国国会和政 府加速通过了萨班斯法案 （简称SOX法案） 。法案中明确说明，要遵守证券法 律以提高公司披露的准确性和可靠性，从而保护投资者及实现其他管理目的。萨 班斯法案加大了对会计信息造假行为惩罚的严厉性。规定：对违规的公司首席执 行官的处罚刑期及罚款分别增加到10至20年和100到500万美元。 （5） 英国政府要求公司在注册登记中披露影响投资者判断所需的重要信息， 对公司管理的最主要工作就是防止公司进行欺诈。 对会计信息披露的违法处罚是 由英国金融服务监管局（Financial Services Authority，简称：FSA）统一执 行， FSA可以直接对违

46、法责任人进行行政处罚， 也可以通过法院追究其民事责任， 或者协助司法机关调查、并由司法机关依法追究其刑事责任。 虽然经济运行体制和发展程度不同，但是，国外对于会计信息管理的措施对基于博弈论的企业会计信息管理研究 11 我们有一定的借鉴作用。我们可以通过对一些奖惩措施的合理借鉴，加大奖惩的 力度，来治理企业会计信息失真问题。 2.2 博弈论理论概述 博弈论是指研究多个个体或团队之间在特定条件制约下的对局中利用相关 方的策略，而实施对应策略的学科。有时也称为对策论，或者赛局理论，是研究 具有斗争或竞争性质的现象的理论和方法。其中，具有竞争或对抗性质的行为是 博弈行为。在这类行为中，参加斗争或竞争的

47、各方各自具有自己不同的目标或利 益。为了实现各自的目标和利益，各方必须考虑对方的各种可能的行动方案，并 据此力图选取对自己最为有利或者最为合理的方案。 博弈的分类： （1）一般认为，博弈主要可以分为合作博弈和非合作博弈。 合作博弈和非合作博弈的主要区别在于博弈的参与人之间有没有一个具有 约束力的协议，如果有，就是合作博弈；如果没有，就是非合作博弈。 （2）从行为的时间序列来看，博弈可分为静态博弈和动态博弈两类。 静态博弈是指在博弈中， 参与人同时选择或者虽然不是同时选择但后行动者 并不知道先行动者采取了什么具体行动；动态博弈是指在博弈中，参与人的行动 有先后顺序，并且后行动者能够观察到先行动者

48、所选择的行动。 （3）按照某一参与人对其他参与人的了解程度分为完全信息博弈和不完全 信息博弈。 完全信息博弈是指在博弈过程中，每一位参与人对其他参与人的特征、策略 空间及收益函数等信息有准确的了解； 不完全信息博弈是指参与人对其他参与人 的特征、策略空间及收益函数等信息了解的不够准确，或者不是对所有参与人的 特征、策略空间及收益函数等信息都有准确的了解。 目前经济学家们谈论的博弈论一般是指非合作博弈， 而本文出于研究企业会 计信息管理的需要，主要运用的是合作博弈的理论，即管理部门和企业之间有一 个具有约束力的协议。 合作博弈也称为正和博弈，是指博弈双方的利益都有所增加，或者至少是一 方的利益增加，而另一方的利益不受损害，因而整个社会的利益有所增加。合作