成本收入和利润培训课件.pptx

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1、第七章 成本、收入与利润l1.1.成本的核算成本的核算l2.2.收入的核算收入的核算l3.3.利润的核算利润的核算重点和难点重点和难点l费用的分类及产品成本核算的基本要求、生产费用的归集与分配、成本计算的基本方法l营业收入的确认、主营业务收入的核算、企业利润实现的核算、所得税的核算、利润分配的核算1 1、费用的确认、费用的确认1.1 1.1 成本和费用的概念成本和费用的概念1.2 1.2 费用的确认费用的确认1.3 1.3 费用的种类费用的种类1.4 1.4 成品核算举例成品核算举例- -品种法品种法费用与成本l 费用：费用：指企业为销售商品、提供劳务等日常活指企业为销售商品、提供劳务等日常活

2、动所发生的经济利益的流出动所发生的经济利益的流出；l 成本：成本：指企业为生产产品、提供劳务而发生的指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种消耗。各种消耗。 l 联系及区别联系及区别l 产品生产费用产品生产费用 产品生产成本的基础产品生产成本的基础l 费用是按时期归结的；产品成本是按产品对象费用是按时期归结的；产品成本是按产品对象归结的。归结的。l 一种产品成本可能包括几个时期的费用；一个一种产品成本可能包括几个时期的费用；一个时期的费用可能分配给几个时期完工的产品。时期的费用可能分配给几个时期完工的产品。l国际会计准则认为：国际会计准则认为：如果资产的减少或如果资产的减少或负债的增加，关系到未

3、来经济利益的减负债的增加，关系到未来经济利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当少，并且能够可靠地加以计量，就应当在收益表中确认费用。在收益表中确认费用。l我国会计准则认为：我国会计准则认为：费用只有在经济利费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。可靠计量时才能予以确认。费用的确认l费用的确认三种形式：费用的确认三种形式：l按配比原则加以确认按配比原则加以确认 l按分配方法加以确认按分配方法加以确认l直接确认直接确认l按经济内容分类按经济内容分类 ：优点：这

4、种分类，可以反映企优点：这种分类，可以反映企业在一定时期内发生了哪些生业在一定时期内发生了哪些生产费用，金额各是多少，以便产费用，金额各是多少，以便于分析企业各个时期各种费用于分析企业各个时期各种费用占整个费用的比重，进而分析占整个费用的比重，进而分析企业各个时期各种要素费用支企业各个时期各种要素费用支出的水平，有利于考核费用计出的水平，有利于考核费用计划的执行情况。划的执行情况。l按按经济用途经济用途分类分类 ：优点：能清楚地反映直接用于优点：能清楚地反映直接用于产品生产上的材料是多少，直产品生产上的材料是多少，直接用于制造产品的工人耗费是接用于制造产品的工人耗费是多少，用于组织和管理上的各

5、多少，用于组织和管理上的各项费用是多少，这有助于核算项费用是多少，这有助于核算与监督产品消耗定额和费用预与监督产品消耗定额和费用预算的执行情况，有利于加强成算的执行情况，有利于加强成本管理和成本分析。本管理和成本分析。 l按照产品产量之间的关系分类按照产品产量之间的关系分类 优点：这种分类，优点：这种分类，有利于进行成本有利于进行成本预测，寻求降低预测，寻求降低产品成本的途径。产品成本的途径。 l按与生产工艺过程的关系分类按与生产工艺过程的关系分类 优点优点: : 这种分这种分类，便于分析类，便于分析企业的经营管企业的经营管理水平。理水平。 l按照与特定产品的关系分类按照与特定产品的关系分类

