中级经济法重点难点总结-增值税和消费税法律制度 .docx

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1、精品名师归纳总结四、消费税的应纳税额消费税的应纳税额的运算有三种方法：从价定率计征法、 从量定额计征法以及从价定率和从量定额复合计征法。（一）从价定率计征适用比例税率的应税消费品,其应纳税额应从价定率计征,此时的计税依据是销售额。其运算公式为：应纳税额销售额比例税率销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。留意：与增值税的区分在于：消费税是“应税消费品” 。增值税是 “销售货物或者应税劳务” 。销售额,不包括应向购货方收取的增值税税款。假如含增值税,其换算公式为：应税销售额含增值税的销售额（1增值税税率或者征收率） 留意：与增值税的规定一样。价外费用,是指价外向购买方收取的

2、手续费、补贴、基金、集资费、返仍利润、嘉奖费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。留意：与增值税的规定基本一样,包装物稍有不同。1. 同时符合以下条件的代垫运输费用：（ 1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的。（ 2）纳税人将该项发票转交给购买方的。2. 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结以下项目不包括在价外费用内收费：（ 1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收

3、费。（ 2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。（ 3）所收款项全额上缴财政。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结应税消费品连同包装物销售包装物不作价伴同产品销售,而是收取押金既作价伴同应税消费品销售,又另外收取押金的包装物的押金（二）从量定额计征无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。此项押金就不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退仍的或者已收取的时间超过12 个月的押金,应并入应税消费品的销售额,依据料税消费品的适用税率缴纳消费税。凡纳税人在规定的期限内没

4、有退仍的,均应并入应税消费品的销售额,依据料税消费品的适用税率缴纳消费税。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结适用定额税率的消费品,其应纳税额应从量定额计征,此时的计税依据是销售数量。其运算公式为：应纳税额销售数量定额税率销售数量,是指应税消费品的数量。详细为：1. 销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量。2. 自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量。3. 托付加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量。4. 进口应税消费品的,为海关核定的应税消费品进口征税数量。实行从量定额方法运算应纳税额的应税消费品,计量单位的换算标准如下：单位 黄酒啤酒汽油柴油航空煤油 石脑油

5、 溶剂油 润滑油 燃料油1 吨= 962 升 988 升 1388 升 1176 升 1246 升1385 升 1282 升 1126 升 1015 升（三）复合计征既规定了比例税率, 又规定了定额税率的卷烟、白酒, 其应纳税额实行从价定率和从量定额相结合的复合计征方法。其运算公式为：应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率目前只有卷烟、白酒实行复合计征的方法,其计税依据分别是销售应税消费品向购买方收取的全部价款、价外费用和实际销售（或海关核定、托付方收回、移送使用）数量。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结从价定率从量定除以以下举项目之外的应税消费品应纳税额销售额比例税率可编辑资料

6、 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结列举 3 种：啤酒、黄酒、成品油 应纳税额销售数量单位税额额列举 3 种：粮食白酒、 薯类白酒、 应纳税额销售额比例税率销售数量复合卷烟单位税额（四）计税依据确定的特别规定可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结自产自用依据纳税人生产的同类消费品的销售价格运算纳税。没有同类消费品销售价格的,依据组成计税价格运算纳税。（ 1）实行从价定率方法运算纳税的组成计税价格运算公式： 组成计税价格（成本利润）（1比例税率）可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结托付加工进口计税价格明显偏低并无正值理由其他

7、规定（ 2）实行复合计税方法运算纳税的组成计税价格运算公式：组成计税价格 （成本利润自产自用数量定额税率）（ 1比例税率）依据受托方的同类消费品的销售价格运算纳税。没有同类消费品销售价格的,依据组成计税价格运算纳税。（ 1）实行从价定率方法运算纳税的组成计税价格运算公式： 组成计税价格（材料成本加工费）（1比例税率）（ 2）实行复合计税方法运算纳税的组成计税价格运算公式：组成计税价格（材料成本加工费托付加工数量定额税率）（ 1比例税率）依据组成计税价格运算纳税。（ 1）实行从价定率方法运算纳税的组成计税价格运算公式：组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税比例税率）（ 2）实行复合计税方法运

8、算纳税的组成计税价格运算公式：组成计税价格 （关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（ 1消费税比例税率）由主管税务机关核定其计税价格。（ 1）卷烟、 白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定,送财政部备案。（ 2）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定。（ 3）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。（ 1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当依据门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。（ 2）对既有自产应税消费品, 同时又购进与自产应税消费品同样的应税消费品进行销售的工业企业,对其销售的外购应税消费品应当征收消费税,同时可以扣除外购应税消费品的已纳税

9、款。（ 3）从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品,符合抵扣条件的,准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。（ 4）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。批发企业在运算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结国家税务总局关于加强白酒消费税征收治理的通知（国税函2022380号）中的附件白酒消费税最低计税价格核定治理方法（试行）,对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格。详细规定如下：可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结（1） 白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税,下同）70%以

10、下的,税务机关应核定消费税最低计税价格。（2） 白酒生产企业应将各种白酒的消费税计税价格和销售单位销售价格,依据规定的时限内填报。主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格 70%以下、年销售额 1000 万元以上的各种白酒,依据本方法附件2 的式样及要求,在规定的时限内逐级上报至国家税务总局。税务总局挑选其中部分白酒核定消费税最低 计税价格。除税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外,其他符合本方法其次条需要核定消费税最低计税价格的白酒, 消费税最低计税价格由各省、自治区、 直辖市和方案单列市国家税务局核定。（3） 白酒消费税最低计税价格核定标准

