国有企业财务会计管理制度.docx

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1、国有企业财务会计管理制度 财务会计管理制度 第一章总则 第一条为了加强*有限公司（以下简称公司）财务会计管理，规范公司财务会计确认、计量和报告行为，保证公司财务会计信息质量，保护公司及其相关方的合法权益，推进公司财务制度建设，根据中华人民共和国会计法、企业财务通则、企业会计准则和国家有关法律、法规，结合公司实际情况，制定本制度。 第二条财务会计的职能是根据公司制定的财务战略对公司资金筹集使用，资产营运，成本费用，收益分配等日常经营活动进行准确的核算，加强财务会计监督和财务会计信息管理，服务企业经营管理。 第三条公司根据中华人民共和国会计法、会计基础工作规范和会计档案管理制度规定，填制会计凭证、

2、登记会计账簿、管理会计档案，加强财务会计基础管理。 第四条公司定期编制财务会计报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与公司财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映公司经营者履行责任情况，有助于财务会计报告使用者作出经营决策。 第五条公司财务会计报告使用者包括国资委、证监会、财政厅、税务、银行等外部机构，公司股东、董事、监事等管理人 员和统计、宣传等内部部门。 第六条公司以权责发生制为基础，对本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。 第七条公司会计确认、计量和报告以持续经营为前提。 第八条公司划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、季度和月度。

3、 第九条公司会计核算以人民币为记账本位币，采用借贷记账法记账。 第十条公司根据交易或事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 第十一条本制度适用于公司所控制的各子、分公司。 第二章会计信息质量要求 第十二条可靠性。公司应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 第十三条相关性。公司提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 第十四条可理解性。提供的会计信息应当清

4、晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 第十五条可比性。公司提供的会计信息具有可比性，在不 同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同公司发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 第十六条实质重于形式。公司应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 第十七条重要性。公司的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 第十八条谨慎性。公司对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有

5、的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 第十九条及时性。公司对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 第三章资产 第二十条资产是指公司过去的交易或事项形成的、由公司拥有或控制的、预期会给公司带来经济利益的资源。 公司过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或事项。预期在未来发生的交易或事项不形成资产。 由公司拥有或控制，是指公司享有某项资源的所有权，或虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被公司所控制。 预期会给公司带来经济利益，是指直接或间接导致现金和现 金等价物流入公司的潜力。 第二十一条符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，

6、确认为资产： （一）与该资源有关的经济利益很可能流入公司； （二）该资源的成本或价值能够可靠地计量。 第二十二条符合资产定义和资产确认条件的项目，列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不列入资产负债表。 第二十三条公司的资产归类为流动资产和非流动资产。 第一节流动资产 第二十四条流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括货币资金、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、应收及预付款项、存货及一年内到期的非流动资产等。 资产满足下列条件之一的，归类为流动资产： （一）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用； （二）主要为交易目的而持有

7、； （三）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现； （四）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 第二十五条货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。 （一）现金和银行存款。公司设置现金和银行存款日记账， 根据业务发生顺序逐日逐笔登记。银行存款按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细管理。 有外币现金和存款的单位，分别按人民币和外币进行明细管理。 现金的账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额与银行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表调节相符。 （二）其他货币资金是指公司的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出

8、投资款等其他货币资金。 第二十六条以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，是指公司为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产。 公司持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目管理。 按以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的类别和品种，分别根据成本、公允价值变动等进行明细管理。期末借方余额，反映公司持有的交易性金融资产的公允价值。 第二十七条应收及预付款项是指公司在日常生产经营过程中发生的各项债权，主要包括：应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。 （一）应收票据是指公司因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商

9、业承兑汇票。 应按债务人设置明细账，同时在账务系统中或备查簿中反映每笔应收票据的如下信息：票据种类、号数、出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率及收款日和收回金额、退票情况等。 应收票据按照面值计价，贴现应收票据的实得款项与其面值的差额、分拆手续费用，计入财务费用。 到期不能收回的应收票据，其账面余额转入应收账款。按应收账款进行管理。 （二）应收账款是指公司因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的，不在本科目核算，在长期应收款科目核算。 应按债务人设置明细账。 应收