6、优点：这种分类，对正确优点：这种分类，对正确地计算产品成本非常重要，地计算产品成本非常重要，凡是直接费用必须根据费凡是直接费用必须根据费用发生的原始凭证直接计用发生的原始凭证直接计入，间接费用则要选择合入，间接费用则要选择合理的、简便的分配标准分理的、简便的分配标准分配计入。配计入。 应计入产品成本的费用应计入产品成本的费用 不应计入产品成本的费用不应计入产品成本的费用 (产品成本) (期间费用)材料材料 工资工资 燃料燃料半成品半成品 职工福利费职工福利费 动力动力辅助材料辅助材料 车间费用车间费用1.4 1.4 成品核算举例成品核算举例- -品种法品种法l各类费用含义各类费用含义l品种法品

7、种法各类费用含义账户设置账户设置：生产成本、制造费用：生产成本、制造费用 l 成本项目成本项目 产品成本项目一般包括产品成本项目一般包括: :直接材料、直接人直接材料、直接人工、燃料与动力以及制造费用。工、燃料与动力以及制造费用。l 制造费用制造费用 产品生产成本的一部分，通常是指生产车产品生产成本的一部分，通常是指生产车间（或分厂）组织生产活动发生的没有单独设立成本间（或分厂）组织生产活动发生的没有单独设立成本项目的费用。为了便于分析和分配，通常单设帐户进项目的费用。为了便于分析和分配，通常单设帐户进行归集，期末分配计入产品成本。行归集，期末分配计入产品成本。l 期间费用期间费用：企业在生产

8、经营过程中支出的，与产品生：企业在生产经营过程中支出的，与产品生产无直接联系的各项费用。产无直接联系的各项费用。 a.管理费用 b.财务费用 c.销售费用l1）1车间领用材料10000元用于A产品生产l2）核算1车间管理人员职工薪酬5000元l借：生产成本-A产品10000l 贷：原材料 10000l借：制造费用5000 贷：应付职工薪酬5000管理费用l 企业行政管理部门为组织和管理生产活动而发生企业行政管理部门为组织和管理生产活动而发生的各项费用，包括管理人员的工资及福利费、企的各项费用，包括管理人员的工资及福利费、企业管理部门使用固定资产的折旧费、修理费、企业管理部门使用固定资产的折旧费

9、、修理费、企业所发生的工会经费、业务招待费、技术转让费、业所发生的工会经费、业务招待费、技术转让费、无形资产摊销、土地使用费、职工教育经费、财无形资产摊销、土地使用费、职工教育经费、财产保险费、坏账损失、研究开发费、董事会费、产保险费、坏账损失、研究开发费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、待业保险费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、待业保险费、印花税、房产税、车船使用税等。印花税、房产税、车船使用税等。管理费用l管理部门用现金支付本月水电费管理部门用现金支付本月水电费1000元元l借：管理费用借：管理费用1000l 贷：现金贷：现金 1000财务费用l企业为筹集资金而发生的各项费用，

10、包括包括企业生产经营期间发生的利息支出企业生产经营期间发生的利息支出(减利减利息收入息收入)、调剂外汇手续费、金融机构手、调剂外汇手续费、金融机构手续费以及筹集资金发生的其他费用等。续费以及筹集资金发生的其他费用等。l例：现金支付本月借款利息100元l借：财务费用100l 贷：现金 100销售费用l 企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构而发生的各项经费。包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费(不合融资租赁费)和销售服务费，专设销售机构人员的工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊

11、销及其他经费。l 公司支付产品广告费8000元l 借：销售费用8000l 贷：银行存款 8000成本计算成本计算 1.1.品种法品种法 l 概念：概念：以产品品种为成本计算对象，用于归集费用并计算成本 l 特点：特点：定期月末进行 适用于大量大批、单步骤生产 l 步骤：步骤：按产品品种设成本计算单，按成本项目设专栏 归集费用，编制各种费用分配表，登记各种产品成本计算单有关成本项目 计算各种产品的总成本和单位成本，按已登记完毕的计算单中成本项目有关数据及完工产品入库单，编制完工产品成本汇总表，同时结转完工产品成本,核算实例p成本核算一般步骤成本核算一般步骤第一步：根据相关第一步：根据相关原始凭证