11、如下：白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含 70%）以上的,税务机关暂不核定消费税最低计税价格。白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的,消费税最低计税价格由税务机关依据生产规模、白酒品牌、利润水公平情形在 销售单位对外销售价格50%至 70%范畴内自行核定。其中生产规模较大,利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒,税务机关核价幅度原就上应挑选在销售单位对外销售价格60%至 70%范畴内。（4） 已核定最低计税价格的白酒,生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的,按实

12、际销售价格申报纳税。 实际销售价格低于消费税最低计税价格的,按最低计税价格申报纳税。已核定最低计税价格的白酒,销售单位对外销售价格连续上涨或下降时间达到3 个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒,税务机关重新核定最低计税价格。（5） 白酒生产企业未按本方法规定上报销售单位销售价格的,主管国家税务局应依据销售单位销售价格征收消费税。1. 外购或托付加工收回以下应税消费品,用于连续生产应税消费税品的,对外购应税消费品已缴纳的消费税税款或者托付加工的应税消费品（原料） ,由受托方代收代缴的消费税税款, 准予从应纳消费税税额中抵扣：（ 1）外购或托付加工收回的已税烟丝生产的卷烟。（ 2）

13、外购或托付加工收回的已税化妆品生产的化妆品。（ 3）外购或托付加工收回已税珠宝玉石生产的珍贵首饰及珠宝玉石。（ 4）外购或托付加工收回已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。（ 5）以外购或托付加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（ 6）以外购或托付加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（ 7）以外购或托付加工收回的已税实木的板为原料生产的实木的板。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结（ 8）以外购或托付加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。（ 9）以外购或托付加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。留意：没有在列举范畴的不适用,包括： 酒、汽车轮

14、胎、 小汽车、摩托车、 游艇、高档手表。当期准予扣除外购或托付加工的应税消费品的已纳消费税税款,应按当期生产领用数量计算。2. 外购、 托付加工和进口的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳消费税税款,依据不同行为运算公式分别如下：当期准予扣除外购应税消费品已纳税款当期准予扣除外购应税消费可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结外购从价定率外购从量定额托付加工进口品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除外购应税消费品买价期初库存外购应税消费品买价 当期购进的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价当期准予扣除外购应税消费品已纳税款当期准予扣除外购

15、应税消费品数量外购应税消费品单位税额30%当期准予扣除外购应税消费品数量期初库存外购应税消费品数量 当期购进的外购应税消费品数量期末库存的外购应税消费品数量 当期准予扣除的托付加工应税消费品已纳税款期初库存的托付加工应税消费品已纳税款当期收回的托付加工应税消费品已纳税款期末库存的托付加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款期初库存的进口应税消费品已纳税款当期进口应税消费品已纳税款期末库存的进口应税消费品已纳税款可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结五、消费税的减免、退补（一）消费税的减免1. 纳税人出口应税消费品,除法律另有规定外,免征消费税。出口应税消费品的免税方

16、法, 由国务院财政、税务主管部门规定。2. 纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税。（二）消费税的退税1. 纳税人销售的应税消费品,如因质量等缘由由购买者退回时,经机构所在的或者居住的主管税务机关审核批准后,可退仍已缴纳的消费税税款。2. 纳税人出口按规定可以免税的应税消费品,在货物出口后, 可以依据国家有关规定办理退税手续。出口应税消费品退（免）消费税有以下三种情形：出口免税并退税、出口免税但不退税、出口不免税也不退税。外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业托付代理出口应税消费品的消费税税款,分以下情形运算：可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结（

17、 1）属于从价定率计征消费税的应税消费品： 应退税款出口货物的工厂销售额税率（ 2）属于从量定额计征消费税的应税消费品： 应税税款出口数量单位税额（三）消费税的补税与出口退税制度相联系1. 出口的应税消费品办理退税后,发生退关, 或者国外退货进口时予以免税的,报关出口者必需准时向其机构所在的或者居住的主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。六、消费税的征收治理（一）纳税的点1. 纳税人销售的应税消费品,以及自产自用的应税消费品,除国务院财政、 税务主管部门另有规定外,应当向纳税人机构所在的或者居住的的主管税务机关申报纳税。（1） 纳税人到外县（市）销售或者托付外县（市）代销自产应税消费品的,于应

18、税消费品销售后,向机构所在的或者居住的主管税务机关申报纳税。（2） 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的,应当分别向各自机构所在的的主管税务机关申报纳税。 经财政部、 国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准, 可以由总机构汇总向总机构所在的的主管税务机关申报纳税。2. 托付个人加工的应税消费品,由托付方向其机构所在的或者居住的主管税务机关申报纳税。3. 进口的应税消费品,由进口人或者其代理人向报关的海关申报纳税。（二）纳税义务的发生时间和纳税期限1. 纳税义务的发生时间（同增值税）：（ 1）纳税人销售应税消费品的,按不同的销售结算方式分别为：实行赊销和分期收款结算方式的,为书面合同商

19、定的收款日期的当天,书面合同没有商定收款日期或者无书面合同的,为发出应税消费品的当天。实行预收货款结算方式的,为发出应税消费品的当天。实行托收承付和托付银行收款方式的,为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。实行其他结算方式的,为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（ 2）纳税人自产自用应税消费品的,为移送使用的当天。（ 3）纳税人托付加工应税消费品的,为纳税人提货的当天。（ 4）纳税人进口应税消费品的,为报关进口的当天。2. 纳税期限（同增值税）：（1） 以 1 个月为一期纳税的,自期满之日起15 日内申报纳税。（2） 进口货物,于海关填发进口消费税专用缴款书的之日起15 日内缴纳税款。（三）计税货币可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结纳税人销售的应税消费品,以人民币以外的货币结算销售额的,其销售额的人民币折合率可以挑选销售额发生的当天或者当月1 日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采纳何种折合率,确定后1 年内不得变更。可编辑资料 - - - 欢迎下载