10、账款期末如为贷方余额，反映预收的款项，在资产负债表中列示为预收账款。公司应当加强应收款项的管理，对应收账款进行账龄分析，定期评估客户信用风险，跟踪客户履约情况，落实收账责任，减少坏账损失。 期末按应收账款余额提取坏账准备。 （三）预付账款是指公司按照合同规定预付给供应单位的款项。包含公司进行在建工程预付的工程价款。 预付账款应按供货单位设置明细账。 预付账款期末如为贷方余额，反映尚未补付的款项，在资产 负债表中列示为应付账款。 公司应当加强预付款项的管理，完善预付账款的审批程序，严格控制预付账款的金额。财务风控部门加强对预付账款的后续管理和监督检查。 对已过正常结算期一年仍无法收回或结转的预付

11、账款，其账面余额转入应收账款或相应的存货等项目。转入应收账款的按应收账款进行管理。 （四）应收利息是指公司应收取的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产中债券利息收入。公司购入的一次还本付息的持有至到期投资及可供出售的债券投资，持有期间取得的利息不在本科目核算。 应按被投资单位设置明细账。 到期不能收回的应收利息，其账面余额转入应收账款。按应收账款进行管理。 （五）应收股利是指公司应收取的现金股利和应收取其它单位分配的利润。 应按被投资单位设置明细账。 对确实无法收回的应收股利应将按原账务处理冲回。 （六）其他应收款是指公司除应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收

12、款以外的其他各种应收及暂付款项。 应按对方单位或个人设置明细账。 公司应当加强其他应收款的管理，其他应收款要有严格的审批程序，控制其他应收款的金额，设专人对其他应收款进行后续的收回和管理工作。 期末按应收账款余额提取坏账准备。 第二十八条坏账准备是指公司应收款项的坏账准备。应按应收款项的类别设置明细账。 公司于年度终了，对于单项金额重大的应收款项，于资产负债表日应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。经单独测试后未减值的应收款项与其他应收款项一起按账龄划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的

13、一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。关联方之间、政府机构及备用金等应收款项，不计提坏账准备。对于确有证据表明不能收回的应收款项，应及时进行账务处理，不得以全额计提坏账的形式长期挂账。具体提取比例如下：账龄坏账准备计提比例 一年以内（含一年）5% 一至二年（含二年）10% 二至三年（含三年）30% 三至四年（含四年）80% 四至五年（含五年）90% 五年以上100% 计提的坏账准备金，计入资产减值损失科目。 坏账损失是指因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项，或者因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。 对于确实无法收回的应收款项，按管理权

14、限报经批准后作为坏账，借记坏账准备科目，贷记应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款等科目。 已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记应收票据、应收账款等科目，贷记坏账准备科目。 坏账准备单独管理，在资产负债表中应收款项根据减去已计提的坏账准备后的净额反映。 第二十九条存货是指公司在日常活动中持有以备出售的商品、实施项目或提供劳务过程中耗用的备件、材料和物料等。包括库存和在途的各种原材料、包装物、低值易耗品、备品备件、外购商品等。 （一）取得存货计价原则 1.购入存货的，其采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费，运输途中合理损耗，入库前的

15、加工、整理及挑选费用及其他可归属于存货采购成本的费用。 2.自制存货的，其制做成本包括各种原材料、直接人工及按照一定方法分配的制造费用。 制造费用,是指为生产产品、提供劳务而发生的各项共同性 费用。 3.委托外单位加工存货的，按照加工的材料或自制半成品的价值，加上支付的委托加工费用及运输费、装卸费、保险费等计价。 4.投资者投入的，按照投资合同或协议约定的价值确定。如果合同或协议约定价值不公允的除外。 5.盘盈的存货，按照同类存货的公允价值进行成本计价。 6.接受捐赠的，按照发票、账单所列金额加运输费、保险费、交纳的税金计价；无发票、账单的，按照同类存货的市场公允价值计价。 7.符合资本化条件

16、的存货，发生的借款费用，可将满足借款费用资本化条件的部分，计入存货成本。 8.不计入存货成本的相关费用。非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用，不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用；不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 （二）发出存货计价原则 发出的存货，可以采用移动加权平均法和个别计价法核算发出存货的实际成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货及提供劳务的成本，采用个别计价法确定发出存货的成本。其他存货按移动加权平均法计价 对于已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备。 （三）期末存货计价 会计期末，按照成本与可变现

17、净值孰低原则进行账面价值确认。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。 （四）可变现净值 可变现净值，是指在日常经营活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的加工费用、估计的销售费用及相关税费后的金额。 确定可变现净值应考虑的因素 1.公司确定存货的可变现净值，以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然根据成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料根据可变现净值计量。 2.为了执行销售合同或劳务合同而持有的存货，其可变现净值以合同价格为基础计算。公司持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值以一般销售价格为基础计算。 （五）存货跌价准备的计提与转回