12、，编制各原始凭证，编制各项费用分配表；项费用分配表；第二步：归集和第二步：归集和分配辅助生产费分配辅助生产费用；用；第三步：归集和第三步：归集和分配制造费用；分配制造费用；第四步：确定完第四步：确定完工产品总成本。工产品总成本。领退领退料凭料凭证证材 料 费材 料 费用 分 配用 分 配表表职工薪职工薪酬结算酬结算凭凭 证证外 购 动外 购 动力 费 用力 费 用分配表分配表其他凭证其他凭证折旧费折旧费分配表分配表其 他 费其 他 费用 分 配用 分 配表表辅助生辅助生产明细产明细帐帐辅 助 生辅 助 生产 费 用产 费 用分配表分配表制 造 费制 造 费用 明 细用 明 细帐帐制 造 费制

13、造 费用 分 配用 分 配表表产品成产品成本明细本明细帐帐品种法举例l吉奥公司吉奥公司2000.9发生以下经济业务发生以下经济业务l（1）9.5公司购买甲种材料价值公司购买甲种材料价值10000元，元，材料已经验收入库，款项以银行存款支付，材料已经验收入库，款项以银行存款支付，增值税率增值税率17%l（2）9.5本月份仓库发出下列材料用于产本月份仓库发出下列材料用于产品制造和管理的一般耗用品制造和管理的一般耗用l（3）9.30结算本月份应付职工薪酬。本月结算本月份应付职工薪酬。本月工资发生总额为工资发生总额为10500元，按用途归集如元，按用途归集如下：下：l制造制造A产品工人薪酬产品工人薪酬

14、3420元，元，B为为5700元，元，车间管理人员车间管理人员570元企业管理人员元企业管理人员2280元元l（4）9.30按照规定的固定资产折旧率，计按照规定的固定资产折旧率，计提固定资产折旧提固定资产折旧1000元（其中，车间固定元（其中，车间固定资产折旧资产折旧230元，企业管理部门固定资产元，企业管理部门固定资产折旧折旧770元）元）l（5）9.15公司用现金购买办公用品公司用现金购买办公用品90元元l（6）9.30摊销应由本月负担的预付保险费摊销应由本月负担的预付保险费110元元l（7）9.30 按计划支付银行借款利息按计划支付银行借款利息85元元l（8）9.30本月发生的制造费用总

15、额分配计本月发生的制造费用总额分配计入产品生产成本，按照生产工人工资比例入产品生产成本，按照生产工人工资比例进行分配进行分配l（9）9.30A产品产品100件和件和B产品产品200件于本件于本月底全部制造完工，并验收入库月底全部制造完工，并验收入库（1）借：原材料）借：原材料10000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款贷：银行存款 11700（2）借：生产成本）借：生产成本-A产品产品7000 -B产品产品12000 管理费用管理费用 740 贷：原材料贷：原材料 19740（3）借：生产成本）借：生产成本-A产品产品3420 -B产品产品5

16、700 制造费用制造费用 570 管理费用管理费用 2280 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 11970（4）借：制造费用）借：制造费用 230 管理费用管理费用 770 贷：累计折旧贷：累计折旧 1000（5）借：管理费用）借：管理费用 90 贷：现金贷：现金 90（6）借：管理费用）借：管理费用 110 贷：待摊费用贷：待摊费用 110（7）借：财务费用）借：财务费用 85 贷：银行存款贷：银行存款 85（8）借：生产成本）借：生产成本-A产品产品300 -B产品产品500 贷：制造费用贷：制造费用 800（9）借：产成品）借：产成品-A产品产品10720 -B产品产品18200 贷：生

17、产成本贷：生产成本 28920l （1）9.1公司购买甲材料价值公司购买甲材料价值20000元，材料已经验收入库，元，材料已经验收入库，款项以银行存款支付，增值税率款项以银行存款支付，增值税率17%l （2）9.6本月份仓库发出下列材料用于产品制造和管理的一本月份仓库发出下列材料用于产品制造和管理的一般耗用般耗用:生产生产A产品共领用甲材料产品共领用甲材料8000元，生产元，生产B产品共领用产品共领用甲材料甲材料10000元，管理部门领用元，管理部门领用1000元元l （3） 9.30 按计划支付银行借款利息按计划支付银行借款利息100元元l （4）9.30结算本月份应付职工薪酬。本月工资发生

18、总额为结算本月份应付职工薪酬。本月工资发生总额为10500元，按用途归集如下：制造元，按用途归集如下：制造A产品工人薪酬产品工人薪酬4000元，元，B为为5000元，车间管理人员元，车间管理人员2000元企业管理人员元企业管理人员3000元元l （5）9.30按照规定的固定资产折旧率，计提固定资产折旧按照规定的固定资产折旧率，计提固定资产折旧1000元（其中，车间固定资产折旧元（其中，车间固定资产折旧700元，企业管理部门固元，企业管理部门固定资产折旧定资产折旧300元）元）l （6）9.30本月发生的制造费用总额分配计入产品生产成本，本月发生的制造费用总额分配计入产品生产成本，按照生产工人工

19、资比例进行分配按照生产工人工资比例进行分配l （7）9.30A产品产品10件和件和B产品产品20件于本月底全部制造完工，件于本月底全部制造完工，并验收入库并验收入库2 收入的核算收入的核算l2.12.1收入的概念收入的概念l2.22.2商品销售收入确认的条件商品销售收入确认的条件l2.32.3主营业务收支的核算主营业务收支的核算l2.42.4其他业务收支的核算其他业务收支的核算2.1收入的概念 收入收入: :指企业在日常活动中形成的、指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所投入资会导致所有者权益增加的、与所投入资本无关的经济利益的总流入。本无关的经济利益的总流入。如：主要经营业务

20、收入、与生产有关的其他业务收入 2.2商品销售收入确认的条件（1 1）商品所有权上的主要风险和报酬已转）商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方移给购货方 （2 2）对已售商品，企业既没有实施控制，）对已售商品，企业既没有实施控制，也不保留继续管理权也不保留继续管理权 （3 3）与交易相关的经济利益能够流入企业）与交易相关的经济利益能够流入企业 （4 4）相关收入和成本能可靠地计量。概括）相关收入和成本能可靠地计量。概括为两点为两点 a.a.定时定时b.b.可计量可计量2.2商品销售收入确认的条件l 销售时确认收入实现：l 交款提货销售方式-货款已经收到，发票账单和提货单已经交给对方时确认收

21、入l 预收货款销售方式-商品、产品发出或者劳务提供时确认收入l 委托其他单位代销方式-收到代销单位代销清单时确认收入l 旅游业务-旅游结束时确认收入l 分期收款发出商品-不应在交货时确认全部收入，而是根据合同协约来确认收入实现2.32.3主营业务收支的核算主营业务收支的核算1 1涵义：指企业在销售商品、提供劳务及让渡涵义：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等基本业务中所产生的收入及资产使用权等基本业务中所产生的收入及相应的支出。相应的支出。 2 2账户设置：主营业务收入、主营业务成本、账户设置：主营业务收入、主营业务成本、销售费用、营业税金及附加销售费用、营业税金及附加 3 3账务处理

22、账务处理 主营业务收支的核算主营业务收支的核算- -取得主营业务收入取得主营业务收入 l 2020年年1212月月1515日，吉澳公司采用托收日，吉澳公司采用托收承付结算方式向强生公司销售甲产品承付结算方式向强生公司销售甲产品7070台，每台，每台售价台售价12001200元，增值税税率元，增值税税率17%17%，已开具专用，已开具专用发票发票. .吉澳公司已办好托收手续。吉澳公司已办好托收手续。1212月月1818日，日，收到强生公司货款、增值税。收到强生公司货款、增值税。 l托收承付结算是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款，购货单位根据合同核对单证或验货后，向银行承

23、认付款的一种结算方式。a 12a 12月月1515日，办好托收手续时日，办好托收手续时 借：应收账款借：应收账款强生强生 98 280 98 280 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 84 000 84 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）14 280 14 280 b 12b 12月月1818日，收到货款、增值税日，收到货款、增值税 借：银行存款借：银行存款 98 280 98 280 贷：应收账款贷：应收账款强生强生 98 28098 280主营业务收支的核算-发生销售折扣与折让发生销售折扣与折让 接上例，吉澳公司的付款条件时接上例，吉澳公司的付

24、款条件时3/103/10，n/30n/30。强。强生公司生公司1212月月23 23 日付清货款。采用总价法核算。日付清货款。采用总价法核算。 借：银行存款借：银行存款 95 760 95 760 财务费用财务费用 2520 2520 贷：应收账款贷：应收账款强生强生 98 28098 280l销售折让是指企业的商品发出后，由于商品的品种或者质量不符合规定的要求，而在价格上给与购货方的额外折让。按照双方折让金额，冲减当期收入。主营业务收支的核算-结转主营业务成本结转主营业务成本 l 接上例，吉澳公司接上例，吉澳公司1212月月末结转主营业务月月末结转主营业务成本，其中甲产品成本，其中甲产品70

25、70台台 单位成本单位成本718.75718.75元元 借：主营业务成本借：主营业务成本甲产品甲产品 50 312.50 50 312.50 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 50 312.5050 312.50主营业务收支的核算-结转营业税金及附结转营业税金及附加加 工业企业的销售税金及附加，包括消费税、城市维护建设税、教育税费附加、资源税接前例，吉澳公司接前例，吉澳公司1212月月末计算应交消费税月月末计算应交消费税72007200元，城市维护建设税元，城市维护建设税12601260元元 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 8 460 8 460 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应

26、交消费税 7 200 7 200 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 1 2601 260主营业务收支的核算主营业务收支的核算- -结转销售费用结转销售费用 l 销售费用是指企业为实现产品销售收入而在流通过程中发生的销售费用是指企业为实现产品销售收入而在流通过程中发生的有关费用，包括在销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、有关费用，包括在销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、代销手续费，以及为销售本企业产保险费、展览费、广告费、代销手续费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的工资、业务经费等经常费用。品而专设的销售机构的工资、业务经费等经常费用。 接前例，吉澳公

27、司接前例，吉澳公司1212月销售过程中发生销售费用月销售过程中发生销售费用70007000元，其中：元，其中： 以银行存款支付广告费以银行存款支付广告费16001600元，元，运输费运输费840840元，应负担销售机构人员薪酬元，应负担销售机构人员薪酬45604560元。元。 借：销售费用借：销售费用 7 000 7 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 45604560 银行存款银行存款 24402440主营业务收支的核算主营业务收支的核算- -发生销售退回发生销售退回 吉澳公司吉澳公司1212月份发生销售退回事项，退回月份发生销售退回事项，退回1010台甲产品，单价台甲产品，单价120

28、01200元，单位成本元，单位成本700700元。元。专用发票上注明退回商品增值税专用发票上注明退回商品增值税20402040元。元。 收入已入账，成本已结转。收入已入账，成本已结转。 a a 冲减本期销售收入及销项税额时冲减本期销售收入及销项税额时 借：主营业务收入借：主营业务收入 12 000 12 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 040 2 040 贷：银行存款贷：银行存款 14 040 14 040 b b 冲减本期销售成本冲减本期销售成本 借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 7 000 7 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 7 00

29、07 000 2.42.4其他业务收支的核算其他业务收支的核算1涵义：是指企业在基本义务之外，从事其他生 产经营活动所取得的收入及发生的相应支出。 2账户设置：其他业务收入（材料销售、包装物销售、其他业务收入（材料销售、包装物销售、无形资产使用权转让、固定资产及包装物出租、无形资产使用权转让、固定资产及包装物出租、运输劳务）、其他业务成本（销售材料、提供非运输劳务）、其他业务成本（销售材料、提供非工业性劳务发生的相关成本、费用及相关税金）工业性劳务发生的相关成本、费用及相关税金） 3 3账务处理账务处理其他业务收支的核算其他业务收支的核算 吉澳公司销售材料一批，收取价款吉澳公司销售材料一批，收

30、取价款30003000元，该材料实际账面成本元，该材料实际账面成本22002200元。元。 出租设备一台，租金每月出租设备一台，租金每月10001000元，该元，该设备每月应提折旧设备每月应提折旧500500元元。 其他业务收支的核算a a 收取材料价款收取材料价款 借：银行存款借：银行存款 3 000 3 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3 000 3 000 b b 结转已售材料成本结转已售材料成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 2 200 2 200 贷：原材料贷：原材料 2 2002 200c c 取得租金取得租金 借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000 贷：其

31、他业务收入贷：其他业务收入 1 000 1 000 d d 提折旧提折旧 借：其他业务成本借：其他业务成本 500 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 5005003.利润的核算l3.13.1利润（或亏损）形成的核算利润（或亏损）形成的核算l3.23.2所得税的核算所得税的核算l3.33.3利润分配的核算利润分配的核算3.13.1利润（或亏损）形成的核算利润（或亏损）形成的核算l1.1.利润总额的构成利润总额的构成l2.2.期间费用的核算（三大期间费用）期间费用的核算（三大期间费用）l3.3.公允价值变动损益公允价值变动损益l4.4.资产减值损失的核算资产减值损失的核算l5.5.投资收益的核算投

32、资收益的核算l6.6.营业外收支的核算营业外收支的核算l7.7.企业利润实现的核算企业利润实现的核算1.1.利润总额的构成利润总额的构成 利润（亏损）总额：指企业在一定期间内进利润（亏损）总额：指企业在一定期间内进行生产经营活动所取得的以货币表现的最终行生产经营活动所取得的以货币表现的最终财务成果，也就是企业的收入与费用配比相财务成果，也就是企业的收入与费用配比相抵后的差额。若收入大于费用，反映为利润；抵后的差额。若收入大于费用，反映为利润；反之，为亏损。反之，为亏损。1.1.利润总额的构成利润总额的构成l利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收支净额营业外收支净额l营业利润营业利

33、润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营务税金及营务税金及附加附加- -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用- -资产减资产减值损失值损失+ +公允价值变动收益公允价值变动收益+ +投资收益投资收益2.2.期间费用的核算期间费用的核算2.1涵义：指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。 2.2账户设置：管理费用、财务费用、销售费用 2.3账务处理 2.2.期间费用的核算期间费用的核算吉澳公司吉澳公司1212月月1313日因购买材料到银行开出银行承兑日因购买材料到银行开出银行承兑汇票一张，支付手续费汇票一张，支付手续费500500元；元；2626日用现金支付

34、业日用现金支付业务招待费务招待费449.45449.45元。元。 a 13a 13日支付手续费日支付手续费 借：财务费用借：财务费用银行手续费银行手续费 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 b 26b 26日支付业务招待费日支付业务招待费 借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 449.45 449.45 贷：现金贷：现金 449.45449.453.3.公允价值变动损益（了解）公允价值变动损益（了解）l公允价值：又称做现行市价或脱手价值，是指资产在正常清算条件下的变现价值l我国会计准则规定：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的双方资源进行资产交

35、换或者债务清偿的金额计量。l借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动l 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益-交易性金融资产交易性金融资产4.4.投资净收益的核算投资净收益的核算4.1涵义：指企业对外投资所取得的净收益指企业对外投资所取得的净收益4.2账户设置：投资收益 4.3账务处理 贷方登记取得的收益，借方登记投资损失l交易性金融资产：企业为了近期内出售而持有的金融资产l2007.1.1，吉澳公司用银行存款购入宏远公司股票1000股，每股8.4元l2007.12.31账面余额与公允价值如下：账面余额84000元，公允价值80000元l2008.3.1出售宏远公司股

36、票获得净收入85000元l 借：交易性金融资产-宏远股票-成本 84000l 贷：银行存款 84000l 借：公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益 4000l 贷：交易性金融资产-宏远股票-公允价值变动损益 4000l 借：银行存款 85000l 交易性金融资产-宏远股票-公允价值变动损益 4000l 贷：交易性金融资产-宏远股票-成本 84000l 投资收益 5000l 借：投资收益借：投资收益 4000l 贷：贷：公允价值变动损益公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益交易性金融资产变动损益 4000l吉奥公司2000.1.1收到对外投资单位分来的利润5000元存入银行l 借：银行存款

37、 5000l 贷：投资收益 50005.5.资产减值损失的核算（了解）资产减值损失的核算（了解）l借：资产减值损失l 贷：固定资产减值准备l 无形资产减值准备l 坏账准备l 存货跌价准备6.6.营业外收支的核算营业外收支的核算 6.16.1涵义涵义：营业外收支指企业发生的与生产经营业务营业外收支指企业发生的与生产经营业务无直接关系的各项收入及支出。（固定资产盘盈、无直接关系的各项收入及支出。（固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款收入、债务重组利得、处置固定资产净收益、罚款收入、债务重组利得、捐赠利得、政府补助）（固定资产盘亏、清理固定捐赠利得、政府补助）（固定资产盘亏、清理固定资产净损失、罚

38、款及没收支出、公益救济性捐赠支资产净损失、罚款及没收支出、公益救济性捐赠支出、非常损失、其他支出）出、非常损失、其他支出） 6.26.2账户设置账户设置：营业外收入、营业外支出 6.36.3账务处理账务处理6.营业外收支的核算1 1、吉澳公司、吉澳公司1212月月1616日收到飞乐公司交来罚款日收到飞乐公司交来罚款16001600元，存入银行元，存入银行 借：银行存款借：银行存款 1 600 1 600 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 600 1 600 6.营业外收支的核算2 2、吉澳公司、吉澳公司1212月月1818日接银行通知，企业违约日接银行通知，企业违约罚款罚款900900元已经划

39、转；元已经划转；6.营业外收支的核算1818日支付罚款日支付罚款 借：营业外支出借：营业外支出违约金违约金900 900 贷：银行存款贷：银行存款 900900 7.企业利润实现的核算7.17.1账户设置：本年利润账户设置：本年利润 7.27.2账务处理账务处理 7.企业利润实现的核算l吉澳公司12月份，有关损益类账户余额汇总整理如下： l 142 200 142 200 l 44 000 44 000 l 10900 10900 l 4 500 4 500l 9 900 9 900 l 84 895.90 84 895.90 l 7 000 7 000 l 37 700 37 700 l 1

40、4 000 14 000 l 3 500 3 500 l 7 950 7 950l主营业务收入主营业务收入 l其他业务收入其他业务收入 l营业外收入营业外收入 l投资收益投资收益 l营业税金及附加营业税金及附加 l主营业务成本主营业务成本 l销售费用销售费用 l其他业务成本其他业务成本 l管理费用管理费用 l财务费用财务费用 l营业外支出营业外支出l 贷方余额l 借方余额7.7.企业利润实现的核算企业利润实现的核算a a 结转营业收入、营业外收入和以前年度损结转营业收入、营业外收入和以前年度损益调整益调整 借：主营业务收入借：主营业务收入 142 200 142 200 其他业务收入其他业务收

41、入 44 000 44 000 营业外收入营业外收入 10 900 10 900 投资收益投资收益 4 500 4 500 贷：本年利润贷：本年利润 201 600201 600 7.7.企业利润实现的核算企业利润实现的核算b b 结转营业成本、销售费用、营业税金、营业外结转营业成本、销售费用、营业税金、营业外支出、管理费用、财务费用支出、管理费用、财务费用 借：本年利润借：本年利润 164 945.9164 945.9 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 9 900 9 900 主营业务成本主营业务成本 84 895.90 84 895.90 销售费用销售费用 7 000 7 000 其他

42、业务成本其他业务成本 37 700 37 700 管理费用管理费用 14 000 14 000 财务费用财务费用 3 500 3 500 营业外支出营业外支出 7 9507 950l利润总额=201600-164945.9=36654.1元3.23.2所得税的核算所得税的核算1 1、所得税的涵义：国家对企业生产经营所得和、所得税的涵义：国家对企业生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。其他所得依法征收的一种税。 2 2、所得税的性质：企业的一项费用、所得税的性质：企业的一项费用3 3、所得税的应纳税额、所得税的应纳税额应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额* *适用税率适用税率4 4、

43、所得税的核算、所得税的核算 账户设置：应交税金账户设置：应交税金应交所得税、所得税应交所得税、所得税l 凡实行独立经济核算的国有企业、集体企业、凡实行独立经济核算的国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产经营所得和其他所得的其他组织，均为企业所经营所得和其他所得的其他组织，均为企业所得税的纳税义务人。征税对象是这些企业或组得税的纳税义务人。征税对象是这些企业或组织的生产经营所得和其他所得，既包括来源于织的生产经营所得和其他所得，既包括来源于中国境内的所得，也包括来源于中国境外的所中国境内的所得，也包括来源于中国境外的所得。得。3.23

44、.2所得税的核算所得税的核算计算、结转应交所得税计算、结转应交所得税借：所得税借：所得税 12095.8 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 12095.8 上交所得税上交所得税 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 12095.8 贷：银行存款贷：银行存款 12095.8期末结转所得税期末结转所得税 借：本年利润借：本年利润 12095.8 贷贷 ：所得税：所得税 12095.83.3 利润分配的核算1.利润分配顺序2.利润分配的核算利润分配顺序l企业当期实现的税后利润，加上年初未分配利润（或者减去年初未弥补亏损）为可供分配的利润lA.提取法定盈余公积提取法定盈余公积lB.

45、提取任意盈余公积提取任意盈余公积lC.应付现金股利或利润应付现金股利或利润lD.转作股本的股利转作股本的股利l余下的为未分配利润余下的为未分配利润利润分配顺序l企业以前年度亏损未弥补完，不得提取法定盈余公积；在提取法定盈余公积之前，不得向投资者分配利润；企业必须按照当年税后利润（减弥补亏损）的10%提取法定盈余公积，当法定盈余公积达到注册资本的50%时可不再提取提取盈余公积l法定盈余公积金额=（税后利润-弥补以前年度亏损）*10%l借：利润分配-提取法定盈余公积l 贷：盈余公积-法定盈余公积金向投资者分配利润l 可供投资者分配的利润=（本年税后利润-提取的盈余公积和公益金）+年初未分配利润l

46、企业是否向投资者分配利润，不取决于当年盈利还是亏损，主要是看企业是否拥有可供分配的利润l 宣布分配时l 借：利润分配-应付股利l 贷：应付股利l 实际分配时：l 借：应付股利l 贷：银行存款年终利润结算l将“本年利润”“利润分配”两个账户记录进行结转l借：本年利润l 贷：利润分配-未分配利润l借：利润分配-未分配利润l 贷：利润分配-提取法定盈余公积l 利润分配-提取任意盈余公积l 利润分配-应付股利利润分配举例l企业当年实现的主营业务收入160万元，其他业务收入20万元，投资收益18万元，主营业务成本80万元，其他业务成本15万元，营业外支出3万元，所得税率为33%，年初无未分配利润。按照税后利润的10%提法定盈余公积，按照税后利润的5%提任意盈余公积，宣布向投资者分配15万元利润。